La empresa Navíos y Transportes Generales S.A. es domiciliada en el Perú y se
dedica a llevar mercancías entre puertos peruanos y extranjeros. Con fecha 01-02- 2020 llevara una mercancía desde el Callao hasta Puerto Valparaíso (Chile). Para dicho efecto contrata con la empresa argentina Seguros Mundiales S.A. una póliza por U.S. 10,000 (dólares americanos) que cubre cualquier daño que pueda sufrir la mercancía hasta su destino. Como se observa estaríamos ante un servicio prestados parcialmente en territorio nacional. SOLUCIÓN: Pregunta 1: ¿Estamos ante un caso de utilización de servicios? Para este efecto, el artículo 3° de la Ley del TUO del IGV indica que se entiende que el servicio es utilizado en el país cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato (inciso c). Es decir que para que exista la utilización de servicios en el país se debe verificar que:
El servicio es prestado por un no domiciliado
Si dicho servicio es consumido o empleado en el territorio nacional. Según lo observado en el caso si cumple la primera condición; sin embargo para que cumpla el segundo requisito se debe considerar: Mediante el Informe N° 228-2004- SUNAT/2B0000 la SUNAT, considera que para efecto del Impuesto General a las Ventas un servicio prestado por un no domiciliado es consumido o utilizado en el territorio nacional, considerando el lugar donde se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado. (SUNAT, 2004). En tal sentido se debe considerar el tipo de Póliza contratado para determinar “el primer acto de disposición del servicio”. Para lo cual se debe saber los tipos de cobertura de las Pólizas de Transporte Internacional:
Pólizas ICC “A”: cubren todo riesgo de pérdida o daño de la mercancía. Es
una modalidad que proporciona una gran seguridad a los agentes involucrados en la operación comercial. Aunque contempla exclusiones en su cobertura: Dolo del asegurado, pérdidas normales de volumen o peso, desgaste, embalaje inadecuado, demoras, insolvencias, guerra, huelgas, radioactividad.
Pólizas ICC “B”: son aquellas que cubren incendios, explosiones, colisiones,
abordajes, vuelcos, descarrilamientos, mojaduras de mar, río o lago, arrastre por las olas, pérdida de bultos durante la carga o descarga, daños por terremotos y volcanes, gastos de salvamento. Las exclusiones son las mismas que en el tipo A. Pólizas ICC “C”: se centran en riesgos similares al tipo B aunque ofrece menos coberturas. Por ejemplo, las pérdidas por entrada de agua durante la carga o descarga no están incluidas. El seguro toma efecto desde el momento en que las mercancías dejan el almacén, continúa durante el viaje y expira, o bien a la entrega en el almacén de destino, o si ésta no puede efectuarse por cualquier motivo, 60 días después de la descarga en el puerto oceánico de destino. Para lo cual se concluye que se considera utilización de servicios cuando los tipos de cobertura de póliza sean del tipo “A” y “B”. Ya que ambos consideran la cobertura desde el momento de la carga (siendo este el “primer acto de disposición de servicio” lo cual se da en territorio nacional).
Pregunta 2: ¿Cuál sería la base imponible?
No se encuentran gravados según Art. 2° inciso v: La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto. Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación: 1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año. En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada pago efectuado. 2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por la utilización de servicios en el país, la información relativa a las operaciones mencionadas en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
3. Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo
señalado en el párrafo anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
El informe de la Administración Concursal: Determinación de la masa activa y pasiva en el concurso de acreedores y su impugnación. Contiene formularios.