FISCAL CONTABLE

Ajustes al CFDI de nómina

Prepare cuanto antes sus sistemas electrónicos para la generación de estos
comprobantes, considerando los cambios que entran en vigor en 2020
Jueves, 16 de enero de 2020
 

.  (Foto: Getty)
El SAT dio a conocer en su página en Internet el 11 de octubre de 2019 la nueva
“Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su
complemento”, donde se contemplan importantes cambios que entran en vigor en
enero 2020.

Adición del apéndice 7

Denominado como “Procedimiento para el registro del ajuste del Subsidio para el
empleo causado cuando se realizan pagos por períodos menores a un mes”.

La mecánica para determinar el ISR a retener a cargo de los trabajadores consiste

en la aplicación de la tarifa del ISR contenida en el artículo 96 de la LISR y al
impuesto que resulte aplicarle la tabla del subsidio para el empleo. Si el impuesto
es superior al subsidio, el patrón debe retener y enterar el gravamen, y de ser
menor el ISR al subsidio, se paga al trabajador el excedente de este último.

Cabe resaltar que dicho procedimiento está previsto para los ingresos percibidos
en un mes calendario.

Es común que diversos empleadores realicen pagos de salarios quincenales,

semanales, etc., por lo que aplican la tarifa del impuesto y tabla del subsidio para
el empleo correspondientes a dicho periodo de pago.

Así, pueden darse casos que durante la primera quincena o semanas de cada mes
se efectúen pagos por subsidio para el empleo en virtud del nivel de salarios de los
trabajadores; pero, en la última, estos reciban pagos adicionales por concepto de
comisiones, premios de puntualidad, asistencia o productividad, etc.,
consecuentemente incrementa su nivel de ingresos respecto de los periodos
anteriores, lo que provoca que ya no tengan derecho al subsidio para el empleo
mensual.

La ley establece que el subsidio para el empleo correspondiente al trabajador por

todos los pagos recibidos en el mes, no podrá exceder de la aplicable conforme a
la tabla mensual para el monto total percibido en el mes de que se trate (art.
Décimo, fracc. I, cuarto párrafo, disposiciones Transitorias del Decreto de reformas
a las diferentes leyes fiscales para 2014, publicado en el DOF el 11 de diciembre de
2013).

Por lo tanto, requiere hacerse un “ajuste mensual”.

Para tales efectos considérese el ejemplo de un trabajador con un salario pagado

durante las primeras tres semanas de $1,000.00 al cual se le aplican la tarifa y
tabla semanales.

ISR a retener (subsidio para el empleo a pagar) semanal

    Semana

  Concepto Primera Segunda Tercera

  Sueldo $1,000.00 $1,000.00 $1,000.00

Menos Límite inferior 133.22 133.22 133.22

 :

Igual: Excedente del límite inferior $866.78 $866.78 $866.78

Por: Por ciento para aplicarse sobre el 6.40% 6.40% 6.40%

excedente

Igual: Impuesto marginal $55.47 $55.47 $55.47

Más: Cuota fija 2.59 2.59 2.59

Igual: ISR $58.06 $58.06 $58.06

Menos Subsidio para el empleo 88.06 88.06 88.06

:

Igual: ISR a retener (subsidio para el ($30.00) ($30.00) ($30.00)

empleo a pagar) semanal

El empleador emite el CFDI de nómina en cada semana conforme a lo siguiente:

  

.  (Foto: IDC)

En la última semana se suman además del salario correspondiente se le pagan

comisiones, por lo que su impuesto es el siguiente:
Base gravable de la última semana

  Concepto Importe

  Salario de la cuarta semana $1,000.00

Más: Comisiones pagadas en la cuarta semana 2,450.00

Igual: Base gravable de la última semana $3,450.00

  ISR a retener (subsidio para el empleo a pagar) semana

  Concepto Cuarta

  Base gravable del mes $3,450.00

Menos: Límite inferior 2765.43

Igual: Excedente del límite inferior $684.57

Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente 21.36 %

Igual: Impuesto marginal $146.22

Más: Cuota fija 292.88

Igual: ISR $439.10

Menos: Subsidio para el empleo 0

Igual: ISR a retener (subsidio para el empleo a pagar) $439.10

semana

El total de los ingresos del mes es de $6,450.00, a los cuales les corresponde el
siguiente subsidio mensual:

Subsidio que le corresponde conforme a la tabla mensual

   Concepto Importe

  Salarios de las primeras tres semanas $3,000.00

Más: Salario de la cuarta semana 1,000.00

Más: Comisiones pagadas en la cuarta 2,450.00

semana

Igual: Base gravable $6,450.00

  Subsidio que le corresponde conforme a $0.00

la tabla mensual

El subsidio para el empleo que el patrón puede acreditar es el efectivamente

pagado conforme a la tabla mensual, más no semanal; por lo tanto, las cantidades
pagadas al trabajador durante las primeras tres semanas por $90.00, no pueden
acreditarse, además de que el mismo se descuenta al trabajador al realizar el
ajuste mensual (art. Décimo, fracc. I, segundo párrafo, disposiciones Transitorias
del Decreto de reformas a las diferentes leyes fiscales para 2014).

Análisis de resultados

Para poder llenar el CFDI de la última semana de pago, misma en la que se

reflejará el ajuste al subsidio es necesario tener en cuenta que:

 en cada una de las primeras tres semanas, el empleador aplicó un subsidio

al trabajador contra el ISR a cargo de $88.06 ($264.18 en total), por lo que deben
descontarse al trabajador ya que conforme a los ingresos mensuales, no tenía
derecho a este
 al no tener derecho el trabajador al subsidio señalado en el punto anterior, la
empresa debió retener un ISR en cada una de las primeras tres semanas de $58.06
 ($174.18 en total); por lo que debe descontarse al trabajador para ser enterado a la
autoridad
 el efecto neto de los puntos anteriores refleja el subsidio efectivamente
pagado al trabajador en las primeras tres semanas por $30.00 ($90.00 en total),
importe que debe descontarse al colaborador para ser recuperado por la empresa,
ya que esta no puede acreditarlo como subsidio pagado, porque el trabajador no
tiene derecho a él; esto representa el ajuste al subsidio
 Se debe tener presente que el trabajador obtuvo beneficios en los primeros
periodos de pago al:
 no habérsele retenido el ISR a su cargo en cada semana por $58.06
($174.18 en total), y
 al habérsele pagado un subsidio que no le correspondía en cada semana
de  $30.00 ($90.00 en total)

Si bien estos efectos se revierten con el ajuste y retenciones correspondientes,

deben considerarse como un ingreso (no acumulable) para el trabajador en el
periodo que se realiza el ajuste, para el caso que nos concierne en la última
semana del mes.

El empleador debe enterar al SAT a más tardar el 17 del mes inmediato posterior;
tanto el ISR que se dejó de retener en las primeras semanas por ($174.18 en total),
así como el ISR a cargo de la última semana por $439.10, en total un ISR retenido
por salarios de $613.28.

Llenado del CFDI

Dicho ajuste así como el ISR de la última semana, deben reflejarse en el CFDI de la
cuarta semana, bajo los siguientes campos:

Nodo: Deducciones

Campo Calve Concepto Importe

TipoDeduccion 107 Ajuste al Subsidio Causado $264.18

TipoDeduccion 002 ISR 174.18

TipoDeduccion 071 Ajuste en Subsidio para el empleo 90.00

(efectivamente entregado al trabajador)
 TipoDeduccion 002 ISR $439.10

Toda vez que se toma como un ingreso no acumulable para el trabajador el ISR
que no se le retuvo y el subsidio que se le pagó, estos deben incluirse en el nodo
de OtroPago, el cual se utiliza para registrar como datos informativos y no se
suman a las percepciones obtenidas por el trabajador, porque no son ingresos
acumulables para él.

Nodo: OtroPago

Campo Calve Concepto Importe

TipoOtroPago 007 ISR ajustado por subsidio 174.18

TipoOtroPago 008 Subsidio efectivamente entregado que no 90.00

correspondía

Con estos resultados se emite el CFDI de nómina correspondiente a la última

semana de pago.
  

.  (Foto: IDC)
Adición del apéndice 8
Se titula como “Procedimiento para el registro de la diferencia del ISR a cargo
(retención) derivado del cálculo del impuesto anual por sueldos y salarios en el
CFDI de nómina”.

Este apartado regula los casos cuando derivado del ajuste anual que realiza el
empleador a sus trabajadores les resulta un ISR a retener anual, el cual debe
enterarlo a más tardar en febrero del siguiente al año de calendario de que se trate.

Partiendo del supuesto en que la empresa realiza el ajuste anual del ISR a su
trabajador José López Hernández y determina el siguiente resultado:

ISR del ejercicio

  Concepto Importe

  Base gravable $248,501.00

Menos: Límite inferior 144,119.24

Igual: Excedente del límite inferior $104,381.76

Por: Por ciento para aplicarse al excedente del 21.36%

límite inferior

Igual: Impuesto marginal $22,295.94

Más: Cuota fija 15,262.49

Igual: ISR del ejercicio $37,558.43

ISR a cargo

  Concepto  Importe

  ISR del ejercicio $37,558.43

Menos: Suma del subsidio para el empleo aplicado 0.00

durante el ejercicio

Igual: ISR a cargo $37,558.43

 

ISR a cargo (favor) del ajuste anual

  Concepto Importe

  ISR a cargo $37,558.43

Menos: Retenciones del ejercicio 36,540.00

Igual: ISR a cargo (favor) del ajuste anual $1,018.43

Este impuesto a cargo del ajuste anual se refleja en el CFDI de nómina conforme a
lo siguiente:

Nodo: Deduccion

Campo Calve Concepto Importe

TipoDeduccion 101 ISR Retenido de ejercicio anterior $1,018.43

El ISR a cargo derivado del cálculo del impuesto anual, puede reflejarse en la
primera quincena de enero 2020 o a más tardar en febrero 2020 (art. 97, LISR).

De ser así, el impuesto correspondiente a la primera quincena de enero 2020 se

refleja en el CFDI como sigue:

ISR de la primera quincena 2020

  Concepto Importe

  Base gravable $9,654.00

Menos: Límite inferior 5,925.91

Igual: Excedente del límite inferior $3,728.09

Por: Por ciento para aplicarse al excedente del 21.36%

 límite inferior

Igual: Impuesto marginal $796.32

Más: Cuota fija 627.60

Igual: ISR de la primera quincena 2020 $1,423.92

Nodo: Deduccion

Campo Calve Concepto Importe

TipoDeduccion 002 ISR 1,423.92

Así, el CFDI de la primera quincena de 2020 en donde se declara el impuesto de

dicho periodo así como el derivado del ajuste anual de sueldos y salarios de 2019
es el siguiente:
  

.  (Foto: IDC)
Conclusión

Es necesario que los CFDI de nómina que se emitan a partir de 2020, se apeguen a
las nuevas disposiciones publicadas por el SAT, pues de no hacerse tendrán que
reexpedirse, además de que los patrones pueden ser sujetos a la imposición de
multas por parte de la autoridad fiscal.