SOLUCIÓN

La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, establece que en vía
interpretación no podrán extenderse las disposiciones tributarias a personas o sup
distintos de los señalados en la ley, así pues:

1° El ejemplo de prohibición de deducción de gastos a los que se refiere la SUNAT

referidos a impuestos y la asunción económica de estos por terceros, por más aná
que fueran sus lógicas o redacciones con lo sucedido en el presente caso no pued
extenderse a este último si no ha sido expresamente previsto de tal manera por el
legislador.
2° Siendo que la asunción del gasto del Impuesto Predial ha sido estipulada a nive
contractual, y partiendo de la premisa que la fábrica construida sirve a la empresa
desarrollo de sus operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta, dicho gasto e
perfectamente deducible.
ibutario, establece que en vía de
es tributarias a personas o supuestos

s a los que se refiere la SUNAT, el estar

stos por terceros, por más análogas
o en el presente caso no pueden
e previsto de tal manera por el

redial ha sido estipulada a nivel

construida sirve a la empresa para el
esto a la Renta, dicho gasto es
SOLUCIÓN

Día 2 Transfieren las acciones

de A1

T
X X
Y Y
Z Z

A1 A2

Día 1 Escisión: transfiere a A2

linea de negocio.

IMPUESTO A LA RENTA
ANTES DE LA ESCISIÓN DESPUES DE LA
DESCRIPCIÓN VALOR
(29.5%) ESCISIÓN (5%)
Inmueble S/ 100,000.00 S/ 29,500.00 S/ 5,000.00
 ¿Podrá la SUNAT cuestionar dicha operación aun cuando, en estricto, esta no se subsume e
el artículo 105-A de la Ley del Impuesto a la Renta?

Consideramos que la relación que existe entre una norma antielusiva general y una norma
antielusiva especifica es al mismo tiempo complementaria y excluyente.

En estricto, por prohibición de la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, la
SUNAT no podría aplicar por analogía lo dispuesto en el artículo 105-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, pues X, Y y Z no han transferido las acciones recibidas de la escisión
(acciones en A2), sino aquellas que ya tenían en su poder antes de las misma (acciones en
A1).

Sin embargo, por complementariedad, en caso se active la actual norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario, considerando que la SUNAT podría recurrir a ella para
cuestionar la operación descrita. En efecto, es esta evidentemente se busca un gravamen
menor sustituyendo una compraventa directa por una reorganización empresarial. Califica
sin lugar a dudas como un acto en fraude de la ley, Lo único que ha hecho la empresa A1 e
burlar la norma antielusiva específica, apegándose estrictamente a su literalidad, pero
obteniendo la finalidad que el legislador al fin y al cabo ha querido evitar que los
contribuyentes persigan al celebrar reorganizaciones societarias que solo tienen como
propósito disminuir la carga tributaria de sus operaciones.
PERJUCIO AL
FISCO

S/ 24,500.00
sta no se subsume en

general y una norma

te.

Código Tributario, la
A de la Ley del
cibidas de la escisión
s misma (acciones en

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busca un gravamen
empresarial. Califica
echo la empresa A1 es
u literalidad, pero
tar que los
solo tienen como
SOLUCIÓN

El artículo 7 del Código Tributario establece que el “deudor Tributario es la persona obligada a
contribuyente o responsable”
De conformidad con el artículo 8 del mismo cuerpo legal, la condición de contribuyente es imp
hecho generador de la obligación tributaria descrito en la hipótesis de incidencia de un tributo
responsable tributario, según el artículo 9 del Código Tributario, es impuesta en forma expresa
condición de contribuyente, se encuentra en aptitud de cumplir con la obligación tributaria atrib
En el caso particular del IGV, tenemos que la condición de contribuyente corresponde al prest
un tercero ajeno a la relación jurídica tributaria entablada entre el Estado y su proveedor, al qu
responsabilidad solidaria por le pago de dicho impuesto.
Adicional a esto, tenemos:

a. Los artículos 16 y 17 del Código Tributario establecen que son responsables solidarios, ent
por las personas jurídicas; los administradores, mandatarios y gestores de negocios de las mi
incapaces; los adquirentes del activo y pasivo de empresas y demás entes colectivos con o si
activo y/o pasivo de sociedades en los casos de fusión y escisión establecidos en la ley de la
b. El artículo 18 del Código Tributario añade que también son responsables solidarios los terc
forma de retención, cuando niegue la existencia o el valor de créditos o bienes o paguen al eje
hasta por el monto que debió ser retenido.

En el caso de la empresa A, la responsabilidad solidaria surgirá solo si ésta:

- Niega al ejecutor coactivo la existencia de la deuda que mantiene frente a la empresa B.
- Proporción información inexacta a la Administración Tributaria acerca de la cuantía y/o condi
- Incumple el mandato de retención que en su oportunidad ordene el ejecutor coactivo sobre l
ributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

ondición de contribuyente es imputable a aquel sujeto que realiza o produce el

ótesis de incidencia de un tributo determinado; en tanto que la condición de
io, es impuesta en forma expresa por la ley a ciertos sujetos que, sin tener la
lir con la obligación tributaria atribuida a este.
ontribuyente corresponde al prestador de servicios, donde el usuario resulta ser
re el Estado y su proveedor, al que la Ley del IGV ni siquiera ha atribuido

son responsables solidarios, entre otros: los representantes legales, designados

y gestores de negocios de las mismas; los administradores del patrimonio de
demás entes colectivos con o sin personalidad jurídica; y los adquirientes del
sión establecidos en la ley de la materia.
n responsables solidarios los terceros notificados para efectuar un embargo en
créditos o bienes o paguen al ejecutado o a un tercero designado por aquel,

irá solo si ésta:

ntiene frente a la empresa B.
ria acerca de la cuantía y/o condición de pago de dicha deuda.
dene el ejecutor coactivo sobre los fondos adeudados a la empresa B.
SOLUCIÓN

Citando el tercer párrafo del artículo 11 del Código Tributario: “(..) En aquellos casos en que la
referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimien
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que esta concluya, salvo que a juicio de la Adminis

En ese contexto, considerando que la empresa ha solicitado la devolución de las percepciones

ha de programar una revisión o al menos hará una verificación. En tal caso, emitirá una orden
que probablemente marque de manera automática la restricción domiciliaria que le figura a la e
Código Tributario, aunque aún no haya sido notificada como exige el mencionado dispositivo.
No obstante, la restricción no es absoluta y puede ser levantada siempre que exista una causa
previa solicitud del contribuyente. Podríamos mencionar:

- El vencimiento de un contrato de alquiler sin renovación.

- La reestructuración del negocio.
- La disminución de sus operaciones que no hacen necesario un local muy grande como el act

En tal sentido, si en las circunstancias actuales de la empresa existe alguna que pueda invoca
que se consiga que se levante la restricción y se acepte el cambio de domicilio fiscal.
“(..) En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al
ón o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, este no podrá
, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio”.

a devolución de las percepciones del IGV no aplicadas, la SUNAT seguramente

n. En tal caso, emitirá una orden de fiscalización por la solicitud de devolución, lo
ón domiciliaria que le figura a la empresa en virtud del mencionado artículo 11 del
xige el mencionado dispositivo.
da siempre que exista una causa justificada a juicio de la SUNAT, entiéndase,

un local muy grande como el actual.

existe alguna que pueda invocar, o incluso otra de similar naturaleza, es posible
mbio de domicilio fiscal.
SOLUCIÓN

Datos:
Determinación de la deuda tributaria al 25.04.2018
(a) Tributo insoluto S/ 72,000.00
(b) Días transcurridos entre 11/8/2016 y 4/25/2018 533.00
(c) Tasa Diaria 0.0004
(d) Intereses al 25.04.2018: (a)*(b)*(c) S/ 15,350.40

Total a Pagar: (a) + (d) S/ 87,350.40

(e) Pago parcial realizado el 25.04.2018 S/ 20,000.00

De conformidad con el artículo 31 del Código Tributario, el pago ha de imputarse, en primer lugar,
a los intereses generados entre el 08.11.2016 y el 25.04.2018, los cuales ascienden a S/
15,530.40

Imputacion de pago parcial: (e) - (d)

(f) S/ 20,000.00 - S/ 15,350.40 = S/ 4,649.60

Deuda tributaria impaga al 25.04.2018: (a) - (f)

S/ 72,000.00 - S/ 4,649.60 = S/ 67,350.40
SOLUCIÓN
Como dato inicial es importante determinar las fechas de vencimiento de cada una de las obligaciones
mensuales del IGV involucradas, pues estas marcarán el inicio del cómputo de intereses moratorios:

RUC PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO

Marzo 2016 4/15/2016
20600490827
Septiembre 2016 10/17/2016

(i) Fecha de actualizacion de la deuda: 4/13/2019

CONCEPTO PERIODOS
IGV Mar-16 Sep-16
(a) Tributo S/ 40,000.00 S/ 66,000.00
(b) Dias transcurridos 1093 908
(c) TIM Diaria 0.0004 0.0004
(d) Intereses: (a) * (b) * (c) S/ 17,488.00 S/ 23,971.20
(e1) Total deuda IGV actualizada: (a) + (d) S/ 57,488.00 S/ 89,971.20
MULTAS Mar-16 Sep-16
(a) Multas S/ 20,000.00 S/ 33,000.00
(b) Dias transcurridos 1093 908
(c) TIM Diaria 0.0004 0.0004
(d) Intereses: (a) * (b) * (c) S/ 8,744.00 S/ 11,985.60
(e2) Total multas actualizadas: (a) + (d) S/ 28,744.00 S/ 44,985.60
Total IGV + Multas actualizadas al 13.04.2019: (e1) + (e2) S/ 86,232.00 S/ 134,956.80
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA S/ 221,188.80

En ese sentido, siendo que acaba de vencer el plazo otorgado por la SUNAT en virtud a lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario, la rebaja que le corresponderá a AXT SPORTS S.A.C respecto a sus
multas será del 60%, quedando la deuda tributaria actualizada al 13.04.2019 como sigue:

CONCEPTO Mar-16 Sep-16

Multas actualizadas S/ 28,744.00 S/ 44,985.60
Rebaja 60% S/ -17,246.40 S/ -26,991.36
Multas rebajadas S/ 11,497.60 S/ 17,994.24

Total IGV + Multas rebajadas al 13.04.2019 S/ 68,985.60 S/ 107,965.44

Nueva deuda tributaria con gradualidad S/ 176,951.04
 Produce Shoes E.I.R.L. ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2018, donde al realizar el cruce de información
determina que existen diferencias con relación a la emisión de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos e
el Registro de Ventas del ejercicio, según el cuadro siguiente:

MES DECLARADO OMITIDO

Marzo S/ 145,350.00 S/ 25,450.00
Mayo S/ 130,440.00 S/ 21,480.00
Agosto S/ 180,220.00 S/ 29,220.00
Noviembre S/ 210,452.00 S/ 22,810.00
Totales S/ 666,462.00 S/ 98,960.00

* Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no se advirtió omisión alguna,
ascendió a:
S/ 1,540,920.00

Determinar si existe la evidencia suficiente para la aplicación de ventas omitidas y a cuanto asciendo el impuest
pagar por dicha omisión.

SOLUCIÓN

Para determinar si aplica la presunción de ventas omitidas no declaradas, tendremos que analizar el artículo 66 del Códi
Tributario. En dicha norma se precisa que resultará de aplicación la presunción antes indicada, “cuando en el registro de
ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de 4 meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales al 10% de las ventas de esos meses restantes, en el porcenta
de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas”

En caso de que “el contribuyente no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas, el monto de las ventas se
determinará comparando el total de ventas mensuales comprobados por la Administración a través de la información
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses”.

1° Determinamos los meses en que hubo omisiones y el porcentaje de las ventas omitidas:

* * De acuerdo con los datos, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisión de
ventas, ajustándose a la norma.

Porcentaje: Ventas omitidas x100

Ventas declaradas

Reemplazando: S/ 98,960.00 x 100 = 14.85%

S/ 666,462.00

Según el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos meses en que hubo
omisión.

2° Cálculo de los ingresos omitidos para determinar el Impuesto a la Renta y el IGV dejado de pagar:

PERIODOS VENTAS OMISIÓN IGV

4 MESES S/ 666,462.00 S/ 98,960.00 S/ 17,812.80
8 MESES S/ 1,540,920.00 S/ 228,826.62 S/ 41,188.79
Totales S/ 2,207,382.00 S/ 327,786.62 S/ 59,001.59

Para el cálculo de la omisión:

(i) Importe de las ventas o ingresos omitidos, detectados según fiscalización de la Administración Tributaria.
(ii) Aplicación del porcentaje del 14.85 % a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde no hubo
observación.
(i) Importe de las ventas o ingresos omitidos, detectados según fiscalización de la Administración Tributaria.
(ii) Aplicación del porcentaje del 14.85 % a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde no hubo
observación.

A efectos del Impuesto a la Renta, el artículo 66 del Código Tributario establece que el incremento y las omisiones hallad
serán consideradas renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y a efectos del IGV, se incrementara l
base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos:

IGV S/ 327,786.62 18% = S/ 59,001.59

Imp. a la Renta S/ 327,786.62 29.5% = S/ 96,697.05
Total Impuesto a Pagar S/ 155,698.64
lizar el cruce de información se
anotaciones de los mismos en

e advirtió omisión alguna,

cuanto asciendo el impuesto a

nalizar el artículo 66 del Código

da, “cuando en el registro de
s en no menos de 4 meses
ses restantes, en el porcentaje

el monto de las ventas se

a través de la información
en dichos meses”.

en que hubo omisión de

smos meses en que hubo

(i)
(ii)

ación Tributaria.
tantes, donde no hubo
 mento y las omisiones halladas
os del IGV, se incrementara la
 La empresa Volga S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2018. Durante el procedimiento de fiscalización la SUNAT de
Registro de Compras en los meses de marzo, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe Señalar que, el margen de ganancia
según su Declaración Jurada Anual.

CUADRO N° 01
Periodo Compras declaradas Compras omitidas
Marzo S/ 1,300,000.00 S/ 160,000.00
Mayo S/ 1,200,000.00 S/ 156,000.00
Julio S/ 1,800,000.00 S/ 180,400.00
Agosto S/ 1,400,000.00 S/ 120,000.00
Setiembre S/ 1,900,000.00 S/ 228,700.00
TOTAL S/ 7,600,000.00 S/ 845,100.00
(*) En estos meses el importe omitido fue mayor.

Determinar la obligación tributaria sobre base presunta en función a lo establecido en el artículo 67 del C

SOLUCIÓN
Al respecto, el artículo 67 del Código Tributario precisa que la determinación del porcentaje a ser aplicado a los otros me
considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores.

Porcentaje: Compras omitidas x100

Compras declaradas

Porcentaje S/ 725,100.00 x 100 = 11.70%

S/ 6,200,000.00

En los meses en los que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: el monto del incremento de ventas
monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el índice calculado con base en el margen de utilidad bruta señala

CUADRO N° 02
Periodo Compras declaradas 15%
Marzo S/ 160,000.00 S/ 24,000.00
Mayo S/ 156,000.00 S/ 23,400.00
Julio S/ 180,400.00 S/ 27,060.00
Agosto S/ 120,000.00 S/ 18,000.00
Setiembre S/ 228,700.00 S/ 34,305.00

CUADRO N° 03
Periodo Ventas declaradas Porcentaje (11.7%)
Marzo S/ 1,710,500.00 S/ 200,128.50
Mayo S/ 1,960,000.00 S/ 229,320.00
Julio S/ 1,830,000.00 S/ 214,110.00
Agosto S/ 1,400,000.00 S/ 163,800.00
Setiembre S/ 2,500,000.00 S/ 292,500.00

CUADRO N° 04
 Periodo Ventas declaradas %
Enero S/ 1,735,500.00 11.70%
Febrero S/ 1,608,000.00 11.70%
Marzo S/ 1,710,500.00 11.70%
Abril S/ 1,914,700.00 11.70%
Mayo S/ 1,960,000.00 11.70%
Junio S/ 2,287,000.00 11.70%
Julio S/ 1,830,000.00 11.70%
Agosto S/ 1,400,000.00 11.70%
Setiembre S/ 2,500,000.00 11.70%
Octubre S/ 2,280,000.00 11.70%
Noviembre S/ 2,022,000.00 11.70%
Diciembre S/ 1,790,000.00 11.70%
TOTAL S/ 23,037,700.00

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta, para el caso concreto de la presente presunción resulta de aplicación la
inciso b) del Artículo 65-A del Código Tributario, la cual precisa que a las ventas omitidas (Cuadro N° 04) se le podrá ded
no registradas.

Ventas omitidas S/ 2,695,412.00

(Costo de compras) S/ -845,100.00
Renta Imponible S/ 1,850,312.00
Imp. Renta (29.5%) S/ 545,842.00

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (IGV + Imp. Renta): S/ 1,031,016.00

ento de fiscalización la SUNAT detecto omisiones en el
ñalar que, el margen de ganancia de la empresa es de 15 %

(*)
(*)
(*)

(*)

tablecido en el artículo 67 del Código Tributario.

taje a ser aplicado a los otros meses será calculado

monto del incremento de ventas no podrá ser inferior al

el margen de utilidad bruta señalada (15 %)

Total
S/ 184,000.00
S/ 179,400.00
S/ 207,460.00
S/ 138,000.00
S/ 263,005.00

O N° 04
 Ventas omitidas IGV 18%
S/ 203,054.00 S/ 36,550.00
S/ 188,136.00 S/ 33,864.00
S/ 200,129.00 S/ 36,023.00
S/ 224,020.00 S/ 40,324.00
S/ 229,320.00 S/ 41,278.00
S/ 267,579.00 S/ 48,164.00
S/ 214,110.00 S/ 38,540.00
S/ 163,800.00 S/ 29,484.00
S/ 292,500.00 S/ 52,650.00
S/ 266,760.00 S/ 48,017.00
S/ 236,574.00 S/ 42,583.00
S/ 209,430.00 S/ 37,697.00
S/ 2,695,412.00 S/ 485,174.00

esunción resulta de aplicación la excepción prescrita en el

s (Cuadro N° 04) se le podrá deducir el costo de compras
 En el mes de junio del 2019 la empresa Luz Shark E.I.R.L., dedicada al rubro de la comida rápida, fue fiscalizada por la SUN
aplicando el procedimiento del control directo. Dicho control se realizó los siguientes días y determinando los siguientes ingre

* Ingresos declarados junio 2019: S/ 45,300.00

DÍAS VENTAS
Lunes 03 S/ 2,500.00
Viernes 07 S/ 2,200.00
Miércoles 12 S/ 2,350.00
Sábado 15 S/ 2,100.00
Martes 18 S/ 2,300.00
Jueves 20 S/ 2,500.00
Total S/ 13,950.00

Determinar el ingreso presunto y los tributos omitidos.

SOLUCIÓN
Determinación del promedio de ingresos diarios:

S/ 13,950.00 / 6 días = S/ 2,325.00

Determinación de los ingresos presuntos del mes de junio del 2019 (sin considerar domingos):

S/ 2,325.00 x 25 días = S/ 58,125.00

Determinación del Ingreso omitido del mes de junio 2019:

Ingreso declarado S/ 45,300.00

Ingreso presunto S/ 58,125.00
Omisión S/ 12,825.00

IGV omitido S/ 2,309.00

Al respecto, la empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido mas los intereses moratorios, así c
la multa por declarar cifras y datos falsos.

•Determinación de la omisión del pago a cuenta del Impuesto a la Renta:

La aplicación de las presunciones del Código Tributario no tiene incidencia en los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, según lo establece el artículo 65 del referido dispositivo.
Lo que si deberá hacer la empresa Luz Shark E.I.R.L., vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, adicionarse el
ingreso omitido.
mida rápida, fue fiscalizada por la SUNAT
as y determinando los siguientes ingresos:

do mas los intereses moratorios, así como

s a cuenta del Impuesto a la Renta de

el Impuesto a la Renta, adicionarse el