NIC 16

TRANSCRIPCIN DE NIC 16 (los prrafos en amarillo fueron cambiados en 12/03) (los prrafos en gris y cursiva fueron sustituidos expresamente en 12/03)

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Esta Norma revisada tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999. En abril de 2000, el prrafo 4 fue modificado por la NIC 40 Propiedades de Inversin. La NIC 40 entr en vigor para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001. En enero de 2001, el prrafo 2 fue modificado por la NIC 41 Agricultura. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se han emitido las siguientes interpretaciones SIC relativas a la NIC 16: SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas. SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo Costos de Inspecciones Mayores o Reparaciones Generales.

ndice Norma Internacional de Contabilidad n 16 (NIC 16) Propiedades, Planta y Equipo OBJETIVO 1 ALCANCE Prrafos

2-5 DEFINICIONES 6 RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 7 - 14 Costo Inicial Costos posteriores 14 MEDICIN Y RECONOCIMIENTO Elementos del Costo Medicin del Costo MEDICIN LUEGO DEL RECONOCIMIENTO Modelo del Costo Modelo Revaluado Depreciacin 43 - 62 Monto y Perodo de depreciacin Mtodo de Depreciacin Recuperabilidad del importe en libros Prdidas por

11 12

15 - 28

16 - 22

23 - 28

29 - 66

30

31 - 42

50 - 59 60 62

deterioro Reversin de la desvalorizacin RETIRO Y DESAPROPIACIN DE LOS ACTIVOS INFORMACIN A REVELAR PROVISIONES TRANSICIONALES FECHA DE VIGENCIA SUSTITICIN DE OTRAS NORMAS

63 64

65 - 66

67 - 72

73 - 79

80

81

82 - 83

Norma Internacional de Contabilidad n 16 (NIC 16)

Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del importe en libros y los cargos por depreciacin del mismo que deben ser llevados a resultados. Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.

Alcance 2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos

componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.

3. Esta Norma no es de aplicacin a los siguientes activos: (a) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41); y (b) inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares. No obstante, la Norma es de aplicacin a los elementos individuales de las propiedades, planta y equipo, usados para desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas.

4. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que la capitalizacin inicial del importe en libros de los elementos de las propiedades, planta y equipo, se determine utilizando un mtodo diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la NIC 17 Leasing, requiere que la entidad evale el reconocimiento de un bien recibido en leasing, sobre la base de la transferencia de los riesgos y beneficios. No obstante otros aspectos de esos bienes, por ejemplo la depreciacin se rige por esta Norma.

5. La empresa aplicar la NIC 40 Propiedades de Inversin, en lugar de esta Norma, a sus propiedades de inversin. La empresa aplicar, no obstante, esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin. Una vez que haya completado la construccin o el desarrollo, la empresa aplicar la NIC 40. La susodicha NIC 40 tambin ser de aplicacin a las propiedades de inversin preexistentes que estn siendo objeto de nuevos desarrollos con el fin de continuar en el futuro siendo usadas como propiedades de inversin.

5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicacin de un sistema completo para reflejar los cambios en los precios (vanse las NIC 15 Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias). No obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la medicin de los elementos componentes de

las propiedades, planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisicin y reconocimiento inicial.

Definiciones 6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo contable. Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa; o bien (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa. Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. Valor residual es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo

al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiacin. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. El importe en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro acumuladas que eventualmente le correspondan. Valor Especfico para la empresa (valor de Utilizacin Econmica) es el valor presente de los flujos de fondos que una entidad espera recibir del uso continuo del activo y de su disposicin al fina de la vida til. Importe recuperable es el mayor entre el valor de utilizacin econmica y el valor neto de realizacin.

Reconocimiento de propiedades, planta y equipo 7. Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando: (a) es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente fiabilidad.

8. Repuestos y equipos de servicios en general se reconocen como inventarios y cuando se consumen se imputan a prdidas y ganancias. No obstante, los repuestos importantes califican como propiedad, planta y equipo cuando una empresa espera que su uso sea por ms de un perodo. Similarmente, si un repuesto y equipo de servicio solo puede ser usado en conexin con un item de propiedad, planta y equipo, sern contabilizados como propiedad planta y equipo.

9. Esta Norma no prescribe la unidad de medida para reconocimiento, por ejemplo qu constituye propiedad, planta y equipo. Se requiere juicio para aplicar los criterios de reconocimiento de propiedad, planta y equipo a las especiales circunstancias de la empresa. Puede ser apropiado agregar los tems insignificantes y aplicar los criterios a los valores agregados.

10. La empresa evala los costos incurridos en propiedad, planta y equipo al momento en que ellos ocurren, inicialmente o subsecuentemente.

8. Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan una importante porcin de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posicin financiera. Adems, la determinacin de si un cierto desembolso representa un activo o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad.

9. Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios econmicos futuros, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial. Estimar la existencia de certidumbre suficiente, sobre si la empresa va a recibir los beneficios econmicos futuros del activo, implica asegurarse de que la misma obtendr las ventajas derivadas del mismo, y asumir los riesgos asociados al bien. Esta constatacin estar disponible slo cuando los riesgos y las ventajas se hayan traspasado a la empresa. Antes de que esto ocurra, la transaccin para adquirir el activo puede, generalmente, ser cancelada sin penalizacin importante, y por lo tanto el activo no se reconoce como tal.

10. El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se satisface de forma inmediata, puesto que la transaccin que pone de manifiesto la compra del activo identifica su costo. En el caso de un activo construido por la propia empresa, una medida fiable del costo puede venir dada por las transacciones, con terceros ajenos a la empresa, para adquirir los materiales, mano de obra y otros factores consumidos durante el proceso de construccin.

11. A fin de identificar qu constituye una partida separada, dentro de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa la realizacin de juicios para la aplicacin de los criterios en la definicin de las circunstancias o los tipos de empresas especficas. Puede ser apropiado, por ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco significativas, como moldes, herramientas o troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores ya agregados. La mayora de las piezas de repuesto y equipo auxiliar se contabilizan usualmente como parte de los inventarios, y se reconocen como gasto a medida que se consumen. No obstante, las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitucin, cumplen las condiciones para ser calificados como elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, siempre que la empresa espere usarlos durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar pueden ser usados slo con un determinado elemento de las propiedades, planta y equipo, y se espera que su uso se produzca de manera irregular, se tratarn contablemente como activos fijos, y se proceder a su depreciacin en un periodo de tiempo no superior a la vida til del elemento con el que estn relacionados.

12. En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir el desembolso total en un activo entre sus partes componentes, para contabilizarlas por separado. Este podr ser el caso cuando las partes componentes tienen vidas tiles de diferente duracin, o bien cuando suministran a la empresa beneficios econmicos siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de mtodos y tasas de depreciacin diferentes. Por ejemplo, una aeronave y sus motores sern tratados como activos fijos depreciables diferentes, si tienen vidas tiles de distinta duracin.

Costos iniciales. 11. Algunos elementos de los que componen las propiedades, planta y equipo, pueden ser adquiridos por razones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa los beneficios econmicos que proporciona ninguno de los otros activos fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Si tal es el caso, esas adquisiciones de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, puesto que permiten a la empresa obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido de no haberlas realizado. No obstante, tales activos sern reconocidos como activo fijo slo en la medida en que el importe en libros de los mismos, ms el correspondiente a los activos que se relacionan con ellos, exceda al importe recuperable del conjunto formado por unos y otros. Por ejemplo, una empresa

qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte de las propiedades, planta y equipo, las mejoras efectuadas en la planta, en la medida en que son recuperables, puesto que sin ellas la empresa quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No obstante, la cifra contabilizada de estos activos estar revisada por desvalorizacin de acuerdo a la NIC 36.

12. De acuerdo al principio de reconocimiento del prrafo 7 una entidad no debe reconocer dentro del valor inicial los costos de servicio diario, los que son reconocidos como prdidas y ganancias del perodo. Con esto se refiere a lo que se llama reparaciones y mantenimiento.

13. Algunas partes de la propiedad, planta y equipo, requiere mantenimiento en intervalos regulares. Este costo debe reconocerse como propiedad, planta y equipo cuando este costo cumpla con el criterio de reconocimiento visto. Las partes sustituidas deben ser dadas de baja de acuerdo con los prrafos 67 a 72.

14. A veces para que un activo de propiedad, planta y equipo pueda seguir funcionando debe ser sometido a diferentes inspecciones de carcter importante. El costo de estas inspecciones debe ser incluido en el costo del activo si cumple con los criterios de reconocimiento.

Medicin inicial al reconocer propiedad, planta y equipo. 15. Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.

Componentes del costo 16. El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende (a) su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, Se deducir

cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento. (b) as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado. (c) la estimacin inicial de desmantelar, remover y volver a armar en otro sitio, la obligacin que la empresa incurre cuando adquiere el activo o como consecuencia de haber usado el item durante un tiempo para producir bienes de cambio

17. Ejemplos de costos directamente relacionados son: (a) el costo de preparacin del emplazamiento fsico; (b) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; (c) los costos de instalacin; (d) los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o ingenieros; y (e) los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, as como los correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban ser considerados como un provisin para gastos futuros, segn lo establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. (e) Costos de testear si el activo funciona apropiadamente, luego de deducir el valor de venta de lo producido en el testeo.

18. Una entidad aplica la NIC 2 a los costos de desmantelar, remover y reubicar el lugar en el cual un activo est ubicado y ocurre en un perodo como consecuencia de haber usado dicho activo en la produccin de inventarios. Los costos contabilizados de acuerdo a la NIC 2 y la NIC 16 deben ser reconocidos y medidos de acuerdo a la NIC 37 (Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes).

19. Ejemplos de costos que no son propiedad, planta y equipo: (a) costos de abrir una nueva instalacin (b) costos de introducir un nuevo producto o servicio

(c) costos de cambiar de domicilio o los costos de una nueva lnea de comercializacin (incluidos los costos de entrenamiento). (d) costos de administracin y cualquier otro costo general.

20. El reconocimiento del costo en libros de una instalacin de propiedad, planta y equipo cesa cuando el item est en la locacin y condiciones necesarias para operar de la manera querida por la gerencia. Por lo tanto, los costos incurridos en usar o los nuevos despliegues que se requieran no se incluyen en el costo del bien. Por ejemplo: (a) costos incurridos mientras un item era capaz de operar en la manera requerida por la gerencia tiene todava capacidad de operar. (b) Las perdidas iniciales, como cuando cesa la demanda de un artculo, (c) Costos de reubicar y reorganizar parte de las operaciones de la empresa.

21. Los ingresos ocurridos en forma incidental cuando un activo no est en las condiciones de uso que la gerencia quiere, se reconocen como ingresos del perodo.

22. El costo de activos construidos por la empresa en las mismas condiciones que los que construye para la venta, deben ser valuados de acuerdo a la NIC 2, eliminando cualquier utilidad intersectorial. Al mismo tiempo se debe aplicar los criterios expuestos por la NIC 23 en cuanto a los resultados financieros.

Medicin del Costo. 23. El costo de un item de propiedd planta y equipo es precio equivalente en dinero a la fecha de reconocimiento. Si el pago es diferido ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente en dinero y el total de pagos se reconoce como inters sobre el perodo de crdito, salvo que dicho inters sea reconocido en el importe en libros del activo, de acuerdo a lo permitido por el tratamiento alternativo de la NIC 23.

24. Uno o ms tems de propiedad, planta y equipo puede ser adquirido mediante el intercambio de uno o unos activos no monetarios, o la combinacin de activo monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere simplemente al cambio de un activo no monetario por otro, pero tambin se aplica a los cambios descriptos en la oracin anterior. El costo de un item de propiedad, planta y equipo es medido a su valor justo a menos que: (a) la transaccin no tengo sustancia comercial. (b) el valor justo de ninguno del activo recibido, ni el del entregado se puedan medir fiablemente. El item adquirido se mide de esta forma aunque la empresa no pueda dar de baja inmediatamente al activo que se entrega. Si el item adquirido no se mide a su valor justo, su costo se debe medir al valor en libros del activo entregado.

25. Una empresa determina si una transaccin tiene sustancia comercial considerando el grado en el que los futuros flujos de efectivo se espera cambien como consecuencia de la transaccin. Una transaccin tiene sustancia comercial si: (a) la configuracin (definida como riesgo, fecha y monto) de los flujos de efectivo del activo recibido, difiere de la del activo entregado, o, (b) si el valor especfico para la entidad cambia como consecuencia de la transferencia de los activos. (c) La diferencia entre (a) y (b) es significante en relacin al valor justo de los activos intercambiados. Para el propsito de determinar si una transaccin tiene sustancia comercial, el valor especfico para la empresa de parte de la misma deber afectar flujos de caja luego de impuestos. El resultado de este anlisis puedeser calro sin un clculo especfico de la empresa. 26. El valor justo de un activo para el que no existe un mercado de transacciones, es medible confiablemente si: (a) la variedad en el rango de razonabilidad del valor justo estimado no es significativa para este activo, o, (b) la probabilidad de varias estimaciones entro del rango puede ser razonablemente tasadas y usadas como valores justos estimados.

Si una entidad puede determinar con confianza valor justo tanto de los activos entregados o los recibidos, va a valuar los activos recibidos al que sea ms evidente.

27. El costo de un activo de propiedad, planta y equipo mantenido por leasing financiero debe ser determinado de acuerdo con la NIC 17.

28. La cifra de un activo de propiedad, planta y equipo puede ser reducido por subvenciones gubernamentales de acuerdo con la NIC 20.

16. Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las propiedades, planta y equipo, ms all de los plazos normales del crdito comercial, su costo ser el precio equivalente al contado. La diferencia entre esta cantidad y los pagos totales aplazados se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que se capitalice, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 Costos por Intereses.

17. Los costos de administracin, as como otros gastos indirectos de tipo general, no constituyen un componente del costo de las propiedades, planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la adquisicin del activo, o bien con su puesta en servicio. De manera similar, los costos de puesta en marcha y otros similares, previos al comienzo de la produccin, no forman parte del costo del activo, a menos que sean necesarios para poner el mismo en condiciones de servicio. Las prdidas iniciales de operacin, surgidas antes de que el activo alcance el rendimiento pleno esperado, se registran como gastos del periodo correspondiente.

18. El costo de un activo construido por la propia empresa se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (vase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminarn cualesquiera beneficios internos para llegar al costo de adquisicin de tales elementos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores

empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios a cumplir antes de poder capitalizar los intereses como componentes del costo de los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo.

19. El costo de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos.

20. El importe en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

Intercambio de activos 21. Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisicin de tal elemento se medir por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor razonable del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios lquidos entregados adicionalmente.

22. Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo, puede tambin ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtencin de beneficios queda incompleto, no se reconocern prdidas o ganancias de la transaccin. En lugar de ello, el costo del nuevo activo adquirido ser igual al importe en libros del activo entregado. No obstante, la toma en consideracin del valor razonable del activo recibido puede suministrar evidencia de desequilibrio, por ser menor que el importe en libros del bien entregado. Bajo tales circunstancias, se dar de baja parte del valor del bien entregado a cambio, y el nuevo valor corregido se asignar como costo del nuevo activo. Ejemplos de permutas sobre activos similares son los intercambios de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y otras propiedades de inversin. Si se incluyen, en la transaccin de intercambio, otros activos como efectivo, ello puede

ser indicativo de que los activos permutados no tienen valores similares.

Desembolsos posteriores a la adquisicin 23. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo, deben ser aadidos al importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea incurrido.

24. Los desembolsos posteriores a la adquisicin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, slo se reconocern como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los beneficios econmicos futuros son las siguientes: (a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva; (b) puesta al da de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos; y (c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costos de operacin estimados previamente.

25. Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los beneficios econmicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. Como tales, se reconocen normalmente como gastos del periodo en que se producen. Por ejemplo, el costo de entretenimiento e inspeccin de las propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto del periodo, puesto que repone, ms que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente.

26. El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento de las propiedades, planta y equipo, depender de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el reconocimiento y medicin inicial del activo fijo correspondiente, as como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestin. Por ejemplo, cuando el importe en libros del elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, se haya reducido para tener en cuenta una reduccin en los beneficios econmicos, el desembolso posterior para recuperar los beneficios econmicos esperados del activo ser capitalizado, suponiendo que el nuevo importe en libros no supere la cantidad que se puede recuperar del activo en cuestin. Este puede tambin ser el caso cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligacin, por parte de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto puede ser la adquisicin de un edificio que necesita ser remodelado. En tales circunstancias, los desembolsos posteriores se aaden al importe en libros del activo, en la medida en que puedan ser recuperados por medio del uso futuro del mismo.

27. Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a lo largo de la vida del avin. Estos componentes sern tratados contablemente como activos diferentes, puesto que tienen vidas tiles diferentes de los elementos principales de las propiedades, planta y equipo, con los que estn relacionados. Por tanto, suponiendo que se satisface el criterio de reconocimiento descrito en el prrafo 8, los desembolsos incurridos, al renovar o reemplazar el componente en cuestin, se contabilizarn como adquisicin de un activo separado, al mismo tiempo que se da de baja el activo que ha sido reemplazado.

Medicin posterior a la inicial

29. Una entidad deber elegir entre el modelo del costo del prrafo 30 y el modelo de costo revaluado del prrafo 31 como su poltica contable y deber aplicar esa poltica a una clase entera de propiedad, planta y equipo.

Tratamiento por punto de referencia 28.

Modelo del Costo

30. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

Tratamiento alternativo permitido 29.

Modelo del Costo Revaluado

31. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

Revaluaciones 32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este valor se determinar por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo por un perito cualificado. El valor razonable de tems de propiedad, planta y equipo es usualmente su valor de mercado determinado por peritaje.

33. Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estar

constituido por su valor de mercado, determinado a travs de una tasacin. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, a causa del carcter especializado de estos elementos y porque la maquinaria y el equipo son bienes que raramente se venden, salvo formando parte de una unidad empresarial en funcionamiento, la frmula de valoracin empleada ser el costo de reposicin del elemento, debidamente depreciado.

34. La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Tales revaluaciones frecuentes son innecesarias para elementos de las propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en el valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

35. Cuando se revala un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin; o (b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor de mercado. La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de las reexpresiones o compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminucin en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento contable se har de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

36. Si se revala un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, deben tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.

37. Una clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de clase separada: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehculos a motor;

(g) mobiliario y tiles; y (h) equipamiento de oficina.

38. Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revisaran simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la inclusin en los estados financieros de importes rbricas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes momentos del tiempo. No obstante, cada grupo de activos puede ser revaluado de forma peridica e independiente, siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados.

39. Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser reconocido como ganancia del periodo en la medida en que exprese la reversin de una

disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente como una prdida.

40. Cuando se reduce el importe en libros de un activo como consecuencia de una devaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como una prdida del periodo. No obstante, la disminucin debe ser cargada directamente contra cualquier supervit de revaluacin registrado previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.

41. El supervit de revaluacin incluido en el patrimonio neto puede ser transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la plusvala correspondiente se realice. Este saldo puede quedar completamente realizado ya sea por retiro del elemento o por desapropiacin del mismo. No obstante, una parte de la plusvala registrada puede ser realizada a medida que se usa el activo por parte de la empresa; en cuyo caso el importe realizado es igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. La transferencia del supervit realizada desde la cuenta de revalorizacin a la de ganancias retenidas no tiene que pasar por el estado de resultados.

42. Los efectos de la revaluacin de las cuentas de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos a las ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Depreciacin
43. Cada parte de un item de propiedad, planta y equipo con costo significante en relacin con el costo total deber ser amortizada separadamente.

44. Una entidad asigna la cifra inicialmente reconocida respecto a un item de propiedad, planta y equipo a sus partes significativas y las amortiza separadamente cada parte. Por ejemplo, puede ser apropiado depreciar separadamente el fuselaje y los motores de un avin, si son propiedad o

estn sujetos a un leasing financiero.

45. Una parte significativa de un item de propiedad, planta y equipo puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que sea igual al d otra parte significativa de otra parte del mismo item. Esas partes pueden ser agrupadas para determinar el cargo por amortizacin.

46. Para el caso en que una empresa amortiza separadamente algunas partes de un item de propiedad, planta y equipo, tambin amortiza separadamente el resto. El resto consiste en aquellas partes que individualmente no son significativas. Si una entidad vara sus expectativas para estas partes, tcnicas de aproximacin puede ser necesario usar para amortizar el remanente de forma que representa adecuadamente el consumo o la vida til de sus partes.

47. Una empresa puede elegir depreciar separadamente las partes de un item que no tiene un costo significativo en relacin al costo total del activo.

48. La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. El cargo por depreciacin de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo.

49. Normalmente, el cargo por depreciacin de un periodo se reconocer como gasto del mismo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la empresa, a la produccin de otros activos y no dan lugar a un gasto del periodo. En tal caso, los cargos por depreciacin pasarn a formar parte del costo del otro activo, y se incluirn por tanto en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin del equipo de manufactura se incluir en el costo de conversin de los inventarios (vase la NIC 2 Inventarios). De manera similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo, utilizados para las actividades

de desarrollo, puede ser incluida en los costos de los elementos resultantes, cumpliendo las reglas que se establecen en la NIC 38 Activos Intangibles.

Monto amortizable y perodo de depreciacin.

50. El monto amortizable de un activo debe ser asignado mediante una base sistemtica en el perodo de vida til.

51. El valor residual y la vida til de un activo deber revisarse al menos al final de cada ejercicio econmico, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios debern contabilizarse como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

52. La depreciacin debe ser reconocida aunque el valor justo (razonable) de los activos exceda al valor en libros, mientras el valor residual de dichos activos no exceda del valor en libros. Las reparaciones y mantenimiento de un activo no niega la necesidad de depreciarlo.

53. El valor depreciable de activo se determina luego de deducir el valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo es generalmente insignificante y por lo tanto inmaterial en el clculo de la amortizacin.

54. El valor residual de un activo puede aumentar a una cifra igual o mayor que el valor de libros ese activo. Si eso sucede, el cargo por amortizacin es cero hasta y antes que posteriores determinacin del valor residual, ste decrezca a una cifra inferior al valor en libros.

55. La amortizacin de un activo comienza cuando el mismo est pronto para su uso, por ejemplo cuando est en el lugar y en las condiciones necesarias para su uso de la forma esperada por la gerencia. La amortizacin de un activo cesa cuando es dado de baja. Por lo tanto, la amortizacin no cesa cuando el activo se vuelve ocioso o es retirado del uso activo cuando es mantenido para disponer de l antes de estar totalmente amortizado. Sin embargo, bajo los mtodos en uso de

amortizacin, sta puede ser cero cuando no hay produccin.

42. A medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados a un activo, se reducir el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciacin. Tales cargos se harn, incluso, cuando el valor del activo exceda de su valor neto en libros.

56. Los beneficios econmicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa, principalmente a travs del uso del activo. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, a menudo producen una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de las propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes: (a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espera del mismo; (b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas; (c) la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y (d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

57. La vida til de un activo se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos de las propiedades, planta y equipo despus de un periodo especfico de uso, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un elemento de las propiedades, planta y equipo, es

una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la empresa tenga con activos similares.

58. Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin de la vida til del edificio.

59. Si el costo de los terrenos incluyen los costos de desmantelamiento, remocin y vuelta a armar, es parte de los terrenos deber ser amortizada durante el perodo que se espera beneficios econmicos futuros de esos costos. En algunos casos, los terrenos por si mismos tienen una vida til limitada, en cuyo caso se deprecian como forma de reflejar los beneficios econmicos futuros que se derivan de l.

Mtodo de depreciacin
60. El mtodo de depreciacin usado deber reflejar el patrn por el cual se espera que los beneficios econmicos futuros de un activo se consuman por la empresa.

61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo deber revisarse al menos al final de cada ejercicio econmico, y si hubo cambios significativos en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros, el mtodo deber cambiarse para reflejar los cambios en el patrn. Esos cambios debern tratarse como cambios en estimaciones contables, de acuerdo a la NIC 8.

46. La base de depreciacin de un activo se determinar deduciendo el valor residual del mismo. En la prctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciacin. Si se adopta el tratamiento de referencia prescrito por esta

Norma y adems es probable que el valor residual sea significativo, tal importe ser estimado en el momento de la adquisicin y no se incrementar en periodos posteriores por el efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, se llevar a cabo una nueva estimacin del mismo a la fecha de cada revaluacin subsiguiente del activo. Tal nueva estimacin estar basada en el valor residual vigente, a la fecha en cuestin, para activos similares que hayan terminado su vida til y que hayan operado bajo condiciones similares a las de uso del activo que se est revaluando.

62. Es posible utilizar una amplia variedad de mtodos de depreciacin para distribuir, de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Entre tales mtodos se encuentran el de depreciacin lineal, el de tasa constante sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas. El mtodo de depreciacin lineal producir un cargo por depreciacin constante a lo largo de toda la vida del activo. El mtodo de la tasa constante sobre valor neto en libros del activo producir cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo. El mtodo de suma de unidades producidas supone un cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo. El mtodo finalmente usado para cada activo se habr de seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos por tal activo.

Revisin de la vida til 49. La vida til de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del periodo corriente y de los futuros.

50. A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la vida til estimada resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida til puede alargarse por desembolsos posteriores a la adquisicin que mejoran las condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento estimado en un principio. Alternativamente, ciertos cambios tecnolgicos o cambios en el mercado de productos pueden reducir la vida til del activo. En tales casos, la vida til y, por ende, la tasa de depreciacin, son objeto de ajuste tanto para el periodo corriente

como para los futuros.

51. La poltica de mantenimiento y reparaciones de la empresa puede afectar tambin a la vida til de los activos. Tal poltica puede redundar en una ampliacin de la vida til del activo o en un incremento de su valor residual. En cualquier caso, la adopcin de una poltica como la descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por depreciacin de los activos.

Revisin del mtodo de depreciacin 52. El mtodo de depreciacin aplicado a los elementos que componen las propiedades, planta y equipo debe ser objeto de revisin peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos de estos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal modificacin en el mtodo de depreciacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por depreciacin del periodo corriente y de los futuros.

Recuperabilidad del importe en libros - Prdidas por deterioro 63. Para determinar si un elemento componente de las propiedades, planta y equipo ha perdido valor por deterioro, la empresa aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cmo debe proceder la empresa para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de cada clase de activos y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso cundo debe proceder a revertir, las prdidas por deterioro del valor.

64. En la NIC 22 Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar una prdida por deterioro del valor que se deba reconocer antes del final de primer periodo contable que haya comenzado despus de la fecha de una combinacin de negocios que ha sido calificada como adquisicin.

Compensacin por Prdidas por deterioro

65. La compensacin de terceros por tems de propiedad, planta y equipo que se han desvalorizado, perdidos o dados de baja deber incluirse en prdidas y ganancias del perodo en que la compensacin se recibe.

66. Prdidas por deterioro o prdidas de propiedad, planta y equipo, relacionadas con reclamos por pagos por compensacin a terceros y cualquier posterior venta, construccin o reemplazo de activos son eventos separados y se registrarn por separado, como sigue: (a) desvalorizaciones de tems de propiedad, planta y equipo son reconocidos segn la NIC 36. (b) desafectacin de tems de propiedad, planta y equipo se har de acuerdo a esta norma. (c) compensacin por terceros de tems de propiedad, planta y equipo que se han desvalorizado, perdido o dados de baja se incluirn en la determinacin de las ganancias o prdidas. (d) el costo de tems de propiedad, planta y equipo reciclados, comprados o construidos como reemplazo se hace de acuerdo a esta norma.

Retiro y desapropiacin de los activos

67. El valor en libros de un item de propiedad, planta y equipo deber ser desapropiado: (a) por disposicin (venta). (b) cuando no se esperen beneficios de su uso o diposicin.

55. Todo elemento componente de las propiedades, planta y equipo que haya sido objeto de desapropiacin, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios econmicos adicionales por su venta.

68. Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un

elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el importe en libros del activo y deben ser reconocidas como prdidas o ganancias en el estado de resultados cuando el activo es desapropiado (al menos que la NIC 17 requiera otra cosa en la venta y posterior leaseback).

69. La disposicin de un item de propiedad, planta y equipo puede ocurrir en una variedad de formas (ejemplos son: venta, entrada en leasing financiero o por donacin). En la determinacin de la fecha de disposicin una entidad aplica los criterios de la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos. En lo que tiene que ver con venta y posterior leaseback se aplica la NIC 17.

70. Si, bajo el principio de reconocimiento del prrafo 7, una entidad reconoce in el valor en libros de un item de propiedad, planta y equipo el costo de reemplazar parte del item, luego no reconoce el valor de libros de la parte reemplazada si fuera depreciada separadamente.

71. Las ganancias y prdidas provenientes del no reconocimiento de un item de propiedad, planta y equipo deber ser determinada como la diferencia entre l valor neto de realizacin y el valor de libros del item.

72. La consideracin a cobrar en la disposicin de un item de propiedad, planta y equipo es reconocida inicialmente al valor razonable (justo). Si el pago es diferido, la consideracin recibida se deber reconocer al valor equivalente de efectivo. La diferencia entre el valor nominal de la consideracin y el valor de efectivo es conocida como ingresos segn la NIC 18.

57. Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo por un activo similar, bajo las circunstancias descritas en el prrafo 23, el costo del activo adquirido ser igual al importe en libros del activo desapropiado, y de la transaccin no resultarn ni prdidas ni ganancias.

58. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn

contablemente de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos.

59. Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirn por su valor neto en libros en el momento del retiro. Como mnimo al final de cada periodo contable, la empresa deber realizar las comprobaciones necesarias para detectar las eventuales prdidas por deterioro del valor de estos activos, utilizando el procedimiento establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y en consecuencia habr de proceder a reconocer contablemente tales prdidas si fuesen detectadas.

Informacin a revelar 73. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: (a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el importe en libros bruto que corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo; (b) los mtodos de depreciacin utilizados; (c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;

(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo; (e) la conciliacin de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando: (i) (ii) (iii) las inversiones; las desapropiaciones de elementos; las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a cabo en el periodo, de acuerdo con los prrafos 29, 37 y 38, as como las eventuales prdidas por deterioro del valor reconocidas en el periodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas

de supervit por revaluacin, en funcin de lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (vii) la depreciacin;

(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros de una entidad extranjera; y (ix) otros movimientos.

No es preciso ofrecer informacin comparativa para las conciliaciones exigidas por el apartado (e) anterior.

74. Asimismo, en los estados financieros debe revelarse: (a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los elementos de las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de determinadas obligaciones; (b) las polticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de restauracin o rehabilitacin medioambiental derivados de los elementos de las propiedades, planta y equipo; (c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades, planta y equipo en curso de construccin; y (d) el importe de los compromisos de adquisicin de elementos de las propiedades, planta y equipo.

75. La seleccin de un mtodo de depreciacin, as como la estimacin de la vida til de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados y sobre las vidas tiles estimadas o de los porcentajes de depreciacin suministran, a los usuarios de los estados financieros, informacin que les permite revisar los

criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible la comparacin con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar (a) (b) los cargos por depreciacin de cada periodo, as como la depreciacin acumulada al final del mismo.

76. La empresa informar de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que haya tenido una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes, de acuerdo con la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.

Tal informacin puede aparecer respecto a los cambios en las estimaciones de: (a) valores residuales; (b) costos estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo, as como de restauracin o rehabilitacin de su emplazamiento; (c) vidas tiles; y (d) mtodo de depreciacin.

77. Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente informacin: (a) las bases valorativas utilizadas para la revaluacin; (b) la fecha efectiva de la revaluacin; (c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; (d) la naturaleza de cualesquiera ndices utilizados para determinar los costos de reposicin;

(e) el importe en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo que debieran haberse incluido en los estados financieros confeccionados segn el tratamiento por punto de referencia que se contiene en el prrafo 28; y (f) el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualesquiera restricciones sobre la distribucin de su saldo a los propietarios.

78. La empresa habr de ofrecer en sus estados financieros, adems de los datos exigidos en los apartados (e) (iv) a (e) (vi) del prrafo 73, informacin sobre los elementos que componen las propiedades, planta y equipo de que hayan sufrido prdidas por deterioro de valor, en funcin de lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

79. Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la siguiente informacin, relevante para cubrir sus necesidades: (a) el importe en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso; (c) el importe en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que, retirados de su uso activo, se mantienen slo para ser desapropiados; y (d) cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el valor razonable de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, para los que el mismo es significativamente diferente del importe en libros. Por tanto, se aconseja a las empresas presentar tambin estas informaciones.

Provisiones transicionales.
80. Los requerimientos de los prrafos 24 26 en relacin a la medicin inicial de un item de propiedad, planta y equipo adquirido en un intercambio

de activos deber ser aplicado prospectivamente.

Fecha de vigencia 81. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Si alguna empresa aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999: (a) debe revelar de este hecho en la nota correspondiente; y (b) debe adoptar simultneamente la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, y la NIC 22 Combinaciones de Negocios, revisada en 1998.

82. Esta Norma deroga la anterior NIC 16 Contabilizacin de las Propiedades, Planta y Equipo, revisada en 1998.

83. Esta Norma deroga las siguientes interpretaciones: (a) SIC 6costos de modificar software existente. (b) SIC 14 propiedad, planta y equipo, compensacin por prdidas por desvalorizacin.
(c) SIC 23