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ACTIVO CIRCULANTE
Tema: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
El Activo está representado por todos los bienes, derechos y gastos diferidos que posee la empresa
para una fecha determinada. En general, los activos son recursos económicos aplicados por una
empresa y de los cuales se espera, generar beneficios en futuras operaciones.
El ciclo financiero a corto plazo es el periodo a un año o al ciclo financiero a corto plazo de la entidad,
estos deberán entonces presentarse en el balance general dentro del grupo del circulante.
Concepto: El Boletín C-1 define el efectivo de la siguiente manera: El renglón de efectivo debe
estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y
disponibles para la operación, tales como: caja, billetes monedas, depósitos bancarios en cuentas
de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados.
No se considera efectivo a aquellas partidas del activo que, a pesar de estar conformadas por dinero
de curso legal, no sean de inmediata disponibilidad, tales como: depósitos dados en garantía,
coberturas de reserva de capital y/o fondos de reserva legal, prestaciones sociales, depósitos
bancarios congelados por intervención de la institución financiera u otros motivos, depósitos a plazo
fijo, cheques devueltos por falta de fondos, estampillas postales o fiscales, adelantos para viáticos u
otros gastos, vales en caja o cheques con fechas adelantadas.
➢ Vales de Caja: No se considera efectivo, ya que no está bajo el control de la empresa y no puede
ser utilizado. En un arqueo debe presentarse como Cuentas a cobrar funcionarios y empleados.
➢ Estampillas fiscales o postales: No es una forma común de pago y no se considera efectivo. En un
arqueo deben presentarse como Existencias de estampillas o Timbres fiscales.
➢ Depósitos a plazo fijo: No deben ser considerados efectivo en la sección del Activo circulante de
un Balance General, pues posiblemente representen a fondos que no se encuentran disponibles para
su inmediata utilización. Pueden ser considerados en la sección del Activo circulante (sí su plazo está
entre un ciclo normal de operaciones), pero separado del efectivo.
➢ Depósitos para fines específicos: Son montos de dinero que pueden disponerse total o
parcialmente en condiciones especiales o para fines predeterminados: por tanto, ese dinero no debe
ser considerado como partida en efectivo. Su presentación en el Balance depende del uso que se le
vaya a dar (ejemplo: fondos específicos dentro del activo circulante).
➢ Depósitos en bancos cerrados o intervenidos: Deben presentarse en el Activo como no circulante
y a su valor calculado de liquidación.
➢ Depósitos en bancos extranjeros: No se consideran efectivo, cuando exista alguna restricción para
su retiro. Si no existe restricción para su retiro, puede considerarse efectivo y se le da una conversión
al tipo de cambio vigente.
➢ Cheque con fecha adelantada: No se consideran efectivo, ya que es un dinero que no puede ser
depositado, por lo tanto, no se considera disponible. En caso de cierre debe presentarse como una
cuenta por cobrar.
1
El control interno es una serie de métodos y medidas adoptadas en un negocio con el fin de salvaguardar
sus activos, obtener una buena información contable y lograr una mayor eficacia en las operaciones del
negocio.
Consiste en el recuento físico de la existencia del efectivo y sus equivalentes en poder del cajero.
El resultado del arqueo se hará constar en un documento denominado precisamente “arqueo de caja”,
comparando el saldo obtenido con el saldo que muestra el libro mayor, pueden presentarse dos
situaciones:
1. Que el importe del arqueo sea igual al importe registrado en el mayor, en cuyo caso no será
necesario efectuar ningún ajuste, puesto que el saldo contabilizado coincide con la realidad.
2. Que el importe del arqueo sea diferente al registrado en el mayor, en cuyo caso las diferencias
pueden ser de dos tipos:
❖ Que el importe del arqueo sea mayor que el saldo según libros.
❖ Que el importe del arqueo sea menor que el saldo según libros.
Para esto se hace mención del control del fondo fijo de caja chica
Fondo Fijo de Caja Chica: representa el importe del fondo fijo asignado para gastos menores
Normalmente para la creación del fondo fijo de caja chica se hace un estudio de los pagos menores
que se pudieran realizar en un período no menor de un mes, con base en este análisis se determina
un monto razonable para la creación del fondo, se establecen las normas de funcionamiento entre las
que mencionamos las más importantes:
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✓ Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la cantidad de
dinero determinada como fondo para hacer pagos chicos.
✓ Se asigna, mediante cheque, cierta cantidad al responsable de la caja chica, la cual
deberá ser comprobada en forma periódica.
✓ Se establece un monto límite o máximo de los pagos que van a efectuarse.
✓ Los comprobantes de desembolsos deben ser pre numerados sellados de pagado.
✓ Todo pago debe estar acompañado por documentación que justifique el desembolso; así
mismo en el comprobante del desembolso debe constar la firma de quien lo autorizó y
de la persona que recibió el dinero.
✓ Se debe establecer un mínimo de efectivo que pueda tener la Caja chica.
Reembolso:
Una vez que el responsable de la caja chica efectúa la comprobación de los gastos efectuados con el
fondo fijo de caja chica ante el encargado de la caja, para que este último lo reembolse, mediante un
cheque que será expedido a favor del responsable del fondo fijo de caja chica.
Como una norma de control interno del efectivo, es recomendable practicar arqueo de caja por
sorpresa, para verificar si el manejo del fondo fijo sé está cumpliendo según las normas establecidas.
Consiste en lo siguiente:
Hacer un conteo físico de lo que tiene la Caja chica, es decir, sumar los comprobantes y el
efectivo para determinar si es igual al fondo fijo; se dice que hay un sobrante (considerado un ingreso)
cuando el conteo físico resulta mayor al fondo establecido y hay un faltante (considerado un gasto),
cuando ocurre lo contrario se usa una cuenta de sobrantes y faltantes cuando no hay manera de
comprobar un movimiento debido a error (al dar un cambio o pagar de más en algún gasto, al extraviar
de algún recibo, etc.). Sí hay faltante (es decir, si la suma de los comprobantes más el efectivo del
fondo es menor que el fondo fijo), el faltante se carga a la cuenta Faltante de Caja Chica y en algunos
casos a Cuentas por cobrar trabajadores, de tal manera que el cajero pague la diferencia y eso no
construya un gasto para la compañía. Si sobra (es decir, si la suma de los comprobantes más el
efectivo del fondo es mayor que el fondo fijo), el sobrante se acredita o abona a la cuenta de
Sobrantes de Caja Chica.
Cuando se va a emitir el cheque para reembolsar el Fondo Fijo de Caja chica después de un
arqueo, hay que tomar en consideración:
Regla de valuación: se valuará a su valor nominal de fondo fijo de caja chica designado a gastos
menores.
Reglas de presentación: se presenta en el activo circulante.
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9 de $200 $1 800
15 de $100 $1 500
23 de $ 50 $1 150 $9 950
Monedas
84 de $20 $1 680
46 de $10 $ 460 $2 140
Cheques
Se hace constar que el efectivo, documentos y comprobantes relacionados en el presente arqueo, propiedad de Alpha y Omega, S.A.,
cuyo importe asciende a $23 481.80 (veintitrés mil cuatrocientos ochenta y un pesos, con ochenta centavos, moneda nacional), son
todos los que conforman la existencia de la caja al cuidado de Dulce López López a las 18 horas del día 31 de diciembre de 20X1,
mismos que fueron contados en su presencia, los cuales le fueron devueltos a su entera satisfacción.
Cajera Realizó
Dulce López López C.P. Pablo Sánchez G.
Testigo Testigo
Sergio Campos R. Luisa Asomoza B.
Respecto a la denominación de faltante o sobrante, es conveniente señalar que en todos los casos se
tomará como punto de referencia el libro mayor, es decir, el saldo según libros se ajustará para que su
importe coincida con el importe arrojado por el arqueo, y no a la inversa.
Cuando el importe del arqueo sea mayor que el saldo según libros
En este caso, este faltante (según mayor) o sobrante (según arqueo) puede originarse por:
Dentro de los faltantes debidos a causas fácilmente identificables, pueden mencionarse las
operaciones no reportadas por el cajero o cantidades cobradas de más. Cuando se trate de
operaciones no reportadas por el cajero, el asiento de ajuste será el de la operación realizada y no
reportada por el cajero; es decir, se cargará a la cuenta Caja y se abonará a la cuenta que
corresponda.
Ejemplo
Después de hacer la investigación, se determinó que el faltante en registros se debe al pago del cliente Ernesto Ruiz M., que no
fue reportado por el cajero.
En este caso el asiento de ajuste será de cargo a la cuenta Caja, con abono a la cuenta de Clientes Ernesto Ruiz M.
AJUSTE 1
4
Caja $1 000
Clientes $1 000
Ernesto Ruiz M.
Caja Clientes
S) $ 9,000 $ 1,000 (Aj
Aj) $ 1,000
Observemos que después de este ajuste, el saldo de la cuenta coincide con la realidad mostrada por
el arqueo.
También puede notarse el criterio seguido en cuanto a la denominación de faltante, pues la caja
ciertamente mostraba un faltante, por ello se tuvo que aumentar la cantidad respectiva para mostrar el
monto del efectivo determinado por el arqueo.
Cuando se trate de cantidades cobradas de más por el cajero, el asiento para registrar el faltante en
libros será de cargo a la cuenta Caja, con abono a la cuenta Acreedores, dada la obligación de
reintegrar esas cantidades cobradas de más a quien haya efectuado el pago.
Ejemplo
En este caso, la investigación señaló que el cliente El Porvenir realizó un pago en exceso. Por tanto, el asiento de ajuste a correr
es de cargo a Caja, con abono a Acreedores, subcuenta El Porvenir.
AJUSTE 2
Caja $ 500
5
Caja Acreedores D.
S) $ 8,000 $ 500 (Aj2
Aj2) $ 500
$ 8,500
En el caso de faltantes por causas difícilmente identificables, es decir, que no se cuenta con todos los
elementos necesarios para determinar el origen del faltante en libros, se procederá de la siguiente
manera:
Ejemplo
La investigación efectuada no permitió detectar la causa de la diferencia y, dado que el importe del faltante representa 22.22%
en relación con el importe del efectivo según arqueo de caja (20 000/90 000), con base en la importancia relativa, debe ser
considerada como una partida de importancia.
AJUSTE 3
Caja $ 20,000
Faltantes en caja
Caja Acreedores D.
S) $ 70,000 $ 20,000 (Aj3
Aj3) $ 20,000
$ 90,000
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Cuando el importe del faltante según libros sea de poca importancia relativa, normalmente originado
por el redondeo o cambio de cantidades en moneda fraccionaria que no se les entrega a los clientes,
se podrían afectar los resultados de operación, pero por su poca cuantía, en realidad, no se alteran
sustancialmente. El asiento de ajuste será de cargo a la cuenta Efectivo en caja, con abono a Otros
ingresos, subcuenta Faltantes encaja, según libros.
Ejemplo
El importe del faltante representa 0.55% del efectivo propiedad de la entidad (115/20 650); por su poca importancia relativa, no
debe considerarse como una partida importante; por ello, se registra el ajuste de la manera siguiente:
AJUSTE 4
Caja $ 115
Faltantes en caja
Cuando el importe del arqueo sea menor que el saldo según libros
En este caso, este sobrante (según mayor) o faltante (según arqueo) puede ser originado por:
Ejemplo
Después de hacer la investigación, se determinó que el sobrante en registros se debe al pago del proveedor La Fama, S.A., que
no fue reportado por el cajero.
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En este caso el asiento de ajuste será de cargo a la cuenta Proveedores, subcuenta La Fama, S.A., con abono a la cuenta Caja.
AJUSTE 5
Proveedores $ 1,500
La Fama S.A.
Caja $ 1,500
Caja Proveedores
S) $ 12,000 $ 1,500 (Aj5 Aj5) $ 1,500
$ 10,500
Después del ajuste, el saldo de la cuenta Caja coincide con la realidad mostrada por el arqueo.
También puede notarse el criterio seguido en cuanto a la denominación de sobrante, pues la caja
ciertamente mostraba un sobrante, por ello se tuvo que disminuir la cantidad respectiva para mostrar
el monto del efectivo determinado por el arqueo. Cuando se trate de cantidades pagadas de más por
el cajero, o dispuestas por él, el asiento para registrar el sobrante en libros será de cargo a la cuenta
de deudores, para tener presente el derecho que se tiene de cobrar la cantidad que se pagó de más, o
fue
dispuesta por el cajero, con abono a la cuenta Caja.
Ejemplo
En este caso, la investigación señaló que el cajero tomó para sí esa cantidad.
AJUSTE 6
Dulce López
Caja $ 2,400
8
Deudores Div. Caja
Aj6) $ 2,400 S) $ 16,400 $ 2,400 (Aj6
$ 14,000
Ejemplo
AJUSTE 6
Dulce López
Caja $ 3,000
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Caja Deudores Div.
S) $ 21,000 $ 3,000 (Aj7 Aj7) $ 3,000
$ 18,000
En el caso de que el importe del sobrante según libros sea de poca importancia relativa, normalmente
originada por el redondeo o cambio de cantidades de moneda fraccionaria que no entregan los
proveedores y que tampoco les será reclamada, se podría afectar los resultados de operación, pero,
de nuevo, por su poca cuantía no los alteran sustancialmente.
El asiento de ajuste será de cargo a la cuenta Otros gastos, subcuenta Sobrantes en caja, según
libros, con abono a caja.
Ejemplo
Sobrantes en caja
Caja $ 150
Regla de valuación: se valuara a su valor nominal de fondo fijo de caja chica designado a gastos
menores.
Reglas de presentación: se presenta en el activo circulante.
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Normas de revelación: La NIF C-1 precisa que en las notas a los estados financieros debe revelarse información
acerca de la integración del efectivo y equivalentes de efectivo.
El citado boletín C-1 señala: “El renglón del efectivo constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes de una entidad disponibles para su operación, tales como depósitos bancarios en
cuentas de cheques”. Esta cuenta representa el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra
depositado a una fecha determinada en los bancos u otras entidades financieras. Se carga cuando se
abre una cuenta, cuando se deposita, cuando el banco nos acredita el producto de una operación
crediticia o el cobro de documentos, transferencias bancarias, y se abona cuando se cancelan
cheques emitidos por la empresa, débitos que nos efectúe el banco por cobro de deudas, cheques
devueltos, transferencias bancarias y cierre de cuentas bancarias.
a) Ventajas:
Ejercer un mejor control sobre el efectivo
Permite tener más seguridad
b) Desventajas:
Sobregiros bancarios por mal manejo de cuenta
Contabilización de Cheques emitidos por error
Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta
Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son superiores al monto de los
Depósitos y Notas de Créditos abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no dispone
dinero en el banco y al contrario le está debiendo al banco el excedente pagado por él. En este caso
la empresa tiene un saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante.
Normas de valuación: Según la NIF C-1, el efectivo debe valuarse a su valor nominal; por tanto, la
existencia de efectivo en bancos se valuará a su valor nominal, el cual se define como la cantidad en
unidades monetarias expresadas en billetes, monedas, títulos e instrumentos.
Por tanto, la existencia de efectivo en Bancos en moneda nacional deberá valuarse según el valor
nominal de su existencia a la fecha de los estados financieros. En relación con la aplicación de esta
norma, no existe ningún problema, ya que si el saldo en Bancos en moneda nacional es de $ 266,750,
ese importe es el que precisamente deberá aparecer en el estado de posición financiera.
Normas de presentación: La NIF C-1 establece que en el estado de posición financiera, el efectivo y
los equivalentes de efectivo deben presentarse en un solo renglón como el primer rubro del activo a
corto plazo incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos. El rubro debe denominarse
Efectivo y equivalentes de efectivo.
También señala que el monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados
financieros, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, debe reincorporarse al rubro de
efectivo reconociendo el pasivo correspondiente.
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La regla es clara: todos los cheques emitidos (librados, es decir, firmados) pero no entregados
físicamente a los beneficiarios, no deben disminuirse del renglón de efectivo en Bancos, pues la
entidad a la fecha de los estados financieros aún cuenta con ese efectivo disponible para sus
operaciones.
Ejemplo
Alpha y Omega, S. A., al 31 de diciembre (al iniciar el día), tenía un saldo en bancos de $350 000, se
elaboraron y firmaron (libraron) los cheques números 101, 102, 103, 104 y 105, por $12 000.00, $14
000.00, $10 000.00, $8 000.00 y $20 000.00, respectivamente, todos ellos por concepto de pago de
diversos gastos del departamento de administración.
Caja $ 64,000
Pago de gastos de administración con los cheques 101, 102, 103, 104 y 105
Al finalizar el día se informa que los cheques números 102 y 104, por $14 000.00 y $8 000.00,
respectivamente, no fueron entregados a los beneficiarios. En caso de que no se hiciera la aplicación
de esta norma de presentación, el saldo de la cuenta Bancos en el estado de posición financiera sería
de $286 000.00 como se muestra en seguida:
Ahora bien, aplicar en forma correcta esta norma de presentación conduce a registrar un asiento
mediante el cual se incrementa el saldo del efectivo en Bancos y, al mismo tiempo, la creación del
pasivo correspondiente para expresar la obligación de la entidad de pagar esos cheques a los
beneficiarios.
En este asiento se podrá apreciar que no se afecta la cuenta de Gastos, dando cumplimiento a los
postulados de la devengación contable y de la asociación de ingresos con costos y gastos, en el
sentido de que los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
A continuación se muestra este asiento y el saldo a presentar en el estado de posición financiera:
AJUSTE 1
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Asiento Contables Cargo Abono
Bancos $ 22,000
Acreedores $ 22,000
X, S.A. $ 14,000
Y,S.A. $ 8,000
Cheques 101 por $14 000.00 y 104 por $8 000.00, librados pero no entregados
Activo
Corto plazo
Efectivo y equivalentes de efectivo $308 000
Además, la propia NIF C-1 indica que cuando no se tengan convenios de compensación con la
institución financiera correspondiente, los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo,
aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques con saldo deudor en la misma institución.
Ejemplo
Alpha y Omega, S.A., presenta un sobregiro en su cuenta de cheques por $125,000 y no tiene
convenio de compensación con el banco.
Normas de revelación:
La NIF C-1 precisa que en las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de la
integración del efectivo y equivalentes de efectivo.
Conciliación Bancaria.
Mensualmente, el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de cuenta, para
proceda a realizar la conciliación bancaria.
La misma consiste en un método que se usa para verificar si los saldos de nuestros libros
coinciden con los saldos del banco, ya que en la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta
del banco al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante no coinciden.
b) Conciliación contable: es aquella que tiene como finalidad llegar al a igualdad de saldos a través
del registro contable en los libros de la empresa, de las diferencias o de las no correspondencias en
que esta haya incurrido.
Cheques Pendientes: Cheque expedidos por la cuenta habiente que estarían abonados en
nuestros libros, pero no cargados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente).
Depósitos en Tránsito: Estos depósitos aparecen cargados en nuestros libros porque son
hechos a fin de mes y no abonados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente).
Notas de Débito (N/D): Son cargos efectuados por parte del banco al depositante, por
concepto de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, cheques recibidos de
clientes y devueltos por el banco, etc. Va a disminuir nuestro efectivo. Ha sido cargada por
parte del banco y no se ha abonado en nuestros libros (porque no se ha recibido).
Notas de Crédito (N/C): Son abonos efectuados por el banco correspondiente a descuentos
de giros, pignoraciones, pagarés, etc. Van aumentar nuestro efectivo. Ha sido abonado por
parte del banco y no cargada por nuestros libros (porque no se ha recibido).
Errores: Puede suceder tanto en libros como en el banco, ya que al realizar determinada
operación (cheque, depósitos, etc.) se registra por una cantidad distinta a la correcta.
Cargos o Abonos Incorrectos: También puede suceder en nuestros libros como en los
bancos. Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a su vez puede hacer lo
mismo con otros clientes.
La conciliación bancaria se puede realizar por diversos métodos. Entre ellos podemos señalar:
Igualación de saldos o saldos correctos, saldos encontrados (conciliación aritmética) y conciliación
contable.
Hay que tener presente que nuestra cuenta es para la Institución Bancaria un pasivo y por lo
tanto de naturaleza acreedora. Por lo contrario, en nuestra empresa la cuenta es de activo, y cada vez
que se realiza un depósito se registra por él debe, aumentando el saldo y en consecuencia
aumentando el activo Bancos.
Depósitos:
1. Cotejar cada uno de los movimientos asentados en los libros de la empresa con los que se
reportan en el estado de cuenta del banco.
2. En caso de coincidir el movimiento en ambos reportes se marca (√)
3. En caso de existir alguna diferencia que corresponda al mismo movimiento se marca (X)
4. Cuando no coincida el movimiento, determinar la diferencia numérica.
5. Observar quien reporta dicha diferencia en exceso, sin necesidad de recurrir a la verificación
documental.
6. En caso de que haya movimientos que registra la empresa que en su totalidad no hayan sido
correspondidos por el banco, serán cargados (depósitos) de la empresa, no correspondidos por
la empresa.
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7. Verifique si no hay diferencias del mes pasado: si las hay serán incluidas en la conciliación
del mes
Cheques:
Reglas de presentación: Los reglones de efectivo deben mostrarse dentro del balance general como
las primeras partidas del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a
su disponibilidad y fin al que este destinado, en cuyo caso se mostraran por separado en el activo
circulante o no circulante, según proceda.
Ejemplos:
1) 04/01/XX CARL’S JUNIOR S.A DE C.V., adquiere US $ 1,000.00 con un tipo de cambio de $10.20 por dólar y
5 centenarios, a $ 2,550.00 cada uno pagando con cheque.
2) 09/01/ Adquiere € 1,200.00 euros al tipo de cambio de $16.20 que se depositan en la caja de la empresa.
3) 30/01/ A la fecha en que se formulan los estados financieros, la cotización se encuentra de la siguiente
manera:
US $10.30
€ 16.22
Centenarios $ 2,402.57
04/01/ 1 Parcial Cargo Abono
CAJA $22,950.00
Dólar $10,200.00
centenarios 12,750.00
BANCOS $22,950.00
Compra de 1,000 dólares
americanos y 5 centenarios
09/01/ 2
CAJA 19,440.00
euros 19,440.00
BANCOS 19,440.00
Compra de euros
SUMAS IGUALES $42,390.00 $42,390.00
30/01/ 1 Parcial Cargo Abono
CAJA $124.00
Dólar $100.00
Euros 24.00
PRODUCTOS FINANCIEROS $124.00
Ganancia cambiaria en dólares
americanos y euros
30/01/ 2
GASTOS FINANCIEROS 737.15
Centenarios 737.15
CAJA 737.15
Perdida cambiaria en
centenarios
SUMAS IGUALES $861.15 $861.15
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Ejemplo: elaborar la conciliación bancaria de PLAZA DEL SOL S.A.
Auxiliar de bancos
Auxiliar de Bancos
FECHA REFEREN DEBE HABER SALDO
CIA
01-02-XX DEPOSITO $100,000.00 $100,000.00
02-02-XX DEPOSITO 200,000.00 300,000.00
04-02-XX CHEQUE 101 $30,000.00 270,000.00
06-02-XX CHEQUE 102 40,000.00 230,000.00
07-02-XX DEPOSITO 500,000.00 730,000.00
07-02-XX CHEQUE 103 60,000.00 670,000.00
10-02-XX CHEQUE 104 7,000.00 663,000.00
14-02-XX CHEQUE 105 88,000.00 575,000.00
15-02-XX DEPOSITO 60,000.00 635,000.00
16-02-XX DEPOSITO 77,000.00 712,000.00
18-02-XX CHEQUE 106 90,000.00 622,000.00
21-02-XX DEP.CH 450 150,000.00 772,000.00
24-02-XX CHEQUE 107 100,000.00 672,000.00
28-02-XX DEPOSITO 110,000.00 782,000.00
ESTADO DE CUENTA
HSBC
EL BANCO DEL MUNDO
PLAZA DEL SOL S.A
C, COLMARCELO VITE 223 CURP:
COL. DEL ROSAL
VERACRUZ VER RFC: PLS000815388
5402 CONSES: 55967
C-R 5402 C10.20-01940-00-DMI 55967
CUENTA DE CHEQUES
SALDO ANTERIOR: $ 0.00 SUCURSAL:01940 PZA:20 DEL 01/02/XX AL 28/02/XX
DEPOSITOSABONOS: $ 111,5000 .00 SALDO PROMEDIO DEL MES: $164000.00
RETIROS/CARGOS: $ 437,.000.00 DIAS TRANSCURRIDOS EN EL MES 28
INTS.NETOS S/CAPITAL: $ 0.00 TASA PROMEDIO NOMINAL: 0.0
SALDO ACTUAL $ 678,000.00
DETALLE DE MOVIMIENTOS
FECHA DESCRIPCION RETIROS/CARGOS DEPOSITOS/ABONOS SALDO REFERENCIA
01-02-XX DEPOSITO $100,000.00 $100,000.00 1940012
02-02-XX DEPOSITO 200,000.00 300,000.00 1940011
06-02-XX CHEQUE 102 $40,000.00 260,000.00 14133
06-02-XX CHEQUE 101 33,000.00 227,000.00 1940332
07-02-XX DEPOSITO 400,000.00 627,000.00 1940123
12-02-XX CHEQUE 104 7,000.00 620,000.00 1940012
15-02-XX CHEQUE 105 80,000.00 540,000.00 1940013
15-02-XX DEPOSITO 66,000.00 606,000.00 1940012
16-02-XX DEPOSITO 77,000.00 683,000.00 1940011
17-02-XX INTERESES 2,000.00 685,000.00 14133
18-02-XX PAGO DOCTO 25,000.00 660,000.00 1940332
19-02-XX COBRO DOCTO 120,000.00 780,000.00 1940123
20-02-XX COMISION 12,000.00 768,000.00 1940012
20-02-XX DEPOSITO CH450 150,000.00 918,000.00 1940013
22-02-XX CHEQUE 106 90,000.00 828,000.00 5000
24-02-XX CHEQUE S.F 450 150,000.00 678,000.00 441
1. La empresa cargo correctamente el importe del depósito del día 07/02 por $500,000.00; pero el banco cometió el
error al abonar el estado de cuenta la cantidad de $400,000.00
2. La empresa cargo equivocadamente $60,000.00 en el depósito del día 15/02. el banco abono la cantidad correcta
de $66,000.00
3. En los registros de la empresa aparece un depósito efectuado el día 28/02 por $110,000.00, el cual no corresponde
en el estado de cuenta, (deposito en tránsito)
4. El cheque 101 por $30,000.00, fue abonado correctamente por la empresa, pero en el estado de cuenta bancario,
aparece cargado equivocadamente por $ 33,000.00
5. El cheque 103 por $60,000.00, expedido el 7/02 no fue presentado para su cobro al banco (cheque en tránsito)
6. el cheque 105 por $80,000.00 expedido el día 14/02 fue registrado equivocadamente en el auxiliar de la empresa al
abonar la cantidad de $88,000.00; el banco cargo a cantidad correcta (proveedores)
7.- El cheque 107 por $100,000.00 expedido el 24/02 no fue presentado para su cobro al banco
(Cheque en tránsito)
8. Aparecen cargados $25,000.00 por concepto de pago de documentos, según aviso de cargo del día 18/02 (pago
de documentos)
16
9. Existe un cargo por comisiones por servicios bancarios del día 20/02 con importe de $12, 000,00 según aviso de
cargo (cargos por servicios bancarios)
10. El cheque 450 depositado el día 24/02 es devuelto por el banco y por lo tanto cargado en el estado de cuenta por
$150,000.00, por falta de fondos según aviso de cargo (cheque sin fondos) el cheque fue dado por un deudor.
11. El 17/02 el banco nos pagó $ 2,000 por concepto de intereses.
12. El 19/02 el banco nos registró la cantidad $ 120,000 por concepto de cobro de doctos.
AJUSTES
1
BANCOS $ 6 000.00
CAJA 6 000.00
Por la dif.de bancos. del dep. 15/02/X
2
BANCOS 8 000.00
PROVEDORES 8 000.00
Por la dif. del CH. No.105 14/02/
3
DOC. POR COBRAR 25 000.00
BANCOS 25 000.00
Por el pago de doctos. repor. X el Bco.
4
GTS. FINANCIEROS 12 000.00
BANCOS 12 000.00
Por servicio bancario
5
DEUDORES DIV. 150 000.00
BANCOS 150 000.00
registro de CH. No.450 X F/Fondos
6
BANCOS 2 000.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 2 000.00
PAGO DE INTERESES
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Ejemplo 3:
EL 1ro de Enero LA PRINCIPAL S.A DE C.V crea el fondo fijo de caja chica por $ 1,000.00, y expide el cheque
correspondiente a favor del sr. Roberto González, responsable del fondo.
El Sr. González, efectúa la comprobación de los gastos siguientes, correspondientes a la 1er. Semana:
utensilios de $25.00
limpieza
papelería 8.7
fletes sobre 150
compras
garrafón de agua 10
cintas para 42
máquina de
escribir
gasolina 120
camioneta de
reparto
focos 15
total 370.7
Registro contable:
01/01/ 1 Parcial
FONDO FIJO DE CAJA CHICA $1,000.00
Roberto Glez $1000.00
BANCOS $1,000.00
Creación del fondo fijo de caja C.
07/01/ 1 Parcial
GASTOS DE VENTA $270.00
GASTOS DE ADMON 100.70
IVA ACREDITABLE 57.716
BANCOS $428.41
Un instrumento financiero: Es cualquier contrato que de origen tanto a un activo financiero de una
entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad.
a) Efectivo
b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero.
c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que
fundadamente se espera darán beneficios futuros.
d) Un instrumento de capital de otra entidad.
Instrumento financiero de deuda: Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de
financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en:
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a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuentos sin cláusulas de interés. Para los
efectos de este boletín la diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del
mismo representa intereses.
b) Instrumento de deuda con cláusula de interés, los cuales pueden colocarse con un premio o
descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses, para los efectos de este
boletín.
Reglas de valuación: los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de
instrumento financiero en el cual participa una entidad, así como los derivados implícitos cuyo contrato
base no necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable.
Reglas de presentación: todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de
cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrase en el
balance general de dicha entidad.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales
con plazo menor de un año y que cotizan los mercados de valores, así como aquellas inversiones en
dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos disponibles para su
venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante.
INVERSIONES TEMPORALES
a) Las inversiones bien sean a corto o a largo plazo, representan colocaciones que la empresa
realiza para obtener un rendimiento de ellos o bien recibir dividendos que ayuden a aumentar el
capital de la empresa.
b) Estas representan la colocación de las existencias en efectivo que no se necesitan para las
operaciones normales del negocio. Para ser calificadas correctamente como temporales, las
inversiones:
➢ Deben representar una inversión a corto plazo de efectivo con la idea de ser realizada cuando
se necesite dicho efectivo para las operaciones Corrientes o las emergencias.
19
DIFERENCIAS ENTRE INVERSIONES TEMPORALES E INVERSIONES A LARGO PLAZO .
Reglas de valuación: el boletín C-2 señala que los activos financieros resultantes de cualquier tipo de
instrumento financiero en el que participe la entidad, así como los derivados implícitos cuyo contrato base no
necesariamente es un instrumento financiero , deben valuarse a valor razonable.
Reglas de Presentación: las inversiones temporales a corto plazo y que se cotizan en los mercados de valores,
así como las inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación para mantenerlos
disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante.
Ejercicio de Inversiones
Ejemplo:
El 1ro de nov. La Moderna, S.A., efectúa una inversión a plazo por $30,000.00 con un cheque del banco XXXX. La inversión se
hace a 90 días y reditúa interés del 12% anual, se giran instrucciones de que dicho s interésese reinviertan a su vencimiento.
1º de noviembre 1
Inversiones a plazos
Bancos $ 30,000
30 de noviembre 2
Inversiones a plazos
20
Planteamiento:
30,000 𝑥 12%
Noviembre 30 días = 9.8630 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑑𝑖𝑎
365
Diciembre 31 días
Enero 29 días
90 días, 9.8630 x 30 días (noviembre) = 295.89.
31 de diciembre 3
Inversiones a plazos
29 de enero 4
Inversiones a plazos
21
P.Ch 26 27-Dic- CH.No. 14069 VICTORIA MTZ 20 000.00 -383493.64
P.Ch 27 27-Dic- CH.No. 14070 MARIO MORALES 8 000.00 -391493.64
P.Ch 28 28-Dic- CH.No. 14071 RAUL B. RAM. 15 000.00 -406493.64
P.Ch 29 28-Dic- CH.No. 14072 FRANCISCA GUERRERO 4 500.00 -410993.64
P.Ch 30 28-Dic- CH.No. 14073 VICTORIA LEDEZMA 22 000.00 -432993.64
P.Ch 31 30-Dic- CH.No. 14074 VICENTE LARA 16 298.00 -449291.64
P.Ch 32 30-Dic- CH.No. 14075 FRANCISCA GUERRERO 20 000.00 -469291.64
P.Ch 33 30-Dic- CH.No. 14076 SERVICIO JIMENEZ 10 000.00 -479291.64
P.Ch 34 30-Dic- CH.No. 14077 MARIO MORALES 10 000.00 -489291.64
P.Ch 35 31-Dic- CH.No. 14042 CALIFORNIA TEAM 69 000.00 -558291.64
P.Dr 1 31-Dic- REGISTRO DE DEPOSITOS DEL MES 345 000.00 -213291.64
P.Dr 1 31-Dic- REGISTRO DE DEPOSITOS DEL MES 400 000.00 186 708.36
P.Dr 2 31-Dic- REGISTRO DE COMISIONES BANCARI 30.60 186 677.76
P.Dr 2 31-Dic- REGISTRO DE COMISIONES BANCARI 204.00 186 473.76
745 000.00 611 0785.24 186 473.76
TOTAL CARGOS Y ABONOS DEL PERIODO 745 000.00 611 785.24
HSBC
EL BANCO LOCAL DEL MUNDO
CONSTRUCTORA OMEGA S.A. DE C.V
C.CLL. MIRAFLORES S/N
C.COL. AVIACION CIVIL
43000 HUEJUTLA DE REYES HIDALGO
ESTIMADO CLIENTE: CON LA FINALIDAD DE UNA C ORRECTA EMISION DE SU CONTANCIA FISCAL DEL AÑO 2005, LO INVITAMOS PARA QUE ACUDA A LA SUC Y VALIDE LOS DATOS DE
SU RFC
Y/ O CURP A FIN DE GARANTIZAR QUE LOS DATOS QUE LE PROPORCIONAREMOS EN DICHO DOCUMENTO SON LOS QUE RECONOCE COMO VALIDOS
DETALLE DE MOVIMIENTOS
DESCRIPCION
DIA SERIAL RETIROS/CARGOS DEPOSITOS /ABONOS SALDO REFERENCIA
22
Ejercicio 2
Ejercicio de Fondo de caja Chica
LA PRINCIPAL S.A DE C.V expide el cheque correspondiente a favor del sr. Roberto González, responsable del fondo Por $
1,000.00 este, efectúa la comprobación de los gastos siguientes, correspondientes a la 2 da semana.
a) Las Cuentas por Cobrar representan derechos exigibles, originados por ventas, servicios
prestados a crédito, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. (Boletín C-3 NIF),
se espera que estas cuentas por cobrar sean liquidadas en un periodo relativamente corto, 30 o 60
días.
b) Clasificación:
De acuerdo a su disponibilidad las cuentas por cobrar se dividen en a corto plazo y a largo plazo,
según su origen se dividen en a cargo de clientes y a cargo de otros deudores.
Cuentas Por Cobrar a Corto Plazo o de exigencia inmediata
Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro
de un plazo no mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo.
Cuentas Por Cobrar a Largo Plazo
Estas deberán indicarse los vencimientos y tasa de interés, en su caso, debiendo clasificarse en
capítulo especial al activo no circulante.
LETRA DE CAMBIO.
Es un título de crédito extendido en forma de carta abierta y con las formalidades legales, en virtud de
la cual una persona ordena a otra pagar cierta cantidad a la orden de un tercero, en el lugar y tiempo
convenido.
El vencimiento de una Letra de Cambio equivale a la llegada del momento en que ella debe ser
pagada. La Letra de Cambio tiene los siguientes vencimientos (Artículos del 441 al 445 del C. de
Comercio).
1. A día fijo: Cuando en la letra aparece el día exacto del vencimiento. Ejemplo: 06de junio de 20XX.
2. A cierto plazo de la fecha: Su vencimiento se determina por la fecha de emisión. Ejemplo: a 60 días
fecha.
3. A la vista: Es decir, la letra debe ser pagada a su presentación.
4. A cierto término vista: El vencimiento se determina por la fecha de aceptación o la del protesto.
ÉL PAGARE.
Es un título de crédito que contiene una promesa de pago sometida a determinadas formalidades. Se
llama también VALE DE ORDEN.
Requisitos del Pagaré.
1. Que sea un documento a la orden.
2. Que intervengan los dos comerciantes: El Obligado y el Beneficiario.
3. Que, aunque alguno o ambos de los que intervienen no sean comerciantes, para el Obligado sea un
acto de comercio.
4. Contenido del Pagaré.
5. Fecha de emisión.
6. La cantidad que debe pagarse en letra y número.
7. Fecha de vencimiento
8. Nombre del Beneficiario
9. La expresión de sí la cantidad que el Emitente debe pagar fue recibida por él, o la debe pagar
porque constituye un valor que le ha sido cargado en cuenta por el Beneficiario.
25
Diferencia entre la Letra de Cambio y el Pagaré.
El Pagaré está representado por una promesa de pago y la Letra de Cambio es una orden de pago.
En cuanto a las personas que intervienen: En el Pagaré dos personas: El Obligado y el Beneficiario.
En la Letra de Cambio tres personas: El Librador, el Librado y el Beneficiario.
El Pagaré para que sea mercantil, debe originarse entre comerciantes o por actos de comercio
por parte del Obligado.
c) Reglas de Valuación.
Las cuentas por cobrar deben ser valuados al valor pactado originalmente, no obstante el mismo boletín
señala que atendiendo al principio de realización “el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que
en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios de cada una de las partidas
que lo integran”, esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones por irrecuperabilidad o
difícil cobro.
Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario que
esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
Reglas de Presentación:
El Boletín C-3, menciona las reglas a seguir para la presentación de las cuentas por cobrar:
La Provisión de Cuentas Incobrables es un estimado donde se reflejan las cuentas por cobrar que son
de dudoso cobro. Su saldo debe ser siempre acreedor, presentándose en el balance, como una deducción
de las Cuentas por cobrar clientes.
Nota: Si la provisión de cuentas incobrables en algún momento tiene saldo deudor, esa cuenta tendrá ese
saldo momentáneamente, ya que habrá que hacer un ajuste, porque si no aparecería en el balance
sumando en vez de restando.
26
EJEMPLO:
El 22 /sept. /. La Imperial S.A realiza ventas de mercancía por $68,000.00, le pagan el 25% en
efectivo y por el resto se firman documentos con vencimiento al 22 /Dic se especifica el cobro de
intereses a razón del 3% mensual.
El 22 /sept. /. Se concede un préstamo al Sr. Ramírez por $45,000.00 firma 4 documentos con
vencimiento mensual cada uno, se cobran interese del 1.5% por mes.
EJEMPLO:
El 25 /sept. /. La Imperial S.A realiza ventas de mercancía por $96,500.00, le pagan el 20% en
efectivo y por el resto se firman dos documentos, el vencimiento de la deuda es el 25 /Oct se
especifica el cobro de intereses a razón del 4% mensual.
El 30 /Sept. /. La Imperial S.A realiza ventas de mercancía por $56,500.00, le pagan el 20% en
efectivo y el resto se otorgó crédito a 2 meses, se especifica el cobro de intereses a razón del 2.5%
mensual.
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