NIA 240

Responsabilidades del auditor

relativas al fraude en una
auditora de estados
financieros
(Vigencia: Periodos que comiencen en, o despus del15 de
diciembre de 2008)
Enero 2009
1

Introduccin

Esta norma trata de las responsabilidades del

auditor relativas al fraude en una auditora de
EF y abunda en como se han de aplicar la NIA
315 y la NIA 330, en relacin con los riesgos de
representacin errnea debida al fraude

Documentacin
P 40-47

Diferencia entre
fraude y error P 2 y
3

Responsabilidad
Prevencin y
Deteccin de fraude
P 4

Responsabilidades
del auditor P 5-8

Representaciones
de la administracin P39
Y comunicaciones
P 39-43

NIA 240
Evaluacin Evidencia
De auditora P 34-37
Incapacidad de continuar
el trabajo de auditora
P 38
Evaluacin del Riesgo
y actividades relacionadas
P 16-33

Vigencia P 9
Objetivos P 10
Definiciones P 11

Esceptisismo
profesional
P 12-14

Caractersticas del fraude

Las representaciones errneas en los EF
pueden surgir ya sea por fraude o error; si la
accin subyacente es intencional o no
intencional
Aunque fraude es un concepto legal amplio,
para fines de la NIA, el auditor le interesa:
- Informacin financiera fraudulenta
- Malversacin de activos
El auditor no hace determinaciones legales de
si ha ocurrido el fraude
4

Caractersticas del fraude

Puede existir incentivo o presin para
cometer
informacin
financiera
fraudulenta cuando la administracin
est bajo presin, de fuentes fuera o
dentro de la entidad:
Para lograr de utilidades o resultado
financiero esperado
Por dejar de cumplir metas financieras
Personas viviendo ms all de sus
posibilidades
5

Caractersticas del fraude

Puede existir una oportunidad percibida de
cometer fraude cuando una persona cree
que puede pasar por encima del control
interno
Estar en la posicin de confianza o tiene
conocimiento de debilidades del sistema
Puedan racionalizar cometer un acto
fraudulento
Poseer una actitud, carcter o conjunto de
valores ticos que les permiten consciente e
intencionalmente
cometer
un
acto
6
deshonesto

Informacin financiera Fraudulenta

Manipulacin, adulteracin (falsificacin)

o alteracin de registros contables o
documentacin de soporte con los que se
preparan los estados financieros
Representacin
errnea
u
omisin
intencional en los estados financieros de
hechos, transacciones u otra informacin
importante
Mala aplicacin intencional de principios
de contabilidad relativos a cantidades,
clasificacin, manera de presentacin o
revelacin
7

Alterar registros y trminos

relacionados con transacciones
Importante e inusuales

Participar
errneamente en
transacciones
complejas

Ocultar o no revelar
hechos que pudieran
afectar los registros
contables

Registrar asientos
ficticios en el Libro
Diario

Ajustar de manera
Impropia los supuestos

Fraude
usando
tcnicas como:
Cambiar juicios
usados para
estimaciones

Omitir, adelantando
o retrasando
reconocimientos
hechos o
transacciones

Falsificar recibos, malversar cuentas

por cobrar

Robar activos fsicos

o propiedad intelectual
robo de inventarios
coludirse con competidores

Malversacin
De activos:

Usar activos de la
empresa para uso personal o
empresas relacionadas,
prstamos

Pagos por bienes o servicios

no recibidos
pagos a empleados o vendedores
ficticios
9

Responsabilidad por la prevencin y

deteccin del fraude
Descansa tanto en los encargados del gobierno
corporativo de la entidad como en la
administracin
La administracin hagan un fuerte nfasis en la
prevencin del fraude para reducir las
oportunidades que ocurra el fraude, disuadirlo y
esta manera persuadir a las personas a no cometer
fraude debido a la probabilidad de deteccin y
castigo; compromiso de crear una cultura de
honestidad y de tica
10

Establecer buen ambiente

de control, polticas y
procedimientos

Responsabilidad
primaria de
deteccin y
prevencin

Responsabilidad de la
empresa en el Fraude

Eficiente sistema
de control interno
para dar seguridad
razonable

Poner fuerte nfasis

en la prevencin
del fraude

11

Responsabilidad del auditor

Al planear y desempear la auditora
para reducir el riesgo de auditora a
un nivel aceptablemente bajo, el
auditor deber considerar los riesgos
de representaciones errneas de
importancia relativa en los estados
financieros debidas a fraude
12

Responsabilidad del auditor

Al conducir una auditora de acuerdo a
NIAs es responsable de obtener una
seguridad razonable de que los EF en
conjunto estn libres de representacin
errnea de importancia relativa causada ya
sea por fraude o error (ver NIA 200)
Existen riesgos inevitables de que no se
detecten
algunas
representaciones
errneas de importancia relativa de los EF
aunque la auditora est bien planeada y se
realice de acuerdo a NIAs
13

Aplicacin de las NIAs

La obtencin de
seguridad razonable
y no absoluta

Responsabilidades del
auditor de detectar
fraude

Mantener el escepticismo
profesional

Limitacin en
la aplicacin de juicios ,
procedimientos y tcnicas

14

Representaciones por
escrito de la administracin y
establecer comunicacin con ella

Considerar
representacin errnea
identificada
como indicativa
de fraude

Considerar respuestas
para manejar riesgos
Evaluados debidos a
fraude

Procedimientos
identificar
informacin
debida a fraudes

Identificar y evaluar
Riesgos de representacin
A nivel de EF

NIA 240:
Requiere del
auditor
Determinar respuestas
Para el manejo
de fraudes

Disear y realizar
Procedimientos de
Auditora para
responder al fraude

15

La posterior deteccin
de fraude no implica que
no se han aplicado NIAs

No detectar
representaciones
errneas en los EF

Limitaciones de la
auditora en el
contexto de Fraude

Manipulacin
de informacin

Riesgos por
colusin

16

Objetivos del auditor

Identificar y evaluar los riesgos de

representacin errnea de importancia
relativa de los EF debida al fraude
Obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora sobre los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude, mediante la
planeacin
e
instrumentacin
de
respuestas apropiadas
Responder de modo apropiado al fraude
identificado o sospecha de fraude
17

Definiciones: Fraude
Un acto intencional de parte de una
o ms personas de entre la
administracin, los encargados del
gobierno corporativo, empleados o
terceros, que implica el uso de
engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal
18

Factores de riesgo de fraude

Los sucesos o condiciones que
indiquen un incentivo o presin para
cometer fraude o que brinden una
oportunidad de cometerlo

19

Requisitos: Escepticismo Profesional

El auditor deber mantener una actitud
de escepticismo profesional en toda la
auditora, reconociendo la posibilidad
que pudiera existir una representacin
errnea de importancia relativa debida a
fraude, no obstante la experiencia
pasada del auditor respecto a la
honestidad
e
integridad
de
la
administracin y de los encargados del
gobierno corporativo de la entidad
20

Requisitos: Escepticismo Profesional

Es una actitud que incluye una mentalidad
inquisitiva y una valoracin crtica de la
evidencia de auditora
Requiere un continuo cuestionamiento de
si la informacin y la evidencia de
auditora obtenidas sugieren que pueda
existir una representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude
Incluye considerar la confiabilidad de la
informacin, y sus controles, que se va
usar como evidencia de auditora
21

Requisitos: Escepticismo Profesional

El auditor deber mantener una actitud
de escepticismo profesional en toda la
auditora, reconociendo la posibilidad
que pudiera existir una representacin
errnea de importancia relativa debida a
fraude, no obstante la experiencia
pasada del auditor respecto a la
honestidad
e
integridad
de
la
administracin y de los encargados del
gobierno corporativo de la entidad
22

Discusin entre el equipo del trabajo

La NIA 315 requiere que haga una
discusin entre los miembros del equipo
del trabajo y una determinacin por parte
del socio del trabajo sobre cuales asuntos
se han de comunicar a los miembros del
equipo o involucrados en la discusin
Se pondr nfasis especial en cmo y
dnde pueden ser susceptibles los EF de la
entidad a representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude,
incluyendo cmo podra ocurrir el fraude
23

Discusin entre el equipo del trabajo

Susceptibilidad de los EF de la entidad a

representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude:
Oportunidad de que miembros ms
experimentados compartan su percepcin
Posibilita al auditor considerar una
respuesta apropiada a tal susceptibilidad
Permite al auditor determinar cmo se
compartirn los resultados de los
procedimientos de auditora y manejo de
afirmaciones de fraude
24

Alegatos de fraude y
Consideracin que la admon.
sobrepase los controles

Consideracin de
Procedimientos que respondan
a la susceptibilidad de
Representacin
Errnea

Intercambio de
ideas sobre
susceptibilidad de
representacin
errnea por fraude

Manejar utilidades
que pudieran conducir
a informacin
fraudulenta

Temas de
discusin

Consideracin de
Cambios Inusuales en
Comportamiento o
estilo de vida de
empleados
Importancia mantener
una actitud mental
apropiada respecto a
Representacin errnea

Involucramiento de la
admon. en la vigilancia
de empleados que
Manejen efectivo
u otros activos

Consideracin de
factores internos
y externos
25
que afecten a la entidad

Procedimientos de evaluacin del

riesgo y actividades relacionadas
Cuando se realizan es para lograr un
entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo el control interno (NIA 315);
el
auditor
deber
desempear
procedimientos para obtener informacin
para usarla para identificar los riesgos de
representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude
26

Consideracin de
otra informacin
que pueda ser til
Para identificar
riesgos

Considerar relaciones
Inusuales identificadas en los
Procedimientos
analticos

Entendimiento de
cmo se ejerce la
vigilancia sobre
procesos que tienen
riesgos

Procedimientos para
Evaluacin de riesgos

Entendimiento del
Sistema de control interno
Para mitigar riesgos

Considerar si estn
presentes uno o ms
factores de riesgo
de fraude
27

Vigilancia de la administracin
En la obtencin de un
entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control
interno, el auditor deber hacer
averiguaciones con la
administracin respecto de:

28

La administracin y otros dentro de

la entidad

El auditor har investigaciones con la

administracin con respecto a:
De que los EF puedan estar representados
de manera errnea
El proceso para identificar y responder a
los riesgos de fraude de la entidad
La comunicacin a los encargados del
gobierno corporativo
La comunicacin a los empleados
respecto de sus puntos sobre las prcticas
de negocios y conducta tica
29

La administracin y otros dentro de

la entidad

El auditor har investigaciones con la

administracin con respecto a:
Determinar si tiene conocimiento de
fraude real o sospecha
Supuesto fraude que afecte a la entidad
Con auditora interna para determinar si
tienen conocimiento de fraude real,
sospecha o supuesto fraude y obtener sus
puntos de vista sobre riesgos de fraude
30

La comunicacin de la
administracin a los
empleados respecto a
sus puntos de vista sobre
prcticas de negocios y
comportamiento tico

Evaluacin de la
administracin el riesgo
que los EF tengan
representaciones errneas

Averiguaciones con la
Administracin

La comunicacin de
la administracin respecto
a sus procesos para
identificar y responder
a los riesgos de fraude

El proceso de la
administracin para identificar
y responder a los
riesgos de fraude
31

Responsabilidad de los encargados del

gobierno corporativo
A no ser que todos los encargados del
gobierno
corporativo
estuvieran
involucrados en la administracin de
la entidad, el auditor deber obtener
un entendimiento de cmo los
encargados del gobierno corporativo
ejercen vigilancia sobre los procesos
de la administracin para identificar y
responder a los riesgos de fraude de
la entidad y sobre el control interno
32
establecido

Responsabilidad de los encargados del

gobierno corporativo
Vigilar los sistemas para monitorear el
riesgo,
control
financiero
y
cumplimiento de la ley
La vigilancia puede brindar claridad
respecto de la susceptibilidad de la
entidad a fraude de la administracin,
de lo adecuado del control interno
sobre los riesgos de fraude y de la
competencia e integridad de la
administracin
33

Consideracin de relaciones
inusuales o no esperadas
El auditor deber evaluar si las
relaciones inusuales o inesperadas se
han
identificado
al
realizar
procedimientos analticos, incluyendo
los relacionados con cuentas de
ingreso, pueden indicar riesgos de
representacin
errnea
de
importancia relativa debida a fraude
34

Otra Informacin
El auditor deber considerar si otra
informacin obtenida indica riesgos
de
representacin
errnea
de
importancia relativa debida a fraude
Aplicar procedimientos analticos
Discusin entre los miembros del
equipo de trabajo
Revisin de informacin financiera
provisional
35

Identificacin y evaluacin de riesgos de

Representacin Errnea, por Fraude
El auditor deber identificar y evaluar
riesgos de representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude
a nivel de EF y a nivel de aseveracin
por clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones; en el
reconocimiento de ingresos; obtener
un entendimiento de los controles
relacionados de la entidad
36

Riesgos de fraude en
reconocimiento de ingresos

Exageracin
de
ingresos;
reconocimiento prematuro, registro
de ingresos ficticios
Subestimacin
de
ingresos;
el
traspaso no apropiado de un ingreso
a un periodo posterior
Presiones o incentivos sobre la
administracin para incurrir en
informacin fraudulenta
37

Evaluacin de los factores de riesgo

de fraudes
El auditor deber evaluar si la
informacin obtenida con los otros
procedimientos de evaluacin de
riesgo y las actividades relacionadas
desempeadas indica que estn
presentes uno o ms factores de
riesgo de fraude; no se el fraude,
pero
si
pueden
aparecer
representaciones
errneas
de
importancia relativa debida a fraude
38

Respuestas a los riesgos

El auditor deber determinar respuestas

generales para tratar los riesgos evaluados
de representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude a nivel de estado
financiero y deber:
Asignar y supervisar personal competente,
dando responsabilidades
Evaluar la seleccin y aplicacin de las
polticas contables
Incorporar elementos de impredecibilidad
en los procedimientos de auditora
39

Que tenga un efecto

global sobre cmo se
conduce la auditora

A riesgos identificados
que involucra el desempeo
de procedimientos de
auditora

Respuestas a los
riesgos

A los riesgos identificados

A nivel de aseveracin
40

Considerar la asignacin
y supervisin del
personal

Tratar riesgos evaluados de

Importancia relativa debidos
a fraude e los EF

Respuestas
generales

Incorporar elementos de
Impredecibilidad en seleccin
De los procedimientos de
auditora

Considerar polticas
de contabilidad usadas
por la entidad

41

A nivel de
aseveracin

Evaluacin de la
Evidencia de auditora

Cuando la
administracin
sobrepasa los
controles

Lgica del negocio

para transacciones
importantes

Procedimientos de
auditora de riesgos
debidos a fraude

Asientos en el
Diario y otros
ajustes

Estimaciones
contables
42

Evaluacin de la Evidencia
El auditor deber evaluar los procedimientos
analticos cuando se elabora una conclusin
general sobre los EF sobre representaciones
errneas debidas a fraude
Analizar si la representacin errnea indica
fraude
Reconocer si est la administracin involucrada
en el fraude
Cuando no se puede concluir si los EF estn
errneamente representados de una manera de
importancia relativa como resultado de fraude,
se deber evaluar las implicaciones de la
auditora
43

Incapacidad del Auditor de continuar

el trabajo de Auditora
El auditor deber determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables para
informar a las personas que lo nombraron, las
circunstancias excepcionales que ponen en duda
su capacidad de continuar el trabajo
Si el auditor se retira:
- Discutir al nivel apropiado con La administracin
las razones del retiro
- Determinar si hay un requisito profesional o
legal de informar a las personas que lo nombraron
y a las autoridades reguladores las razones de su
retiro
44

Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por
escrito de la administracin en las que:
a) Reconoce su responsabilidad del diseo,
implementacin y mantenimiento del sistema de
control interno para prevenir y detectar fraudes
b) Ha revelado al auditor la evaluacin de los
riesgos de fraude
c) Ha revelado al auditor su conocimiento o
sospecha de fraude que implica:
- La administracin
- Empleados con funciones importantes en el
control interno
- Otros casos
45

Comunicaciones a la administracin y
encargados del Gobierno Corporativo
El auditor deber comunicar:
Si se ha identificado fraude al nivel apropiado
A no ser que el gobierno corporativo est
involucrado en el fraude, cuando se tiene
sospecha de:
- La administracin
- Empleados con funciones importantes en el
control interno
- Otros casos
46

Oportunidad de las comunicaciones

El
auditor
deber
comunicar
oportunamente los asuntos de
auditora de inters del gobierno
corporativo. Esto le hace posible a
los encargados del mando tomar la
accin apropiada

47

Documentacin

Lo requerido en la NIA 315:

Las
decisiones importantes durante la
discusin en el equipo de trabajo respecto
a la susceptibilidad de los EF de
representaciones errneas debidas a
fraude
Los riesgos evaluados de representaciones
errneas de importancia relativa debidas a
fraude a nivel de EF y aseveraciones

48

Documentacin

Lo requerido en la NIA 315, deber incluir:

Las respuestas generales a los riesgos
evaluados
Los resultados de los procedimientos de
auditora incluyendo los diseados para
tratar el riesgo de que la administracin
pase por encima de los controles
Las comunicaciones sobre fraude
Conclusiones
sobre
presunciones
de
riesgos
debida
a
fraude
con
reconocimiento de ingresos que sean
aplicables
49