VENTAS EN ABONOS

Introducción

Una de las estrategias de comercialización más recurrentes y extendidas radica

en la posibilidad de que los consumidores accedan en el acto al disfrute de bienes
y servicios sin tener que efectuar de inmediato el desembolso total del precio de
los mismos. Así, al día de hoy no se concibe un mercado económico al margen
del fenómeno que identificamos como "enajenaciones a plazos", o como
coloquialmente lo denominábamos en el pasado y lo reconocía el código civil del
distrito federal las "ventas en abonos". Hoy por hoy, prácticamente todo puede
ser adquirido para usarse de inmediato y redimirse el pago en el
futuro. Así por ejemplo, cotidianamente se pueden "comprar" bajo esta modalida
d diversos bienes como un libro, un utensilio o mobiliario de uso domestico o de
oficina, un automóvil o contratar servicios
vacacionales, educativos, profesionales, etc. Dejando siempre para después el
pago de los bienes o servicios adquiridos.

Hablar de Ventas en Abonos es hablar algo distinto de lo que son las ventas a
crédito. Las Ventas en Abonos son las transacciones mediante las cuales los
compradores entran en posesión y uso de bienes adquiridos por lo que ha hecho
un pago inicial, el cual liquidará su cuenta con una serie de pagos periódicos. Los
montos suelen ser de poca cuantía, por lo que hay facilidad de pago, los pagos
generalmente son de la misma cantidad cada uno. Para garantizar al vendedor
quien ya ha recibido el pago inicial la utilidad de su venta, el vendedor hace firmar
al comprador un contrato de compra-venta con reserva de dominio. Esto es con la
finalidad de facultar al vendedor a recoger los bienes vendidos siempre que el
comprador dejase de pagar uno o más abonos vencidos. En este caso se
considera al comprador como un arrendatario de dichos bienes, por lo que los
abonos hechos, se considerarán como una renta pagada por el uso de tales
bienes.

Características.

A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual
puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor
recuperar las mercancías, en el supuesto de que el comprador no efectúe los
pagos:

1. Retención de la factura (título de propiedad de las mercancías) por parte del

comprador:

a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene

propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el último pago o abono.
 b) Mediante arrendamiento con opción a compra, el comprador arrienda la
mercancía comprometiéndose a efectuar pagos periódicos y se traspasa la factura
o título de propiedad cuando se liquida el último abono.

2. Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor

del vendedor hasta que se cobre el último abono.

3. Cesión de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el último

abono.

Criterios para considerar la utilidad en ventas en abonos.

Para efectos fiscales, se consideran como ventas en abonos, aquellas que

descontando su pago inicial, el saldo pendiente de liquidar represente por lo
menos el 50% de la deuda. La ley del I.S.R. considera que en esta clase de
ventas, cuando se firmen documentos, esta se considere al contado para los
efectos fiscales.

Para considerar las utilidades realizadas en este tipo de ventas existen diversos
criterios:

1.- Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y los últimos
como recuperación del costo de lo vendido.

2.- Considerar los primeros pagos como la recuperación del costo y los últimos
como la utilidad

3.- Considerar que por cada pago se aplique proporcionalmente a ambas partes.

Los cuales desde el punto de vista de la técnica contable:

El primero se considera erróneo ya que no hay utilidad si primero no se recupera

el costo de lo vendido.

El segundo, se considera demasiado conservador ya que hay que considerar que

los abonos están en función del precio de venta y no del precio de costo.

El tercero es el más justo y equitativo, y consecuentemente aceptable ya que se

aplica proporcionalmente a cada abono una parte a recuperación del costo y la
otra a las utilidades realizadas.

Aplicación de un factor de Utilidad anual

Factor de Utilidad = Utilidad / precio de venta. (Sin IVA)

Disposiciones fiscales.

La ley del impuesto sobre la renta (L.I.S.R.) y el código fiscal de la federación

(C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos comerciantes que se
dediquen a vender en abonos deberán observar las siguientes disposiciones:

Artículo 30 del R.C.F.F. (reglamento del código fiscal de la Federación.),

establece que quienes efectúen enajenaciones a plazo con pagos diferidos o en
parcialidades, cuando opte por diferir la causación de contribuciones, conforme a
las disposiciones fiscales respectivas, deberán llevar en su contabilidad registros
que permitan identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada
ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.

Art. 14 del C.F.F., establece que las enajenaciones a plazo o pago diferido
o en parcialidades se considerarán cuando se efectúen con clientes que sea "
público en general “, se difiera más del 35% del precio para después del sexto
mes y el plazo pactado exceda de doce meses no se considerarán operaciones
efectuadas con público en general cuando por las mismas se expidan
comprobantes que reúnan los requisitos que establece el artículo 29-A de este
código.

Artículo 16 de la L.I.S.R., señala que en caso de enajenaciones a plazo en

términos del C.F.F., se podrá optar por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado o bien, solamente la parte del precio cobrado
durante el mismo. La opción a la que se refiere, se deberá ejercer por la totalidad
de las enajenaciones. Se podrá cambiar una sola vez sin requisitos, tratándose del
segundo y posteriormente cambios deberá, transcurrir por lo menos cinco años, y
si se quiere cambiar antes deberán reunirse los requisitos que señala el
Reglamento de ésta Ley.

Artículo 22 de la L.I.S.R. , en su fracción II, señala que se podrá incluir

como deducción las adquisiciones de mercancías , materias primas, productos
semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar servicios para fabricar
bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones efectuadas sobre las mismas inclusive, en ejercicios posteriores.