Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
SEMANA 2
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 3
1. DE LOS CONTRIBUYENTES ....................................................................................................... 3
2. RENTAS DEL CAPITAL, PRIMERA CATEGORÍA .......................................................................... 5
3. EXENCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA ........................................ 6
4. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN POR LOS CONTRIBUYENTES ........................................ 7
5. CRÉDITOS................................................................................................................................. 7
6. PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR ...................................................................................... 9
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 10
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 11
2
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
TIPOS DE CONTRIBUYENTES AFECTOS
INTRODUCCIÓN
El Código Tributario se refiere en su Artículo 8º n° 5 a los contribuyentes definiéndolos como “las
personas naturales o jurídicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados con
impuestos”. A partir del Artículo 66 del Código Tributario se define a los contribuyentes como las
personas naturales o jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica susceptibles de ser sujetas a
impuestos y que en razón de su actividad o condición podrán causar tributos.
Al estudiar la Ley de la Renta se puede encontrar una gran variedad de contribuyentes que será el
tema de estudio de esta semana.
1. DE LOS CONTRIBUYENTES
La Ley de la Renta hace mención en los artículos 3º al 9º los diversos contribuyentes afectos a
impuestos:
Artículo 3º. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros
años contados desde su ingreso a Chile solo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el director regional en casos
calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso,
lo dispuesto en el inciso primero.
Artículo 4º. La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida
de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de
las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile,
ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.
Artículo 5º. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los
3
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las rentas
respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones
contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará
computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de
la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año.
Artículo 6º. En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de muerte o
disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de hecho, los
comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos
de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Artículo 7º. También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales.
Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son
los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que les
correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en el país.
4
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Artículo 9º. El impuesto establecido en la presente ley no se aplicará a las rentas oficiales u otras
procedentes del país que los acredite, de los embajadores, ministros u otros representantes
diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a
estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a condición de que en los países que
representan se concedan iguales o análogas exenciones a los representantes diplomáticos,
consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposición no regirá respecto de
aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con impuesto de primera categoría tributan personas naturales y jurídicas, comunidades, los
pequeños contribuyentes del Art. 22 (mineros artesanales, comerciantes que desarrollan
actividades en la vía pública, suplementeros, propietarios de un taller artesanal u obrero,
pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y
Acuicultura, que sean personas naturales), los del Art. 34 y 34 bis.
Con impuesto de SEGUNDA CATEGORÍA tributan casi la totalidad de las personas naturales,
trabajadores dependientes, profesionales, etc. Con la excepción en relación a los profesionales
que pueden existir sociedades de profesionales.
Con impuesto GLOBAL COMPLEMENTARIO tributan solo personas naturales con domicilio o
residencia en Chile por rentas chilenas o extranjeras.
Con impuesto adicional tributan personas naturales o jurídicas sin domicilio en Chile y se grava
por rentas de fuente chilena.
Artículo 20 n° 2: rentas de capitales mobiliarios (aquellas rentas que provienen a tenencia a títulos
mobiliarios.
5
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Artículo 20 n° 3: casi todas las actividades económicas que se desarrollan en el país.
Artículo 34 bis: transporte terrestre (tanto de carga ajena, fletes, como de pasajeros).
En esta enajenación no habitual existen exenciones a los cuales pueden acogerse si cumplen con
los siguientes requisitos:
1. Que no sea contribuyente de primera categoría obligada a declarar mediante renta efectiva.
2. Que el mayor valor no exceda de 10 UTM cuando el impuesto deba ser retenido (personas
extranjeras), ni de 10 UTA en los demás casos (personas naturales o jurídicas con residencia en
el país).
6
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Artículo 39 exenciones reales: se refiere a los dividendos pagados por sociedades anónimas
respecto de sus accionistas excepto las letras del Artículo 20 n° 2 letra C (rentas que provengan
de sociedades anónimas extranjeras), rentas exentas por leyes especiales; Artículo 20 n° 3
(rentas de bienes raíces no agrícolas respecto al propietario que no provengan de sociedades
anónimas siempre que no sea superior al 11% del avalúo fiscal solamente pagaría el global
complementario, si es sociedades anónimas no rige); Artículo 20 n° 4 (intereses, bonos, etc.).
Situaciones especiales: en caso de término de giro establece que debe declararse dentro de los
dos meses siguientes y de las rentas esporádicas de primera categoría se determina que deben
declarase y pagar al mes siguiente al de la obtención de la renta (venta de derechos de una
sociedad).
5. CRÉDITOS
A continuación se enumeraran los créditos cuyos remanentes no dan derecho a devolución y
créditos cuyos remanentes sí dan derecho a devolución:
b) Donaciones con fines culturales: se concede como crédito 50% de donación con tope el
impuesto.
7
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
d) Por compras de bienes de activo inmovilizado (Art. 33 bis): la ley concede un crédito del 4% con
tope de 500 UTM.
e) Por rescate de fondos mutuos accionarios: tiene derecho a crédito por el rescate, tasa 5%, si el
fondo mutuo es igual o superior al 50% del fondo.
f) Por contribuciones de bienes raíces: tiene crédito cuando sea el giro principal, también
aquellos contribuyentes que den arrendamiento o usufructo a bienes raíces agrícolas
tributando mediante renta efectiva según contrato (Art. 20 n° 1 letra c).
h) Por inversiones en el exterior: el impuesto pagado en el extranjero sirve como crédito, siempre
que no estén relacionados.
b) Gastos de capacitación autorizados por Sence: con tope del 1% del total de remuneraciones
imponibles pagadas anuales reajustadas.
d) Por asesorías técnicas que beneficia a los exportadores: tienen derecho a rebajar como crédito
el impuesto adicional que afecta a las asesorías técnicas contratadas sin domicilio ni residencia
en Chile siempre y cuando dichas asesorías se integren al costo de los bienes y servicios a
exportar.
8
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
6. PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR
A continuación se presenta una lista de contribuyentes obligados a declarar renta:
Las empresas en general, por los ingresos provenientes de sus respectivas actividades.
Trabajadores activos, jubilados o montepiados que hayan percibido en el año renta de dos o
más empleadores, habilitados o pagadores, simultáneamente.
Los directores o consejeros de sociedades anónimas por las participaciones, dietas u otras
asignaciones percibidas durante el año.
9
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Se puede ejemplificar cómo el legislador mediante la Ley de Renta grava a la empresa:
En Chile una empresa se grava de impuesto de primera categoría y también puede gravarse por
el impuesto sancionatorio a los gastos rechazados (Art. 21 n° 3).
Seguidamente los dueños de la empresa son gravados con el impuesto global complementario
si tiene domicilio en Chile, si no son gravados con el impuesto adicional.
COMENTARIO FINAL
En esta semana se presentó el régimen tributario de la renta de las personas jurídicas. En Chile la
ley implementó sistemas separados para las rentas de capital y las rentas de trabajo. Las primeras
se gravan con el impuesto de primera categoría, que afecta principalmente a empresas,
incluyendo sociedades de hecho y empresarios unipersonales, en determinadas circunstancias.
También el régimen tributario de la renta de las personas naturales que presenta dos impuestos
que gravan a las personas naturales, el impuesto global complementario (grava a las personas
naturales chilenas) y el impuesto adicional (grava a las personas extranjeras). Finalmente, se hizo
referencia a personas naturales residentes en el extranjero que se encuentran afectas al impuesto
adicional, pero solo por las rentas de fuente chilena. Como es muy difícil que aquellas personas
vengan a Chile a pagar su impuesto, la ley contempla un sistema de retención, de manera que
quien debe enterar el impuesto en arcas fiscales, es la persona que envía la remesa de dinero al
extranjero. Como, por ejemplo, los royalties o regalías, derechos por usos de marcas y patentes,
que debe pagar el contribuyente extranjero, pero que le son descontados a este y pagados en
Chile, por la persona que debe pagar el correspondiente derecho.
10
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
REFERENCIAS
Decreto Ley 824 (1974). Ley sobre Impuesto a la Renta. Publicado en el Diario Oficial el 31 de
Moscoso Gutiérrez, Juan Carlos. (2011). Manual práctico de Impuesto a la Renta. Edición 2011.
11
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2