Punto de Equilibrio PDF

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APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS
Capítulo
Análisis del Punto de Equilibrio
FÓRMULAS FINANCIERAS PARA LA TOMA DE

DECISIONES.
Objetivos:
Aprender a la toma de decisiones basado en los
resultados de los costos.
Brindar los conocimientos de la determinación de
ratios.
Aplicar la función Buscar Objetivo y Solver.
Jesús Sachahuamán Flores
PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 195

USO DE FÓRMULAS FINANCIERAS EN LA DETERMINACIÓN DE DATOS DE
TOMA DE DECISIONES.
En toda empresa industrial, los elementos de los costos industriales, lo conforman el

esfuerzo de todo el personal orientado a que toda maquinaria, equipos y
herramientas estén operativas en condiciones óptimas que permitan convertir las
materias primas o materiales, en productos mediante un proceso previamente
diseñado para satisfacer los requerimientos de clientes que lo soliciten y hagan suyo
el producto o productos que ofrece la empresa a la venta.
La necesidad de una decisión surge en los negocios debido a que un Gerente o

Administrador se enfrenta a un problema y cursos de acción variados que están
disponibles. Al decidir qué opción elegir él necesitará toda la información que es
relevante para su decisión, y él debe tener algún criterio sobre la base de los cuales
se puede elegir la mejor alternativa. Algunos de los factores que afectan la decisión
no puede expresarse en valor monetario. Por lo tanto, el administrador tendrá que
hacer juicios "cualitativos", por ejemplo, para decidir cuál de dos miembros del
personal debe ser promovido a un cargo directivo. Una decisión 'cuantitativa', por
otro lado, es posible cuando los diversos factores, y las relaciones entre ellos, son
mensurables. Este capítulo se centrará en las decisiones cuantitativas basadas en
datos expresados en valor monetario y en relación con los costos y los ingresos, en
la que el contador de la empresa juega un rol determinante.
En el análisis de la toma de decisiones se consideran seis elementos:
a. Uno de los objetivos que se pueda cuantificar a veces se refiere como "criterio
de elección" o "función objetivo", por ejemplo, la maximización de la ganancia o la
minimización de los costos totales.
b. Limitaciones. Muchos problemas de decisión tienen una o más restricciones, por
ejemplo, materias primas limitadas, problemas laborales, etc. Por lo tanto, es
común encontrar un objetivo que maximizar las ganancias sujetas a restricciones
definidas.
c. Una serie de cursos alternativos de acción que se trate. Por ejemplo, con el fin
de minimizar los costes de una operación de fabricación, las alternativas
disponibles pueden ser para:
 Continuar con la fabricación actual.
 Cambiar el método de fabricación.
 Subcontratar el trabajo a un tercero.
d) Previsión de los costos incrementales y los beneficios de cada curso de acción
alternativo.
e) Elección de las alternativas preferidas.
Costos relevantes para la toma de decisiones.

Para afectar una decisión de costo debe tenerse en cuenta:
 Futuro: costos anteriores son irrelevantes, ya que no podemos afectar por las
decisiones actuales y que son comunes a todas las alternativas para que
podamos elegir.
 Incremental: 'Es decir, los gastos que se incurra, como resultado de tomar una
decisión. Todos los gastos que se incurre si se toma la decisión no se dice que
son incrementales a la decisión.
 El flujo de efectivo: Los gastos tales como la depreciación no son flujos de
efectivo y por lo tanto no es relevante. Del mismo modo, el valor contable de los
equipos existentes es irrelevante, pero el valor de venta es relevante.
Otros términos:
 Gastos comunes: Los costos que son idénticos para todas las alternativas son
irrelevantes, se incurriría por ejemplo, en el alquiler o tasas en la fabricación de
cualquier producto.
 Los costes irrecuperables: Otro nombre para los gastos del pasado, que
siempre vienen al caso, los activos fijos dedicados por ejemplo, los costos de
desarrollo ya incurridos.
 Gastos comprometidos: un flujo de salida de efectivo futuro que se puede
incurrir, de todos modos, cualquier decisión que se tome ahora, por ejemplo, los
contratos ya celebrados que no puede ser alterado.
Análisis de costo-volumen-utilidad (CVU).

El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) brinda una visión financiera del panorama
esperado del proceso de planeación.
Al emplear CVU se analiza la forma en que se comportan los costos totales y los
ingresos de operación, debido a los cambios que se dan a nivel de productos,
precio de venta, costos variables o costos fijos.
La letra “V” por volumen específica a los componentes relacionados con la

producción como son: unidades elaboradas o unidades vendidas; con lo cual, los
cambios a nivel de ingresos y costos resultarán por los cambios en el nivel de
producción.
La técnica usada con cuidado puede ser útil en las siguientes situaciones:
a. La planificación presupuestaria. El volumen de ventas necesario para obtener

un beneficio (punto de equilibrio) y el "margen de seguridad" para los beneficios
en el presupuesto se puede medir.
b. Decisiones sobre precios y volúmenes de venta.
c. Ventas decisiones de la mezcla, para determinar en qué proporción cada producto
debe ser vendido.
d. Las decisiones que afectan a la estructura de costos y la capacidad de producción
de la empresa.
Principios básicos del análisis de CVU.

Análisis de CVU se basa en la hipótesis de una función de costo total lineal (unidad
de costo constante y variable de los costos fijos constantes) y por lo tanto es una
aplicación de los principios de cálculo de costos marginales.
Los principios de cálculo de costos marginales se pueden resumir de la siguiente

manera:
a) Los costos fijos del período son una cantidad constante, por lo tanto, si una
unidad adicional de producto se hace y se vende, los costes totales se elevan sólo
por el costo variable (costo marginal) de la producción y las ventas de esa unidad.
b) Además, los costes totales se reducirá en el costo variable por unidad para cada
reducción de una unidad en el nivel de actividad.
c) El beneficio adicional obtenido por la fabricación y venta de una unidad adicional
es el ingreso adicional de sus ventas menos los costos variables, es decir, la
contribución por unidad.
d) Por lo que aumenta el volumen de actividad, habrá un aumento de los beneficios
totales (o una reducción en las pérdidas) igual al ingreso total menos el total de
los costes variables adicionales. Esta es la contribución adicional de la producción
y las ventas adicional.
e) El beneficio total en un período es el ingreso total menos el costo variable total de
los bienes vendidos, menos los costos fijos de la época.
Este análisis lleva a realizar un estudio de: Punto de Equilibrio.
Tiene varias definiciones:
a) Indica que realizadas las operaciones del proceso productivo los ingresos son
iguales a los gastos y costos correspondientes.
b) Es el volumen mínimo de ventas que se deben alcanzar para que se comience a
generar utilidades.
c) Es la cantidad de ventas que se busca conseguir para lograr completar los gastos
y costos de la empresa y como tal no obtener ni utilidad ni pérdida.
VENTAS TOTALES COSTOS TOTALES
VENTAS TOTALES = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES
Es una herramienta útil para ejecutar predicciones de ganancias a corto plazo en

función del volumen de ventas, ya que faculta presupuestar cómodamente los
gastos que se aplican en el nivel que opere la empresa.
Características:
1. Para calcular el Punto de Equilibrio es necesario que se haya fijado la
operatividad de los costos (fijos y variables).
2. Se puede expresar en unidades de producto: Clientes, cajas, comensales,
desayunos, refrescos, Soles, dólares, etc.
3. Se puede aplicar para la toda la empresa como para cada departamento en
particular.
Consideraciones importantes.
El volumen de producción hará variar directamente a los costos variables,
mientras que los costos fijos no los afecta.
El tiempo perjudica al punto de equilibrio, se debe entonces, dar solución a los
inconvenientes de forma apropiada.
Los productos y las líneas de producción deben realizarse adecuadamente para
evitar tener inventarios que no producen utilidades.
Los datos reales y presupuestados de los estados financieros proporcionarán
información respecto las variaciones y porque causa ocurrieron, de esta forma se
propondrán las mejores soluciones.
Cálculo del Punto de Equilibrio:

a. Con ecuación: La situación de los ingresos se formula como una ecuación tal
como se indica a continuación:
Precio de Venta
Ingresos Cantidad
Unitario
I = PVu x Q
Costos Costos Variable

Cantidad
variables Unitario
CV = CVu * Q
Costos
Costos Fijos Costos Variables
totales
CT = CF + CV
Ingresos Costos Totales
Para lograr el punto de equilibrio se deben igualar los ingresos con los costos
totales: I = CT, se tiene entonces:
PVu Q CFT (CVu x Q)
Dónde: PVu = Precio de Venta unitario.

Q = Cantidad.
CFT = Costos Fijos Totales.
CVu =Costo de Venta unitario.
b. Margen de contribución (MC): El MC es igual a los ingresos por ventas menos

todos los costos que varían respecto de un factor de costo relacionado con la
producción.
MC = Precio – Costos variables MC = 20 – 13 = 7.
c. Forma gráfica: Se crea un gráfico que contiene las líneas de costos totales e
ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de
equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
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Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio (Área verde) provee
ganancia o utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda (Área roja) no
alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más cercano se ubique el punto
de equilibrio al origen, más beneficiosa es la situación para la empresa.
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un elemento

gráfico donde se muestran las cifras de ventas y las de los costos variables y fijos,
que resalta las utilidades ante diferentes opciones de volumen.
En resumen, permite apreciar la utilidad estimada que se alcanzará con diferentes

volúmenes de ventas, así como las ventas mínimas que deben realizarse para no
incurrir en pérdidas.
El diagrama se puede elaborar tanto para un artículo específico, para una línea de
productos, para una agencia de ventas, para un canal de distribución o para una
empresa.
Volumen de ventas normal: Proporciona a la empresa las utilidades que

necesita para hacer frente a las ocurrencias de la vida económica.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: Es la cantidad mínima que debe

venderse para evitar estar en la zona de pérdidas.
Margen de seguridad: Es el porcentaje que indica el nivel mínimo que pueden

alcanzar los ingresos antes de que se registren pérdidas.

La empresa debe trabajar a un nivel superior al punto de equilibrio, esto le
permitirá renovar equipos, distribuir sus dividendos y realizar proyecciones para
su crecimiento.
Algunos inconvenientes de este método:

Estima que los costos fijos se mantienen constantes, aunque se den cambios
importantes en el nivel de actividad.
Estima que la mano de obra directa unitaria permanece estacionaria ante
cualquier eventualidad del volumen.
Estima que el nivel de eficiencia con que se trabaja es constante.
Estima que la capacidad productiva se obtiene siempre en el mismo grado.
Otras Fórmulas aplicadas:
I. Punto de Equilibrio (P.Eq), en unidades monetarias (S/.):
1) P. Eq. ( /. ) =
Dónde:
CFt = Costos fijos totales por producto.
CVt = Costos variables totales por producto.
VVt = Ventas totales por producto, sin IGV.
2) P. Eq. (S/.) = VVu x P.Eq. (Q)
II. P.Eq., en cantidad de unidades (Q):
P. Eq. ( ) =
–
P. Eq. ( ) =
Dónde:
CFt = Costos fijos totales.
VVu = Valor Venta por unidad.
CVu = Costo variable por unidad.
MCu = Margen de contribución unitario = VV – MP.
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. . ( /. )
P. Eq. ( ) =
Supuestos en el cálculo:
Los costos totales pueden distribuirse en un componente fijo y uno variable

respecto de un componente relacionado con la producción.
Los ingresos totales y los costos totales tienen un comportamiento que es
lineal en relación con las unidades de producción.
Los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada no
están afectados por la incertidumbre.
El análisis se aplica a un solo producto o si se da una mezcla de ventas de
productos ésta permanece constante, independiente del cambio del
volumen total de ventas.
Todos los ingresos y costos pueden aumentarse y compararse sin tener en
cuenta el valor del dinero en el tiempo.
Los inventarios deben de ser constantes, o que los cambios que se
apliquen no sean importantes durante la operación de la entidad.
El sistema contable debe de estar establecida en el costeo directo o
marginal en lugar del método de costeo absorbente, para poder reconocer
los costos fijos y variables.
Los costos fijos y los costos variables deben estar separados.
Se debe calcular la utilidad o contribución marginal por unidad producida.
Cálculo del Punto de Equilibrio por medio de ecuaciones.

Cierta empresa se dedica a la comercialización de termos.
Para calcular el punto de equilibro proporciona los siguientes datos:
Cada termo lo vende a un precio de S/. 40.0, el costo de cada uno es de S/. 24.0, se
paga una comisión de ventas por S/. 2.0, y los gastos fijos (alquiler, salarios,
servicios, etc.), ascienden a S/. 3,500. Calcular:
1. El punto de Equilibrio en unidades de venta.
2. Monto de las utilidades si se vende 800 unidades.
Procedimiento de solución:
1. Método Manual.
Datos:

Precio de venta (Pv) S/. 40.0
Costo unitario S/. 24.0
(Cu) S/. 26.00
Comisión Ventas S/. 2.0
Gastos Fijos (CF) S/. 3,500
Con los datos proporcionados se observa que no se cuenta con la cantidad de

termos vendidos. Hay que calcularlo aplicando las ecuaciones vistas en la página
6 de este capítulo, se tiene que:
Ingreso: I = Pv . Q
Costo total: CT = CF + Cu xQ
Función Resultado o Ganancia: R = I – CT
Es la diferencia entre Ingresos y Costo Total.
En el punto de equilibrio se tiene: I = CT o I = CF + CV
Dónde:
CV(Costos Variables) = Cu x Q
a) Con los datos proporcionados se tiene:

I = S/. 40.0 x Q
Costo Total = S/. 3,500 + (S/. 26xQ)
b) Punto de equilibrio.
Para calcular el punto de equilibrio se igualan las dos ecuaciones, esto permite
calcular la cantidad Q.
S/. 40 x Q = S/. 3,500 + S/. 26 x Q

S/. 40 x Q - S/. 26x Q = S/. 3,500
S/. 14 x Q = S/. 3,500
Q= S/. 3,500 / 14  Q= 250 unidades
Respuesta 1:
El punto de equilibrio se alcanza cuando se logran vender 250 termos. La
empresa cubre sus costos. NO gana ni pierde en el negocio.
Respuesta 2:
Aplicando la ecuación del Resultado o Ganancia: R = I – CT
Se tiene que la cantidad considerada a vender es de 800 unidades, entonces:
I = S/. 40 x 800 = S/. 32,000.
CT = S/. 3,500 + (S/. 26 x 800) = S/. 24,300.
Ganancia = S/. 32,000 - S/. 24,300.
2. Método Simplex. (Respuesta 1).
En este caso se empleará la herramienta de Excel: Solver.
Esta herramienta ayuda a encontrar variables que se optimizan bajo ciertas
restricciones.
Se tiene que encontrar la cantidad de unidades vendidas.

Se deben lograr que los ingresos sean iguales a los costos.
Todas las cantidades deben ser positivas.
1. Se abre un nuevo libro y digitamos los datos proporcionados:

Precio de venta (Pv) (Celda B5) S/. 40.0
Costo unitario S/. 24.0
(Cu) S/. 26.00
Comisión Ventas S/. 2.0
Gastos Fijos (CF) S/. 3,500
Aplicar el formato monetario para el caso de las cantidades en soles.
2. A la derecha de los datos se escriben las ecuaciones que resuelven el modelo:

Cantidad
Ingreso 0 =C5*F6
CT 3500 =C8+(C6+C7)*F6
3. Si no dispone de la herramienta Solver, realizar lo siguiente:

Ingresar a las Opciones de Excel, luego en Complementos. En el cuadro de
diálogo mostrado, en la parte inferior seleccionar:
Clic en el botón Ir...

En el cuadro de diálogo
mostrado, active la casilla de la
herramienta Solver.
Clic en el botón de comando
Aceptar.
En unos instantes se tiene en la
ficha Datos, en el grupo
Análisisactivada la herramienta
Solver.
Lo que permitirá calcular la cantidad en forma directa.
Clic en el comando Solver.
4. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo.
Son tres datos que se deben ingresar:
Establecer objetivo: Es la celda que contiene los ingresos, que depende de la

cantidad. ($F$7).
Cambiando las celdas de variables: Es la cantidad de unidades a vender que
no se conoce. Es el dato que se desea encontrar. ($F$6).
Sujeto a las restricciones: Que se debe considerar que el Ingreso debe ser igual
a los Costos Totales. ($F$7 = $F$8).
También considerar que el Costo total debe ser positivo. ($F$8>0).
1. Clic en el cuadro de texto de Establecer objetivo y escribir: $F$7.
2. Clic en el cuadro de texto Cambiando las celdas de variables y escribir:

$F$6.
3. En la sección:
Clic en el botón de comando Agregar.

Escribir los datos tal como se muestra en la imagen siguiente:

EXCEL A
De igual forma proceder para la otra restricción:
El cuadro de diálogo debidamente configurado se muestra así:

4. Finalmente, clic en el botón de comando: Resolver.
Se muestra el cuadro de diálogo que ha encontrado una solución:
5. En la hoja de cálculo se muestra la solución encontrada:

Se muestra la cantidad de 250 unidades.
Tanto el monto de ingresos como los costos totales son de 10,000.
Cantidad 250
Ingreso 10000
CT 10000
Respuesta 2.
Basta con agregar una celda para calcular la Cantidad 800
utilidad: Ingreso 32000
Utilidad = Ingreso – Costos Totales. CT 24300
Cambiar en la cantidad al valor de 800.
Aplicando la herramienta se tiene la facilidad Utilidad 7700
de hacer simulaciones para otras cantidades que se requieran ver las

utilidades esperadas por la empresa.
Guardar el contenido del libro.

Nombre la Hoja1 como: PEq.
Guardar el libro actual con el nombre: PuntoEquilibrio01.xlsx.
Cálculo del Punto de Equilibrio por Gráfico.

Tomar los datos de la empresa que se dedica a la comercialización de
termos.

Procedimiento para crear el gráfico del Punto de Equilibrio:
1. Enlace los datos de la Hoja PEq en la hoja2.
Cantidad 250 =PEq!F6
Costo Fijo 3500 =PEq!C8
Costo Variable 26 =PEq!D7
Precio de Venta 40 =PEq!C5
2. Asignar a la Hoja2 el nombre: GráficoPEq.

3. A partir de la celda B18, crear los siguientes títulos:
Costo Costo Costo
Precio de
Cantidad Costos Costos Costo Variable Total Total por Ingreso
Venta
Fijos fijos Total Variable Total (CF+CV) Unidad Total
Se debe tener en cuenta que para que las líneas de los costos totales e Ingresos se
intersecten deben generarse valores mayores a los que calculan el punto de
equilibrio, es decir valores mayores a 10,000.
Para el caso de la cantidad, se debe dar incrementos de 25 en 25 hasta el límite de
350.
4. Escribir las siguientes fórmulas:
(Iniciar en la celda B19 con la fórmula: =E8).
=E8 0 =E6 =E7 =F19*C19 =G19+D19 =B19*C19

=B19 25 =D19 =D20/C20 =F19 =F20*C20 =G20+D20 =H20/C20 =B20*C20
=B20 50 =D20 =D21/C21 =F20 =F21*C21 =G21+D21 =H21/C21 =B21*C21
=B21 75 =D21 =D22/C22 =F21 =F22*C22 =G22+D22 =H22/C22 =B22*C22
=B22 100 =D22 =D23/C23 =F22 =F23*C23 =G23+D23 =H23/C23 =B23*C23
=B23 125 =D23 =D24/C24 =F23 =F24*C24 =G24+D24 =H24/C24 =B24*C24
=B24 150 =D24 =D25/C25 =F24 =F25*C25 =G25+D25 =H25/C25 =B25*C25
=B25 175 =D25 =D26/C26 =F25 =F26*C26 =G26+D26 =H26/C26 =B26*C26
=B26 200 =D26 =D27/C27 =F26 =F27*C27 =G27+D27 =H27/C27 =B27*C27
=B27 225 =D27 =D28/C28 =F27 =F28*C28 =G28+D28 =H28/C28 =B28*C28
=B28 250 =D28 =D29/C29 =F28 =F29*C29 =G29+D29 =H29/C29 =B29*C29
=B29 275 =D29 =D30/C30 =F29 =F30*C30 =G30+D30 =H30/C30 =B30*C30
=B30 300 =D30 =D31/C31 =F30 =F31*C31 =G31+D31 =H31/C31 =B31*C31
=B31 325 =D31 =D32/C32 =F31 =F32*C32 =G32+D32 =H32/C32 =B32*C32
=B32 350 =D32 =D33/C33 =F32 =F33*C33 =G33+D33 =H33/C33 =B33*C33
Creación del gráfico.
5. Seleccionar los rangos de celdas correspondientes a: Costos Fijos, Costo
Variable Total, Costo Total e Ingreso total.
Costo Costo
Costos Variable Total Ingreso
Fijos Total (CF+CV) Total
3500 0 3500 0
3500 650 4150 1000
3500 1300 4800 2000
3500 1950 5450 3000
3500 2600 6100 4000
3500 3250 6750 5000
3500 3900 7400 6000
3500 4550 8050 7000
3500 5200 8700 8000
3500 5850 9350 9000
3500 6500 10000 10000
3500 7150 10650 11000
3500 7800 11300 12000
3500 8450 11950 13000
3500 9100 12600 14000
Selección de Varios rangos.

Seleccionar el primer rango de los Costos Fijos, manteniendo
pulsada la tecla CTRL selecciones los otros tres rangos.
6. En la ficha insertar grupo Gráficos, en el comando Línea, seleccionar Línea con

marcadores.
Se obtiene de forma automática el gráfico del punto de equilibrio.

EXCEL A
BENEFICIO/COSTO.
Cuando una empresa produce algún bien o producto, el valor económico a emplear
en el análisis Coste/Beneficio no debe ser el precio que por él pagan los clientes,
sino lo que vale producirlo empleando el método más asequible y económico que la
empresa convenga aplicarlo, debiendo descontar de esa valoración cualquier
impuesto y subvención. Este es el valor de oportunidad de ese bien. Por ejemplo si
el Kilowatt-hora se está pagando a S/. 8.00s (donde se incluyen impuestos,
subvenciones....) pero se sabe que podría obtenerse electricidad con un coste de 2
S/. /kwh, aplicando una tecnología factible, el valor del kilowatio-hora que se
pronostique producir en el proyecto deberá considerarse en 2 pts/kwh.
Se debe emplear el Análisis Costo/Beneficio al comparar los costos y beneficios de

las diversas decisiones que se toman en la empresa. Al emplearla por sí sola deben
considerarse otros factores que la podrían afectar y que debe tenerse en cuenta,
como la actitud de los empleados, la seguridad, obligaciones pendientes entre otras.
Debe considerarse los siguientes criterios:
1. Reunir datos importantes relacionados con cada decisión a realizar.

2. Establecer los costos relacionados con componente.
3. Cada decisión propuesta requiera de la suma de los costos empleados.
4. Fijar en dólares los beneficios de cada decisión a tomar.
5. Colocar los datos de los beneficios y Costo, como sigue:

6. Comprobar que los resultados de estas relaciones son tan sustentables como otra
herramienta de toma de decisiones.
Tablas y gráficos en la proyección de precios y costos.
¿Cómo proyectar los costos en la empresa?

Teniendo en cuenta que el costo es aquel desembolso directamente aplicado en el
producto o servicio que produjo el ingreso y que puede ser claramente identificado.
Basados en esta definición, cuando la empresa vende un producto o servicio se
tiene involucrados, un conjunto de costos. Por tanto, lo único que requiere la
empresa para proyectar los costos de un producto o servicio son las pronósticos de
venta.
Teniendo las proyecciones del nivel de ventas, las que incluyen dos variables: Monto
y unidades vendidas, es posible realizar la estimación de los costos
correspondientes a estas ventas, empleando de 2 métodos:
1) Estimarlos como un porcentaje de las ventas.

2) Cálculo que incluya la mayor parte de los componentes usado en la elaboración
del producto.
Porcentaje de las ventas.

Supuesto: Proyección de 4 artículos, basados en los ingresos y los costos.
Ingresos S/. % S/. Costos

Artículo “A” 40 50 20.0 Artículo “A”
Artículo “B” 20 50 10.0 Artículo “B”
Artículo “C” 20 50 10.0 Artículo “C”
Artículo “D” 20 50 10.0 Artículo “D”
Ventas Totales 100 100 50.0 Costos Totales
Según se aprecia en la tabla, se considera una proyección de ventas con cuatro

artículos de producto. Se toman valores históricos de la empresa, se considera un
porcentaje de lo que han constituido los costos el año anterior, en este caso ejemplo
del 50%, y se ha procedido a calculado una proyección de los costos para el
siguiente periodo de tiempo.
Las ventas se calcularon como se indica en la siguiente tabla:

Artículos Unidades Precio Unidad Ventas
Artículo “A” 40 S/. 1.0 40
Artículo “B” 20 S/. 1.0 20
Artículo “C” 10 S/. 2.0 20
Artículo “D” 20 S/. 1.0 20
90 100
Si se analiza el Artículo “A”, incurre en un costo de S/. 20.0 y como representan el

50% de las ventas, dejan una utilidad bruta de S/. 20.0.
UTILIDAD BRUTA Artículo “A”
Ventas Costos Utilidad

Totales Totales Bruta
40 20 20
Cálculo de costos.
Una vez que determinadas las cantidades de artículos a vender, se necesita saber
de los elementos que los conforman y el costo correspondiente. En las tablas
siguientes se detallan el supuesto de los insumos que se van a utilizar en la
fabricación de cada uno de los artículos que la empresa se propone proveer para la
venta.
Supuesto: Se proyecta vender las cantidades indicadas en la tabla ventas por
artículo.
Unidades Costo Unitario MP MO CIF Costo Total

Artículo “A”
Insumo A1 40 S/. 0.10 S/. 4.0
S/. 8.0 S/. 4.0
Insumo A2 40 S/. 0.10 S/. 4.0 S/. 20.0
S/. 8.0
-
Artículo “B”
Insumo B1 20 S/. 0.10 S/. 2.0
Insumo B2 20 S/. 0.10 S/. 2.0 S/. 3.0 S/. 1.0
Insumo B3 20 S/. 0.10 S/. 2.0 S/. 10.0
S/. 6.0
-
EXCEL APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS
Unidades Costo Unitario MP MO CIF Costo Total

-
Artículo “C”
Insumo C1 10 S/. 0.10 S/. 1.0
Insumo C2 10 S/. 0.10 S/. 1.0
S/. 4.0 S/. 2.0
Insumo C3 10 S/. 0.10 S/. 1.0
Insumo C4 10 S/. 0.10 S/. 1.0 S/. 10.0
S/. 4.0
Artículo “D”
Insumo D1 20 S/. 0.10 S/. 2.0
Insumo D2 20 S/. 0.10 S/. 2.0 S/. 3.0 S/. 1.0
Insumo D3 20 S/. 0.10 S/. 2.0 S/. 10.0
S/. 6.0
-
Según los datos mostrados, cada insumo tiene un costo de S/. 0.10 y las cantidades
que se demandan es de uno por cada artículo. Debe también incorporarse el costo
de la mano de obra necesaria para la fabricación y por último detallar los Costos
indirectos de fabricación o gastos indirectos. La empresa debe contar con personal
especializado de mano de obra para cada tipo de artículo y son grupos
independientes, los cuales se reflejan en el costo del artículo directamente. Por ello
para el artículo “A” es de 8 soles, para el artículo “B” es de 4 soles y para el artículo
“C” y “D” es de 3 soles respectivamente.
Con los datos debidamente organizados en la tabla se puede establecer los costos
unitarios de cada el artículo, tal como se muestran en la siguiente tabla:
Costos unitarios
Artículos Unidades MP MO CIF Costo Unitario.
Artículo “A” 40 S/. 0.20 S/. 0.20 S/. 0.10 S/. 0.50
Artículo “B” 20 S/. 0.30 S/. 0.15 S/. 0.05 S/. 0.50
Artículo “C” 10 S/. 0.40 S/. 0.40 S/. 0.20 S/. 1.00
Artículo “D” 20 S/. 0.30 S/. 0.15 S/. 0.05 S/. 0.50
Para obtener el costo unitario de la Materia Prima:

= Costo total de Materia Prima / Unidades producidas
Para el caso del artículo “A”: = S/. 8.0 / 40 = S/. 0.20
Para obtener el costo unitario de la Mano de Obra:
= Costo total de Mano de Obra / Unidades producidas
Para obtener el costo unitario de los Gastos Indirectos (CIF):
= Costo total de CIF / Unidades producidas
EXCEL A
Para obtener el costo unitario de cada artículo:

= MP + MO + CIF
Para el caso del artículo “A”: = S/. 0.20 + S/. 0.20 + S/. 0.10 = S/. 0.50
Estimar Costos.
En un nuevo libro creará la proyección de costos desarrollados en las
tablas de Porcentaje de Ventas y Cálculo de Costos.
Todos los cálculos deben estar enlazados y aplicar los formatos
adecuados para el caso monetario.
Cálculo del punto de Equilibrio en Cantidades.

Aplicar fórmulas dadas en la página 8.
Una empresa tiene Cuatro líneas de productos: Prod1, Prod2, Prod3 y
Prod4. Solicita se prepare una proyección de la producción, brinda los
siguientes datos:
-
Costos Fijos totales 14,000

-
Prod1 Prod2 Prod3 Prod4

Vvu 5.2 3.5 5.2 2.4
Cvu 2.9 2.5 4.6 1.4
Mcu 2.0 1.2 1.6 0.8
Participación 40% 30% 10% 20%
Procedimiento de solución para calcular el punto de equilibrio en cada una de las

líneas de producto:
1. Cálculo del Margen de Contribución ponderado:

Prod1 Prod2 Prod3 Prod4 Total
MCP 0.8 0.36 0.16 0.16 1.48
Prod1, Fórmula empleada: = MCu x %Participación = 2.0 x 40% = 2.0 x 0.4 = 0.8
De forma similar para los productos: Prod2, Prod3 y Prod4.
Total MCP = MCP_Prod1 + MCP_Prod2 + MCP_Prod3 + MCP_Prod4

2. Cálculo del Punto de Equilibrio en unidades:
Punto de equilibrio 9,459 unidades
Fórmula empleada:
P. Eq. ( ) =
3. Cálculo del Punto de Equilibrio por línea:

Punto de Equilibrio por línea
PEq (Q) PEq (S/.)
Prod1 3,784 19,676
Prod2 2,838 9,932
Prod3 946 4,919
Prod4 1,892 4,541
Fórmulas empleadas:
P. Eq. (Q)(Prod1)= P.Eq. (Q) x MCu
PEq(Q)Prod1= 9,459 x 40% = 9,459 x 0.40 = 3,784
PEq(Q)Prod2= 9,459 x 30% = 9,459 x 0.30 = 2,838
PEq(Q)Prod3= 9,459 x 10% = 9,459 x 0.10 = 946
PEq(Q)Prod4= 9,459 x 20% = 9,459 x 0.20 = 1,892
Punto de Equilibrio en Soles:

P. Eq. (S/.) = VVu x P.Eq. (Q)
PEq(S/.)Prod1 = 3,784 x 5.2 = 19,676
PEq(S/.)Prod2 = 2,838 x 3.5 = 9,932
PEq(S/.)Prod3 = 946 x 5.2 = 4,919
PEq(S/.)Prod4 = 1,892 x 2.4 = 4,541
4. Comprobación:
En la tabla siguiente:
Prod1 Prod2 Prod3 Prod4 Total
VVt 19,676 9,932 4,919 4,541 39,068
CVt 10,973 7,095 4,351 2,649 25,068
MCt 7,568 3,405 1,514 1,514 14,000
CFT 14,000
BNT 0
EXCEL A
Fórmulas empleadas:
VVt (ProdN) = VVu x P.Eq. (Q) (ProdN)
CVt (ProdN) = CVu x P.Eq. (Q) (ProdN)
BNt = VVt -CVt - CFt
VVt (S/.)Prod1 = 5.2 x 3,784 = 19,676
VVt (S/.)Prod2 = 3.5 x 2,838 = 9,932
VVt (S/.)Prod3 = 5.2 x 946 = 4,919
VVt (S/.)Prod4 = 2.4 x 1,892 = 4,541
-
CVt (S/.)Prod1 = 2.9 x 3,784 = 10,973

CVt (S/.)Prod2 = 2.5 x 2,838 = 7,095
CVt (S/.)Prod3 = 4.6 x 946 = 4,351
CVt (S/.)Prod4 = 1.4x 1,892 = 2,649
BNT = 39,068 – 25,068 – 14,000 = 0
Creación de gráficos de proyección.

Se dicho que al proyectar los ingresos por ende se tendrá una proyección de los
costos, por ello es importante conocer el aspecto matemático donde se basan estas
proyecciones de manera simple.
Ingresos:
R(x) = mx
Detalles:
R Es la función ingreso.
X Representa el número de unidades vendidas.
M Representa el ingreso por unidad o precio deventa.

Para costos: Costo total= costos variables + costos fijos
C(x) = mx + b
C Es la función de costo total.

x Representa el número de unidades producidas.
m Representa costo por unidad.
mx Representa los costos variables.
b Representa los costos fijos.
COSTOS FIJOS.
Son lo que se considera que se mantienen constantes durante el proceso de
producción incluyen componentes como: costos deinstalación, alquiler del local,
costo de equipamiento, etc.
COSTOS VARIABLES.
Son los que varían de acuerdo con las
cantidades que se han programado
producir incluyen componentes como:
mano de obra, materiales, publicidad,
etc.
Utilidad:
Utilidad = ingresos - costos totales:
U(x)= mx + b

EXCEL A
U Es la función utilidad.
x Representa el número de unidades producidas y vendidas.
M Representa la utilidad por unidad vendida.
B Representa la pérdida cuando no se venden unidades, este valor
corresponde a los costos fijos.
Análisis:
C(x) > R(x)
U(x) < 0
Si el costo total C(x) de producción es mayor a los ingresos R(x), hay pérdidas.
R(x) >C(x)
U(x) > 0
Si los ingresos son mayores a los costos, hay ganancia.

R(x) =C(x)
U(x) = 0
Cuando los ingresos son iguales a los costos, es decir, R(x) = C(x), o
equivalentemente U(x) = 0, el valor de x que cumple esta igualdad genera el punto
(x,R(x)) que se denomina punto de equilibrio.

La empresa “Incógnita SRL”. Define la función de ingreso R, de costo C y
de utilidad U, que tienen las siguientes ecuaciones:
R(x)=360x
C(X)=120x + 4000 y
U(x)= R(x) – C(x)
Se pide calcular:
1. ¿Cuántas unidades se deben vender para obtener un ingreso de S/.518,000?
2. ¿Cuántas unidades se producen con un capital de S/. 400,000?
3. ¿Cuántas unidades se deben producir y vender para obtener una utilidad de S/.
120,000?
4. Hallar el punto de equilibrio.

Procedimiento de solución:
Respuesta1: Cantidad de unidades se deben vender para obtener un ingreso
de S/. 518,000.
1. Abrir un nuevo libro, asignarle el nombre:ProyecciónCostosIngresos02.xlsx.
2. En la Hoja 1, escribir el siguiente contenido:
Respuesta 1 x
m 370
Celda D2. R(x) = 370x =F3*F2
La celda de color gris, es el valor a encontrar, es el valor de x que representa las

unidades a vender.
Empleo de la herramienta Buscar objetivo.

Es una buena oportunidad para hacer esta herramienta que permite hallar un valor
que depende de otro valor insertado en una fórmula.
a. Seleccionar la celda de color amarillo (F4).
b. En la ficha Datos, seleccionar Buscar Objetivo,
del grupo Análisis Y si.
Se muestra el siguiente cuadro de diálogo:
Escribir los valores indicados:

Definir la celda: Es la celda que
contiene la fórmula del Ingreso.
Con el valor: Es el valor que se desea
encontrar.
Para cambiar la celda: Es la celda que contiene x, es decir el valor de las

cantidades a vender.
c. Clic en el botón de comando

Aceptar. Se muestra la solución.
El valor esperado que es de
518,000.

d. En la celda se muestra el valor de x =1,400.
Dicho valor cumple la ecuación:
R(x) = 370 x 1,400 = 518,000.
Hallada la solución en forma directa sin tanteos, nos brinda la facilidad de

generar otros valores de x.

1. En la Hoja2, escribir los datos de la respuesta1.
Respuesta 1
A partir de la celda B8 genere series x 1400
para las cantidades: 1,3,5,7,…,29. m 370
En la columna C, escribir el valor de m. R(x) = 370x 518,000
En la columna D, escribir la ecuación: =370x. Luego, generar el gráfico, se debe

obtener lo siguiente:
Se tiene la línea recta que forma la ecuación de los ingresos.
Respuesta 2: Cantidad de unidades a producir con un capital de S/. 400,000.

Respuesta 2 x
m 120
Celda D6. C(x) = 120x + 4000 =F7*F6+4000

unidades a producir.
EMPLEO DE LA HERRAMIENTA BUSCAR OBJETIVO.
Es una buena oportunidad para hacer esta herramienta que permite hallar un valor
que depende de otro valor insertado en una fórmula.
b. En la ficha Datos, seleccionar Buscar Objetivo,
del grupo Análisis Y si.

contiene la fórmula del Costo total.
encontrar.

cantidades a producir.
400,000.
d. En la celda se muestra el valor de x
=3,300.
Dicho valor cumple la ecuación:
C(x) = 120 x 3,300 + 4,000 C(x) = Respuesta 2 x 3,300
400,000. m 120
C(x) = 120x + 4000 400,000
1. En la Hoja3, escribir los datos de la Respuesta2
x 3300
respuesta2.
m 120
b 4000
En el rango: B7:E7, escribir el
C(x) =120x + 4000 400,000
encabezado:
C(x) = 120x + 4000
x m=120 b
En el rango B8:B23, genere series para las cantidades x: 1,3,5,7,…,29.

En la columna C, en el rango C8:C22, escriba 120, el valor de m.
En la columna D, en el rango D8:D22, escriba 4000, el valor de b.
En la columna E, la ecuación: =120x+4000.

Seleccionar los rangos correspondientes a b y C(x) = 120x + 4000.
Se selecciona b, representa a los Costos Fijos de lo que es el Costo Total.
Luego, generar el gráfico, se debe obtener lo siguiente:
Respuesta3: Cantidad de unidades a producir y vender para obtener una

utilidad de S/. 120,000.
U(x)=R(x) - C(x) Respuesta 3 x

U(x)=370x -120x-4000 m 250
U(x)=250x-4000 Celda D10 b 4,000
Utilidad esperada 128000 U(x)=250x-4000 =F11*F10-F12
Se detalla la solución de la ecuación de la utilidad al igualar los contenidos de

cada ecuación. Basta realizar una resta algebraica de 370x – 120x y resulta en
250x. Los 4000 no varían ya que representan los costos fijos en la ecuación.

unidades producidas y vendidas.
Empleo de la herramienta Buscar objetivo.

Es una buena oportunidad para hacer esta herramienta que permite hallar un
valor que depende de otro valor insertado en una fórmula.
b. En la ficha Datos, seleccionar Buscar
Objetivo, del grupo Análisis Y si.

contiene la fórmula del Costo total.
encontrar.

cantidades a producir.
128,000.
d. En la celda se muestra el valor

de x =528.
Dicho valor cumple la ecuación: Respuesta 2 x 528
C(x) = 120 x 528 - 4,000 m 120
C(x) = 128,000. C(x) = 120x - 4000 128,000

1. En la Hoja4, escriba los datos de la Respuesta3
respuesta3. x 528
m 250
b 4,000
En el rango: B7:E7, escriba el U(x) =250x - 4000 128,000
encabezado:
U(x) = 250x - 4000

X m=250 b
En el rango B8:B23, genere series para las cantidades x: 15,18,21,…,57.

En la columna C, en el rango C8:C22, escriba 250, el valor de m.
En la columna D, en el rango D8:D22, escriba 4000, el valor de b.
En la columna E, la ecuación: =250x - 4000.

EXCEL A
Seleccionar los rangos correspondientes a b y U(x) = 250x - 4000.

Respuesta4: Hallar el punto de equilibrio.

Tal como se indicó en la página 11, se empleará para este caso la herramienta
Solver.
1. Clic en el comando Solver.
2. Se muestra el siguiente cuadro de diálogo.
Son tres datos que se deben ingresar:

Establecer objetivo: Es la celda que contiene los ingresos, que depende de la
cantidad. ($F$18).
Cambiando las celdas de variables: Es la cantidad de unidades a vender que no
se conoce. Es el dato que se desea encontrar. ($F$16).

Sujeto a las restricciones: Que se debe considerar que el Ingreso debe ser igual a
los Costos Totales. ($F$18 = $F$19).
También considerar que el Costo total debe ser positivo. ($F$8>0).
5. Clic en el cuadro de texto de Establecer objetivo y escribir: $F$18.
6. Clic en el cuadro de texto Cambiando las celdas de variables y escriba: $F$16.
7. En la sección:
Clic en el botón de comando Agregar.

Escribir los datos tal como se muestra en la imagen siguiente:
De igual forma procede para la otra restricción:

EXCEL A
El cuadro de diálogo debidamente configurado se muestra así:
8. Finalmente, clic en el botón de comando: Resolver.

Se muestra el cuadro de diálogo que ha encontrado una solución:

9. En la hoja de cálculo se muestra la solución encontrada:
Respuesta 4 X 16
M 120
Ingreso R(x) = 370x 5920
CT C(x) = 120x + 4000 5920
Se muestra la cantidad de 16 unidades.

Tanto el monto de ingresos como los costos totales son de 5,920.

1. En la Hoja4, escribir los datos de la respuesta4.
Se tienen la solución al igualar las R(x) = C(x) m1 120
ecuaciones R(x) y C(x). 370x=120x + 4000 m2 370
Se consideran m1 y m2, por tener que 250x = 4000 b 4000
generar dos curvas diferentes.
Seleccionar los rangos correspondientes a x, b y C(x) y R(x).
EJERCICIOS PRÁCTICOS.
Cálculo del Punto de Equilibrio por medio de ecuaciones.

La empresa LA Flor SAC, se dedica a la fabricar floreros de metal.
Desea saber el punto de equilibro de sus operaciones.
Para ello da los siguientes datos:

EXCEL A
Cada florero tiene un precio de venta de S/. 20.0, el costo de cada uno es de S/.
8.0. Los distribuye a en bazares a los cuales les paga una comisión por cada florero
de S/. 4.0. Los gastos fijos suman a S/. 2,500.
Calcular:
1. El punto de Equilibrio en unidades vendidas.
2. Monto de las utilidades si se vende 500 unidades.
Cálculo del Punto de Equilibrio en cantidades.

La empresa CDE SAC, tiene 3 líneas de productos. Se solicita se le
prepare una proyección de la producción. Se cuenta con los siguientes
datos:
Costos Fijos totales 4,000

-
Prod1 Prod2 Prod3 Prod4

Vvu 3.2 3.8 4.2 3.6
Cvu 2.1 2.4 2.6 2.4
Mcu 1.0 0.8 1.2 1.8
Participación 20% 30% 40% 10%
Se pide:
Calcular el punto de equilibrio en cada una de las líneas de producto.

La empresa “Solución SA”, ha definido las siguiente ecuaciones:
R(x)=270x,
C(X)=120x + 2000 y
U(x)= R(x) – C(x)
R= IngresoC= CostosU= Utilidad
Se pide calcular:
1. ¿Cuántas unidades se deben vender para obtener un ingreso de S/. 420,000?
2. ¿Cuántas unidades se producen con un capital de S/. 500,000?
3. ¿Cuántas unidades se deben producir y vender para obtener una utilidad de S/.
360,000?
4. Hallar el punto de equilibrio.
5. Preparar el gráfico para cada uno de los casos anteriores.

Cálculo del punto de Equilibrio.
Cierta empresa dedicada a la fabricación de Motores para lanchas de
pesca artesanal, produce un motor básico Modelo P010. El costo de
producción por unidad es de S/. 9,000. Para los distribuidores (Venta al por
mayor) se vende a S/. 15.000. Los costos en que se incurre son: Pago de
local de la planta el monto de S/. 2,500 más otros gastos fijos de S/.
1,200.000 mensuales.
Calcular la cantidad de motores que se deben producir y vender
mensualmente para no ganar ni perder.
-

La empresa Prontitud SRL, se dedica a la fabricación de accesorios para la
industria textil.
Las ventas son por cajas de 100 unidades. Cada caja tiene un precio de S/.
4,000.
Los costos totales para producir x cajas se calculan con la función:
C(x)= 2,800x + 600,000.
calcular:
a. El punto de equilibrio y el gráfico correspondiente.

La empresa EMI SA, proporciona los siguientes datos:
El precio de venta de sus productos es de S/. 60.0 la unidad. El costo
unitario es de S/. 30.0. Los gastos fijos mensuales son de 3,000 soles.
Determina que el Margen unitario (Mu)=Precio Unitario – Costo Unitario.
PEq = CIF/Mu. Calcular:
1. El punto de equilibrio en unidades y el gráfico correspondiente.
2. Las Ventas de Equilibrio.

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EXCEL A

APLICADO A COSTOS Y PRESUPUESTOS

Análisis del Punto de Equilibrio

FÓRMULAS FINANCIERAS PARA LA TOMA DE

Jesús Sachahuamán Flores

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 195

En toda empresa industrial, los elementos de los costos industriales, lo conforman el

La necesidad de una decisión surge en los negocios debido a que un Gerente o

En el análisis de la toma de decisiones se consideran seis elementos:

Costos relevantes para la toma de decisiones.

Análisis de costo-volumen-utilidad (CVU).

La letra “V” por volumen específica a los componentes relacionados con la

a. La planificación presupuestaria. El volumen de ventas necesario para obtener

Principios básicos del análisis de CVU.

Los principios de cálculo de costos marginales se pueden resumir de la siguiente

VENTAS TOTALES COSTOS TOTALES

VENTAS TOTALES = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES

Es una herramienta útil para ejecutar predicciones de ganancias a corto plazo en

Cálculo del Punto de Equilibrio:

Costos Costos Variable

Ingresos Costos Totales

PVu Q CFT (CVu x Q)

Dónde: PVu = Precio de Venta unitario.

b. Margen de contribución (MC): El MC es igual a los ingresos por ventas menos

El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un elemento

En resumen, permite apreciar la utilidad estimada que se alcanzará con diferentes

Volumen de ventas normal: Proporciona a la empresa las utilidades que

Volumen de ventas en el punto de equilibrio: Es la cantidad mínima que debe

Margen de seguridad: Es el porcentaje que indica el nivel mínimo que pueden

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 201

Algunos inconvenientes de este método:

Otras Fórmulas aplicadas:

I. Punto de Equilibrio (P.Eq), en unidades monetarias (S/.):

2) P. Eq. (S/.) = VVu x P.Eq. (Q)

II. P.Eq., en cantidad de unidades (Q):

Los costos totales pueden distribuirse en un componente fijo y uno variable

Cálculo del Punto de Equilibrio por medio de ecuaciones.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 203

Con los datos proporcionados se observa que no se cuenta con la cantidad de

a) Con los datos proporcionados se tiene:

S/. 40 x Q = S/. 3,500 + S/. 26 x Q

Se tiene que encontrar la cantidad de unidades vendidas.

1. Se abre un nuevo libro y digitamos los datos proporcionados:

Aplicar el formato monetario para el caso de las cantidades en soles.

2. A la derecha de los datos se escriben las ecuaciones que resuelven el modelo:

3. Si no dispone de la herramienta Solver, realizar lo siguiente:

Clic en el botón Ir...

Son tres datos que se deben ingresar:

Establecer objetivo: Es la celda que contiene los ingresos, que depende de la

También considerar que el Costo total debe ser positivo. ($F$8>0).

1. Clic en el cuadro de texto de Establecer objetivo y escribir: $F$7.

2. Clic en el cuadro de texto Cambiando las celdas de variables y escribir:

Clic en el botón de comando Agregar.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 206

De igual forma proceder para la otra restricción:

El cuadro de diálogo debidamente configurado se muestra así:

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 207

5. En la hoja de cálculo se muestra la solución encontrada:

de hacer simulaciones para otras cantidades que se requieran ver las

Guardar el contenido del libro.

Cálculo del Punto de Equilibrio por Gráfico.

PROGRAMA DE COMPLEMENTACIÓN PARA TITULACIÓN 208

2. Asignar a la Hoja2 el nombre: GráficoPEq.

=E8 0 =E6 =E7 =F19C19 =G19+D19 =B19C19