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IV Aplicacin Prctica

NIIF 1: Adopcin por primera vez


de las NIIF (Parte I)
Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Prepara sus EE. FF. segn NIIF pero solo para fines
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea 2 internos (no los proporciona a los propietarios ni a
usuarios externos)
Ttulo : NIIF 1: Adopcin por primera vez de las NIIF (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera Quincena de Setiembre 2015
Prepara sus EE. FF. segn NIIF pero solo para fines
3
de consolidacin

1. Antecedentes y vigencia
4 No ha presentado EE. FF. en periodos anteriores
Prrafo 24

SIC 8 Aplicacin por primera vez de las NIC como base de


contabilizacin Una empresa NO es un adoptante por primera vez cuando
Vigente desde:
1 agosto de 1998 hasta junio de 2003
1. Deja de presentar EE. FF. segn requerimientos loca-
Reemplazado por NIIF 1
les que se acompaaban a otros EE. FF. preparados 1
con declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF.

Vigente desde 1 enero de


NIIF 1 Adopcin por primera 2004. En el Per, 1 enero
vez de las Normas de Informa- de 2006. 2.1. Segn requerimientos lo-
cin Financiera (junio 2033) cales pero con una declara- 2
cin explcita que estos EE.
FF. cumplan con las NIIF
Modificacin NIIF 1 por costo 2. Present EE. FF.
de una subsidiaria en EE. FF. de en el ao prece-
una matriz en la adopcin por dente
2.2 Con una declaracin expl-
primera vez de las NIIF Vigente desde 1 enero de cita que estos EE. FF. cum-
2009. En el Per, 1 enero plan con las NIIF, aun si 3
de 2011. los auditores emitieron un
dictamen con salvedades

2. Alcance 4. Reconocimiento y medicin


Estado de Situacin financiera (ESF) de apertura de acuerdo
Prrafo 2 con las NIIF
Se aplica a
Primeros estados financieros segn NIIF Prrafo 6
Cada informe financiero intermedio (NIC 34) referido a una La empresa debe preparar el ESF de apertura de acuerdo con las NIIF
parte del periodo cubierto por NIIF a la fecha de transicin, como punto de partida en la adecuacin.

Ejemplo 1
3. Primeros EE. FF. el segn niif
Determinacin: La adecuacin por primera vez ser al 31 de
Prrafo 3 Dic. 2014
Un adoptante por primera vez es una empresa que por primera
vez hace una declaracin explcita y sin reservas que sus EE. FF.
cumplen con las NIIF. 31 Dic. 2014 31 Dic. 2013 1 Ene. 2013

Una empresa es un adoptante por primera vez cuando

Segn requerimientos locales no conformes


a NIIF Los EE. FF. 2014
se prepararn Los EE. FF. 2013 se Los EE. FF. 2012 se
1 Segn NIIF en todos los aspectos pero sin la prepararon segn
de acuerdo con prepararon segn
declaracin explcita normas locales
las NIIF por USGAAP
Declarando explcitamente que se cumplen
Ha presentado primera vez
con algunas NIIF pero no con todas
sus EE. FF. ms
Segn requerimientos locales no conformes Hay que adecuar- Es el ESF de
recientes
a NIIF pero utilizando NIIF para ciertas los a NIIF para APERTURA. Hay
partidas no normadas localmente comparacin que adecuarlo a
Segn requerimientos locales pero adjuntan- las NIIF.
do una conciliacin de algunas cifras segn
NIIF

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Ejemplo 2
Segundo ejemplo: 5,000 UIT de ingresos anuales o activos totales
Determinacin: si la adecuacin a las NIIF por primera vez fuese al cierre del ejercicio 2015
al 31 de dic. 2015.

31 Dic. 2015 31 Dic. 2014 1 Ene. 2014 Fecha de transicin


Fecha de reporte reque-
Estado de situacin rida por la SMV
financiera de apertura

Los EE. FF. 2015


se prepararn Los EE. FF. 2013
Los EE. FF. 2014
de acuerdo con se prepararon con Primeros
se prepararon con
las NIIF por algunas NIIF Periodo com- estados
algunas NIIF
primera vez parativo (ao financieros
Es el ESF de de transicin) bajo las NIIF
Hay que adecuar- plenas (ao de
APERTURA. Hay
los a las NIIF para cambio)
que adecuarlo a
comparacin.
las NIIF.

1 ene. 2015 31 dic. 2015 31 dic. 2016

Empresas no supervisadas por la smv estn obligadas a la


implementacin gradual de las normas internacionales de
informacin financiera (niif)
Entidades con ingresos por ventas anuales o activos totales Al 31 de diciembre de 2016 se presentan a la SMV los primeros
iguales o superiores en UIT. estados financieros comparativos bajo las NIIF (al 31 de diciembre
de 2016 y 2015), emitidos en el primer trimestre 2017.
Resolucin N. 159 2013 - SMV/01 de 6 dic. 2013 Reportes requeridos
A las 15,000 UIT en el cierre de 2013 a partir del ejercicio 2014. Estado de situacin financiera, Estado de resultados integrales,
Estado de cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos
Resolucin N. 028 2014 - SMV/01 de 17 dic. 2014 de efectivo.
A las 10,000 UIT en el cierre de 2014 a partir del ejercicio 2015.
A las 5,000 UIT en el cierre de 2015 a partir del ejercicio 2016.
A las 3,000 UIT en el cierre de 2016 a partir del ejercicio 2017.

Fecha de transicin en el Per Tercer ejemplo: 3,000 UIT de ingresos anuales o activos totales al
El inicio del periodo ms temprano para el cual una entidad pre- cierre del ejercicio 2016
senta informacin comparativa completa de acuerdo con las NIIF.

Primer ejemplo: 10,000 UIT de ingresos anuales o activos totales Fecha de transicin
al cierre del ejercicio 2014 Fecha de reporte reque-
Estado de situacin rida por la SMV
financiera de apertura

Fecha de transicin
Fecha de reporte reque-
Estado de situacin rida por la SMV Primeros
financiera de apertura Periodo com- estados
parativo (ao financieros
de transicin) bajo las NIIF
Primeros plenas (ao de
Periodo com- estados cambio)
parativo (ao financieros
de transicin) bajo las NIIF
plenas (ao de
cambio)
1 ene. 2016 31 dic. 2016 31 dic. 2017

1 ene. 2014 31 dic. 2014 31 dic. 2014

Al 31 de diciembre de 2017 se presentan a la SMV los primeros


estados financieros comparativos bajo las NIIF (al 31 de diciembre
Al 31 de diciembre de 2015 se presentan los primeros estados de 2017 y 2016), emitidos en el primer trimestre 2018.
financieros bajo las NIIF (al 31 de diciembre de 2015 y 2014),
emitidos en el primer trimestre 2016. Reportes requeridos
Estado de situacin financiera, Estado de resultados integrales,
Reportes requeridos Estado de cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos
Estado de situacin financiera, Estado de resultados integrales, de efectivo. Es voluntaria la remisin a SMV de notas a los EE.
Estado de cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos FF. bajo las NIIF.
de efectivo.

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IV Aplicacin Prctica
Polticas contables 2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn las NIIF
Prrafos 7 a 11 La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos que las
NIIF las requieran, an cuando no fueron reconocidos segn la
aplicacin de anteriores PCGA.
1
Ejemplos
El ESF de APERTURA y Se aplican:
los periodos comparati- NIC 37 reconoce los pasivos por provisiones tales como garantas,
vos que se presenten Las MISMAS polticas contables
litigios restauracin
NIC 12 reconoce los pasivos por IR diferido
NIC 19 reconoce los pasivos por pensiones y complementarios
DEBEN SER las VIGENTES a la fecha de pre-
sentacin de los primeros EE. FF. preparados
NIC 39 reconoce los activos derivados
de acuerdo con las NIIF.
2
3. Reclasificaciones
Las NIIF NO DEBEN CORRESPONDER a versiones
que se anteriores de las NIIF (modificadas o La empresa debe reclasificar previos saldos inciales segn PGCA
apliquen eliminadas). a la debida clasificacin segn las NIIF.

Ejemplos
Pueden ser las NIIF an NO VIGENTES
siempre que estas permitan su aplicacin
anticipada. Si los activos intangibles en una combinacin de negocios se contabili-
zaron como Intangibles, hay que reclasificarlos como goodwill.
Si anteriores GAAP permitan reconocer las acciones de tesorera como
activos, hay que reclasificarlo como patrimonio que puedan reclasifi-
Reconocer carlos como goodwill.
Activos y pasivos segn las NIIF Si se permitieron compensaciones en los EE. FF.

3 4. Medicin
No reconocer
Activos y pasivos no aceptados por las NIIF La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos recono-
El ESF de
cidos, los requerimientos de medicin de las NIIF vigentes a la
apertura fecha de la adopcin.
Medir Los casos especiales son tratados como:
Activos y pasivos reconocidos segn las NIIF
a) Excepciones opcionales
b) Excepciones obligatorias
Reclasificar
Activos, pasivos y Patrimonio anteriores Excepciones de medicin: opcionales
para adecuarlos a las NIIF
1. Combinaciones de negocios
4 2. Las transacciones con pagos basados en acciones
SE APLICAN a las empresas que ya vienen
3. Contratos de seguro
Disposiciones preparando EF segn las NIIF. 4. Costo atribuido
transitorias 5. Arrendamientos
de las NIIF NO SE APLICAN a las empresas que adoptan
las NIIF por primera vez.
6. Beneficios a los empleados
7. Diferencias de conversin acumuladas
8. Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
5 9. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
10. Instrumentos financieros compuestos
Los ajustes 11. Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente.
resultantes Se contabilizan contra 12. La medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos
de la adop- financieros en el reconocimiento inicial
RESULTADOS ACUMULADOS
cin de las
NIIF 13. Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades,
planta y equipo
14. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12
Ajustes al ESF de apertura 15. Costos de prstamos; y
16. Transferencias de activos procedentes de clientes
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no acep-
tados por las NIIF Excepciones de medicin: obligatorias
La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con el Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos
PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF. de otras NIIF respecto a:

Ejemplos 1. Las estimaciones contables


La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, preoperativos, 2. La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
entrenamiento, publicidad y mudanza 3. La contabilidad de coberturas
Las NIIF no reconocen las reservas generales 4. Participaciones no controladoras
La NIIF 37 no reconoce los activos contingentes 5. Clasificacin y medicin de activos financieros

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
5. Presentacin y revelacin Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
De acuerdo con lo sealado en la informacin disponible, en su
Prrafos 21 a 33 balance de apertura segn NIIF, la entidad A:
Para cumplir con la NIC 1, los primeros EE. FF. de 1. No reconocer ninguna provisin por reestructuracin.
acuerdo con las NIIF se incluirn 3 ESF y 2 de los
EF compara- dems estados y notas. 2. No ajustar el importe asignado al goodwill. No obstante,
tivos la entidad A realizar la comprobacin del deterioro segn
Explicacin de la transicin a las NIIF y cul ha sido
su impacto en sus EE.FF. la NIC 36, y, como veremos posteriormente, reconocer la
eventual prdida de valor que resulte.
Si la empresa quisiera presentar esos EE. FF. con infor-
macin histrica anterior a los EE. FF. comparativos Como resultado de 1 y 2, informar que las reservas por ga-
Informacin adecuados a las NIIF por primera vez: nancias acumuladas en su balance de apertura segn NIIF son
histrica a) No se encuentra obligada 40 ms (antes del impuesto sobre las ganancias, y despus del
anterior a EE.
FF. presentados b) Hay que identificar claramente la Informacin no reconocimiento de cualquier eventual deterioro del valor) que
segn las NIIF de acuerdo a NIIF en el balance a la misma fecha segn los PCGA anteriores.
c) Hay que revelar la naturaleza de la adecuacin
(no su importe)
EF intermedios Esta NIIF se aplica a EE. FF. intermedios.
Hay que preparar conciliaciones de: Caso N. 2
a) Patrimonio entre la fecha de transicin y el ltimo
EF
Conciliaciones
b) Resultado del ao ms reciente presentado apli-
cando los PCGA anteriores Reconocimiento de elementos no reconocidos en pcga
c) Prdidas o reversiones de la aplicacin de la NIC anteriores
Hay que revelar:
Si se aplic el Informacin disponible
a) Los tems y su valor acumulado
valor razonable Supongamos que la fecha de transicin a las NIIF de la sociedad
b) El importe segn PCGA
dominante A es el 1 de enero de 2010. Esta adquiri la depen-
diente B el 15 de enero de 2007 y no capitaliz los arrendamien-
tos financieros que la misma posea. Si la citada dependiente
6. Conciliaciones B hubiera preparado estados financieros individuales segn las
Una conciliacin de su resultado integral (RI) total segn las NIIF NIIF, habra reconocido, a 1 de enero de 2010, deudas por el
para el ltimo periodo en los EE. FF. anuales ms recientes de la arrendamiento financiero por 300, as como activos en rgimen
entidad. El punto de partida de la conciliacin ser el RI total de arrendamiento financiero por 250.
segn PCGA anteriores para el mismo periodo.
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
La NIC 8 no aplica para la primera adopcin de las NIIF
De acuerdo con lo sealado, en su balance de apertura de
acuerdo con las NIIF, la dominante A deber reconocer deudas
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las normas por el arrendamiento financiero de 300 y activos en rgimen
internacionales de informacin financiera de arrendamiento financiero por 250, cargando a reservas por
resultado acumuladas las 50 de diferencia.
Casos prcticos ilustrativos
Fuente: IASB

Caso N. 3
Caso N. 1
Reconocimiento de goodwill por intangibles que no cum-
plen las condiciones segn las niif
Reversin de pasivos que no cumplen condiciones de niif
Informacin disponible
Informacin disponible
Supongamos que la entidad B, que tambin presenta sus prime-
La entidad A presenta sus primeros estados financieros segn las ros estados financieros segn NIIF referidos a 31 de diciembre de
NIIF referidos a 31 de diciembre de 2010, incluyendo informa- 2010, incluyendo informacin comparativa para 2009, adquiri
cin comparativa para 2009. El 1 de julio de 2005, la entidad el 1 de julio de 2008 el 75% de la dependiente E. Segn sus
A adquiri el 100 por ciento de la dependiente D. Siguiendo PCGA anteriores, la entidad B asign inicialmente un importe en
los PCGA anteriores, la entidad A reconoci una provisin por libros de 200 a los intangibles, que no cumplan las condiciones
reestructuracin por un importe (no descontado) de 100, que no para su reconocimiento segn la NIC 38.
cumple las condiciones de pasivo identificable segn la NIIF 3.
La base fiscal de estos intangibles es nula, lo que da lugar a un
El reconocimiento de esta provisin por reestructuracin incre- pasivo por impuestos diferidos (al 35 %) de 70. Segn el trata-
ment el goodwill en 100. A 31 de diciembre de 2008 (fecha miento de la NIIF 3, la entidad B valor los intereses minoritarios
de transicin a las NIIF), la entidad A: en funcin de la participacin de la minora en el valor razonable
1. Haba pagado gastos de reestructuracin por 60. de los activos netos identificables adquiridos.
2. Estim que pagara adems gastos de 40 en 2009, y que El 31 de diciembre de 2008 (fecha de transicin a las NIIF), el
los efectos del descuento no eran significativos. A 31 de importe en libros de los intangibles, segn los PCGA anteriores,
diciembre de 2008, tales costos adicionales no cumplan era de 160, y el importe en libros del correspondiente pasivo
las condiciones como provisin segn la NIC 37. por impuestos diferidos de 56 (35% de 160).

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IV Aplicacin Prctica
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1 en una combinacin de negocios el 15 de julio de 2006. El 1
La entidad B, dado que los activos intangibles no cumplen de enero de 2009 (fecha de transicin a las NIIF):
las condiciones para su reconocimiento por separado segn 1. El costo de la inversin de la dominante C en la subsidiaria
la NIC 38, los transferir al goodwill, junto con el pasivo X es 180.
por impuestos diferidos (56) y los intereses minoritarios.
Los correspondientes intereses minoritarios ascienden a 26 2. Segn las NIIF, la subsidiaria X debe valorar sus activos por
(25 % de [160-56=104]). As, el incremento en el goodwill 500 y sus pasivos (incluyendo los impuestos diferidos segn
es de 78: intangibles (160), menos pasivos por impuestos la NIC 12) por 300. Segn estas premisas, los activos netos
diferidos (56), menos intereses minoritarios (26). de la subsidiaria X son 200 segn las NIIF.
La entidad B realizar la comprobacin del deterioro del Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
goodwill segn la NIC 36 y reconocer, como hemos indi-
cado, la eventual prdida por deterioro, teniendo en cuenta Segn las NIIF, la matriz C consolidar la dependiente X. El ba-
las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF. lance consolidado de apertura a 1 de enero de 2009 incluir,
segn la NIIF 1:
1. Activos de la dependiente X por 500, y pasivos de la misma
por 300.
Caso N. 4 2. Intereses minoritarios por 50 (25% de [500-300]).
3. Goodwill por 30 (el costo de 180 menos el 75 por ciento
de [500-300]. La matriz C realizar la comprobacin del
Subsidiaria no consolidada segn PCGA anteriores deterioro del valor segn la NIC 36, y reconocer la even-
tual prdida de valor teniendo en cuenta las condiciones
Informacin disponible existentes en la fecha de transicin a las NIIF.
Consideremos, por ejemplo, que segn sus PCGA anteriores, la
matriz C no consolid su 75 % de la subsidiaria X, adquirida Continuar en la siguiente edicin.

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