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APUNTES
APUNTES
I. OBJETIVO
• Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su adecuado registro y control.
• Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a obligaciones contraídas por la
entidad y son razonables respecto a los importes que se piensen.
• Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la entidad representan
transacciones válidas, están determinadas adecuadamente y están reconocidos, descritos y clasificadas
adecuadamente.
2. Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la fecha del balance -bajo
examen- y comparar su total con la cuenta control y los mayores auxiliares.
3. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros documentos originales del
proveedor o acreedor.
4. Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estén registrada en el libro de compras de
acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
6. Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas asegurándose que los
procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.
7. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por medio de circularización, si
hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las aclaraciones respectivas.
8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han liquidado pasivos no
registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros, esta acción se determinará en
eventos posteriores.
9. Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final del período y cruce con el registro
de compras.
10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a importes, períodos,
conceptos, etc.
11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido compromisos contraídos por la
entidad.
12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos establecidos.
14. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar, especialmente aquéllas
que se refieren a integridad, existencia y exactitud.
16. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las cuentas por pagar.
17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e importancia y compruebe su
razonabilidad, documentación sustentatoria y su registro.
18. Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto a contratos
celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
19. Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área de abastecimiento
respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos pendientes de pago, así como algunas
operaciones que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan
realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados.
III. PRUEBAS DE SISTEMA
• Cruzar con el mayor general el análisis de las cuentas que confirman este rubro, verificar las sumas y
referenciar en los papeles de trabajo.
• Obtener y revisar las cédulas del movimiento de la deuda a largo plazo (incluye intereses por devengar
y devengados) con el propósito de determinar el corto y largo plazo.
• Separar los saldos más importantes de las cuentas con el fin de realizar el análisis de la comprobación
de las mismas.
• Realizar la circularización de saldos y con las respuestas efectuar lo siguiente:
- Comparar el saldo confirmado por el proveedor, con el saldo de libros.
- Por aquellos saldos que difieren efectuar lo siguiente:
a. Revisar la documentación sustentatoria de la obligación.
b. Verificar que el bien adquirido haya ingresado al almacén.
c. Verificar la aprobación de la transacción.
d. Verificar que el servicio se haya recibido.
• Examinar contratos de obras ejecutadas por el municipio y evaluar el cumplimiento de los mismos.
• Obtener y revisar el detalle de los activos otorgados en prenda.
• Revisar el cálculo de intereses y cruzar con gastos del año y con cargas diferidas.
• Determinar saldos compensatorios y tasa de interés efectivo.
• Revisar eventos posteriores (pagos) a la fecha de los estados financieros.
2. Valuación
- Los tributos sustentados en documentos por pagar emitidos por terceros en moneda nacional se deben
registrar al valor nominal señalado en dicho documento.
- Al cierre del ejercicio los saldos de las subcuentas de tributos por pagar de presentan a su valor
nominal.
Valoración
Los saldos deben figurar en el balance general, a su valor nominal señalado en los documentos por pagar
más interés incorporados al valor nominal.
Medición
- Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor nominal, los saldos en
moneda extranjera por obligaciones con terceros se presentan en moneda nacional al tipo de cambio
promedio, vigente a la fecha del cierre del ejercicio.
- Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general, el saldo que deba ser liquidado a
largo plazo será objeto de reclasificación para ser mostrado como pasivo no corriente bajo el concepto a
largo plazo.
3. Reconocimiento y valuación
Reconocimiento
Los saldos de las divisionarias y pensiones por pagar al cierre del ejercicio se presentan a su valor
nominal.
Presentación
Se debe revelar en los estados financieros en forma comparativa y separadamente información relativa a
remuneraciones y pensiones a pagar.
4. Objetivos de la auditoría
a. Objetivos Generales
Verificar que los importes a pagar por todo concepto corresponden a obligaciones contrarias por la
entidad y son razonables respecto a los importes que se piensan pagar.
b. Objetivos específicos
- Comprobar que los importes revelados en las cuentas por pagar corresponden a las obligaciones
contraídas por la entidad a favor de terceros, proveedores, acreedores y entidades públicas (SUNAT,
EsSalud, AFP, etc.)
- Verificar que las cuentas por pagar se presentan correctamente respecto a importes, período,
concepto, etc.
- Comprobar que los detalles y reportes cuadran con los mayores auxiliares y el libro mayor.
- Verificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido por pagos autorizados.
- Revisión de las cuentas por pagar a proveedores y seleccionar al proveedor más beneficiado con las
cuentas, verificar y realizar un estudio comparativo de ofertas y cotizaciones de otros proveedores.
IV. CONCLUSIONES
1. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos
correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva N.° 259-2000-CG.
2. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentarán en
el informe largo.
3. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones
del caso.
4. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal
apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones.
5. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos
correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva N.° 259-2000-CG.
6. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentarán en
el informe largo.
7. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones
del caso
Tras el proceso de identificación y valoración, con mención de los que son considerados como
significativos, la NIA 330[2] exige que el auditor determine las respuestas que ha de dar a dichos
riesgos; dicho de otro modo, el auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya
naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección
material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos (NIA 300.6).