IV Aplicación Práctica

Revisando las NIIF:

Aplicación Práctica

NIC 38 Activos intangibles

• Licencias y franquicias
Ficha Técnica
• Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
industrial, derechos de servicio y operación
Título : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles
• Recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
• Activos intangibles en desarrollo.

1. Objetivos 5. No dan lugar a activos intangibles

• Desembolsos para investigación

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles • Desembolsos para desarrollo que no al
satisfacen condiciones de NIC 38
• Desembolsos preoperativos
Establecer cuándo se reconoce un activo intangible • Desembolsos para capacitación
• Desembolsos para publicidad y/o promo-
ción gasto
Establecer la medición del valor contable de los activos • Desembolsos para reubicación o reorga-
intangibles nización de la empresa

Establecer qué revelaciones deben hacerse sobre activos

intangibles

Caso Nº 1
2. Definición
Gastos de constitución como intangibles
Enunciado
1. Activo no financiero identificable
La compañía Nueva Aventura, en enero de 2008, fue cons-
tituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
Activo
formalización.
2. Sin sustancia física
intangible El citado importe que cubrió gastos notariales, trámites registra-
les, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos
- Separable intangibles y se estima amortizarlo en diez años.
- Surge de contrato u
3. Identificabilidad
- Otros derechos Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes
legales
PCGE
Concepto Importe
Cuenta
3. Alcance 3491 Otros activos intangibles 60,000
Abarca a los activos comprendidos en la definición, excepto en 3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
los casos siguientes: Saldo al 30 jun. de 2011 39,000
• Activos intangibles para la venta NIC 2
• Activos financieros NIC 32 y 39 ¿Cómo regularizar la operación en aplicación
• Deterioro de activos intangibles NIC 36 de las NIC 38 y NIC 8?
• Concesiones de minas, yacimientos de Solución
minerales, petróleo, gas natural u otros
recursos naturales NIIF 6 1. Amortización del periodo (jul. 2011)
• Plusvalía mercantil por fusión de negocios NIIF 3 (Ene. a jun. 2011)
5 % de S/.60,000 = S/.3,000
4. Califican como activos intangibles
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
• Marcas de fábrica
• Membretes de diarios y nombres de publicaciones 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,000
• Programas de computador (software)
3921 Amortización otros intangibles
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. ACTIVOS Y PROVISIONES 3,000
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres. 6821 Amortización de intangibles - Costo

IV-6 Instituto Pacífico N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Amortización de periodos anteriores (Año 2008 al Año 10. Costo de confiable valuación
2010)
Se puede determinar el importe de efectivo o su equivalente
30 % de S/.60,000 = S/.18,000 de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestación
entregada para obtener el activo.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Ejemplo: Importe pagado por una franquicia según
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y contrato suscrito.
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortización otros intangibles 18,000
11. Desembolsos posteriores relacionados con un
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de años anteriores 42,000 activo intangible
34 INTANGIBLES
3491 Otros activos intangibles 60,000
60,000 60,000
Se lleva a gastos
Desembolso
Activo
Comentarios intangible
posterior
Se activará
a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Acti-
vos intangibles los desembolsos efectuados para constituir
la empresa no califican como activo; por consiguiente,
Generará benefi-
serán aplicados en resultados como gasto. cios futuros ma-
Si se puede medir
de una manera
b) Considerando que el error tiene su origen en años anterio- yores a los espera-
confiable
res, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los dos originalmente

años 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Políticas

contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.
c) El ajuste por el año 2011 se efectúa con la reversión del 12. Clases de intangibles
asiento contable, dado que los estados financieros del pe-
riodo citado aún no ha sido autorizada su emisión. • Adquiridos por separado
• Fusión de negocios
6. Características • Subsidio gubernamental
• Factible identificación • Intercambio de activos
• Control sobre el activo • Generados internamente
• Beneficios económicos futuros
• Costo de confiable valuación
13. Adquisición por separado
7. Factible identificación Conceptos que se incluyen
Requiere ser perfectamente identificable para lo cual puede
ser separable o no separable.
Costo de adquisición
- Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o + Aranceles
distribuir los beneficios económicos futuros atribuibles al + Impuestos no recuperables
citado activo. + Desembolsos directamente atribuibles Si existieran
a la preparación del activo para uso o
Ejemplo: Patentes, marcas de fábrica, derechos de autor derechos de honorarios profesionales.
- No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la + Intereses (de aplicar la NIC 23)
entidad que los posea.
Ejemplo: Plusvalía mercantil o goodwil

8. Control sobre el activo

Cuando una empresa:
• Tiene el poder de obtener beneficios económicos que pro-
cedan de los recursos derivados del activo intangible.
• Puede restringir el acceso de terceros a tales beneficios
económicos. Sustentado en derechos legales.
Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fábrica
debidamente registrados (Indecopi)
9. Beneficios económicos futuros
Se pueden reconocer los beneficios económicos futuros que
provengan de activos intangibles cuando puedan generar
ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos.
Ejemplo: Fórmulas secretas (know how)
Caso Nº 2
Adquisición de intangible - franquicia
Enunciado
La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa
norteamericana Perú Nebraska por los derechos de franquicia,
a fin de producir y vender durante diez años vinos y espumantes
de la marca York’s de su propiedad en la ciudad de Lima y en
los principales distritos de la capital de la República. La tasa de
cambio a la firma del contrato es de S/.3.40, momento en que
se desembolsa el 50 % de la franquicia.
El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.50.

N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Costo de la franquicia
(USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 )
——————————— 1 ———————————
34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos
34191 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46552 Intangibles
2. Pago del 50 % de franquicia
(USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 )
——————————— 2 ———————————
46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46552 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas
14. Fusión de negocios
• Para su incorporación, se aplicará los criterios de la NIIF 3
Combinaciones de negocios.
• A su valor razonable en la fecha de adquisición, separado
de su plusvalía mercantil (o fondo de comercio), en tanto
DEBE HABER sea factible su medición.
• De ser imposible determinar el costo del intangible, habrá
de incluirlo en el costo de la plusvalía adquirida.
68,000
• La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza, será
evaluada anualmente para determinar su deterioro, se
68,000
aplicará la NIC 36 (68537 / 3647).
15. Subsidio gubernamental
• En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible
por subvención del Gobierno por pagos de derechos casi
simbólicos.
DEBE HABER Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisión; y
Licencias de líneas de transporte.
34,000 • Debe la empresa reconocer la subvención gubernamental
por su valor razonable o valor simbólico más desembolsos
vinculados a la compra.
34,000

3. Variación en tasa de cambio (60 días)

(USD10,000 ) x (S/.3.50 – S/.3.40) = S/.1,000 Caso Nº 3

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

Adquisición de licencia mediante subvencion del Gobierno
67 GASTOS FINANCIEROS Enunciado
676 Diferencia de cambio 1,000
(pérdida )
La compañía de radio La Voz del Oriente recibió del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
María. Por la compra del intangible desembolsó S/.280 (al costo
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,000 subsidiado); y pagó, además, asesoría por S/.120.
46552 Intangibles
Solución
4. Cancelación de deuda
(USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000) ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

34 INTANGIBLES
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
3412 Licencia de radio 400
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 35,000 1041 Cuentas corrientes operativas 400
46552 Intangibles Por el costo de la licencia de radio otorgado por el
(para saldar la cuenta ) Gobierno.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas 35,000
Comentario

Comentarios El valor razonable lo constituye el costo de la subvención guber-

a) El último dígito identifica la naturaleza del intangible, dere-
cho; y la obligación en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no califica como costo del activo
intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo
en armonía con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la
tasa de cambio de moneda extranjera.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años
será amortizada en línea recta, en un 10 % cada ejercicio
económico con cargo a la cuenta 6821 Amortización de
intangibles – Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles –
Costo. El asiento por destino se hará en el Elemento 9 de la
Contabilidad Analítica.
namental más el pago efectuado por la asesoría.
16. Intercambio de intangibles
• El costo del activo intangible recibido deberá ser equivalente
al activo entregado. (Monetario o no monetario)
• A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros
del activo entregado.
• En transacciones no monetarias no generarán pérdida y
ganancia.
• En caso quede evidente que el valor del activo recibido es
menor al valor del activo por entregar se hará la estimación
por desvalorización en el activo a entregarse y se asignará
ese valor al activo recibido (NIC 36).

IV-8 Instituto Pacífico N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013