B SECCIÓN CONTABLE Y AUDITORÍA
Contenido
INFORME
Auditoría y Control Interno a la Cuenta Capital
• Introducción ....................................................................................................................................................... B-1
• Aspectos Contables ............................................................................................................................................. B-1
• Auditoria y Control Interno a la Cuenta Capital ................................................................................................ B-1
MEMODATOS ..................................................................................................................................................... B-4
 C.P.C. Susana Poma Arroyo (*)
Auditoria y Control Interno a la Cuenta Capital
I. INTRODUCCIÓN
Las cuentas del Patrimonio Neto en ge-
neral, representan uno de los rubros de
mayor significación numérica dentro de
la estructura financiera de toda empresa,
por ello su estudio y análisis es de suma
importancia, para que refleje la más abso-
luta realidad en sus montos, pues de ello
dependerá muchas veces la obtención
de financiamiento para el desarrollo de
las operaciones.
El Patrimonio Neto es la porción que del
conjunto de los activos corresponden a
los propietarios de una entidad. Dentro
del patrimonio neto, por lo tanto, se
incluyen los aportes y retiros de los pro-
pietarios, la acumulación y distribución
de resultados, las reservas de resultados
para fines específicos o constituidos por
disposiciones legales, así como algún
otro concepto relacionado al patrimonio
de la empresa.
Quizás la característica principal de las
partidas del patrimonio neto es el limitado
o casi nulo número de transacciones que
se realizan en el período. Sin embargo de
darse estas operaciones, normalmente
son por sumas significativas.
Otra de las características importantes de
estas cuentas es su origen, pues pueden
provenir de dos fuentes: de los aportes e
incrementos de capital (una de las cuentas
principales) que realicen los propietarios
o accionistas, o también de los resultados
que se vayan generando en el desarrollo
del negocio.
Asimismo, un aspecto que suele presen-
tarse a diferencia de las otras cuentas del
activo y pasivo, es que la transferencia
de acciones o participaciones no genera
aumentos o disminuciones en las cuentas
de patrimonio.
Siendo así, y tomando en cuenta que la
cuenta Capital es parte integrante y pri-
mordial del Patrimonio, podemos definirlo
como el derecho de los propietarios sobre
el activo neto que surgen de las aporta-
ciones de los dueños, por transacciones y
Informativo
Vera Paredes
Infor me
otros eventos o circunstancias que afectan d. El reestablecimiento del equilibro entre
una entidad y el cual se ejerce mediante el capital social y el patrimonio neto
reembolso o distribución. disminuidos por consecuencia de pér-
didas
II. ASPECTOS CONTABLES e. Otros específicamente establecidos al
acordar la reducción.
1. Capital
El Capital representa las inversiones o Adicionalmente a lo señalado, la Ley
aportes de los accionistas (o socios) o General de Sociedades establece que la
dueños de la empresa, en bienes o dine- Reducción de Capital tendrá el carácter
ro, con la finalidad de proveer los fondos obligatorio cuando las pérdidas hayan
necesarios para la actividades de la em- disminuido el capital en más del 50%
presa. Asimismo, incluye la capitalización y hubiese transcurrido un ejercicio sin
del valor de la valorización adicional a los haber sido superado, salvo cuando se
bienes del activo fijo. cuente con reservas legales o de libre
Tratándose de aportes no dinerarios, en la disposición, se realicen nuevos aportes
escritura pública donde conste el aporte o los accionistas asuman la pérdida, en
de bienes o de derechos de crédito, debe cuantía que compense el desmedro.
insertarse un informe de valorización en
el que se describen los bienes o derechos
objeto del aporte, los criterios empleados III. AUDITORIA Y CONTROL INTERNO
para su valuación y su respectivo valor. A LA CUENTA CAPITAL
La cuenta Capital puede sufrir aumentos
y disminuciones en su monto. En el caso 1. Alcance y Limitaciones
de aumentos de capital, estos puede Los aspectos fundamentales relativos al
originarse por: estudio y evaluación del control interno
y los procedimientos de auditoria, se
a. Nuevos aportes refieren al capital contable de entidades
b. La capitalización de créditos contra la establecidas con fines de lucro, principal-
sociedad, incluyendo la conversión de mente sociedades mercantiles, así como
obligaciones en acciones también de otro tipos de entidades, cuyo
c. La capitalización de utilidades, reservas, capital contable se integre en forma si-
beneficios, primas de capital, exceden- milar a estas y no incluye todos aquellos
tes de revaluación procedimientos de auditoria específicos
d. Otros previstos en la Ley. que podrían ser requeridos en el caso de
las entidades reglamentadas o de perso-
De otra parte, las disminuciones de capi- nas físicas.
tal, determina la amortización (reducción)
de acciones emitidas o la disminución del 2. Objetivos de Auditoria
valor nominal de ellas; se puede realizar El objetivo básico de la auditoria en esta
por: área es verificar que los saldos de las
cuentas son verdaderos y razonables,
a. La entrega a su titular del valor amorti- están debidamente clasificados y valo-
zado rados, y se ajustan a las normas legales y
b. La entrega a sus titulares del importe principios de contabilidad generalmente
correspondiente a su participación en
* Contador Público Colegiado. Especialización en
el patrimonio neto de la sociedad Política Fiscal y Tributaria. Auditor y Asesor de
c. La condonación de dividendos pasi- Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del
vos Informativo Vera Paredes.
B-1
aceptados.
Los objetivos de los procedimientos de
auditoria relativos al capital contable son
los siguientes:
a. Comprobar que los saldos y movimien-
tos estén de acuerdo con la escritura
constitutiva y sus modificaciones, el
régimen legal aplicable y los acuerdos
de los accionistas y la administración.
b. Verificar que los conceptos que integran
el capital contable estén debidamente
valuados.
c. Determinar las restricciones existen-
tes.
d. Comprobar la adecuada presentación y
revelación en los Estados Financieros.
e. Que se ha suscrito en su totalidad el ca-
pital social y que ha sido correctamente
desembolsada la parte exigida.
f. Que las reservas han sido constituidas
y aplicadas, en su caso, cumpliendo las
normas legales y estatutarias.
g. Que existe y es adecuado el sistema de
control interno.
h. Que el volumen de fondos propios y su
relación respecto al resto de la estructu-
ra financiera de empresa es adecuada
a sus necesidades y la actividad desa-
rrollada.
i. Que las ampliaciones y reducciones de
capital están debidamente autorizados
y cumplen con las normas legales y
fiscales aplicables.
3. Control Interno
En este punto, deben de cumplirse los
objetivos relativos a la autorización, pro-
cesamiento y clasificación de transaccio-
nes, salvaguarda física y de verificación
y evaluación, incluyendo los que sean
aplicables a la actualización de cifras y a
los controles relativos al proceso electró-
nico de datos.
Ejemplos de los aspectos a considerarse
en la revisión, estudio y evaluación de la
efectividad del control interno sobre el
capital contable, en forma enunciativa
pero no limitativa, incluyen los controles
claves, los cuales deberán dirigirse a:
a. Existencias de registros de la emisión
de los títulos que amparen las partes
del capital social.
b. Custodia y arqueo de los títulos.
c. Autorización y procedimientos adecua-
dos para el pago de dividendos.
d. Información oportuna del departamen-
to de Contabilidad de los acuerdos de
los accionistas o de los administrado-
res, que afecten las cuentas del capital
contable.
e. Comparación periódica de la suma
de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
f. Información sistematizada sobre cifras
actualizadas.
4. Importancia relativa y el Riesgo de
Auditoria
En la determinación de la naturaleza, opor-
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tunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria en el rubro del capital conta-
ble, el auditor debe de considerar, entre
otros elementos, su importancia relativa
relación con los Estados Financieros
tomados en su conjunto, así como los
riesgos de auditoria.
La planeación de las pruebas de auditoria
en el rubro de capital contable, debe incluir
el análisis de los factores o condiciones,
que puedan influir en la determinación de
los riesgos de auditoria. Dichos factores
se pueden referir tanto al riesgo de error
inherente, como al riesgo que los contro-
les relativos no lo detecten, o bien que
el auditor no los descubra. Ejemplos de
estos factores son los siguientes:
• Cotización de acciones en la bolsa.
• Gran volumen de acciones en circula-
ción.
• Negociación para venta de acciones o
fusión.
• Acciones en tesorería.
• Amortización de acciones.
• Tratamiento fiscal de operaciones con
acciones, pago de dividendos, estado
de liquidación de la entidad, reducción
de capital, etc.
• Control de cupones utilizados.
• Derechos de acciones preferentes.
• Modificaciones en el régimen legal,
estructura o características del capital
social
• Adquisición de acciones asociadas a un
valor inferior a su valor contable.
• Restricciones legales, estatutarias o
contractuales.
5. Procedimientos: Planeación
Como hemos citado anteriormente, el
auditor deberá de efectuar una planea-
ción adecuada, para alcanzar totalmente
sus objetivos en la forma más eficiente
posible, considerando siempre los as-
pectos de importancia relativa y riesgo
de auditoria.
En la planeación, el auditor debe obtener
la información sobre las características
de cada uno de los renglones del capital
contable, tales como: régimen legal y
estatutario del capital social, derechos
y limitaciones de las acciones, tipos de
superávit, políticas de dividendos, reglas
particulares de valuación y presentación,
entre otros.
Dichas características incluyen la forma
en que opera la entidad, disposiciones
estatutarias, sus condiciones jurídicas,
sistemas de información manual, políti-
cas de registro, estructura y calidad de la
organización, segregación de funciones,
definición de líneas de autoridad y respon-
sabilidad, existencia de auditoria interna,
entre otros. Tomando en consideración
las características, el auditor determinará
las posibles limitaciones que puedan
afectar su trabajo y opinión.
Es así, que el auditor, una vez revisados los
documentos de control interno:
• Analizará el tipo de riesgos que afecte
al sector, la política y las prácticas con-
tables con relación a las provisiones y
a los hechos futuros.
• Analizará los antecedentes históricos de
la empresa sobre el conjunto de riesgos
y contingencias.
• Contrastará la situación de la compa-
ñía respecto de cambios legislativos
previsibles, reclamaciones en curso,
expectativas de cambio desfavorables
en el mercado, entre otros.
• Comprobará la cobertura de seguros
existente para los riesgos de la com-
pañía
• Verificará la corrección y el grado de
cumplimiento de las obligaciones fisca-
les y de Seguridad Social para valorar
los riesgos derivados de comprobacio-
nes.
• Respecto a las provisiones por garan-
tía postventa, analizará los contratos
pendientes al cierre del ejercicio y las
garantías asociadas.
• En relación con las provisiones para
pensiones, realizará cálculos actuariales
para determinar el importe del gasto
devengado.
• En relación con la provisión para
responsabilidades, examinará cuanta
documentación permita obtener infor-
mación sobre contingencias, litigios y
responsabilidades en curso y/o futu-
ros.
• Examinará la escritura de constitución
y las posteriores ampliaciones y reduc-
ciones de capital.
• Comprobará que las operaciones efec-
tuadas se han hecho con arreglo a la ley
y disposiciones de capital.
• Comprobará la valoración de las apor-
taciones no dinerarias y su realidad,
incluso mediante el reconocimiento
físico de los bienes aportados.
• Verificará, por muestreo de los corres-
pondientes documentos bancarios, que
los desembolsos de las ampliaciones
han sido percibidos.
• Examinará la corrección y legalidad de
la autocartera y de las ampliaciones por
conversión de obligaciones.
• Verificará las operaciones aritméticas
y asegurará que los saldos iniciales y
finales coinciden con el mayor.
6. Revisión Analítica
Para conocer la importancia relativa del
capital contable dentro de la estructura fi-
nanciera, identificar cambios significativos
o transacciones no usuales, entre otros, el
auditor deberá de aplicar, entre otras, las
siguientes técnicas:
a. Comparación de valores históricos
y actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia
los índices de inflación general y/o es-
pecíficos, para juzgar si las variaciones
(o su ausencia) y las tendencias son
lógicas.
b. Análisis de las Razones Financieras,
Informativo
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 tales como pasivo a capital contable,
activo a capital contable, utilidad del
ejercicio a capital social, entre otras,
determinadas sobre cifras tanto histó-
ricas como actualizadas, para identificar
variaciones y tendencias, así como para
juzgar la razonabilidad de este con base
en el conocimiento general del negocio
y de su entorno.
c. Obtener explicación de variaciones im-
portantes e investigar cualquier relación
no usual e inesperada entre el ejercicio
auditado y el anterior, entre períodos
intermedios, contra presupuestos, u
otros.
7. Estudio y Evaluación preliminar del
Control Interno
Llevar a cabo el estudio y evaluación
preliminar del Control Interno conta-
ble existente y la localización de los
controles clave para el registro de los
movimientos del capital contable, in-
cluyendo su actualización. Lo anterior
incluye la evaluación de los controles
internos, particularmente en aplicacio-
nes importantes donde la información
se procesa sin dejar huellas visibles,
como cálculos de la actualización, etc.
En su caso deberá determinarse y do-
cumentarse la justificación del enfoque
de la revisión, sea alrededor o a través
del computador.
Habiéndose determinado, en forma preli-
minar, la confianza que se puede depositar
en el sistemas de control interno contable
a través del seguimiento y observación
de las transacciones, y de la existencia
de los controles clave, y considerando la
importancia relativa y el riesgo en el rubro
del capital contable. El auditor estará en
posición de definir la naturaleza de los
procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el
alcance y oportunidad que considere
necesarias en las circunstancias.
8. Pruebas de Cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento,
que proporcionen el grado de seguridad
razonable de que los procedimientos de
control interno en los que se deposita la
confianza, existen y aplican efectivamente.
Dichas pruebas son necesarias, ya que
se relacionan con procedimientos claves
de control, que han sido considerados
en la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
En términos generales, las pruebas de
cumplimiento se enfocan en corroborar el
funcionamiento de los controles internos
clave, por tanto como cualquier procedi-
miento de auditoria, deben diseñarse en
función de las circunstancias particulares
de cada entidad.
Por las características del rubro de capital
contable, las pruebas de cumplimiento
se llevan a cabo generalmente en forma
conjunta con las sustantivas.
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9. Pruebas Sustantivas
Como resultado de la planeación que de-
bió incurrir, entre otros aspectos, el estudio
y evaluación del control interno contable,
el desarrollo de las pruebas de cumpli-
miento y considerando nuevamente fac-
tores de importancia relativa y el riesgo de
auditoria, el auditor deberá de establecer
la naturaleza de las pruebas sustantivas,
alcance y oportunidad que considere
necesarios para las circunstancias.
10. Propiedad
Para comprobar la propiedad se deberá:
• Verificar que los movimientos del
capital contable estén autorizados y
debidamente respaldados.
• Inspeccionar el registro de acciones
nominativas o de partes sociales y, en
su caso, el registro de las variaciones de
capital, para comprobar que reflejen co-
rrectamente la estructura del capital.
11. Existencia o Integridad
Para la verificación de la existencia e inte-
gridad deberá efectuarse lo siguiente:
• Contar los títulos de la tesorería, o en
su caso, confirmación.
• Verificar que los cupones por dividen-
dos pagados y los de acciones canjea-
das hayan sido cancelados.
• Examinar los testimonios notariales de
la escritura constitutiva y sus modifica-
ciones.
• Verificar que el pago de dividendos se
haya realizado con base en el acuerdo
de accionistas respectivo de quienes
ellos hayan asignado al efecto, consi-
derando su tratamiento fiscal.
• Comprobar que el capital suscrito se
haya exhibido en la forma acordada por
los accionistas. En el caso de acciones
suscritas con limitaciones especiales,
cerciorarse de que se cumpla con las
disposiciones legales y estatutarias
aplicables.
• Verificar que las aportaciones para
futuros aumentos de capital hayan
sido acordadas en ese sentido por la
asamblea de socios y accionistas.
12. Valuación
Para el examen de Valuación deberá de
llevarse a cabo lo siguiente:
• Cerciorarse de que los valores de todos
los conceptos del capital contable estén
determinados de acuerdo con los Prin-
cipios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA).
• Adicionalmente a la verificación de la
racionabilidad de los saldos históricos
de las cuentas de capital contable, de-
berán de revisarse la actualización de
los mismos (expresados en unidades
de poder adquisitivo a la fecha del
balance). Para tal efecto, se requiere
de contar con la información relativa a
la fecha en que se efectuaron las apor-
taciones de los accionistas, cualquiera
que sea su origen, así como a la fecha
en que se generaron las utilidades rete-
nidas o pérdidas acumuladas, reservas
de capital, entre otros.
• Comprobar que cuando se reciban en
pago de acciones suscritas cantidades
superiores a su valor nominal o a su
valor teórico (en caso de acciones sin
valor nominal), se reconozca en cuenta
por separado como prima en venta de
acciones, más sus actualizaciones.
• Verificar que las donaciones recibidas
por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor
de mercado al momento en que se
percibieron, más su actualización.
• Verificar que las reducciones de capital
con el acuerdo de accionistas, vigilando
el cumplimiento de las disposiciones
legales, estatutarias y contractuales
aplicables, así como su tratamiento
fiscal. Además de vigilar que su manejo
contable este de acuerdo con los prin-
cipios de contabilidad.
• Cerciorarse que la amortización de
acciones con utilidades retenidas haya
sido acordada por los accionistas y
cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas. Además que
su manejo contable este de acuerdo
con los principios de contabilidad.
• Cuando exista capitalización de efectos
inflacionarios, verificar que se realice de
acuerdo con los principios de contabi-
lidad y cumpliendo con los requisitos
que exige la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
• Verificar que en el caso de ajuste a re-
sultados de ejercicios anteriores, hayan
sido aprobados por los accionistas y se
cumpla con lo dispuesto en los Princi-
pios de Contabilidad.
• Comprobar que cuando los accionistas
reembolsen pérdidas de la entidad en
efectivo o bienes, dichos importes se
consideran como una reducción de las
pérdidas acumuladas.
• Cerciorarse que los dividendos comu-
nes decretados pendientes de pago, así
como los dividendos preferentes, una
vez que las utilidades correspondientes
hayan sido aprobadas por los accionis-
tas, forma parte del pasivo a cargo de
la entidad.
• En caso de la adquisición de acciones
de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor
neto en libros sobre el costo de dichas
acciones, se deberá de verificar la de-
terminación del mismo (incluyendo su
actualización) y la procedencia de su
inclusión dentro del capital contable.
13. Presentación y Revelación
Cerciorarse de que se haga una presenta-
ción y revelación adecuada en los Estados
Financieros, entre otros, de los siguientes
aspectos:
• Detalle de los conceptos que integran el
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 capital contable, incluyendo, en primer lugar, los que forman 5. ¿Se verifica el cálculo de los pasivos por X
el capital contribuido, seguidos de los del capital ganado. concepto de impuestos?
• Cuando exista diferencia entre el importe de las acciones 6. ¿Hay ajustes frecuentes importantes? X
suscritas y el importe pagado, esta deberá de considerarse 7. ¿La provisión de intereses es revisada X
como capital social suscrito no pagado, restando al renglón frecuentemente?
del capital social. El saldo a cargo de los accionistas por ca-
pital suscrito, que este amparado por títulos de crédito, debe 8. ¿Se retiene y entrega el IR en pago X
al extranjero? (intereses, regalías,
presentarse disminuido el capital social. comisiones, patentes, etc.).
• Características del capital social y sus restricciones como
pueden ser: 9.¿Se realizan Capitalizaciones Perío- X
dicas?
- Descripción de los títulos representativos del capital social
(acciones ordinarias, preferentes, partes sociales, entre 10. ¿Autorizó la comisión de trabajadores X
otras) el pago de la PTU?
- Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide 11. ¿El cálculo y el pago de los impuestos, X
el capital social, con sus características y restricciones. se revisa constantemente?
- Capital social mínimo y monto máximo autorizado, en el 12. ¿Existe una segregación adecuada
caso de sociedades de capital variable. de:
- Número de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal a. apertura de cuentas de acciones? X
o la mención de que no expresan valor nominal. b. distribución de los dividendos? X
- En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus dere- c. retiros parciales de cuentas de ac-
ciones? X
chos y restricciones, como pueden ser las características de d. cierre de cuentas de acciones? X
conversión o redención, dividendos mínimos garantizados, así e. manejo de efectivo y/o cheques
como el importe de dividendos acumulados no decretados. oficiales (por ejemplo, en cierres de X
- Importe de dividendos acumulativos no decretados. cuenta o retiros parciales)?
- Restricciones y otras situaciones que afecten al capital 13. ¿El acceso a los módulos computariza-
contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos de dos de acciones y cuentas de capital X
accionistas, contratos de préstamos o de otra índole. está limitado al personal con una nece-
- Tipos de impuestos a que estén sujetas las distribuciones sidad real de acceso a los mismos?
o reembolsos. 14. ¿Los documentos relacionados a la
- En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas solicitud de apertura de cuenta, iden-
para futuros aumentos el capital social de la entidad, deberá tificaciones, solicitud de retiro parcial X
de presentarse en un renglón por separado dentro del capi- o cierre de cuentas y/o cualquier otra
tal contribuido, siempre y cuando existan resoluciones en documentación del socio están debida-
las asambleas de que se aplicaran para aumentos al capital mente archivados y salvaguardados?
social en el futuro. 15. Reconciliaciones y revisiones:
- Los movimientos registrados durante el período en el con- a. ¿El subsidiario de acciones es moni-
cepto de capital contribuido, y del capital ganado se mos- toreado y reconciliado periódica- X
traran en el estado de variaciones en el capital contable. mente con el mayor general?
- Importe del dividendo por acción y de los dividendos pa- b. ¿Las reconciliaciones son revisadas
gados en forma distinta a efectivo. por algún supervisor u oficial de la X
empre-sa?
14. Cuestionario de Control Interno 16. Otras rutinas de revisión y/o cotejo:
a. ¿Los retiros parciales y/o totales de
COMENTARI- acciones se realizan de acuerdo a los X
N/ procedimientos establecidos en las
PASIVOS SI NO OS Y OBSER-
A normas vigentes
VACIONES
b.¿La distribución de los dividendos es
1. ¿Se cuenta con la segregación adecuada debidamente autorizada por la Junta
de las funciones de autorización, com- de Directores? X
pra, recepción, enajenación, verificación X c. ¿La autorización de los dividendos se
de documentos, registros y pago? hace a base de los Estados Financie-
2. ¿Opera la utilización a diferentes niveles X ros auditados? X
para contraer pasivos y garantizarlos? 17. ¿La empresa posee políticas escritas
3. ¿Hay un uso y control efectivo de órde- y detalladas para la creación y uso de X
nes de compra y notas de recepción pree- X otras reservas de capital?
numeradas para todo gasto y compra?
4. ¿Se revisan las facturas, precios, cálculos
y cotejo contra las órdenes de compra X Preparado por: _____________________ Fecha: _______________
y notas de recepción? Examinador

 Memodatos
ESTADOS FINANCIEROS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO DERECHO DE LLAVE

Son aquellos estados que proveen infor-
mación respecto a la posición financiera,
resultados y cambios en la situación finan-
ciera de una empresa, que es útil para una
gran variedad de usuarios en la toma de
decisiones de índole económica.
Son activos tangibles que posee una em-
presa para ser utilizados en la producción;
suministro de bienes y servicios, para
alquiler a terceros o para propósitos ad-
ministrativos; y se espera usarlos durante
más de un período.
Cuando una empresa adquiere otra em-
presa y paga más por ella que el justo
valor de plaza de los rubros del activo
identificable de la vendedora, el exceden-
te suele llamarse llave y su adquisición es
el derecho de llave.

Informativo
B-4 Vera Paredes