IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Reconocimiento de un elemento de propiedades,
planta y equipo (nic 16) y estimación del
desmantelamiento (ciniif 1) (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC José Antonio Valdivieso Rosado
Título : Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (nic
16) y estimación del desmantelamiento (ciniif 1) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 329 - Segunda Quincena de Junio 2015
1. Introducción
Cuando realizamos el análisis para el reconocimiento del ele-
mento de propiedades, planta y equipo de menor cuantía como
por ejemplo herramientas moldes etc., podemos tener la duda
si califica como un activo o quizás contabilizarlo directamente a
resultados, ello depende básicamente de los criterios y juicios
reafirmados en las políticas contables de la entidad. El presente
artículo tratará sobre el reconocimiento del activo inmovilizado
según NIC 16 y la estimación del desmantelamiento este último
en análisis práctico del párrafo 6 de la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares.
2. Objetivos
El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable
de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca
de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
3. Alcance
La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilización de los elemen-
tos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma
exija o permita un tratamiento contable diferente.
• NIIF 5 Activos no corrientes man-
N tenidos para la venta y operacio-
O nes discontinuadas.
• NIC 41 Agricultura, en relación
A con su actividad.
P • NIIF 6 Exploración y evaluación
L de recursos minerales, en relación
I con su reconocimiento.
C • Derechos mineros y reservas mi-
nerales tales como petróleo, gas
A
natural y recursos no renovables.
“La norma será de aplicación a elementos de propiedades,
planta y equipo utilizados en el desarrollo y sostenibilidad de
actividades de agricultura, de recursos no renovables tales como
petróleo y gas natural y derechos mineros.”
4. Definición del elemento de propiedades, planta
y equipo
El párrafo 6 de la NIC 16, establece que las definiciones para
las propiedades, planta y equipo las cuales deben contener
necesariamente las siguientes características:
N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015
Se esperan
usar duran-
te más de
Posee la un periodo
entidad para
su uso
Bienes físicos
Al momento de registrar un elemento de propiedades, planta y
equipo no solo basta cumplir con la definición que se precisa en
el párrafo 6, sino también tenemos que tener en consideración
el párrafo 49 a) del Marco Conceptual el cual menciona:
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
Entonces, para determinar si existe un activo, el derecho de
propiedad no es esencial ya que el control es fundamental.
Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer
de su uso como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad
puede intercambiar ese activo por otros, emplearlo para pro-
ducir bienes o servicios, cargar a terceros un precio por su uso,
utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus
propietarios.
5. Reconocimiento
El párrafo 7 de la NIC 16 nos señala el reconocimiento de un
elemento de propiedades, planta y equipo como activo cuando:
Elemento de
propiedades, planta y
equipo
Entidad obtenga Costo del elemento
beneficios puede ser medido
económicos futuros con fiabilidad
• Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econó-
micos futuros derivados del mismo;
Al evaluar si el bien califica como un elemento de propiedades,
planta y equipo, se tomará en consideración si es posible que
produzca flujos de efectivo indirectamente.
• El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Cuando adquirimos un elemento de propiedades, planta y
equipo, incurrimos casi siempre en uno o diversos desembolsos
los cuales originan una acumulación del costo. Si el valor mo-
netario del mismo puede medirse con fiabilidad (imparcialidad
objetividad y verificabilidad), se habrá identificado parte del
reconocimiento para la contabilización.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica

6. Juicios y criterios en el reconocimiento de una par-
tida elemento de propiedades, planta y equipo
La norma no señala en qué consiste una “PARTIDA” propiedades,
planta y equipo. Por esta razón se requiere la realización de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circuns-
tancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar
partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.
Normalmente al ser no tan significativas, se envían habitual-
mente a resultados así cumplan con el reconocimiento como
elemento de propiedades, planta y equipo, lo cual depende
del criterio y políticas contables de la entidad.
A propósito de ello, se cita lo siguiente:
Párrafo 23 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta
Deducción de inversión en bienes
“La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse
como gasto del ejercicio en que se efectúe. Lo señalado en
el párrafo anterior no será de aplicación cuando los refe-
ridos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento”.

7. Costos iniciales y posteriores

• Los costos iniciales
comprenden todos
los costos que se
han incurrido ini-
cialmente para ad-
quirir o construir un
elemento de pro-
piedades, planta y
equipo.
• Los costos posteriores comprenden todos los incurridos posteriormente para añadir, sustituir
parte de o mantener el elemento.
• Son costos posteriores las piezas de repuestos, importes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo.
• Son costos posteriores la sustitución de partes del elemento de propiedades, planta y equipo
siempre que cumplan con el reconocimiento.
• Son costos posteriores las inspecciones siempre que sean condición para que el elemento
propiedades, planta y equipo siga operando.
• No se reconocerá como parte del elemento propiedades, planta y equipo el mantenimiento.
• Son costos posteriores las mejoras al elemento.

Costos iniciales Costos posteriores

“Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan • Ubicación

habitualmente como existencias y se reconocen en el resul-
tado del ejercicio cuando se consumen”. No obstante de ser
IMPORTANTES, cumpla el RECONOCIMIENTO y pueda utilizarse en
MÁS DE UN PERIODO, se contabilizarán como inmovilizado material
solo cuando se utilicen en el determinado elemento.
8. Medición del elemento de propiedades, planta
y equipo
Cuando el elemento cumple con las condiciones para el reco-
nocimiento se medirá por su costo.
Se entiende que la medición es la determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente
los elementos de los estados financieros; por ende, se registrará
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas pa-
gadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisición del elemento de
propiedades, planta y equipo.
Son todos los costos directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
• Desmantelamiento
Es la estimación inicial de los costos de desmantelamiento
y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inven-
tarios durante tal periodo.
10. Tratamiento contable del desmantelamiento de
acuerdo con la ciniif 1 cambios en pasivos existen-
tes por retiro de servicio, restauración y similares
La CINIIF 1 proporciona guías para contabilizar el efecto de
los cambios en la medición de pasivos por retiro del servicio,
restauración y similares.

9. Componentes del costo Problema

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende:
• Adquisición
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de im-
portación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
Esta interpretación aborda cómo debe contabilizarse el efecto
de los siguientes hechos que cambian la medición de un pasivo
existente por retiro, restauración o similar:
1. Una modificación en la salida estimada de recursos que
incorporan beneficios económicos (por ejemplo, flujos de
efectivo) requeridos para cancelar la obligación.
2. Un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mer-
cado, según se define en el párrafo 47 de la NIC 37 (esto

IV-10 Instituto Pacífico N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015


incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en
el tiempo, como a los riesgos específicos asociados al pasivo
en cuestión).
3. Un incremento que refleje el paso del tiempo (también
denominado reversión del descuento).
Acuerdo
Los cambios en la medición de un pasivo existente por retiro, res-
tauración y similares, que se deriven de cambios en el calendario
estimado o importe de las salidas de recursos que incorporan
beneficios económicos requeridos para cancelar la obligación, o
un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarán de acuerdo
con los párrafos 5 a 7 siguientes.
Modelo del costo
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:
1. Los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo
del activo correspondiente en el periodo actual, respetando
lo establecido en el párrafo siguiente.
2. El importe deducido del costo del activo no será superior a
su importe en libros. Si la disminución en el pasivo excedie-
se el importe en libros del activo, el exceso se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo.
3. Si el ajuste diese lugar a una adición al costo del activo, la
entidad considerará si esto es un indicio de que el nuevo
importe en libros del mismo podría no ser completamente
recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizará
una prueba del deterioro del valor estimando su importe
recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro
del valor del activo de acuerdo con la NIC 36.
Modelo de revaluación
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de
revaluación:
1. Los cambios en el pasivo modificarán la revaluación o la deva-
luación reconocidas previamente en ese activo, de forma que:
• Una disminución en el pasivo (con sujeción a lo establecido
en el párrafo siguiente se reconocerá en otro resultado
integral e incrementará el superávit de revaluación en el
patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado
en la medida en que sea la reversión de un déficit de reva-
luación en el activo previamente reconocido en resultados;
Tratamiento de las diferencias temporarias de
partidas con base fiscal cero y otros
(nic 12 impuesto a la ganancias) (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal
cero y otros (nic 12 impuesto a la ganancias) (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 329 - Segunda Quincena de Junio 2015
Gastos preoperativos en honorarios profesionales
——————————— x ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS 50,000
632 Asesoría y consultoría van...
N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
• Un aumento en el pasivo se reconocerá en resultados,
excepto que sea reconocido directamente en otro resul-
tado integral y reducirá el superávit de revaluación en el
patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor
en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
2. En el caso de que la disminución del pasivo sea superior al
importe en libros que habría sido reconocido si el activo se
hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso
se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
3. Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podría
tener que ser revaluado para garantizar que su importe en
libros no difiere significativamente del que se habría deter-
minado utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones
se tendrá en cuenta al determinar los importes a reconocer
en el resultado en otro resultado integral de acuerdo con el
numeral 1 del modelo de revaluación. Si fuera necesaria una
revaluación, se revaluarán todos los activos de esa clase.
11. Revelación en el estado del resultado integral
(CINIIF 1)
La NIC 1 requiere la revelación en el estado del resultado integral
de cada componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir
con este requerimiento, el cambio en el superávit de revalua-
ción que surja por una variación en el pasivo, se identificará y
revelará por separado.
12. Cambios del pasivo después de la vida útil del
elemento (CINIIF 1)
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciará a lo
largo de su vida útil. Por lo tanto, una vez que el activo co-
rrespondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en el resultado
del periodo a medida que ocurran. Esto se aplicará tanto para el
modelo del costo como para el modelo de revaluación.
13. El descuento es gasto en la estimacion del
desmantelamiento (CINIIF 1)
La reversión periódica del descuento se reconocerá en el resul-
tado como un costo financiero, a medida que se produzca. La
capitalización, según la NIC 23, no está permitida.
vienen... ——————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORT. AL SIST.
DE PENSIONES 5,000
4017 Impuesto a la renta
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS 45,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
por pagar
Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por
honorarios profesionales
Actualidad Empresarial IV-11