Esquemas reportables

Definición
Cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o
recomendación externada de forma expresa o tácita con el
objeto de materializar una serie de actos jurídicos, que
generen, directa o indirectamente, la obtención de un
beneficio fiscal en México y que tenga alguna de las
características del artículo 199 del Código Fiscal de la
Federación.
 Tipos
Generalizados
• Aquéllos que buscan comercializarse
de manera masiva a todo tipo de
contribuyentes o a un grupo específico
de ellos, y aunque requieran mínima o
nula adaptación para adecuarse a las
circunstancias específicas de cada
contribuyente, la forma de obtener el
beneficio fiscal es la misma.
Personalizados
• Aquéllos que se diseñan,
comercializan, organizan, implementan
o administran para adaptarse a las
circunstancias particulares de un
contribuyente específico.
 Sujetos obligados
Asesores fiscales
• Personas físicas o morales que, en el curso ordinario de su
actividad realicen actividades de asesoría fiscal y sean
responsables o estén involucradas en el diseño, comercialización,
organización, implementación o administración de un esquema
reportable o quienes ponen a disposición de un tercero un
esquema reportable para su implementación.
Contribuyentes
• Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de
identificación del esquema reportable, ni la constancia de
esquema no reportable.
• Cuando haya diseñado, organizado, implementado y administrado
el esquema reportable.
• Cuando obtenga beneficios fiscales en México de un esquema
reportable que haya sido diseñado, comercializado, organizado,
implementado o administrado por una persona que no se
considera asesor fiscal conforme al artículo 197 del Código Fiscal
de la Federación.
• Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en México, o cuando teniéndolo, las
actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente no
sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal conforme al artículo
197 del Código Fiscal de la Federación.
• Cuando exista un impedimento legal para que el asesor fiscal
revele el esquema reportable.
• Cuando exista un acuerdo entre el asesor fiscal y el contribuyente
para que sea este último el obligado a revelar el esquema
reportable.
 Declaraciones informativas
Revelar esquemas reportables generalizados y personalizados
• Los asesores fiscales o contribuyentes obligados a revelar esquemas reportables.
• información señalada en el artículo 200 del CFF y en las reglas 2.22.4. a 2.22.23. y 2.22.25. de la 3ra RMRMF 2020.
• Esquemas generalizados: 30 días hábiles siguientes al día en que se realiza el primer contacto para su comercialización
• Esquemas personalizados: 30 días hábiles siguientes al día en que el esquema esté disponible para el contribuyente para su implementación, o se
realice el primer hecho o acto jurídico que forma parte del esquema.
Modificaciones a esquemas reportables generalizados y personalizados
• Los asesores fiscales o contribuyentes obligados a revelar esquemas reportables.
• Es la declaración a través de la cual se informa si un esquema reportable que ya ha sido revelado tuvo modificaciones, algún error o alguna
actualización de datos.
• A más tardar dentro de los 20 días hábiles siguientes a aquél en que se llevó a cabo la modificación, corrección o actualización de la información y
documentación del esquema reportable revelado.
Asesores fiscales liberados de la obligación
• Asesores fiscales que cuentan con una constancia de liberación y no se encuentran de acuerdo con el contenido de la declaración informativa
presentada por el asesor fiscal que le expidió la referida constancia, o bien, desean proporcionar mayor información.
Proporcionar datos los contribuyentes
• Los asesores fiscales.
• Los datos de los contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado.
• Durante el mes de febrero.
 Infracciones y sanciones
Infracción Sanción

No se aplicará el beneficio fiscal previsto en el esquema

reportable y se aplicará una sanción económica
No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores. Se considera que la información se presenta de equivalente a una cantidad entre el 50% y el 75% del
forma incompleta o con errores cuando la falta de esa información o los datos incorrectos afecten sustancialmente el análisis del monto del beneficio fiscal del esquema reportable que
esquema reportable. se obtuvo o se esperó obtener en todos los ejercicios
fiscales que involucra o involucraría la aplicación del
esquema.

No incluir el número de identificación del esquema reportable obtenido directamente del Servicio de Administración Tributaria o a
De $50,000.00 a $100,000.00
través de un asesor fiscal en su declaración anual del ejercicio correspondiente.

No atender el requerimiento de información adicional que efectúe la autoridad fiscal o manifestar falsamente que no cuenta con la
De $100,000.00 a $350,000.00
información requerida respecto al esquema reportable.

•No informar al Servicio de Administración Tributaria cualquier cambio que suceda con posterioridad a la revelación del esquema
reportable. Asimismo, informar de forma extemporánea la siguiente información:

Descripción detallada del esquema reportable y las disposiciones jurídicas nacionales o extranjeras aplicables.
•Una descripción detallada del beneficio fiscal obtenido o esperado. De $200,000.00 a $2,000,000.00
•Nombre, denominación o razón social, clave en el registro federal de contribuyentes y cualquier otra información fiscal de las
personas morales o figuras jurídicas que formen parte del esquema reportable revelado. Adicionalmente, indicar cuáles de ellas han
sido creadas o constituidas dentro de los últimos dos años de calendario, o cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido o
enajenado en el mismo periodo.
 Artículo 199 del CFF
I. Evite que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o financiera con las autoridades fiscales mexicanas, ...
II. Evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I, del Título VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
III. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a personas
distintas de las que las generaron.
IV. Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma
parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas.
V. Involucre a un residente en el extranjero que aplique un convenio para evitar la doble imposición suscrito por México, respecto a ingresos
que no estén gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente. Lo dispuesto en esta fracción también será aplicable
cuando dichos ingresos se encuentren gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de
residencia fiscal del contribuyente.
VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:
a) Se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar …;
b) Se lleven a cabo reestructuraciones empresariales, en las cuales no haya contraprestación por la transferencia de activos, funciones y riesgos o cuando
como resultado de dicha reestructuración, los contribuyentes que tributen de conformidad con el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reduzcan
su utilidad de operación en más del 20%...;
c) Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y derechos sin contraprestación a cambio o se presten servicios o se realicen
funciones que no estén remunerados;
d) No existan comparables fiables, por ser operaciones que involucran funciones o activos únicos o valiosos, o
e) Se utilice un régimen de protección unilateral concedido en términos de una legislación extranjera de conformidad con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan.
 Artículo 199 del CFF
VII.Se evite constituir un establecimiento permanente en México en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y los
tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
VIII.Involucre la transmisión de un activo depreciado total o parcialmente, que permita su depreciación por otra parte relacionada.
IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de conformidad con la fracción XXIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
X. Evite la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos, incluyendo a través del uso de entidades extranjeras o
figuras jurídicas cuyos beneficiarios no se encuentren designados o identificados al momento de su constitución o en algún
momento posterior.
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la
Ley del Impuesto sobre la Renta y se realicen operaciones para obtener utilidades fiscales a las cuales se les disminuyan
dichas pérdidas fiscales y dichas operaciones le generan una deducción autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o
a una parte relacionada.
XII.Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, segundo párrafo
de la fracción V; y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XIII.En el que se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez otorgue el uso o goce temporal del mismo
bien al arrendador o una parte relacionada de este último.
XIV.Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al 20%, exceptuando aquéllas que
surjan por motivo de diferencias en el cálculo de depreciaciones.
 Información a reportar (generalizado)
Fracción VI, Inciso c)
a) Un diagrama que permita observar todas las operaciones (actos o hechos jurídicos) […]; el país o las jurisdicciones donde se
ubican o ubicarán los sujetos involucrados en el esquema reportable; y bajo qué legislación se celebran o celebrarán
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y las
premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto...
d) Señale quién o quiénes son o serán los contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse con motivo de la implementación
del esquema: el contribuyente residente en México o con establecimiento permanente en México o la parte relacionada residente
en el extranjero.
e) Señalar si con motivo de la implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el
beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
realizar operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas ...
f) Indicar qué operaciones (actos o hechos jurídicos) del esquema reportable se celebran o celebrarán entre partes relacionadas ...
g) Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que conforman el esquema
reportable.
 Información a reportar (personalizado)
Fracción VI, Inciso c)
e)       Datos de las personas que prestan o prestarán servicios, o realizan o realizarán funciones que no estén
remunerados, tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el
RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
f)       Datos de las personas que reciben o recibirán, o se benefician o beneficiarán de la prestación de servicios o de la
realización de funciones que no estén remunerados, tales como, nombre, denominación o razón social, país
de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o
giro y domicilio.
g)       Información de los bienes o derechos respecto de los cuales se transmite o transmitirá, concede o concederá, el
uso o goce temporal:
1.       Indicar de qué bienes y derechos se trata. Tratándose de bienes se deberá señalar si los mismos son
tangibles o intangibles.
2.       Lugar (país o jurisdicción) en que se ubica el bien.
3.       Valor estimado del uso o goce temporal de los bienes o derechos.
4.       Fecha de transmisión u otorgamiento de los bienes y derechos, o bien, la fecha aproximada en que se prevé
que se lleve a cabo.
5.       Indicar la razón de negocios y motivos por los que no hay o no habrá contraprestación a cambio del uso o
goce temporal del bien o del derecho.
 Información a reportar (personalizado)
Fracción VI, Inciso c)
h)       Información de los servicios que se prestan o prestarán, o de las funciones que se realizan o realizarán:
1.       Indicar de qué servicios y funciones se trata.
2.       Lugar (país o jurisdicción) en el que se prestan o prestarán los servicios o en el que se realizan o realizarán las
funciones.
3.       Describir en qué consiste y cómo se lleva o se llevará a cabo la prestación del servicio o la realización de las funciones.
4.       Valor estimado de la remuneración de los servicios o de las funciones.
5.       Fecha de la prestación del servicio o de la realización de las funciones, o bien, la fecha aproximada en que se prevé que
se lleve a cabo.
6.       Indicar la razón de negocios y motivos por los que no hay o no habrá remuneración por la prestación de servicios o la
realización de funciones.
i)        Señalar si el hecho de transmitir o conceder el uso o goce temporal de los bienes o derechos, o bien, prestar los servicios o
realizar las funciones, implica o implicará la transmisión de derechos contractuales por virtud de que el residente en México
voluntariamente terminó un contrato de manera anticipada con el propósito de que una de sus partes relacionadas celebre
un contrato similar y obtenga los beneficios que originalmente establecía el primer contrato. De igual forma, se deberá señalar si
se terminó un contrato de manera anticipada a través del cual el establecimiento permanente en México de un residente en el
extranjero obtenía beneficios, con la finalidad de que una parte relacionada de dicho residente en el extranjero obtuviera
los beneficios que establecía el contrato terminado anticipadamente.
 Información a reportar (personalizado)
Fracción VII
II.       Tratándose de esquemas reportables personalizados, además de lo dispuesto en la  fracción anterior, se deberá revelar, cuando menos, la siguiente
información y documentación:
a)       Indicar la fecha exacta o fecha aproximada en que se llevaron o llevarán a  cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que integran el
esquema reportable. Así como, en su caso, el valor consignado o estimado en dichas  operaciones.
b)       Si los contribuyentes beneficiados se auxilian o auxiliarán de personas físicas,  entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México,
indicar el nombre de la persona física o el nombre, denominación o razón social de la  entidad, así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal;
país o jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su  domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción
de creación y, en su caso, de registro.
c)       En caso de que las personas que participan o participarán en el esquema  reportable sean partes relacionadas deberán manifestar dicha situación.
d)       Señalar la razón de negocios y los motivos por los que el contribuyente  beneficiado o que prevé beneficiarse evita o evitará constituir
un establecimiento permanente en México, en términos de la Ley del ISR y los  tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
e)       Señalar si el residente en el extranjero evita o evitará constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la Ley del ISR, en virtud de
que el residente en el extranjero no se ubica en alguno de los supuestos previstos en los artículos 2 de la Ley del ISR y 64 de la LISH cuando realice las
actividades reguladas por dicha ley o por ubicarse en alguno de los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley del ISR. En estos  casos, señalar los motivos
y razones de ello.
f)       Señalar si el residente en el extranjero evita o evitará constituir un establecimiento permanente en México, en términos de los tratados para evitar la
doble tributación suscritos por México, en virtud de que no se ubica en alguno de los supuestos previstos en los referidos tratados para generar  un
establecimiento permanente. En caso afirmativo, señalar los motivos y razones de ello.
g)       En caso de que las actividades empresariales que lleva o llevará a cabo el  residente en el extranjero impliquen o se prevea que implicarán la
fabricación de bienes en México, indicar el modelo de negocio utilizado o que se prevé  utilizar: manufactura en consignación; manufactura bajo
contrato; manufactura de riesgo limitado; manufactura de pleno derecho; o ensamblador.
 h)       En caso de que las actividades empresariales que lleva o llevará a cabo el  residente en el extranjero impliquen la distribución de bienes en
México, indicar el modelo de negocio utilizado: distribuidor; distribuidor de riesgo limitado; comisionista, agente u otras figuras similares.
 Información a reportar (personalizado)
Fracción VII
i)        Cuando la actividad empresarial implique o se prevea que implicará el transporte, almacenamiento, fabricación, distribución o comisión, o
cualquier otra actividad que resulte necesaria para llevar acabo sus actividades, indicar si dichas actividades se realizan o realizarán con partes relacionadas
o independientes.
j)        Método de precios de transferencia que se aplica o aplicará para demostrar que en operaciones con partes relacionadas se consideraron los precios
y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
k)       Nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda,
actividad o giro y domicilio, del contribuyente que evita o evitará constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la Ley del ISR y los
tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
l)        En caso de que las entidades que participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas deberán manifestar dicha situación.
m)      Indicar si se encuentra en vigor un tratado para evitar la doble tributación celebrado entre México y el país o jurisdicción de residencia fiscal
del residente en el extranjero.
n)       Indicar si el contribuyente que aplica o aplicará el esquema tiene celebrado un negocio, acuerdo conjunto o cualquier figura jurídica. En caso
afirmativo, indicar el nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal,
según corresponda, actividad o giro y domicilio, del sujeto con quien tiene celebrado el negocio, el acuerdo conjunto o cualquier figura jurídica.
o)       Indicar si el residente en el extranjero que evita o evitará constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la Ley del ISR y
los tratados para evitar la doble tributación suscritos por México, realiza o realizará actividades de carácter preparatorio o auxiliar a él mismo o a una parte
relacionada.
p)       En el caso de servicios, indicar la duración de los servicios que se prestan o prestarán en México. Tratándose de servicios de construcción, indicar
cuánto tiempo permaneció o permanecerá en México.
En caso de que el asesor fiscal o el contribuyente, no cuenten con la información y documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán
manifestarlo bajo protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
 Información a reportar (personalizado)
Fracción XII
e)       Datos de la entidad jurídica que realiza o realizará el pago de las
utilidades respecto de las cuales los contribuyentes evitan o evitarán la aplicación de
la tasa adicional del 10%, prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción
V, segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
 
f)       Datos de los contribuyentes que evitan o evitarán la aplicación de la
tasa adicional del 10%, prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción V,
segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR, tales como, nombre, denominación o razón
social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.