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Tain

Impuesto a las
Ganancias
Régimen Tributario
Lic. en Administración
UBA
 ESTRUCTURA IMPOSITIVA NACIONAL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPOSICION A LA
RENTA IMPUESTO A LA GANANCIA
MINIMA PRESUNTA

IMPUESTO A LOS BS
IMPOSICION AL PERSONALES
PATRIMONIO FONDO PARA LA EDUCACION Y
PROMOCION COOPERATIVA

IMPUESTO A LA
IMPOSICION A LAS TRANSFERENCIA DE
INMUEBLES
TRANSACCIONES
IMPUESTO A LOS DEBITOS Y
CREDITOS BANCARIOS
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 ESTRUCTURA IMPOSITIVA NACIONAL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO SOBRE LOS

COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y
IMPOSICION
AL DIÓXIDO DE CARBONO
A LOS
CONSUMOS
IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIFICOS

IMPUESTO A LOS CIGARRILLOS

DERECHOS DE IMPORTACION
IMPOSICION AL
COMERCIO DERECHOS DE EXPORTACION
EXTERIOR
RETENCIONES A LAS EXPORTAC

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 ESTRUCTURA IMPOSITIVA NACIONAL

APORTES Y
CONTRIBUCIONES REL.
DE DEPENDENCIA
IMPOSICION A LA
SEGURIDAD SOCIAL APORTES Y
CONTRIBUCIONES
AUTONOMOS

SUSTITUTIVO DE IVA Y
REGIMEN SIMPLIFICADO GANANCIAS
PARA PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES REGIMEN SIMPLIFICADO
S.SOCIAL

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 Características del impuesto a la Ganancias

•Impuesto directo, global para todos los sujetos.

•Es además:
 Progresivo y personal para persona humana y las
sucesiones indivisas
 Existen rentas sujetas a gravamen cedular
 Proporcional y real para las sociedades de capital.
Directo: Quien es el sujeto obligado al pago soporta el
peso del mismo. No se traslada y contesta a la
pregunta ¿Quién es el poseedor de la renta?

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 Características del impuesto a la Ganancias

• Personal: Se relacionan con el sujeto, en vez de las objetivas

que se relacionan con la fuente productora. Considera la
capacidad contributiva de la persona. Nuestro impuesto es personal
con respecto a las personas humanas y las sucesiones indivisas.
Las alícuotas son progresivas sin saltos por tramo de escala.

• Real: Cuando se refiere a sociedades de capital. La alícuota es

proporcional.

• Global: Considera la gravabilidad a través del conjunto de las

rentas. Nuestro sistema es global a pesar de que en la
configuración del impuesto se divida en categorías.

• Cedular: Algunas rentas se liquidan con reglas exclusivas, por

fuera de la mecánica personal

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 Hecho imponible

Aspecto
•Objetivo

Aspecto
•Subjetivo

Aspecto •Temporal
Aspecto •Espacial
 ART. 1
ACTIVO: ESTADO NACIONAL

SUJETOS: PASIVO:
PERSONAS HUMANAS
PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL
SUCESIONES INDIVISAS
DEMAS SUJETOS DE ESTA LEY

RESIDENTES: NO RESIDENTES:
CRITERIO DEL DOMICILIO CRITERIO DE
TERRITORIALIDAD
GANANCIAS DEL PAIS
+ GANANCIAS DEL PAIS
GANANCIAS DEL EXTERIOR

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

LIQUIDACION Y PAGO A TRAVES
DE DDJJ
RETENCION CON CARÁCTER DE
COMPUTO PAGO A CUENTA IMP PAGO ÚINICO Y DEFINITIVO
ANALOGOS
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 ART. 2
LOTEOS CON FINES DE
URBANIZACION
PARRAFO
INTRODUCTORIO: EDIFICACIÓN Y
ENAJENACION REGIMEN
TEORIA LEGALISTA:
PROPIEDAD HORIZONTAL
ENUNCIADO
TAXATIVAMENTE EN TRANSFERENCIA
DEFINITIVA DE
ALGUNA CATEGORIA
INMATERIALES

OBLIGACIONES DE NO
HACER

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 ART. 2
PARA LAS PERS. HUMANAS Y SUCESIONES
INDIVISAS. LOS SUJETOS 4° CATEGORIA (ART
INCISO 1 79 INC E Y F) QUE NO COMPLEMENTEN CON
TEORIA EXPLOTACIÓN COMERCIAL
DE LA PERIDODICIDAD - QUE IMPLIQUE
FUENTE PERMANENCIA DE LA FUENTE y SU
HABILITACION

INCISO 2
TEORIA DEL
BALANCE O DEL
SUJETO EMPRESA
INCREMENTO
PATRIMONIAL

INCISO 3, 4 y 5 PARA TODOS LOS SUJETOS

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 ART. 2
Los resultados provenientes de la enajenación
de bienes muebles amortizables.
I N C I S O 3, 4, 5

Los resultados derivados de la enajenación de:

 acciones,
 valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores,
 cuotas y participaciones sociales (incluidas cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación
de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares)
 monedas digitales,
 Títulos, bonos y demás valores.

Los resultados derivados de la enajenación

de inmuebles y de la transferencia de
derechos sobre inmuebles.
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 ARTICULO 3: CONCEPTO DE ENAJENACION

PERMUTA
VENTA APORTE A
EXPROPIACIÓN
SOCIEDADES

TODO ACTO DE DISPOSICON QUE TRASMITA

EL DOMINIO A TITULO ONEROSO

Inmuebles: Configuración de la enajenación o adquisición

existencia de boleto de compraventa u otro compromiso similar

+
la posesión o el momento en que este acto tenga lugar
(AUNQUE NO HAYA ESCRITURA)

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 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Concepto de Ganancia de Fuente Argentina y Extranjera
GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA

Ganancias provenientes de bienes situados, colocados o

utilizados económicamente en el país
De la realización de cualquier acto o actividad susceptible de
producir beneficios o de hechos ocurridos dentro de los límites
del país

Sin tener en cuenta: nacionalidad, domicilio, residencia del

titular o de las partes que intervengan ni el lugar de
celebración de los contratos
Ganancias por créditos con derechos reales de bienes del
país.

Ganancias por intereses de debentures de empresas

constituida o ubicada en el país.

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 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Concepto de Ganancia de Fuente Argentina y Extranjera
GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA

Actos o actividades realizadas

en el exterior
Hechos ocurridos en el exterior

Pertenecientes a
Ganancias de establecimientos
titulares residentes
organizados en forma de empresa
en el país
estable instalados en el exterior

Ganancias originadas por Bienes

Situados, Colocados o utilizados
económicamente en el exterior
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 GANANCIA POR ACTIVIDADES DE EXP O IMP
P. DE TRANSFERENCIA

GANANCIA POR TOTALMENTE

EXPORTACION DE DE FUENTE
PRODUCTOS DEL PAIS ARGENTINA

GANANCIAS QUE OBTIENEN

LOS EXPORTADORES SON DE
POR LA SIMPLE FUENTE
INTRODUCCION DE SUS EXTRANJERA
PRODUCTOS EN LA R.A.
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 SUCURSALES Y DEMAS ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES.CONTABILIDAD.PRECIO OPERACIONES

Las transacciones entre un establecimiento permanente o una

sociedad o fideicomiso (inc. a), b), c) y d) del 49), con personas
o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas
en el exterior serán considerados, como celebrados entre
partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se
ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes (excepto lo previstos en inc. m) del artículo 88).

Cuando no se ajusten a las prácticas del mercado entre

entes independientes, serán ajustadas conforme al art. 15

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 GANANCIA POR ACTIVIDADES DE EXP O IMP
P. DE TRANSFERENCIA

LOS PRECIOS DE SON LOS SUJETOS ESTAN

DIFERENTES A LOS RADICADOS EN PAISES
PACTADOS ENTRE CON BAJA O NULA
PARTES INDEPENDIENTES TRIBUTACION

SI LOS PRODUCTOS NO TIENEN MERCADO

TIENEN MERCADO TRANSPARENTE
TRANSPARENTE
SE DETERMINARAN SEGÚN
EL ARTÍCULO 15
SE TOMAN ESTOS
PRECIOS
BRINDAR INFORMACION
A LA AFIP EN LA FORMA
QUE ESTA DISPONGA
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 GANANCIA POR ACTIVIDADES DE EXP O IMP
P. DE TRANSFERENCIA
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

LA AFIP DETERMINARÁ LA GANANCIA NETA

SUJETA AL GRAVAMEN A TRAVÉS DE
PROMEDIOS, INDICES O COEFICIENTES
OBTENIDOS POR OPERACIONES ENTRE
EMPRESAS INDEPENDIENTES

EXCEPTO
EN EXPORTACIONES DE COMODITIES REALIZADAS A
SUJETOS VINCULADOS, CUANDO EL INTERMEDIARIO
NO SEA EL DESTINATARIO EFECTIVO, EL PRECIO
SERÁ EL DEL MERCADO EL DÍA DE LA CARGA, SALVO QUE
PROVEA INFORMACION A AFIP
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 AÑO FISCAL - Art. 18 ley

PERSONA HUMANA Y PERSONA JURIDICA

SUCESIONES INDIVISAS

1º de Enero IGUAL AL EJERCICIO

31 de Diciembre COMERCIAL

CRITERIO DE IMPUTACION DE LAS GANANCIAS

CATEGORIAS : CATEGORIAS :
1ª Y 3ª 2ª Y 4ª

DEVENGADO PERCIBIDO
 AÑO FISCAL - Art. 18 ley

HONORARIOS MIEMBROS
VENTAS EN MAS
O. ADMINISTRACION Y
DE 10 CUOTAS
FISCALIZACION

Devengado exigible. Año fiscal en que la asamblea o

En el año en que reunión de socios, según
vence la cuota corresponda, apruebe su
asignación.

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 AÑO FISCAL - Art. 18 ley

GASTOS ESPECIALES DE
LAS CATEGORIA DE ACUERDO A LA
(ART. 82,83,84) IMPUTACION DE LA

DE LA PRIMERA, SEGUNDA GANANCIA DE LA

Y TERCERA CATEGORIA
CUAL SE DEDUCEN
(ART.85,86,87)

LOS GASTOS NO
IMPUTABLES A UNA
AL EJERCICIO EN
DETERMINADA CATEGORÌA
(ART. 80, 81,22, etc.)
QUE SE PAGUEN

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 SUCESION INDIVISA
SE INSCRIBE Y TRIBUTA LA
DESDE LA MUERTE
SUC. INDIVISA, A TRAVES DE
DEL CONTRIBUYENTE
SU REPRESENTANTE LEGAL.
A LA DECLARATORIA
Tendrá en cuenta las
DE HEREDEROS deducciones que le hubieren
correspondido al causante
DESDE LA
CADA HEREDERO INCORPORA
DECLARATORIA DE
A SU DDJJ LA PARTICIPACIÓN
HEREDEROS HASTA
EN EL RESULTADO DE LA
LA PARTICION
SUCESION INDIVISA
DE LA HERENCIA

CADA HEREDERO
A PARTIR DE LA
INCORPORARÁ EN SU DDJJ
PARTICION DE
LAS GANANCIAS DE LOS
LA HERENCIA
BIENES RECIBIDOS
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 SALIDAS NO DOCUMENTADAS – Art 37
Cuando una erogación carezca de documentación
o esta se encuadre como apócrifa y no se pruebe por
otros medios que por su naturaleza ha debido ser
efectuada para obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, no se admitirá su deducción en el
balance impositivo y además estará sujeta al pago
de la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %)
que se considerará definitivo en sustitución del impuesto
que corresponda al beneficiario desconocido u oculto.
El h. imponible se considera perfeccionado al momento
de la erogación
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 RESIDENCIA
R E S I D E N C I A : Art. Ley 119, 120, 121,122,123,124
Personas humanas nacionalidad Argentina, salvo que hayan
perdido su condición de residente

Las sucesiones indivisas de las cuales el causante fuera residente

a la fecha del fallecimiento
Personas humanas O que, en el Y se hubieran Causara
de nacionalidad país con ausentado del efectos a partir
Se Extranjera ,que autorizaciones país por mes inmediato
hayan obtenido su temporarias, menos de 90 subsiguiente a
condición de permanezca días en forma aquel en que su
residentes durante un continuada o hubiera
consideran
s/normativa de periodo de 12 alternada adquirido la
migraciones. meses residencia

residentes
Los sujetos del art 69 inciso a) (sociedades de capital)

Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales

constituidas o ubicadas en el país al solo efecto de la atribución
Art 119 de las ganancias a sus socios
Los fideicomisos y fondos comunes de inversión a los efectos de
las obligaciones de los fiduciantes o gerentes
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 RESIDENCIA
R E S I D E N C I A : Art. Ley 119, 120, 121,122,123,124

Cuando adquieran su condición de

residentes en otro país Causara
efectos a partir
Perdida de del mes
Que con inmediato
condición autorizaciones Si su subsiguiente a
de temporaria intención aquel en que
permanezca no implica su hubiera
residentes durante un periodo intención adquirido
de 12 meses en el de la residencia
extranjero, aunque permanen permanente en
hubieran estado cia en el el extranjero o
presentes en el extranjero se hubiese
país por 90 días en comunicar cumplido el
Art 120 forma continuada o án a la período para la
alternada AFIP pérdida

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 RESIDENCIA
(CONTINUACION)

Art. 121
No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, no
perderán la condición de residentes por la permanencia
continuada en el exterior, las personas humanas
residentes en el país que actúen en el exterior como
representantes oficiales del Estado nacional o en
cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo
o por las provincias, municipalidades o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
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 RESIDENCIA
(CONTINUACION)

Art. 126 - No revisten la condición de residentes en el país:

a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países
extranjeros en la R A y su personal técnico y administrativo de
nacionalidad extranjera y los familiares
b) Los representantes y agentes que actúen en Org Internacionales de los
que la Nación sea parte y desarrollen sus actividades en el país, cuando
sean de nacionalidad extranjera y familiares
c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el
país sea por razones laborales debidamente acreditadas, que requieran
su permanencia en la R A hasta (5) años, y familiares

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 RESIDENCIA
(CONTINUACION)

Art. 126 - No revisten la condición de residentes en el país:

d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que
ingresen al país con autorizaciones temporarias s/ normas vigentes en
materia de migraciones, para de cursar en el país estudios
secundarios, etc., universitarios o de posgrado, en establecimientos
oficiales o reconocidos, o la de realizar trabajos de investigación
recibiendo becas o asignaciones similares, en tanto mantengan la
autorizaciones temporaria otorgada a tales efectos.
No obstante lo dispuesto en este artículo, respecto de sus
ganancias de fuente argentina los sujetos comprendidos .en el
párrafo anterior se regirán por las disposiciones de esta ley
 DE LAS DEDUCCIONES

1-) Cuya deducción admite esta ley

2-) Con las restricciones expresas en ella
contenidas

Art 80 3-) Para obtener, mantener y conservar las

Gastos gcias gravadas

4-) Se deducirán de las respectivas
ganancias
5-) Si han sido efectuadas en parte para
ganancias exentas, deberán proporcionarse

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 DE LAS DEDUCCIONES

Presunciones:

Gastos realizados Vinculados a ganancia

en la R. Argentina de Fuente Argentina
Gastos
Art 80

Gastos realizados Vinculados a ganancia

en el exterior de Fuente Extranjera

Gastos realizados en el exterior podrán atribuirse a

ganancias de F.A. si se demuestra su vinculación a
la obtención de rentas de este origen

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 DE LAS DEDUCCIONES
ADMITIDAS INTERESES DE DEUDAS,
art 81
(percibido) SUS ACTUALIZACIONES Y GASTOS

1. Causalidad: principio de afectación patrimonial

2. Créditos hipotecarios para vivienda hasta $ 20.000,
3. Deudas financieras de sujetos del art. 49, contraídas con
vinculantes s/ art 15 a cont., deducción de sus intereses hasta el
mayor de:
Resto
 Limite establecido por PE El traslado
 30 % Ganancia Neta antes de estos intereses mayor por 5
Ejercicios
y las amortizaciones previstas en esta ley .

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 DE LAS DEDUCCIONES
PRIMAS DE SEGURO: para caso de muerte, seguros
mixtos administrados por entidades NO sujetas al
control de SS, compra cuotas partes FCI - Hasta un
monto fijo anual ($ 996.23)

• Donaciones a los fiscos, al fondo partidario

ADMITIDAS permanente, a los partidos políticos : Sin límites
art 81 •Donaciones a las instituciones que estén dentro del
(percibido) Registro de Entidades Exentas: Hasta el limite del 5%
de la ganancia neta.

Contribuciones o descuentos para fondos de

jubilaciones, retiro, pensiones o subsidios, a cajas
nacionales, provinciales o municipales dentro del
régimen de reciprocidad
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 DE LAS DEDUCCIONES
AMORTIZACIONES DE BIENES
INMATERIALES que tengan plazo de duración

ADMITIDAS limitado, como patentes, concesiones o activos

art 81 similares.

(percibido) DESCUENTOS PARA OBRAS SOCIALES: 100%

APORTES DE MEDICINA PREPAGA:
IMP. A LOS hasta el límite del 5% de la ganancia neta
BS PS
40 % HONORARIOS POR SERVICIOS DE
Aportes a planes
ATENCION SANITARIA: comprobantes
de seguro de
retiro privaos respaldatorios, límite del 5% de la ganancia neta
instituciones SSN

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DE LAS DEDUCCIONES DE LAS CUATRO CATEGORIAS

COMUNES A
LAS CUATRO
CATEGORÍAS

DE LA DE LA DE LA
PRIMERA SEGUNDA TERCERA
CATEGORÍA CATEGORÍA CATEGORÍA

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GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

GANANCIA GANANCIA GANANCIA GANANCIA

BRUTA 1ª BRUTA 2ª BRUTA 3ª BRUTA 4ª
CATEG CATEG CATEG. CATEG.

MENOS

GASTOS 1ª GASTOS 2ª GASTOS 3ª GASTOS 4ª

CATEGORIA CATEGORIA CATEGORIA CATEGORIA

GANANCIA GANANCIA GANANCIA GANANCIA

NETA 1ª NETA 2ª NETA 3ª NETA 4ª

GANANCIA NETA DE LAS CUATRO CATEGORIAS

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 GANANCIA NETA

MENOS

Intereses, Aportes jubilatorios, seguros muerte y mixtos,

amortizaciones de bs inmateriales ( Art 81)

Gastos de Sepelio del contribuyente y sus cargas de familia ( Art 22)

SUBTOTAL ( ART 123 DR) (# 1)

Donaciones,
Cuota Médica Asistencial,
40 % Gastos Médicos Facturados
Hasta el 5 % Del subtotal (# 1) ( Art 123 DR)

Quebranto de ejercicios anteriores (ART 19)

GANANCIA NETA – Art. 17

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 GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

DEDUCCIONES REQUISITOS PARA

SU DEDUCIBILIDAD
DEL ART 23
MINIMO NO COMPUTO DE LOS
PLAZOS CUANDO
IMPONIBLE LOS REQUICITOS
CARGAS DE ASI LO
ESTABLEZCAN
FAMILIA
RESIDENCIA A LOS
DEDUCCION FINES DE LA
ESPECIAL DEDUCCION

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

ALICUOTA
IMPUESTO DETERMINADO
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 DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 23)

CONDICIONES GENERALES

MINIMO RESIDENTES EN EL PAIS

NO

PARA TODAS LAS

IMPONIBLE CATEGORIAS

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 DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 23)

CONDICIONES GENERALES

TENGAN INGRESOS
CARGAS
INFERIORES AL MNI

SEAN RESIDENTES EN
DE
ARGENTINA S/ ART 26

SEA EL PARIENTE MAS CERCANO

FAMILIA
QUE LO TENGA A CARGO

HIJOS MENORES DE 18
ESPOSA
AÑOS O INCAPACITADOS

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 DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 23)

INDEPENDIENTE: MINIMO x DOS

PRORRATEO DEL
JOVEN PROFESIONAL: MINIMO x 2.5
Deducción especial
de 3ª y 4ª Categoría

SAC PARA
RETENCION
MENSUAL
EMPLEADOR

RELACION DEPENDENCIA: MINIMO x 4.8

BENEFICIOS PEVISIONALES: MINIMO x 4.8

EXCEPTO
BENEFICIOS
PREVISIONALES
SI SOLO RECIBEN BENFICIOS REGIMENES
ESPECIALES
PREVISIONALES Y NO TRIBUTAN BIENES
PERSONALES: SEIS VECES HABER MINIMO
GARANTIZADO (ART 125 LEY 24241)

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 ALICUOTAS
(SALVO PARA GANANCIAS SUJETAS A IMPOSICION CEDULAR)

PERSONAS HUMANAS SUJETOS

Y SUCESIONES ARTICULO 69
INDIVISAS

TABLA DE ALICUOTAS ALICUOTA DEL 30 %

PROGRESIVASN DEL 5 PARA 2018 Y 2019
AL 35 % POR TRAMOS ALICUOTA DEL 25 %
DE ESCALA SIN SALTOS DESDE 2020

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Impuesto cedular - Colocación de capital en valores P.H.
S.I.
Intereses colocaciones en Entidades Financieras

Depósitos bancarios, Títulos públicos, obligaciones

negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión,
Títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos
similares, bonos y demás valores, en moneda nacional

5%
COLOCACIONES SIN CLAUSULA AJUSTE
15 %
COLOCACIONES CON CLAUSULA AJUSTE

B.
Los quebrantos por estas operaciones son específicos EXT
Estas rentas absorben en primer término los gastos de su categoría
y las deducciones personales del a) del 23

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Impuesto Cedular – Dividendos y utilidades asimilables del art 46
P.H.
S.I.
DIVIDENDOS Y SIMILARES (Excepto acciones liberadas)
 Distribuidos por sociedades del país, alícuota del 13 %
Es totalmente retenido por la sociedad al momento de su puesta a
disposición
 Sujetos del país no inscriptos y beneficiarios del exterior
Retención
 Sujetos del país Retención pago Único
y definitivo

Los quebrantos por estas operaciones son específicos

Estas rentas absorben en primer término los gastos de su categoría

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Impuesto Cedular – Cpra/vta acciones y títulos valores
P.H.
COMPRA VENTA ACCIONES S.I.
15 % sobre la ganancias por la venta de acciones, títulos valores y
similares que coticen en bolsa
15 % sobre la ganancias por la venta de acciones, títulos valores y
similares con clausula de ajuste o en moneda extranjera
 5 % sobre la ganancias por la venta de acciones, títulos valores y
similares en moneda argentina

Determinación de la ganancia bruta:

Precio de Venta – Costo de adquisición actualizado – Gastos de venta
Si es beneficiario del exterior : ART 93

Los quebrantos por estas operaciones son específicos

Estas rentas absorben en primer término los gastos de su categoría
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Impuesto Cedular – Venta Inmuebles o derechos s/
P.H.
15 % Inmuebles adquiridos desde el 01/01/2018 S.I.
Determinación de la ganancia bruta:
Precio de Venta

–
Costo de adquisición actualizado
(Fecha transferencia /Fecha adquisición)
Gastos

Los quebrantos por estas operaciones son específicos

Estas rentas absorben en primer término los gastos de su
categoría

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