Convenio Multilateral PDF

Práctica de
liquidación.
Convenio
Multilateral
Práctica
Impositiva y de
Liquidación de
Sueldos
1
Convenio Multilateral
El Convenio Multilateral se aplica cuando “un mismo contribuyente [realice]
actividades en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero
cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único, económicamente
inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas”1.
El objetivo del convenio es evitar la superposición de los impuestos locales

sobre los ingresos brutos evitando que esas jurisdicciones pudieran
pretender gravar la misma materia imponible total. El Convenio Multilateral
es un mecanismo que solo distribuye materia imponible entre las distintas
jurisdicciones. Es de cumplimiento obligatorio para las jurisdicciones
adheridas. Ley 23.548.2
Sustento territorial
Realización de gastos como sustento territorial: si existen

clientes en una jurisdicción y se realizaron gastos por el
ejercicio de actividad en la misma, dichas erogaciones
significan un desplazamiento del vendedor que exterioriza la
voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdicción
donde está situado el comprador, lo cual da derecho a esa
jurisdicción a cobrar parte de los ingresos obtenido por aquél.
Asimismo, la mera entrega de los bienes en otra jurisdicción
otorga sustento territorial y torna aplicable el Convenio,
aunque sea como un gasto atribuible a ella y aun cuando el
ingreso no se atribuya a la misma. A pesar de que los gastos
sean de escasa significación, la existencia de los mismos
implica la sujeción al Convenio. (Celdeiro, 2018, p. 8).
Quedan comprendidas en el convenio las actividades que realiza un mismo

contribuyente por sí o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, con o sin relación de dependencia.
A continuación, se menciona una serie de situaciones para ejemplificar la

aplicación del Convenio Multilateral, que resulta en una enumeración
enunciativa (no taxativa):
1 Art. 1, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/145000-149999/147136/norma.htm
2 Ley N.° 23.548 (1988). Coparticipacion Federal de Recursos Fiscales. Honorable Congreso de la
Nación. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-

24999/21108/texact.htm
a) Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la
comercialización en otra u otras, ya sea parcial o totalmente.
b) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se

efectúen en una o varias jurisdicciones y la dirección y administración se
ejerza en otra u otras.
c) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se
efectúen ventas o compras en otra u otras.
d) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se

efectúen operaciones o prestaciones de servicios con respecto a
personas, bienes o cosas radicados o utilizados económicamente en otra
u otras jurisdicciones.4
Si el contribuyente realiza actividades en una sola jurisdicción debe

tributar como contribuyente local del impuesto sobre los ingresos brutos
(Kaplan y Volman, 2018).
Convenio sujeto y convenio actividad
Cuando un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o

más jurisdicciones, ¿debe realizarse un solo convenio multilateral
(convenio sujeto) o dos convenios multilaterales (convenio actividad),
según las disposiciones específicas para cada actividad?
El ámbito de aplicación del convenio indica que quedan comprendidas las

actividades que ejerce un mismo contribuyente en distintas jurisdicciones
cuyos ingresos provienen de un proceso único económicamente
inseparable. Esto ha expresado la Comisión Arbitral y Plenaria en
numerosos casos concretos que corresponde aplicar la teoría convenio
sujeto5.
5 Arts. 1 y 2, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado
de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/145000-149999/147136/norma.htm
Regímenes de liquidación
1) RÉGIMEN GENERAL:
Tabla 1: Regímenes de liquidación
Convenio Multilateral
Régimen general Art. 2 del Convenio Multilateral.
Régimen especial Arts. 2 al 13 del Convenio

Multilateral.
Fuente: elaboración propia.
En el artículo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las

situaciones encuadradas en el régimen general; en tanto que en los
artículos 6 a 13 del Convenio Multilateral, se definen taxativamente los
regímenes especiales de reparto de la base imponible del impuesto sobre
los ingresos brutos. A modo de introito, se destaca en el régimen general
los porcentajes de reparto se basan en los índices de ingresos brutos y
gastos del ejercicio comercial (o, en su defecto, del año calendario)
inmediato anterior al período fiscal que se liquida. Por su parte, en los
regímenes especiales, la atribución de los ingresos se realiza en función de
diversos parámetros en los que prevalece la asignación a la jurisdicción en
la que se generan los ingresos provenientes de la actividad referidos al
período fiscal en curso6.
Carácter residual del régimen general: si una actividad no está

contemplada en ninguno de los regímenes especiales, estará comprendida
en el régimen general, dado el carácter residual que asume este último.
Con el régimen general de distribución de base imponible entre todas las

jurisdicciones en las que el contribuyente realice actividad, se obtendrá un
coeficiente único de distribución de base imponible para cada jurisdicción.
La distribución se realizará de la siguiente manera:
 El 50 % en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada

jurisdicción.
 El 50 % restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdicción8.
Ingresos y gastos para considerar:

 Si se practican balances comerciales: se considerarán los ingresos y los
6 Arts. 2 y 3, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado

8 Art. 2, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de:
gastos computables que surjan del último balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior confeccionados en moneda constante.
 Si no se practican balances comerciales: se considerarán los ingresos y los
gastos determinados en el año calendario inmediato anterior9.
Los coeficientes de distribución y el cálculo de decimales deben establecerse

con cuatro decimales (0,0000). Las fracciones se computarán por redondeo
en exceso o por defecto10.
Respecto del cálculo provisorio de coeficientes, para determinar los

anticipos de los meses de enero, febrero y marzo de cada año, se aplicarán
los coeficientes únicos correspondientes al período fiscal inmediato
anterior.
A partir del anticipo de abril (con vencimiento en mayo), se aplicará el

coeficiente que surja de los ingresos y los gastos del último balance cerrado
en el año calendario inmediato anterior o los ingresos y los gastos
determinados en el año calendario inmediato anterior, según
corresponda11.
La aplicación de los coeficientes provisorios hasta el anticipo de marzo

inclusive puede generar que se presenten en abril (con vencimiento en
mayo) importantes saldos a favor del contribuyente en algunas
jurisdicciones y saldos para ingresar en otras.
Atribución de ingresos
En los términos del artículo 2° del Convenio Multilateral del

18.8.77, aun cuando la base imponible se determine de
distintas formas en las diversas jurisdicciones involucradas
(ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra
y de venta, diferencia entre ingresos y egresos, etc.), deberá
tomarse siempre como base de distribución, los ingresos
brutos totales del contribuyente.12
A los fines de la aplicación del régimen general del Convenio
Multilateral e independientemente del tratamiento que le
asigne la legislación de cada jurisdicción respecto a su
gravabilidad, no se computarán dentro de los ingresos brutos
totales del contribuyente, para el armado del respectivo
coeficiente:
10 Art. 87, Resolución General N.° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de
https://www.ca.gov.ar/generales/send/223-2018/6258-ca- texto-ordenamiento
12 Art. 1, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado
a) Los correspondientes a algunos de los regímenes
especiales establecidos en los arts. 6° al 13 del Convenio
Multilateral.
b) Los correspondientes a la venta de bienes de uso.
c) Los correspondientes a recupero de gastos, que
cumplan con los siguientes requisitos:
i. Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y
orden de terceros;
ii. Que el contribuyente no desarrolle la actividad por la cual
percibe el reintegro de gastos;
iii. Que se encuentren correctamente individualizados,
siendo coincidentes con los conceptos e importes de las
erogaciones;
iv. Que el circuito administrativo, documental y contable del
contribuyente permita demostrar el cumplimiento de los
requisitos señalados.
d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el

Estado Nacional, Provincial o Municipal.
e) Los correspondientes al recupero de deudores
incobrables, por el valor equivalente al capital.
f) Los correspondientes al recupero de impuestos, siempre
que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se facture por
separado y por el mismo importe.13
Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del
contribuyente, originados por las actividades objeto del presente Convenio,
se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma: b) El
cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos
provenientes de cada jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por
intermedio de sucursales, agencia u otros establecimientos permanentes
similares, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia. A los efectos del
presente inciso, los ingresos provenientes de las operaciones a que hace
referencia el último párrafo del artículo 1º, deberán ser atribuidos a la
jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras
o servicios.14
De tal artículo, en un principio, en el caso de venta de bienes, se

diferenciaban las operaciones entre presentes (primera parte) y las entre
ausentes (segunda parte).
13 Art. 5 y 6, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado

14 Art. 2, inc. b, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/145000-
149999/147136/norma.htm
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,
aunque no sean computables a los efectos del artículo 3, pero
vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente
en más de una jurisdicción, tales actividades estarán
comprendidas en las disposiciones de este Convenio,
cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operación
que origina el ingreso (correspondencia, telégrafo, teletipo,
teléfono, etcétera).15
Aunque se tratara de una operación entre presentes o ausentes, el ingreso,

en ambos casos, se asignaba al domicilio de entrega de la mercadería,
siempre y cuando hubiera sustento territorial dado por la existencia de
gastos (Kaplan y Volman, 2018).
Para el caso de las operaciones antes denominadas entre ausentes, se
interpretó que la atribución de los ingresos brutos al domicilio del
adquirente se realizará siguiendo los siguientes criterios:
a) Venta de bienes: Los ingresos por venta de bienes,

independientemente de su periodicidad, serán atribuidos a la
jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente,
entendiéndose por tal el lugar del destino final donde los
mismos serán utilizados, transformados o comercializados
por aquél.
Cuando no fuera posible establecer el destino final del

bien, tal cual se define en el párrafo anterior, se atenderá al
orden de prelación que se indica a continuación:
1. Domicilio de la sucursal, agencia u otro establecimiento de
radicación permanente del adquirente, de donde provenga el
requerimiento que genera la operación de compra;
2. Domicilio donde desarrolla su actividad principal el
adquirente;
3. Domicilio del depósito o centro de distribución del
adquirente donde se entregaron los bienes;
4. Domicilio de la sede administrativa del adquirente.
En todos los casos, se considerarán los antecedentes

documentales que acrediten la operatoria comercial
realizada en los períodos involucrados, en la medida que no
se opongan a la realidad económica de los hechos, actos y
situaciones que efectivamente se verifiquen16.
b) Prestación de servicios: Salvo que tengan un
tratamiento específico en el Convenio Multilateral o por
16 Art. 21 y 22. Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral.
149999/147136/norma.htm-
normas generales interpretativas, los ingresos por la
prestación de servicios, cualquiera sea el lugar y la forma en
que se hubieran contratado, se atribuirán a la jurisdicción
donde el servicio sea efectivamente prestado, por sí o por
terceras personas17.
Atribución de gastos
Los gastos para atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la
actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos19.
Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en

una jurisdicción, cuando tenga una relación directa con la
actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo: de
dirección, de administración, de fabricación, etcétera), aun
cuando la erogación que él representa se efectúe en otra. Así,
los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran
soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios a
que dichos gastos se refieren. (Kaplan y Volman, 2018, p.
155).
A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto

imponible o total, se consideran los gastos que surjan del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior20.
De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los gastos

determinados en el año calendario inmediato anterior.
No se computarán como gastos:

a) el costo de la materia prima adquirida a terceros
destinada a la elaboración en las actividades industriales,
como tampoco el costo de las mercaderías en las
actividades comerciales; se entenderá como materia prima,
no solamente la materia prima principal, sino todo bien de
cualquier naturaleza que fuere que se incorpore
físicamente o se agregue al producto terminado;
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercialización;
c) los gastos de propaganda y publicidad;
19 Arts. 2 y 3, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado
20 Artículo 1 a 4. Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral.
149999/147136/norma.htm
d) los tributos nacionales, provinciales y municipales
(impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios,
derechos, etc.);
e) los intereses;
f) los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de
sociedades, en los importes que excedan del 1% (uno por
ciento) de la utilidad del balance comercial.21
El Convenio Multilateral enuncia algunas características sustanciales a tener en

cuenta:
 La enumeración taxativa de gastos no computables incluye

conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por el
contribuyente (el costo de la materia prima o de la mercadería
adquirida para reventa y el costo de bienes o servicios contratados
para su ulterior comercialización) y otros ítems de dificultosa
apropiación (gastos de publicidad y propaganda, tributos,
intereses).
 Gastos comunes a las actividades que generen ingresos
computables y no computables: a los efectos de la obtención de los
porcentajes de atribución para cada jurisdicción, cuando no puedan
atribuirse directamente los gastos a las operaciones de las que
resulten ingresos computables, por revestir un carácter común
respecto de las actividades que generan ingresos computables
(ingresos gravados y exentos) y no computables (ingresos no
gravados), deberá aplicarse un criterio de proporcionalidad
razonablemente fundado.
 Gastos no computables22: además de los gastos taxativamente
enumerados, no deben computarse aquellos vinculados con
ingresos no computables ni los soportados –en el hipotético caso–
en jurisdicciones no adheridas al convenio. Habida cuenta de la
voluntad de las jurisdicciones adheridas al convenio de no someter
a la imposición a los ingresos provenientes de las operaciones de
exportación, así como corresponde su exclusión en la asignación de
ingresos entre jurisdicciones, un idéntico proceder corresponderá
respecto de los gastos vinculados con estas23.
Tener presente que los gastos no computables, si bien no lo son para la

confección del coeficiente unificado, otorgan sustento territorial24.
22 Art. 2 y 3, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado
23 Art. 3 a 6. Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado
Asignación de los gastos de escasa significación25
Se distribuyen en la misma proporción que los demás gastos, ya que el

efecto que se produce es neutro, porque no se alteran los coeficientes de
distribución.
A los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por

gastos de escasa significación aquellos que, en su conjunto,
no superen el 10% (diez por ciento) del total de gastos
computables del período y cada uno individualmente no
represente más del 20% (veinte por ciento) del citado
porcentaje.26
Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirán por partes

iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible.
(Kaplan y Volman, 2018, p. 150).
En los casos de iniciación o cese de actividades, en una o varias

jurisdicciones, no se considerarán los ingresos y gastos que surjan del último
balance cerrado en el año anterior o en el año calendario anterior, según
corresponda, sino el siguiente27.
Inicio28
Inicio de actividades directamente en el régimen del Convenio Multilateral:
Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde

dicho inicio la condición de contribuyentes del Convenio
Multilateral (Régimen General), aplicarán el procedimiento
de distribución de base imponible previsto en el artículo 5 del
Convenio cuando, en relación a la actividad desarrollada, en
el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:
La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la
jurisdicción a la que los mismos resulten atribuibles.
26 Art. 15. Resolución General N° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de
El desarrollo de un período de actividad no inferior a
noventa días corridos anteriores a la fecha de cierre de
ejercicio.29
Inicio de actividades como contribuyente local y luego en el régimen de

Convenio Multilateral e incorporación de jurisdicciones:
Se aplicará el procedimiento previsto en el artículo 14 inc. a)

hasta que a los fines de la distribución dispuesta por el
artículo 5º, se cuente con un balance en el que se registren
conjuntamente las siguientes condiciones:
a) La existencia de ingresos y/o gastos, correspondientes a las
jurisdicciones que se incorporan;
b) El desarrollo de un período de actividad en la jurisdicción
incorporada, no inferior a noventa días corridos anteriores a
la fecha de cierre de ejercicio.30
Cese31
Se considera que existe cese de actividades cuando,

producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la
jurisdicción según las normas del Convenio, haya sido
comunicado a las autoridades de aplicación del tributo,
cumplimentando los recaudos formales que cada legislación
local establece al respecto.32
En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los

contribuyentes o responsables deberán determinar nuevos índices de
distribución de ingresos y gastos conforme al régimen general, los que
serán de aplicación a partir del día primero del mes calendario inmediato
siguiente a aquel en el que se produjera el cese.
29 Art. 4, Resolución General N° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de

31 Art. 14, inc. a. Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral.

149999/147136/norma.htm
Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo los
ingresos y gastos de la jurisdicción en la que se produjo el cese (Kaplan y
Volman, 2018)33.
2) Regímenes especiales
Al contrario del régimen general, los regímenes especiales atribuyen el
monto imponible tomando, en algunos casos, como parámetro los
porcentajes preestablecidos por la norma sobre las situaciones presentes,
sin considerar los hechos pasados (Celdeiro, 2018).
Este apartado del Convenio Multilateral enuncia:
 Prevalencia de la jurisdicción en la que se generan los ingresos: en los

regímenes especiales, se observa que se prioriza el lugar donde se
generan los ingresos derivados de la actividad.
 Atribución de ingresos a la jurisdicción donde se encuentre la sede u
oficina: si bien en los regímenes especiales que se reseñarán más
adelante se establecen porcentajes de asignación a la jurisdicción sede,
resulta obvio que esa atribución solo resultará posible si se verifican
actividades con sustento territorial en esta; caso contrario, la provincia
en la que se encuentre la sede, la oficina o el establecimiento similar
carecería de potestad tributaria, habida cuenta de que en el impuesto
sobre los ingresos brutos es requisito liminar el ejercicio de las actividades
en la jurisdicción local.
En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:
a) Construcción:
Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina,

administración o dirección en una jurisdicción y ejecuten
obras en otras, se atribuirá el 10% de los ingresos a la
jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponderá el 90% de los ingresos a la
jurisdicción en que se realicen las obras. No podrá
discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe
alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos,
proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la
empresa.34
La asignación del porcentaje citado dependerá de las condiciones de cada

obra en particular. De este modo, por ejemplo, si se tratara de la
33 Art. 7 y 8. Resolución General N.° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de

construcción de un camino, una pauta aceptable podría estar dada por el
monto de inversiones por jurisdicción o algún otro parámetro razonable,
fundamentado en la realidad económica de la operatoria del locador de
obra.
Las empresas de construcción que tengan su administración

o dirección, escritorio u oficina en más de una jurisdicción,
deberán asignar el 10% de sus ingresos, según lo establecido
por el artículo 6º del Convenio Multilateral, en función de los
porcentajes que surjan de considerar la totalidad de los
gastos de administración y dirección efectivamente
soportados en cada una de las jurisdicciones en las que se
desarrollan tales actividades.35
El hecho de que en una jurisdicción se realicen las obras, no
obsta a que la misma jurisdicción participe en la distribución
del 10% señalada por el artículo 6° del Convenio Multilateral,
por desarrollarse, también en ella, actividades de
administración o dirección.36
b) Entidades de seguro, de capitalización y ahorro, de crédito y de ahorro

préstamo (excepto entidades financieras):
Cuando la administración o sede central se encuentre en una

jurisdicción y se contraten operaciones relativas a bienes o
personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuirá
a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos
provenientes de la operación y se atribuirá el 20% restante, a
la jurisdicción donde se encuentre situada la administración
o sede central, tomándose en cuenta el lugar de radicación o
domicilio del asegurado al tiempo de la contratación en los
casos de seguros de vida o de accidente.37
Respecto del tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de

jubilaciones y pensiones38, se interpreta que, en el caso de que estas
desarrollen actividades en más de una jurisdicción adherida al Convenio
35 Arts. 30 y 31, Resolución General N.° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de
Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el artículo 7 de
dicha norma legal.
c) Entidades financieras sujetas al régimen de la Ley N° 2152639 y

concordantes:
En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen

de la ley de entidades financieras, cada Fisco podrá gravar la
parte de ingresos que le corresponda en proporción a la
sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones
pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad tuviere casas
o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicación, respecto
de iguales conceptos de todo el país.40
d) Empresas de transporte de pasajeros o cargas:
En los casos de empresas de transportes de pasajeros o

cargas que desarrollen sus actividades en varias
jurisdicciones, se podrá gravar en cada una la parte de los
ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y
fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del
viaje.41
La actividad de servicio de traslado de gas por gasoductos se halla

comprendida en las disposiciones del artículo 9 del Convenio Multilateral,
por lo que corresponde asignar el 100 % de los ingresos derivados de la
prestación de dicho servicio a la jurisdicción de origen del viaje42.
e) Profesiones liberales:
En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas

que tengan su estudio, consultorio u oficinas o similares en
una jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en
otras, la jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá
39 Ley N° 21516. (1977). Ley de Entidades Financieras. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16071/texact.htm
41 Art. 9 Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de:
42 Art. 40. Resolución General N° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de
gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o
devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante.
Igual tratamiento se aplicará a las consultorías y empresas
consultoras.43
f) Rematadores, comisionistas e intermediarios:
En los casos que tengan su oficina central en una jurisdicción

y rematen o intervengan en la venta o negociación de bienes
situados en otra, tengan o no sucursales en ésta, la
jurisdicción donde están radicados los bienes podrá gravar el
80% de los ingresos brutos originados por estas operaciones
y la otra, el 20% restante.44
Con relación al lugar de radicación de los bienes, el convenio prioriza el sitio

donde estos estén ubicados físicamente (y no jurídicamente), entendiendo
que en este se produce el sustento territorial de la actividad, aunque la
venta se concrete en otras jurisdicciones.
g) Prestamistas hipotecarios o prendarios:
En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que

no estén organizados en forma de empresa y tengan su
domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre
los bienes inmuebles o muebles situados en otra, la
jurisdicción donde se encuentren éstos podrá gravar el 80%
de los ingresos brutos producidos por la operación y la otra
jurisdicción el 20% restante.45
h) Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios,

forestales, mineros y frutos del país:
En el caso de las industrias vitivinícolas y azucareras, así como

en el caso de los productos agropecuarios, forestales,
mineros y/o frutos del país, en bruto, elaborados y/o
semielaborados en la jurisdicción de origen, cuando sean
despachados por el propio productor sin facturar, para su
venta fuera de la jurisdicción productora, ya sea que los
mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o
luego de ser sometidos a un proceso de elaboración,
enviados a casas centrales, sucursales, depósitos, plantas de
fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para dicha
jurisdicción será el precio mayorista, oficial o corriente en
plaza a la fecha y en el lugar de expedición. Cuando existan
dificultades para establecer el mismo, se considerará que es
equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las
jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderías
podrán gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y el
referido monto imponible, con arreglo al régimen [general].46
Figura 1: Artículo 13, primer párrafo, del Convenio Multilateral
Fuente: Adaptado de Celdeiro, 2018.
i) Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta:
En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales

adquieran directamente la materia prima a los productores,
se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora un
importe igual al respectivo valor de adquisición de dicha
materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el
referido importe será distribuida entre las distintas
jurisdicciones en que se desarrollen las posteriores etapas de
la actividad, conforme al régimen [general]. Igual criterio se
seguirá en el caso de adquisición directa a los productores,
acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodón por
los respectivos industriales y otros responsables del desmote,
46 Art.
13, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de:
y en el caso de adquisición directa a los productores,
acopiadores o intermediarios de arroz, lana y frutas.47
La mera compra constituye un hecho imponible especial y por sí sola hace

nacer la obligación tributaria. En contra de esta postura, se ha opinado que
la norma bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema especial
de asignación de los ingresos.
Figura 2: Artículo 13, segundo párrafo, del Convenio Multilateral
Fuente: adaptado de Celdeiro, 2018.
Figura 3: Artículo 13, segundo párrafo, del Convenio Multilateral
j) Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales,

mineros y/o frutos del país:
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en

que se realice, de los restantes productos agropecuarios,
forestales, mineros y/o frutos del país, producidos en una
jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la
jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la
actividad del productor, se atribuirá en primer término a la
jurisdicción productora el 50% del precio oficial o corriente
en plaza a la fecha y en el lugar de adquisición. Cuando
existan dificultades para establecer este precio, se
considerará que es equivalente al 85% del precio de venta
obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del
adquirente y el importe mencionado será atribuida a las
47 Art.
13, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de:
distintas jurisdicciones en que se comercialicen o
industrialicen los productos, conforme al régimen general. En
los casos en que la jurisdicción productora grave la actividad
del productor, la atribución se hará con arreglo al régimen
[general].48
Figura 4: Artículo 13, tercer párrafo, del Convenio Multilateral
Figura 5: Caso de aplicación 1
48 Art.13, Resolución General N.° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado
Figura 6: Caso de aplicación 2
Organismos de aplicación
La aplicación del Convenio Multilateral estará a cargo de una Comisión
Plenaria y de una Comisión Arbitral.
En general, la función de la Comisión Arbitral es resolver los casos

concretos sometidos a su consideración (esto es, cuando surgen diferencias
en la aplicación del Convenio Multilateral entre contribuyentes y fiscos) y
dictar normas generales interpretativas obligatorias.
La Comisión Plenaria resuelve los recursos que se interpongan contra las

resoluciones dictadas por la Comisión Arbitral, como organismo de alzada.
(Celdeiro, 2018).
Disposiciones varias:
Principio de la realidad económica: en la atribución de gastos

e ingresos a que se refiere el Convenio Multilateral, se
atenderá a la realidad económica de los hechos, actos y
situaciones que efectivamente se realicen.
Principio de no discriminación: las jurisdicciones adheridas
no podrán aplicar a las actividades comprendidas en el
Convenio, alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento
diferencial con respecto a iguales actividades que se
desarrollen en todas sus etapas, dentro de una misma
jurisdicción. (Kaplan y Volman, 2018, p. 75).
Aplicativos y servicios web
El coeficiente unificado determinado resulta de aplicación a partir del cuarto
anticipo. Su cálculo se expone en una declaración jurada anual y se
exterioriza a través del formulario CM 05 (Celdeiro, 2018).
Ese formulario debía generarse a través del aplicativo domiciliario Sifere

(Sistema Federal de Recaudación de Convenio Multilateral).
Para poder utilizar ese programa, se instalaba como un módulo del aplicativo
SIAP (sistema integrado de aplicaciones)51.
A partir del 1 de noviembre del 201452, se estableció que ciertos

contribuyentes debían realizar la presentación a través del sistema Sifere
web53.
El sistema fue implementado por la Comisión Arbitral54 (Por favor, indique

la fuente correctamente. Para ello, distinga si se trata de una fuente legal o
de una norma y aplique el formato que corresponda. Recuerde agregar la
fuente en Referencias, en caso de que sea necesario), con el módulo de
generación de declaraciones juradas mensuales (CM03 y CM04) y anuales
(CM05) del sistema Sifere. A través de esos sistemas, se confeccionan y
presentan las declaraciones juradas mensuales y anuales de los
contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, pero que se
encuentran sujetos a las normas del Convenio Multilateral.
Para realizar los pagos, el sistema posibilita la confección de volantes de

pago para la cancelación del saldo de las declaraciones juradas, la liquidación
de intereses, los recargos, las multas y los planes de regularización que se
encuentren vigentes en las distintas jurisdicciones provinciales (Repele,
2013).
51 SIAP es utilizado por los contribuyentes para la determinación de impuestos a cargo de la

Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Se puede descargar de
https://www.afip.gob.ar/aplicativos/siap/
52 Resolución General N.° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de
53 Se intenta integrar la información de todos los sistemas existentes en Comisión Arbitral con el uso
de un navegador en internet.
54 Resolución general 11/2014. (2014). Comisión Arbitral. Generación de Declaraciones Juradas
Mensuales (CM03 y CM04) y Anuales (CM05) del Sistema SIFERE WEB. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do%3Bjsessionid=7FA29D325EC34247F027
1B41585B4378?id=236753
El contribuyente tiene dos opciones:
 Desde Sifere web55, la opción Pago de la declaración jurada, donde se

seleccionan las jurisdicciones por abonar, para posteriormente efectuar
el pago:
o En sede bancaria, con el volante de pago banco (F. 5859).
o Por volante electrónico de pago (VEP): seleccione la red
(Banelco, Link, Interbankin) a donde enviará el VEP.
 Desde la AFIP, ingresando con clave fiscal, se puede realizar un pago por
VEP desde el servicio Presentación de DD. JJ. y pagos.
Un caso de aplicación: procedimiento de confección

y presentación de declaraciones juradas
La confección de las declaraciones juradas con el sistema Sifere no difiere
sustancialmente del procedimiento para preparar las declaraciones juradas bajo el
entorno del sistema aplicativo Sifere que corre bajo SIAP.
El sistema web permite cargar la declaración jurada por etapas, pudiendo entrar,
guardar y salir para volver a ingresar en otro momento para continuar con su carga
(Repele, 2013) .
Se tomará un caso de aplicación publicado por la editorial Errepar. El

objetivo será realizar la presentación anual del impuesto sobre los
ingresos brutos del año 2017 y calcular los coeficientes unificados para
el año 2018 utilizando plataforma Sifere.
El caso ha sido desarrollado por Acevedo y Caputo (2018), pero ha

sufrido adaptaciones.
La empresa Amarrock S. A. brinda los siguientes datos (Repele, 2013):
 CUIT: 30-11111111-3.
 Cierre de ejercicio comercial: 31 de diciembre de cada año.
 Actividad principal: artículos y equipamiento gastronómico.
 Actividad secundaria:
o Martillero y rematador.
o Alquiler de locales propios para establecimientos
gastronómicos.
 Fecha del contrato social: 27/05/2010, constituida con capital de
origen nacional.
 Domicilio fiscal: Chacabuco 20, ciudad de Córdoba (C. P.: 5000).
55 Para acceder al sistema, se debe ingresar a la página web www.Sifereweb.gob.ar, en la que los
contribuyentes se identificarán con número de clave única de identificación tributaria (CUIT) y con la
clave.
 El local principal de ventas está situado en la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, donde se sitúa la sede de administración.
 En la provincia de Buenos Aires, se encuentra situado un local de
ventas y un depósito.
 Cuenta con una sucursal en la provincia de Córdoba.
 Realiza ventas por intermedio de agentes que representan a la
empresa en las provincias de Entre Ríos, Santa Cruz y Mendoza.
 Ha creado una página web, donde también realiza ventas (Acevedo
y Caputo, 2018).
Para proceder al cálculo del coeficiente unificado, se requiere el último balance

cerrado; en este caso, se realizó el 31/12/2017 y es el que muestra la Figura 7.
Figura 7: Estados contables de Amarrock S. A. al 31/12/2017
Fuente: Adaptado de Acevedo y Caputo, 2018.
 Durante el año 2017, se ha podido recopilar en un papel de

trabajo:
o la base imponible;
o el impuesto;
o las retenciones y percepciones;
o los coeficientes unificados57.
57 Surgen de las declaraciones juradas mensuales (CM03) presentadas durante el 2017.

Figura 8: CM 03 del 2017
Ju risd icción Coef . Un if . Base im p on ibIm

le p u esto liq u id adReten
o cion es P ercep cion es S ald o a f avor
CABA 0,4512 34.205.624,92 1.539.253,12 450.340,20 350.525,35 0
Bs. As. 0,3983 25.560.478,71 1.278.023,94 355.280,50 290.487,36 0
Córdoba 0,0455 2.919.914,09 116.796,56 35.298,25 25.693,50 0
Entre Ríos 0,0555 3.561.653,45 124.657,87 65.230,70 15.350,25 0
Santa Cruz 0,0495 3.176.609,83 95.298,29 56.872,30 10.890,65 0
T otal 1 69.424.281,00 3.154.029,79 963.021,95 692.947,11 0
El ingreso de los datos en el aplicativo Sifere web se realiza a través del sito
de la AFIP.
Figura 9: Ingreso al sitio de la AFIP con clave fiscal
Fuente: Administración Federal de Ingresos Públicos, s. f., https://bit.ly/2CHxFst
Dentro del menú de Clave fiscal, se deberá identificar el servicio Convenio

Multilateral Sifere web declaraciones juradas58.
58 De no encontrar el servicio habilitado, debe utilizarse la opción Administrador de Relaciones de

clave fiscal del menú de tu clave fiscal.
Figura 10: Habilitación del servicio Convenio Multilateral Sifere web
declaraciones juradas
Fuente: Administración Federal de Ingresos Públicos, s. f., https://bit.ly/2CHxFst
Luego, se debe entrar y seleccionar la opción Nueva declaración jurada

anual, del menú Declaraciones juradas anuales CM05.
Figura 11: Generar una declaración jurada anual
Fuente: Comisión Arbitral del Convenio Multilateral, s.f., https://www.ca.gov.ar/
Se debe ingresar el año de la declaración jurada anual que se va a generar.

Siguiendo el caso de aplicación, se trata del año 2017 (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 12: Generar una declaración jurada anual

De esta manera, se habrá creado la declaración correspondiente, que
generará un directorio con opciones desplegables (Acevedo y Caputo, 2018).
 Seleccionar, dentro de las opciones del directorio, la solapa Datos de

actividades.
 Escoger la actividad a la cual se cargarán los datos y seleccionar el botón
Editar montos. A continuación, se despliega una ventana. Allí se cargarán
los ingresos gravados, no gravados y exentos de cada una de las
actividades en las que se encuentra inscripto el contribuyente59.
Figura 13: Ingresos gravados, no gravados y exentos por actividad
Figura 14: Actividades no cargadas en el padrón web
59Si la actividad no figura en el padrón web, existe la opción Agregar actividad: se deberá indicar el
código de la actividad de acuerdo con el nomenclador de actividades CUACM
(https://bit.ly/2HuQBOx)
Los ítems Exportaciones, Resultado de venta de bienes de uso y Diferencias
de cambio se informan como ingresos no gravados o exentos en el caso de
aplicación (Acevedo y Caputo, 2018).
Los ingresos por venta o locación de inmuebles producidos por su actividad

de rematador y los intereses del plazo fijo constituyen ingresos gravados
(Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 15: Declaración de ingresos por actividad
Fuente: Comisión Arbitral del Convenio Multilateral, s.f https://www.ca.gov.ar/
Se tiene que regresar al árbol de navegación y seleccionar la solapa Datos de

exenciones. Aquí, se deben ingresar los datos que corresponden a la
resolución que otorga tal beneficio para el sujeto (Acevedo y Caputo, 2018).
En el caso de aplicación, la empresa no posee resoluciones de exenciones60;
en la siguiente figura, se puede observar que el campo se deja en blanco.
Figura 16: Datos de exenciones
La próxima solapa del árbol de navegación es Resumen anual del período

fiscal.
Figura 17: Resumen anual del período fiscal
60 Esas
resoluciones serían las dictadas por los distintos fiscos provinciales. Los datos por ingresar para
cada una de las jurisdicciones otorgantes son: número de resolución, año y vigencia (Acevedo y
Caputo, 2018).
El primer paso es descargar el archivo modelo61.
Figura 18: Descarga del archivo modelo
Luego, se deberán completar los datos en el archivo de Excel: se indican los

datos de lo declarado en las 12 posiciones mensuales presentadas (CM03),
por lo que se debe contar con esos formularios –en el caso de aplicación, se
presentaron en un papel de trabajo resumido– (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 19: Archivo modelo por importar
61 Se trata de un archivo en el programa Excel, que servirá para importar los datos:
http://www.sicom.gov.ar/Sifere_importacion/importaciones_Sifere.xls.
Indicar la fecha de cierre del ejercicio e importar el archivo presionando:
Seleccionar archivo para luego Procesar.
Se abrirá en la pantalla principal los datos cargados en el archivo.
Figura 20: Importación del archivo
Regresar al árbol de contenido y seleccionar la solapa Determinación del

coeficiente unificado. Nuevamente permite descargar un archivo de Excel
para importar los datos (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 21: Determinación del coeficiente acumulado

En la siguiente figura, se presenta el archivo de Excel completo para el caso
de aplicación.
Figura 22: Determinación del coeficiente acumulado. Archivo de Excel
Coeficiente de ingresos:
 Discriminar:
o Ventas mayoristas.
o Ventas minoristas.
o Ventas entre ausentes.
 Se deben cargar por separado:
o Ingresos del artículo 2 del Convenio Multilateral.
o Ingresos obtenidos por regímenes especiales.
o Ingresos no computables.
Coeficiente de gastos:
 La apertura de gastos está fijada por el archivo modelo62.. No se puede realizar
una apertura de gastos adicional a la que indica el archivo modelo.
Durante el proceso real de carga de datos, no debe eliminar ni alterar el orden
de las filas o columnas.
Importar el archivo presionando Seleccionar archivo y luego Procesar archivo;
los datos se cargarán en el aplicativo web (Acevedo y Caputo, 2018).
62
Si el cuadro de gastos de los estados contables presenta una apertura mayor (en el caso de
aplicación, se indica la apertura Otros gastos), se ingresa el importe que resulte de la sumatoria de
todos los gastos que no posean una descripción específica en el archivo de Excel modelo (Acevedo y
Caputo, 2018).
Figura 23: Coeficientes
Finalmente, se completan los datos del firmante de la declaración jurada:

nombre y apellido, e-mail y número de documento nacional de identidad
(DNI) o CUIT del titular (si el contribuyente es una persona física) o del
responsable o apoderado (si el contribuyente es una persona jurídica)
Figura 24: Datos del firmante
Para efectuar el cierre de la presentación, en el árbol de navegación

seleccionar Finalizar DD. JJ.:
Figura 25: Presentación de la declaración jurada
Par resguardar los datos ingresados al obtener los coeficientes unificados de

cada jurisdicción, en la parte inferior de esta pantalla se puede seleccionar
la opción de obtener registro de respaldo (Acevedo y Caputo, 2018). Luego,
validar y cerrar la declaración jurada anual.
Figura 26: Resguardo de la información
El sistema informa si la operación se realizó con éxito.

Figura 27: Validar y cerrar la declaración jurada anual
En la siguiente figura, se podrá visualizar si las presentaciones anteriores y

la actual aún se encuentran pendiente de envío.
Figura 28: Estado de las presentaciones
Para modificar algún dato de la declaración jurada, se debe previamente

abrir el documento (ver Figura 29) (Acevedo y Caputo, 2018).
Figura 29: Modificación de datos

Se deberá verificar el correcto ingreso de los datos, para finalmente enviar
la declaración jurada.
Figura 30: Presentación de la declaración jurada
Se podrá imprimir y guardar el archivo en formato .pdf y su acuse de recibo

Figura 31: Formulario de declaración jurada
Carga del aplicativo
Al igual que en los casos anteriores, no se cuenta con un servicio educativo para
realizar las prácticas. Sin embargo, se podrá utilizar el aplicativo anterior para
realizar la práctica en la carga de datos.
Para ello, se sugiere descargar el último aplicativo publicado por la comisión

arbitral, que corre por el SIAP.
Referencias
Acevedo, R. y Caputo, R. (mayo 2018). Confección de la declaración jurada anual
cm 05/2017 sobre plataforma Sifere web. Ejercicio práctico. Práctica y Actualidad
Tributaria (PAT), XXIV , 1-16. Recuperado de http://www.contadores-cac-
ros.com.ar/CONFECCI%C3%93N%20DE%20LA%20DECLARACI%C3%93N%20JURAD
A%20ANUAL%20CM%2005_2017%20SOBRE%20PLATAFORMA%20SIFERE.%20EJE
RCICIO%20PR%C3%81CTICO.pdf
Administración Federal de Ingresos Públicos. (s. f.). ¿Cómo presento la declaración

jurada Régimen General de Ganancias? Período 2017 y posteriores [Imagen].
Recuperado de
https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.aspx?id=265
Celdeiro, E. C. (2018). Convenio Multilateral, impuestos internos y monotributo.

Impuestos explicados y comentados. Argentina. Errepar.
Ley N° 21.516. (1977). Ley de Entidades Financieras. Poder Ejecutivo Nacional.

Ley N° 23.548. (1988). Coparticipacion Federal de Recursos Fiscales. Honorable

Congreso de la Nación. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-
Repele, A. (mayo de 2013). Convenio Multilateral. Contribuyentes puramente

locales, una especie en vías de extinción. Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE),
(XXXIV). 1-20. Recuperado de: https://www.errepar.com/publicaciones-
especializadas/doctrina-tributaria
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149999/147136/norma.htm
Resolución General N° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de

Resolución general 11/2014. (2014). Comisión Arbitral. Generación de

Declaraciones Juradas Mensuales (CM03 y CM04) y Anuales (CM05) del Sistema
SIFERE WEB. Recuperado de:
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D325EC34247F0271B41585B4378?id=236753
Resolución General (Comisión Arbitral) N° 14/14. Convenio Multilateral. Ingresos

brutos. Declaraciones juradas. Pagos. Vencimientos período fiscal 2015.
Recuperado de http://www.contagro.com/informacion-de-resoluci%C3%B3n-
general-comisi%C3%B3n-arbitral-14-2014-convenio-multilateral-ingresos-brutos-
declaraciones-juradas-pagos-vencimientos-per%C3%ADodo-fiscal-2015-21498

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Práctica de

El objetivo del convenio es evitar la superposición de los impuestos locales

Realización de gastos como sustento territorial: si existen

Quedan comprendidas en el convenio las actividades que realiza un mismo

A continuación, se menciona una serie de situaciones para ejemplificar la

Nación. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/20000-

b) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se

d) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se

Si el contribuyente realiza actividades en una sola jurisdicción debe

Convenio sujeto y convenio actividad

Cuando un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o

El ámbito de aplicación del convenio indica que quedan comprendidas las

Tabla 1: Regímenes de liquidación

Régimen especial Arts. 2 al 13 del Convenio

En el artículo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las

Carácter residual del régimen general: si una actividad no está

Con el régimen general de distribución de base imponible entre todas las

 El 50 % en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada

Ingresos y gastos para considerar:

6 Arts. 2 y 3, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado

Los coeficientes de distribución y el cálculo de decimales deben establecerse

Respecto del cálculo provisorio de coeficientes, para determinar los

A partir del anticipo de abril (con vencimiento en mayo), se aplicará el

La aplicación de los coeficientes provisorios hasta el anticipo de marzo

En los términos del artículo 2° del Convenio Multilateral del

d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el

De tal artículo, en un principio, en el caso de venta de bienes, se

13 Art. 5 y 6, Resolución General N° 1. (1977). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado

Aunque se tratara de una operación entre presentes o ausentes, el ingreso,

a) Venta de bienes: Los ingresos por venta de bienes,

Cuando no fuera posible establecer el destino final del

En todos los casos, se considerarán los antecedentes

Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en

A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto

De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los gastos

No se computarán como gastos:

El Convenio Multilateral enuncia algunas características sustanciales a tener en

 La enumeración taxativa de gastos no computables incluye

Tener presente que los gastos no computables, si bien no lo son para la

Se distribuyen en la misma proporción que los demás gastos, ya que el

A los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por

Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirán por partes

En los casos de iniciación o cese de actividades, en una o varias

Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde

Inicio de actividades como contribuyente local y luego en el régimen de

Se aplicará el procedimiento previsto en el artículo 14 inc. a)

Se considera que existe cese de actividades cuando,

En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los

29 Art. 4, Resolución General N° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/145000-

Este apartado del Convenio Multilateral enuncia:

 Prevalencia de la jurisdicción en la que se generan los ingresos: en los

En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:

Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina,

La asignación del porcentaje citado dependerá de las condiciones de cada

33 Art. 7 y 8. Resolución General N.° 1/18. (2018). Comisión Arbitral. Recuperado de

Las empresas de construcción que tengan su administración

b) Entidades de seguro, de capitalización y ahorro, de crédito y de ahorro

Cuando la administración o sede central se encuentre en una

Respecto del tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de

c) Entidades financieras sujetas al régimen de la Ley N° 2152639 y

En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen

d) Empresas de transporte de pasajeros o cargas: