NIC 37 – PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y

ACTIVOS CONTINGENTES

CPC / MBA FANNY BARRANTES

CONTENIDO

✓ Alcance y definiciones
✓ Reconocimiento: Provisiones,
Obligación Actual, Hecho Pasado,
Pasivos Contingentes, Activos
Contingentes.
✓ Valuación: Valor presente.
✓ Revelaciones.
✓ Ejemplos y casos prácticos.
OBJETIVO DE LA NIC 37

✓ Debemos asegurarnos que:

▪ Se aplique un apropiado criterio de
reconocimiento y la medición, tanto a
las provisiones como a los pasivos
contingentes y a los activos
contingentes.
▪ En las notas a los Estados Financieros se
revele suficiente información que
permita a los usuarios entender la
naturaleza, vencimiento e importes de
estas partidas.
DEFINICIONES

✓ Provisión – Es un pasivo de monto y

oportunidad de materialización inciertos.
✓ Pasivo – Es una obligación actual de la
empresa, surgida de hechos pasados, cuya
liquidación se supone dará lugar a un flujo
de salida de recursos de la empresa.
✓ Obligación legal – obligación que proviene
de: (a) un contrato – a través de términos
implícitos o explícitos, (b) legislación, o (c)
algún otro efecto legal.
DEFINICIONES - CONTINUACIÓN

✓ Obligación implícita – Obligación que

proviene de las acciones de una
empresa cuando
▪ (a) la empresa a indicado a terceros
que aceptará ciertas
responsabilidades, y
▪ (b) como resultado de ello, la
empresa ha creado una expectativa
válida sobre el cumplimiento de
tales responsabilidades.
DEFINICIONES - CONTINUACIÓN

✓ Pasivo contingente
▪ Posible obligación que surge de hechos
pasados y cuya existencia solo será
confirmada por la ocurrencia o no de uno
más hechos futuros inciertos que no
están completamente bajo el control de
la empresa.
▪ No se registra pues:
• No es probable que se requiera un
flujo de salida de recursos, y
• El monto de la obligación no puede
ser medido confiablemente.
DEFINICIONES - CONTINUACIÓN

✓ Activo contingente – Es un posible activo que

surge de hechos pasados y cuya existencia
solo será confirmada por la ocurrencia o no de
uno o más hechos futuros inciertos que no
están completamente bajo el control de la
empresa.
✓ Reestructuración – Es un programa planificado
y controlado por la gerencia que modifica, de
manera importante:
▪ El alcance de un negocio emprendido por la
empresa,
▪ La forma en que el negocio es conducido.
RECONOCIMIENTO - PROVISIONES

✓ Una provisión deber ser reconocida cuando se

dan las siguientes características:

▪ Obligación actual – Existe una obligación

actual (legal o implícita) como consecuencia
de un hecho pasado.
▪ Probable flujo de salida de recursos – Es
probable que se requerirá, para su liquidación,
un flujo de salida de recursos que involucre
beneficios económicos.
▪ Estimación confiable – Se puede estimar
confiablemente el monto de la obligación.
RECONOCIMIENTO – PROVISIONES
(CONT.)
✓ Hay cuatro conceptos que se requieren
explicar:

▪ Obligación actual.

▪ Hecho pasado.

▪ Probable flujo de salida de recursos.

▪ Estimación confiable de la obligación.

PROVISIONES – OBLIGACIÓN
ACTUAL

✓ En casos de duda, se considera que un

hecho pasado ha dado lugar a una
obligación actual si, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, es más
probable que improbable que exista
una obligación actual a la fecha del
balance general.
 PROVISIONES – HECHO PASADO

✓ Los Estados Financieros reflejan la situación

financiera de la empresa al final del período que
se informa y no su posible situación en el futuro
(p.e. provisiones para costos que se necesiten
incurrir para operar en el futuro).

✓ Un decisión de la gerencia o el Directorio no da

lugar, de por si, a una obligación a la fecha del
balance general, salvo que la decisión haya sido
comunicada a los afectados, y exista una
expectativa válida de los terceros de que la
empresa cumplirá con sus responsabilidades.
PROVISIONES – PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE RECURSOS

✓ Las contingencias pueden ser

clasificadas en las siguientes categorías
según la probabilidad de flujo de salida
de recursos:

▪ Probable: requieren registro y

revelación.
▪ Posible: requieren únicamente
revelación.
▪ Remoto: no se registran ni se
revelan.
 PROVISIONES – ESTIMACIÓN CONFIABLE DE LA
OBLIGACIÓN

✓ El uso de estimaciones es parte esencial

en la preparación de los estados
financieros.

✓ Excepto en casos extremadamente

raros, una empresa podrá determinar
toda una gama de posibles resultados,
y podrá hacer una estimación confiable.
 PASIVOS CONTINGENTES

✓ Los pasivos contingentes no se

reconocen. Se revelan a menos que sea
remota la posibilidad de una salida de
recursos.

✓ Se les evalúa continuamente para

determinar si ha llegado a ser probable
que se requiera una salida de recursos
que involucre beneficios económicos.
En este caso, se reconoce una
provisión.
 ACTIVOS CONTINGENTES

✓ Los activos contingentes no se reconocen

ya que pueden resultar en el
reconocimiento de ingresos que nunca
serán realizados. Sin embargo, cuando es
virtualmente segura la realización, se
reconoce el activo correspondiente.

✓ Debe revelarse cuando es probable que

ocurra un flujo de ingreso de beneficios
económicos.
MEDICIÓN

✓ Se debe considerar lo siguiente:

▪ La mejor estimación.
▪ Riesgos e incertidumbres.
▪ Valor presente.
▪ Hechos futuros.
▪ Disposición esperada de activos.
▪ Reembolsos.
▪ Cambios en las provisiones.
MEDICIÓN – LA MEJOR ESTIMACIÓN
✓ El monto reconocido como provisión deber
ser la mejor estimación del desembolso
requerido para liquidar la obligación actual a
la fecha del balance general.

✓ Se determina sobre la base del:

▪ Juicio de la gerencia administrativa.

▪ Experiencia en transacciones similares.
▪ Informes emitidos por expertos
independientes.
MEDICIÓN – RIESGOS E
INCERTIDUMBRES

✓ Los riesgos e incertidumbre deben ser

tomados en cuenta para determinar la
mejor estimación de la provisión: el
riesgo explica la variabilidad del
resultado final.

✓ Se requiere cautela para evitar que los

activos e ingresos no sean
sobrestimados y los gastos y pasivos
subestimados.
 MEDICIÓN – VALOR PRESENTE

✓ Cuando el efecto del tiempo en el valor del

dinero sea material, el monto de una
provisión deber ser el valor presente de los
desembolsos que se espera se requerirán
para liquidar la obligación.

✓ Las tasas de descuento deben reflejar los

valores corrientes de mercado
considerando el efecto del tiempo sobre el
valor del dinero y los riesgos específicos del
pasivo.
MEDICIÓN – HECHOS FUTUROS

✓ Los hechos futuros que pueden afectar el

monto requerido para liquidar una
obligación deben ser reflejados en el monto
de una provisión cuando existe suficiente
evidencia objetiva de que tales hechos
ocurrirá.

✓ Por ejemplo, se tomará en consideración el

efecto de posibles nuevas leyes cuando
haya suficiente evidencia objetiva que la
promulgación de las mismas es
virtualmente segura.
MEDICIÓN – DISPOSICIÓN ESPERADA DE ACTIVOS

✓ Al cuantificar una provisión no se debe

tomar en cuenta la ganancia de la
disposición esperada de un activo, aún
si tal disposición está estrechamente
vinculada al hecho que da lugar a la
provisión.
MEDICIÓN – REEMBOLSOS

✓ Cuando se espera que los desembolsos

requeridos para liquidar la provisión serán
reembolsados por un tercero, el
reembolso será reconocido sólo cuando
exista la virtual seguridad de que será
recibido si se liquida la correspondiente
obligación.

✓ En el estado de resultados, el gasto por la

provisión puede presentarse neto del
monto reconocido por el reembolso.
 MEDICIÓN – REEMBOLSOS (CONT.)

✓ Se pueden dar dos situaciones:

▪ La empresa seguirá siendo

responsable por el monto total
independientemente que el tercero
reembolse o no dicho monto: se
reconocer una provisión.

▪ La empresa no es responsable de los

costos si el tercero no reembolsa el
pago: no se reconoce una provisión.
 MEDICIÓN – CAMBIOS EN LAS PROVISIONES

✓ Se deben revisar y ajustar a la fecha de

cada balance general para que reflejen la
mejor estimación actualizada.

✓ Cuando se aplica el descuento para

determinar el valor presente de la
provisión el valor contable de está se
incrementa en cada período para reflejar
el paso del tiempo. Este incremento se
reconoce como costo financiero.
APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
✓ Existen dos situaciones especiales de
aplicación de las reglas de
reconocimiento y medición:

▪ Pérdidas de operaciones futuras.

▪ Reestructuración.
 PÉRDIDAS DE OPERACIONES
FUTURAS
✓ No se deben reconocer provisiones
para pérdidas de operaciones futuras.

✓ La expectativa de pérdidas de
operaciones futuras es una indicación
de que ciertos activos pueden haberse
desvalorizado. En este caso se utiliza la
NIC 36.
REVELACIONES

✓ Se debe revelar por cada clase de

provisión:
▪ El movimiento durante el año.
▪ La naturaleza de la obligación y el momento
previsto para el flujo de salida de los
beneficios económicos.
▪ Una indicación de la incertidumbre con
respecto al monto.

✓ Se debe revelar por cada clase de activo

contingente:
▪ Breve descripción de la naturaleza de los
activos contingentes.
▪ Una estimación del efecto financiero.
CASO 1: MEDIO AMBIENTE CONTAMINADO

Antecedentes
✓ Una empresa petrolera que causa contaminación tiene la
política de restaurar el medio ambiente sólo cuando es
requerida bajo las leyes del país en el que opera. En uno
de los países en que opera, donde no existe legislación
de medio ambiente, la empresa ha estado
contaminando el terreno por varios años.
✓ Al 31/12/12 es virtualmente segura la promulgación de un
proyecto de ley que dispone la restauración del terreno
ya contaminado.

Se pregunta:

✓ ¿Es probable que se de un flujo de salida de recursos que

amerite una provisión?
✓ ¿Se requiere registrar una provisión al 31/12?
CASO 1: SOLUCIÓN

✓ Obligación actual resultante de un hecho

pasado: En este caso, el hecho que obliga es la
contaminación del terreno debido a la virtual
seguridad de la ley que exige la restauración
ambiental.

✓ Flujo de salida de recursos que involucra

salidas de efectivo: Probable.

✓ Conclusión: Se debe reconocer una provisión

por restauración ambiental, en base a la mejor
estimación de la gerencia.
CASO 2: DEMANDA POR INFRACCIONES LEGALES

Antecedentes
La mina de oro SAC ha sido demandada por la
siguientes infracciones legales:

✓ No pago de beneficios sociales y

bonificaciones a 500 empleados quienes
fueron despedidos por la mina de oro SAC sin
mediar justificación alguna. La demanda es
por $ 1.5 millones.

✓ Daños medio-ambientales por echar

desechos en el río cercano a las instalaciones.
Los medio-ambientalistas están requiriendo
un pago no especificado por costos de
limpieza.
CASO 2: DEMANDA POR INFRACCIONES LEGALES
(CONT.)

Antecedentes
El asesor legal de LA MINA DE ORO SAC opina lo
siguiente:
✓ Caso 1: Es probable que LA MINA DE ORO SAC
tenga que pagar a los trabajadores despedidos,
pero el mejor estimado del monto a pagar en
caso de que se pierda la demanda sería $ 0.5
millón.
✓ Caso 2: No existe ley actual que obligue a la
entidad a pagar por los daños. Habría un caso por
obligación implícita, pero el monto de los daños
no puede ser estimado con certeza.
PREGUNTAS