Expositor CPCC Yon C.

EZCURRA RAMIREZ
 Vigencia de la NIIF 16

Esta norma reemplaza a la NIC 17, a nivel

internacional.

Entro en vigor a partir del 01/01/2019

 ESQUEMA DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(Leasing)

Entrega bien
Le vende

Proveedor
Maquinaria

BANCO/FINANCIERA ARRENDATARIO
(Locador) (Empresa)
Paga
Cuotas

OPCION DE COMPRA Arrendatario

DEFINICION DE ARRENDAMIENTO

Es un contrato, o parte de un
contrato que transmite el derecho
de usar un activo (el activo
subyacente) por un periodo de
tiempo a cambio de una
contraprestación.
 DEFINICIONES

ACTIVO POR DERECHO DE USO:

Es un activo que representa un derecho a que un arrendatario use un
activo subyacente durante el plazo del arrendamiento.

ACTIVO SUBYACENTE:
Activo que es sujeto de un arrendamiento, por el cual el derecho a usar
ese activo a sido proporcionado por arrendador a un arrendatario.

ARRENDAMIENTO A CORTO PLAZO

Un arrendamiento que, en la fecha de comienzo, tiene un plazo de
arrendamiento de 12 meses o menos.
Un arrendamiento que contiene una opción de compra no es un
arrendamiento a CP.

ACTIVO SUBYACENTE DE BAJO VALOR:

En términos absolutos.
Clasificación de los arrendamientos

Anteriormente con la NIC 17, existía 02 tipos de

arrendamiento:

1º Arrendamiento financiero
2º Arrendamiento operativo

Ahora, con la NIIF 16, esta clasificación se mantiene

solo para el arrendador, pero ya no para el arrendatario.

Es decir, el arrendatario actualmente no puede clasificar

el contrato de arrendamiento en AO ni AF, es solo
arrendamiento.
 CONDICIONES PARA SER CONSIDERADO
COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Son 05 requisitos:
A. El arrendador transfiere la propiedad del activo
subyacente al arrendatario al final del plazo del
arrendamiento.

B. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo

subyacente a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable en el
momento en que la opción sea ejercitable, de modo
que, en la fecha de inicio del acuerdo, se prevea
razonable certeza que tal opción será ejercida.
 CONDICIONES PARA SER CONSIDERADO
COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO

C. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida

económica del activo subyacente incluso si la propiedad no se
transfiere al final de la operación.

D. En la fecha de inicio del acuerdo, el valor presente de los pagos

por el arrendamiento es al menos equivalente en la practica a la
totalidad del valor razonable del activo subyacente objeto de la
operación.

E. El activo subyacente es de una naturaleza tan especializada que

solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones
importantes.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Un AO, que no transfiere

sustancialmente todos los riesgos
y ventajas inherentes a la
propiedad del activo subyacente.
 DIFERENCIA ENTRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OPERATIVO

Arrendamiento
NO
Transferencia de propiedad del
SI
activo al final del plazo de Arrend.

NO

SI Tiene la opción de compra a un

valor inferior al razonable
NO

SI El plazo del arrendamiento cubre

la mayor parte de la vida útil
NO

Al inicio del arrendam. el V.A. de los pagos

SI mínimos es equivalente al valor razonable
del activo objeto de la operación.

NO

SI Solo puede utilizarlo el

Arrendamiento NO Arrendamiento
arrendatario sin realizar
Financiero operativo
modificación importante.
 ARRENDAMIENTO
• Base NIIF 16
Medición de:
ACTIVOS POR DERECHO
DE USO.
Reconocimiento: Activo y
pasivo
Medición: Valor Razonable
o Valor presente de los
pagos mínimos, el que
resulte menor.
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO
LIR / D.S. Nº 122-99-EF
Reglamento LIR
Art. 38º - art. 43º LIR –
Depreciación.
Art. 22º Regl. LIR –
Porcentajes y normas
depreciación.
D.L. Nº 299
D.L. Nº 915
Efecto
Diferencias temporales
deducibles.
Diferencias temporales
imponibles.
Impuesto a la renta
diferido – Activo
Impuesto a la renta
diferido - Pasivo

NOTA: Para fines tributarios continua existiendo el arrendamiento financiero.

11
 PRESENTACION EN EL ESF DEL ARRENDATARIO

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO PASIVO

Activos por derechos de uso S/. 200,000 Pasivo por arrendamiento S/. 200,000
PRESENTACION EN EL ESF DEL ARRENDADOR
(Banco)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA del Banco

ACTIVO

VA COMO COLOCACIONES
(Es una cuenta por cobrar)
CASOS PRACTICOS

Arrendamientos
 ACTIVOS POR DERECHO DE USO

CASO PRACTICO 01
COMPRA DE ACTIVO FIJO MEDIANTE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Enunciado:
La empresa Industrial “VELOZ” SA celebra un contrato de leasing o arrendamiento financiero,
con el Banco “Solvente” para la compra de una maquinaria, con las siguientes condiciones:
Fecha de inicio del contrato : 02-01-2019
Duración del contrato de arrendamiento : 8 años
Tasa de interés implicita anual : 10%
Tiempo estimado de vida útil : 10 años
Costo del arrendamiento (capital) : S/. 98,000
Comisión de estructuración : S/. 1,200
Valor de cada cuota anual : S/.15,000
Valor residual para la opción de compra : S/. 2,000
Tasa de depreciación:  100% ÷ 10 años = 10% anual
La empresa se acoge a la
DEPRECIACIÓN ACELERADA, de
acuerdo a lo establecido por el:

Art. 18° del D. Leg. N° 299

Ley de Arrendamiento financiero
FORMULA PARA DETERMINAR EL VALOR
PRESENTE O VALOR ACTUAL

Donde:
VP = Valor presente
S = Opción de compra
r = Tasa de interés
n = Periodo de arrendamiento
A = Cuota fija periódica
 CRONOGRAMA DEL BANCO

A) Valor Actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:

AMORTIZACION
SALDO
AÑOS DEL CAPITAL CUOTA IGV TOTAL
INTERESES FIJA
CAPITAL

0 80,956.91 80,956.91
2019 74,052.60 6,904.31 8,095.69 15,000 2,700 17,700
2020 66,457.86 7,594.74 7,405.26 15,000 2,700 17,700
2021 58,103.64 8,354.21 6,645.79 15,000 2,700 17,700
2022 48,914.01 9,189.64 5,810.36 15,000 2,700 17,700
2023 38,805.41 10,108.60 4,891.40 15,000 2,700 17,700
2024 27,685.95 11,119.46 3,880.54 15,000 2,700 17,700
2025 15,454.55 12,231.40 2,768.60 15,000 2,700 17,700
2026 2,000 13,454.55 1,545.45 15,000 2,700 17,700
Opción de 2,000
compra 2,000 - 2,000 360 2,360

Totales ////////// 80,956.91 41,043.09 122,000 21,960 143,960

 B) CONTABILIZACION DE LA OPERACION

Registro contable 1er. Año (Reconocimiento del contrato de arrendamiento)

DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------

32 Activos por derecho de uso 80,956.91

3224 Maquinaria y equipo de explotación

32241 Costo

45 Obligaciones financieras 80,956.91

452 Contratos de arrendamiento financiero

4521 Cuotas por pagar
Por el registro del contrato de arrendamiento,
según el valor actual de los pagos mínimos, con
fecha 02 de enero 2019.
Contabilización de los costos directamente atribuibles al costo
del bien.

DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------

32 Activos por derecho de uso 1,200

3224 Maquinaria y equipo de explotación

32241 Costo

40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De

Pensiones y de Salud por pagar 216
401 Gobierno nacional
40111 IGV-Cuenta propia
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 1,416
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
Por el registro de la comisión de estructuración
del contrato de leasing, siendo un costo
directamente atribuible al costo del bien.
Contabilización en el registro de compras el IGV correspondiente
a las 12 cuotas mensuales

DEBE HABER
--------------------------------------X--------------------------------------
45 Obligaciones financieras 6,904.31
452 Contratos de A. Financiero
4521 Cuotas por pagar

40 Trib. y Contraprest. Y aportes al sistema Priv. de 2,700

pensiones y salud por pagar
401 Gobierno nacional
40111 IGV-Cuenta propia
67 Gastos financieros 8,095,69
6712 Contratos de arrendamiento financiero
10 Efectivo y E E 17,700
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de la primera cuota.
 Contabilización de la depreciación – Del 1er. año

-------------------------------------X-----------------------------

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8,215.69

682 Depreciación de activos por derecho de uso-
Arrendamiento financiero.
6822 Propiedad Planta y Equipo
68222 Maquinaria y Equipo de Explotación

682221 Costo
39 Depreciación y amortización acumulados 8,215.69

393 Deprec. Acumulada PPE – A. Financiero

3933 Maq. Y Eq. De Explotacion
39331 Costo
39123 IME - Maquinaria y Equipo de explotación
Por la depreciación anual de activos por derecho de
uso, vida útil 10 años.
 TRATAMIENTO - NIC 12

Tasa del IR 29,50%

Depreciación
Pasivo
Periodo Costo tributario
Contable Tributario Diferencia diferido

0 - - - - -
1 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
2 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
3 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
4 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
5 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
6 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
7 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
8 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
9 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
10 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
TOTAL 82.157,00 82.157,00 - -
Contabilización del pasivo tributario diferido, del año 01 seria el
siguiente:

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

--------------------------------------X--------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 605,91
882 Impuesto a la renta - Diferido
49 Pasivo Diferido 605,91

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
 COMENTARIO

La incidencia consiste en que al determinar

MAYOR GASTO TRIBUTARIO, el IR SERA MENOR,
este importe representara el monto del IR que
esta dejándose de pagar, pero que
posteriormente se han de liquidar (pagar),
cuando se haya agotado la depreciación
tributaria y que financieramente aun se
sigue determinado gasto por depreciación,
el cual representa, en ese momento, en gastos no
deducibles para fines tributarios.
 ACLARACION

El mismo asiento contable antes expuesto

se realizara hasta el ejercicio 8.

Y a partir del ejercicio 9 hasta el 10, la

contabilización de la incidencia será
como sigue:
 Reversión del pasivo tributario diferido

DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------
49 Pasivo Diferido
491 IR diferido
4912 IR diferido-Resultados
40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De
Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR 3ra. Categ.

Este mismo asiento contable se ha de realizar en el ultimo

ejercicio, que es para cuando se ha estimado la culminación
de la vida útil.
LEASEBACK
LEASEBACK O VENTA CON ARRENDAMIENTO
POSTERIOR (Retroarrendamiento)

VENDE EL BIEN DE
PROPIEDAD DEL
COMPRADOR

COMPRADOR PAGA CUOTAS DE VENDEDOR

(Arrendador) ARRENDAMIENTO (Arrendatario)

ARRIENDA EL MISMO BIEN

El comprador generalmente es el Banco

 Concepto de Leaseback

La norma señala que una operación de venta y una

venta de arrendamiento posterior implican:
a. Venta: La venta de un activo.
b. Arrendamiento: Su posterior arrendamiento al
mismo vendedor del bien.
Nota: (a y b, se producen en forma simultanea).

Características:
La venta y el arrendamiento son operaciones simultaneas.