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Fecha:
Gutirrez, Carlos J. S.
Revista de Derecho Tributario
02-06-2015
Cita:
IJ-LXXI
La causa bajo anlisis tuvo su origen en una resolucin de fecha 20 de diciembre de 2001
de la Divisin Determinaciones de Oficio, Subdireccin Operaciones Impositivas III, AFIPDGI, por la que se procediera a determinar su obligacin tributaria, con ms intereses y a
aplicar multa en el impuesto a las ganancias perodos 1995, 1996, 1997, 1998 y 1999, en
donde el tema en discusin consisti en determinar cul era el plazo de vida til del bien
de uso "fibra ptica" para calcular su amortizacin impositiva.
El Tribunal Fiscal Sala B (6) se expide en fallo dividido opinando la mayora que: El
agotamiento y el desuso no se refieren al desgaste, sino a la prdida de utilidad del
producto que justifica la inversin, o bien su desuso por razones tecnolgicas o por la
imposibilidad de utilizacin.
Casi todas las respuestas periciales, as como la mayor parte de los informes agregados,
se sustentan en el factor obsolescencia como elemento prioritario para estimar la
duracin de la fibra ptica, resultando necesario rescatar de ellos cul sera la medida
del factor desgaste puro, vale decir, el envejecimiento que sufren los bienes por su
utilizacin normal en la actividad a la que estn destinados, de acuerdo con lo que
respecto de las amortizaciones dispone el inc. f), art. 82, de la ley del gravamen.
Prescindiendo de toda consideracin relativa al desuso causado por la obsolescencia o por
renovacin del equipamiento asociado empleado en los sistemas de transmisin y sin
dejar de lado que hay concordancia en admitir que no se advierte en el futuro inmediato
una nueva corriente tecnolgica susceptible de reemplazar los cables de fibra ptica, se
extrae como conclusin que los mismos tienen una duracin estimada entre los veinte y
treinta aos, lo que supone convalidar el criterio fiscal.
Por su parte, el Dr. Porta vota en el sentido de revocar el acto recurrido, con costas al
Fisco Nacional. Para ello, tuvo en consideracin, entre otros:
1. La opinin del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires quien informa que en la amortizacin "es importante considerar los
diferentes factores de 'obsolescencia' del bien, mencionando como dato a considerar para
establecer la capacidad esperada de servicio del bien y su obsolescencia a 'los cambios
tecnolgicos o en el mercado de bienes producidos por el ente, mediante su empleo,
etc.';
2. El Instituto Nacional de Tecnologa Industrial, expidindose en sentido favorable a lo
pretendido con dicha prueba por la actora "Se considera de acuerdo a las consideraciones
vertidas en la presente nota que resulta razonable fijar el plazo de amortizacin de las
redes de fibras pticas entre 10 y 15 aos. Asimismo, cabe agregar que el plazo de 15
aos es un valor mximo que en la actualidad puede ser calificado "como sumamente
conservador";
3. El informe de la firma Technology Future inc., con la traduccin del mismo que como
prueba acompaa la actora, donde tambin lo informado desvirta el criterio que
incorporar la Direccin General Impositiva;
------------------------------------(1) Texto ordenado por el Decreto N 1344/1998 (B.O.: 25/11/1998) y sus modificaciones.
(2) Segn Anexo del Decreto N 1344/1998 (B.O.: 25/11/1998) y sus modificaciones.
(3) Enrique J. Reig. Impuesto a las Ganancias. 9na. Edicin Actualizada. Ed.
Macchi.1997.
(4) Ver Res. Gral. (DGI) 1297 (B.O.: 08/08/1969 y fallo Central Costanera S.A. TFN
Sala C. 29/06/2001. A los efectos de deducir en concepto de amortizaciones el desgaste
de bienes muebles, cuando se trate de ejercicios irregulares debe aplicarse lo previsto en
la res. gral. 1297, ya que ni la ley de impuesto a las ganancias, ni las posteriores
resoluciones generales dictadas en su consecuencia, derogaron en forma expresa dicha
resolucin y la finalidad de su dictado no se ha extinguido.
(5) Alto Palermo Shopping Argentina S.A. TFN Sala D. 11/04/2005.
(6) Telintar Telecomunicaciones Internacional de Argentina S.A. TFN Sala B.
28/07/2005.
(7) Alejandro Amaro Las PC se amortizan impositivamente en 10, 15 o 20 aos?.
Doctrina Tributaria ERREPAR. N 309 Pg. 1151 a 1160.
(8) Malvestiti, Daniel: El impuesto a las ganancias y la amortizacin de la fibra ptica
Imp. - 2005-A - pg. 235.
(9) Telefnica de Argentina S.A. TFN Sala D.08/10/2004.
(10) Telintar Telecomunicaciones Internacional de Argentina S.A. Cm. Nac. Cont. Adm.
Fed. Sala IV. 25/06/2009.
(11) Adolfo Atchabahian. Depreciacin por obsolescencia: Nota a fallo en los autos
Telecomunicaciones Internacionales de Argentina Telintar S.A. Impuestos. N 20.
Octubre 2009.
(12) Telefnica de Argentina S.A. Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala IV. 09/12/2009.
(13) Telecom Argentina Stet France Telecom SA - CNFed. Cont. Adm. - Sala I 29/10/2007.
(14) Telintar Telecomunicaciones Internacional de Argentina S.A. Corte Suprema de
Justicia. 22/05/2012.
(15) Instruccin General 07/2012 la Subdireccin General de Asuntos Jurdicos de la AFIP
(11/07/2012).