RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 31°, N°5 – RES. EX.

N° 43, DE 2002 Y
N° 8, DE 2006. (ORD. N° 2923, DE 29.10.2012)

Procedimiento de fijación de años de vida útil de los bienes del activo inmovilizado utilizado por
empresa del sector Gas Natural, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 31 N° 5 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR).

I.- ANTECEDENTES.

Expresa que la empresa, una sociedad anónima, fue concebida en respuesta a la crisis del gas del año 2005,
con el único objetivo de abastecer de gas natural proveniente de distintas partes del mundo y dar mayor
independencia energética a nuestro país, con una energía limpia y de proveedores confiables. Señala
además, que la actividad inicial de la empresa comprendió la construcción del terminal de descarga,
almacenamiento y regasificación de gas natural licuado.

Respecto de la Res. Ex. N° 43 de 26.12.2002, a través de la cual el SII, fijó la vida útil normal y acelerada
de los bienes físicos del activo inmovilizado para los fines de su depreciación, señala que dicho instructivo
vino a establecer dos criterios para los casos en que ciertos activos no se encuentren incluidos en las tablas
de vida útil fijadas por el SII, señalando que el contribuyente debe recurrir a la asimilación con algún bien
que contemple la resolución, y si ello no resulta posible, permite solicitar, ante el Director Nacional del SII,
la fijación de la vida útil de los bienes del activo fijo.

En esta materia, señala, la empresa ha procedido a asignar la vida útil en función del sector en el cual se
enmarca su actividad, esto es, “Empresas del Sector Petróleo y Gas Natural”, y en el caso en que no fue
posible tal clasificación, se procedió a asimilar los bienes a aquellos de similares características contenidos
en el resto de la tabla de la resolución en comento, sin perjuicio de requerir, por medio de la presentación
en análisis, a esta Dirección Nacional, la ratificación de los criterios utilizados como base, para la referida
asignación.

Considerando la envergadura del proyecto, la cuantía de la inversión, las características particulares de la

construcción y montaje del terminal y el impacto de la depreciación en los estados financieros de la
compañía y teniendo presente las instrucciones impartidas en la Res. Ex. N° 43, de 26.12.2002, solicita la
aprobación de los criterios de asimilación y que se ratifique los años de vida útil que en base a dicho
estudio se asignó a los bienes de su activo inmovilizado.

II.- ANÁLISIS.

El artículo 31, N° 5, de la LIR, permite a los contribuyentes imputar como gasto, una cuota anual de
depreciación por los bienes del activo inmovilizado, a contar de su utilización en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización
obligatoria que dispone el artículo 41 del señalado cuerpo legal.

La misma norma legal establece a continuación, que el porcentaje o cuota correspondiente al período de
depreciación, dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y
operará sobre el valor neto total del bien.

De conformidad a lo dispuesto en la referida norma legal, el SII, a través de la Res. Ex. N° 43, del
26.12.2002, fijó la tabla de vida útil normal de los bienes físicos del activo inmovilizado, para los efectos
de su depreciación.

Por medio del resolutivo N° 3° de este instructivo, se señala que, respecto de aquellos bienes físicos del
activo inmovilizado que no se comprendan en forma genérica o expresamente en la tabla establecida en el
resolutivo N° 1, el propio contribuyente, en principio, deberá fijarle la vida útil a dichos bienes,
asimilándolos a aquellos que tengan las mismas características o sean similares a los contenidos en la
mencionada tabla. En el caso que los citados bienes por sus características especiales no se puedan asimilar
a algunos de los detallados en la referida tabla por tratarse de bienes totalmente distintos o diferentes, el
contribuyente deberá solicitar a la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que se le fije la
vida útil o duración probable a los citados bienes, proporcionando los antecedentes que ésta le solicite.
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En la especie y según manifiesta en su presentación, para los efectos de la fijación de los años de vida útil,
la empresa utilizó en la totalidad de los bienes de su activo inmovilizado, el procedimiento de la
asimilación a los bienes que tengan las mismas características o sean similares a los contenidos en la tabla
de la Res. Ex N° 43.

Efectuado el análisis y revisión de la asignación de años de vida útil que efectuó la empresa, que detalla en
cuadro resumen anexo a su presentación, esta Dirección, no obstante concordar con la mayoría de los años
de vida útil estimados para cada uno de los bienes de su activo inmovilizado, difiere de algunas de tales
asignaciones, por las razones que a continuación se señalan:

a) Edificios

De acuerdo con la información de catastro, el contribuyente registra los siguientes bienes raíces a su
nombre:
Rol de avalúo xxx-xx, comuna de AAA
Rol de avalúo xxx-xx, comuna de AAA
Rol de avalúo xxx-xx, comuna de BBB
Rol de avalúo xxx-xx, comuna de BBB

De acuerdo con el informe presentado por el contribuyente, asignó una vida útil normal de 50 años y
acelerada de 16 años, asimilando estos bienes a los activos descritos en el punto A.2) de la Resolución N°
43 de 2002. Sin embargo, de acuerdo con la información registrada en el catastro, la mayor parte de las
edificaciones existentes en los bienes raíces citados, corresponden a edificaciones de hormigón armado y
galpones de acero.

En relación a este ítem, la Resolución N° 43, no define específicamente una vida útil para construcciones de
hormigón armado. De acuerdo con lo establecido en el punto B.2) del Anexo N° 2 de la Resolución Exenta
N° 8 de 2006, que fijó los valores de terrenos, construcciones y definiciones técnicas para el reavalúo no
agrícola 2006, para una edificación de hormigón armado se estima una vida útil de 75 años. Por lo anterior,
éstas construcciones deberían asimilarse al punto A.1), de la Resolución N° 43, “Construcciones con
estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles acero o losas de hormigón armado”, con una vida útil
normal de 80 años y acelerada de 26 años.

b) Galpones de acero

La Resolución N° 43, en el punto A.5) “Galpones de madera o estructura metálica”, establece una vida útil
normal de 20 años y acelerada de 6. En cumplimiento de esta norma, dichas construcciones deberían
asimilarse a esa categoría. Sin embargo, se estima que de acuerdo con la Resolución N° 8, de 2006, la vida
útil de galpones de acero sería de 75 años, por lo que se estima prudente asimilarlos al punto A.1), al igual
que el caso anterior.

c) Puente Grúa y Canal de desagüe

Señala en su presentación que las construcciones emplazadas en la planta de proceso, dentro de las cuales
se encuentra el puente grúa y el canal de desagüe, se asignó una vida útil normal de 50 años y acelerada de
16, asimilado al punto A.2), de la Resolución N° 43, no obstante en la tabla que presenta la empresa,
aparecen con vida útil normal de 10 años y acelerada de 3 años.

En base a las fotografías aportadas por el contribuyente, se observa que el puente grúa, corresponde a un
galpón de acero, por lo que se estima prudente asimilarlo al punto A.1) de la Resolución N° 43, según lo
indicado en la letra anterior. Igual consideración correspondería respecto del canal de desagüe.

d) Estanques

Se observa que el contribuyente asigna distintas vidas útiles a los estanques, dependiendo de la unidad a la
que corresponden. (Ver cuadro resumen)

En la Resolución N° 8 de 2006, a los estanques de acero o de hormigón armado se les asigna una vida útil
de 75 años.
 3

Por otra parte, de acuerdo a lo informado por el contribuyente en su página web, los tres estanques de
almacenamiento son de alta seguridad y están diseñados para resistir grandes sismos bajo normas
internacionales. Por lo que se estima que la vida útil asignada por la empresa a estos activos está
subestimada, debiendo considerarse para ellos en general una vida útil normal de 75 años y normal de 25.

III.- CONCLUSIÓN.

En consideración a que el procedimiento utilizado por la empresa, para los fines de la fijación de los años
de vida útil de los bienes de su activo inmovilizado, se enmarca en general dentro de las instrucciones
impartidas sobre el particular por el SII, a través de la Res. Ex. N° 43, de 26.12.2002, salvo las diferencias
señaladas en el análisis anterior, los años de vida útil asignados a los bienes del activo inmovilizado de la
empresa YYYY, es el que se detalla en la Columna SII, del ANEXO 1, del presente Oficio.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS

DIRECTOR

Oficio N° 2923, de 29.10.2012

Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos

ANEXO 1: Años de vida útil de los bienes del activo inmovilizado de la empresa YYYY
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EMPRESA SII
Unidad Códig Sector en unidad Tipo Activo Vida Vida Vida Vida
Principal o principal útil útil útil útil
Conciliado Unida Normal Acelera Normal Acelera
d da da
Brazo descarga 20 6 20 6
110 Estanque 20 6 75 25
Cabecera Fosa desagüe 20 6 20 6
Sistema Hidráulico 20 6 20 6
Muelle 20 6 20 6
120 Pasarelas 20 6 20 6
Muelle Fender Package 20 6 20 6
Puntos de Amarre 20 6 20 6

130 Edificio del Muelle 50 16 80 26

MUELLE 100 Edificio del Muelle
Sistema HVAC -(Sala eléctrica e 10 3 10 3
140 instrumentación)
Equipos y sistemas del Sistema de emergencia- (Sala 10 3 10 3
edificio del muelle eléctrica e Instrumentación)
UPS – Sala Eléctrica 10 3 10 3
Panel de Control – Sala Eléctrica 10 3 10 3
Alimentador – Sala Eléctrica 10 3 10 3
Transformador – Sala Eléctrica 10 3 10 3
Sistema ICSS-SCP-JIR Sala 10 3 10 3
Instrumentación
Sistema ICSS-SIS-JIR Sala 10 3 10 3
Instrumentación
Bomba GNL 15 5 15 5
210 Estanque 15 5 75 25
Estanque 101 Fosa tratamiento 15 5 15 5
Grúa 15 5 15 5
Rack tuberías 18 6 18 6
Bomba GNL 15 5 15 5
220 Estanque GNL 15 5 75 25
Estanque 201 Fosa tratamiento 15 5 15 5
Grúa 15 5 15 5
Rack tuberías 18 6 18 6
Bomba GNL 15 5 15 5
230 Estanque GNL 15 5 75 25
ESTANQU 200
Estanque 301 Fosa tratamiento 15 5 15 5
ES DE
Grúa 15 5 15 5
ALMACE
Rack tuberías 18 6 18 6
NAMIENT
O Equipo telecomunicaciones 10 3 10 3
240 Equipo sala de instrumentación 10 3 10 3
Edificio Local
Instrumentación Local
Alimentador 10 3 10 3
250 Panel de control 10 3 10 3
UPS 10 3 10 3
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Sala Eléctrica Sistema HVAC 10 3 10 3

Sist. Integ. De seguridad del 10 3 10 3
260 sist.de control en LIR
Sala instrumentación Sist. Integ. De seguridad del 10 3 10 3
sist.de control en LIR

Bomba 10 3 10 3
310 Bomba GNL 10 3 10 3
Sala Bombas, alta Estanque Boil Off Gas 10 3 75 25
presión Fosa desagüe 10 3 10 3
Sala bombas 50 16 80 26
Estanque 10 3 75 25
320 Puente Grúa 10 3 80 26
Sala Compresores Sala compresores 50 16 80 26
Compresor de Descarga 10 3 10 3
Compresor Gasoducto 10 3 10 3
PLANTA 300 Compresor Principal 10 3 10 3
PROCESO Bomba 10 3 10 3
330 Canal desagüe 10 3 80 26
Vaporizadores Vaporizador 10 3 10 3
Alimentador 10 3 10 3
Subestación Eléctrica Panel de Control 10 3 10 3
Sistema HVAC 10 3 10 3
Transformador 10 3 10 3
UPS 10 3 10 3
Gabinete 10 3 10 3
Edificio Sala Subestación 50 16 80 26
Eléctrica
Rack Tuberías Rack Tuberías 18 6 18 6

Bodega Bodega (Ex CB&I) 50 16 80 26

Analizador de Gas Sistema de Medición 10 3 10 3

Sala control Análisis de gas 50 16 80 26
EMPRESA SII
Unidad Códig Sector en unidad Tipo Activo Vida Vida Vida Vida
Principal o principal útil útil útil útil
Conciliado Unida Norm Acelera Normal Acelera
d al da da
Generador 10 3 10 3
Generador de Emergencia Panel de control 10 3 10 3
Sistema HVAC 10 3 10 3
Sala grupo electrógeno 50 16 80 26
Bomba 10 3 10 3
Redes de servicio Compresor 10 3 10 3
Enfriador 10 3 10 3
Estanque 15 5 75 25
Planta Tratamiento de agua 15 5 15 5
Estanque almacenamiento 15 5 75 25
Nitrógeno
Planta proceso Separador de agua y aceite 10 3 10 3
REDES 400
AUXILIA Sala de bombas alta Calentador gas 10 3 10 3
RES presión de la Planta de
Proceso
Cabecera (Muelle) Bomba 20 6 20 6
 6

Antorcha 15 5 15 5
Estanques 15 5 75 25
Antorcha (ubicada Panel de Control 10 3 10 3
Estanques)

Bomba 20 6 20 6
Estanque 20 6 75 25
Filtro 20 6 20 6
Tratamiento Agua de Mar Grúa 20 6 20 6
(Muelle) Piscina Toma de agua de mar 20 6 20 6
Planta Electroclorificación 20 6 20 6
Sala de Bombas 50 16 80 26
Transformador 20 6 20 6
Alimentador 10 3 10 3
Subestación Eléctrica Grúa 10 3 10 3
Principal Panel de control 10 3 10 3
SUB Sistema HVAC 10 3 10 3
ESTACIO 500 UPS 10 3 10 3
N 50 16 80 26
ELECTRIC Edificio Subestación Eléctrica
A Principal
Sistema de Detección 10 3 10 3
Estanque 101 Equipo Sofocación de llama 10 3 10 3
Sistema de Detección 10 3 10 3
Estanque 201 Equipo Sofocación de llama 10 3 10 3
Bomba 10 3 10 3
Estanque 301 Estanque 10 3 75 25
Sistema de Detección 10 3 10 3
Monitores 10 3 10 3
Equipo Diluvio 10 3 10 3
Estanque Equipo Diluvio 10 3 75 25
Equipo Sofocación de llama 10 3 10 3
Bomba 10 3 10 3
RED 600
CONTRA Muelle Monitores 10 3 10 3
INCENDI
O Bomba 10 3 10 3
Red Contra Incendio Equipos Estáticos 10 3 10 3
Redes 10 3 10 3
Sistema de Detección 10 3 10 3
Red de Servicio Bomba 10 3 10 3

Vaporizadores Monitores 10 3 10 3

Planta proceso Monitores 10 3 10 3

Cabecera (Muelle) Monitores 10 3 10 3

Equipo Diluvio 10 3 10 3
Estanque Equipo Diluvio 10 3 75 25
Sala Compresores (Planta Equipo Diluvio 10 3 10 3
Proceso)

Rack de Tuberías Estanque Equipo Diluvio 10 3 75 25

Redes Auxiliares Bomba 10 3 10 3

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EMPRESA SII
Unidad Códig Sector en unidad Tipo Activo Vida Vida Vida Vida
Principal o principal útil útil útil útil
Conciliado Unida Norm Acelera Normal Acelera
d al da da
Construcciones en caminos 10 3 10 3
710 Cierres perimetrales 10 3 10 3
Caminos de acceso al sitio

Edificio 50 16 80 26
720 Sistema HVAC 10 3 10 3
Administración UPS 10 3 10 3
Sistema HVAC 10 3 10 3
750 Edificio Portería 50 16 80 26
Portería
EDIFICIO 700
Grúa 50 16 80 26
730 Sistema HVAC 10 3 10 3
Bodega, Taller y 50 16 80 26
Edificio Bodega
Bomberos
Sala Ingeniería (dentro Sistema de control 10 3 10 3
del edificio)

Sala Instrumentación Sistema de control 10 3 10 3

Principal

Sistema de control 10 3 10 3
Sala de Control (Main Edificio de control (Incluye sala 50 16 80 26
control Room) de control, Ing., eléct. e Inst.
Sistema HVAC 10 3 10 3

Alimentador 10 3 10 3
Panel de Control 10 3 10 3
Sala Eléctrica Principal Transformador 10 3 10 3
(en MCR) UPS 10 3 10 3
Tuberías Carga Vapor 18 6 18 6
130 Tuberías Descarga Agua de Mar 18 6 18 6
Muelle Tuberías Descarga GNL 18 6 18 6
PIPING 800 Tuberías Toma agua de mar 18 6 18 6
(TUBERIA 18 6 18 6
S) Planta Proceso Tuberías