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Saldo A Favor Del Exportador PDF
Saldo A Favor Del Exportador PDF
Saldo a Favor
del Exportador
Tratamiento y
Aplicación Práctica
Asesor ERevista
mpresarial
de Asesoría Especializada
TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES
PARA EFECTOS DEL IGV
El capítulo IX de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante, Ley del IGV), que regula el tratamiento de las exportaciones,
no ha definido lo que se entiende por ésta. En ese sentido, a efectos de establecer una
definición de este término que nos acerque a su real magnitud, creemos conveniente
hacer referencia a aquella establecida en la Ley General de Aduanas.
Así tenemos que de acuerdo a lo que señala el artículo 60º del Decreto Legislativo
Nº 1053 (27.06.2008), Decreto Legislativo que aprueba la Ley General de Aduanas,
la exportación es el Régimen Aduanero que permite la salida del territorio aduanero
de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en
el exterior.
En relación a este régimen, es importante mencionar que el mismo no está afecto a ningún
tributo1. Así lo precisa el citado artículo 60º de la Ley General de Aduanas.
De manera general se puede afirmar que pueden ser objeto de exportación, todos los
bienes que sean objeto de tráfico de mercancías. No obstante ello, la legislación del IGV ha
contemplado una serie de operaciones que para efectos de este impuesto, también califican
como exportación.
En efecto, de acuerdo a lo que señala el artículo 33º de la Ley del IGV, también se consideran
exportación, entre otras, las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la República (Duty Free).
b) Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su
banco corresponsal en Perú.
c) La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o
de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros
de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo; así como de los
bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento
1
Cabe mencionar que esta inafectación, también es precisada, por el primer párrafo del artículo 33º de la Ley del IGV e ISC.
e) La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los articulos
de orfebrería y manufactura en oro y plata, a personas no domiciliadas a traves de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT.
Sí. De acuerdo a lo que indica el artículo 62º de la Ley General de Aduanas, la exportación
definitiva no procede para:
• Las mercancías que sean patrimonio cultural y/o histórico de la nación;
• Las mercancías de exportación prohibida; y,
• Las mercancías restringidas que no cuenten con la autorización del sector competente
a la fecha de su embarque2.
2
Es importante indicar que la relación de las mercancías prohibidas y restringidas se pueden encontrar en http://www.
SUNAT.gob.pe/orientacionaduanera/mercanciasrestringidas/index.html,
2 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
4 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
Los servicios que se presten desde el territorio del país consignados en el literal A del
Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Finalmente, y además de lo anterior, el artículo 33º de la Ley del IGV también considera
como operación de exportación, a los Contratos de Construcción realizados en el exterior.
Sobre el particular debe indicarse que la actividad de construcción se encuentra definida
en la División 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las
actividades económicas de las Naciones Unidas, y comprende:
CLASIFICACIÓN DESCRIPCIÓN
4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniería civil.
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operarios.
JURISPRUDENCIA
El numeral 4 del artículo 33º de la Ley del IGV, dispone que para efectos del IGV se considera
exportación, la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos
no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país.
En estos casos, es importante mencionar que para verificar que el período de permanencia
en el país del sujeto no domiciliado es menor a sesenta (60) días, el establecimiento de
hospedaje requerirá al sujeto no domiciliado, la Tarjeta Andina de Migración - TAM así como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país.
6 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
PERÍODO :
RUC :
Asesor Empresarial
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :
Documento
Nombres y Sexo Fecha de Ingreso Fecha de Salida Nº
de Identidad
Nº apellidos Nacionalidad Habitación Tarifa Firma
(Huésped) Asignada
M F T Nº D M A D M A
Saldo a Favor del Exportador
Entre las operaciones que realizan las Agencias de Viajes y Turismo, está la de intermediar
entre Operadores Turísticos Nacionales (prestadores de servicios turísticos nacionales) y
Agencias de Viajes Domiciliadas y No Domiciliados.
En esos casos, de efectuarse esa intermediación con Agencias de Viajes No Domiciliadas,
esa actividad calificaría como una Exportación de Servicios; ello de acuerdo a lo establecido
por el Numeral 10 del Literal A del Apéndice V de la Ley del IGV según el cual constituye
Exportación de Servicios entre otros, los servicios de mediación y/o organización de servicios
turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en el exterior.
De acuerdo al literal d) del numeral 1.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago3 en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas (IGV), se debe emitir una factura.
No obstante ello, la citada norma también ha precisado que en el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la República (Dutty Free),
si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán sólo boletas de venta o tickets.
3
Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
24.01.1999.
12. ¿CUÁL ES EL BENEFICIO QUE TIENEN LOS SUJETOS QUE REALICEN OPERACIONES
QUE CALIFIQUEN COMO EXPORTACIÓN?
El artículo 35º de la Ley del IGV e ISC, establece que aquellos sujetos que realicen operaciones
de exportación sea de bienes o servicios, pueden acogerse al Saldo a Favor del Exportador,
beneficio tributario que tiene por objeto, compensar y/o devolver al exportador, el Crédito
Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación, mecanismo que será tratado en
el siguiente capítulo.
10 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
CASOS PRÁCTICOS
Aplicación
CASOPráctica
Nº 1
Aplicación
CASOPráctica
Nº 2
12 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
Aplicación
CASOPráctica
Nº 3
DECLARACIÓN DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT 621
La empresa “LOS HALCONES” S.A.C. nos comenta que con fecha 27.03.2011 ha realizado una
exportación de mercaderías por un valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2011.
Sobre el particular, nos consultan cómo declarar la citada operación en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 más IGV y que sus
compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa “LOS HALCONES” S.A.C. habría que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaración de una operación de exportación en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de emisión de la factura de
Venta4. De ser así, el monto de la exportación en moneda nacional sería:
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportación en Dólares Americanos US$ 10,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2011) S/. 2.788
4
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomará el último publicado.
36,000
Ventas
nacionales
27,880
27,880 Exportaciones
facturadas y
embarcadas
36,000
27,000
Declaración de las
compras del mes
27,000
14 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
9,000
9,000
Impuesto a pagar
Aplicación
CASOPráctica
Nº 4
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportación en Dólares Americanos US$ 20,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2011) S/. 2.788
14,400
Declaración
de las ventas
55,760
Declaración de
las Exportaciones
facturadas. Al no
haberse embarcado
los bienes en Marzo
2011, la casilla 127
se consignará “O“.
16 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
12,600
36,000
Declaración de
las compras del
período
12,600
1,800
1,800
55,760
Declaración de las
exportaciones embarcadas
en abril del 2011
Aplicación
CASOPráctica
Nº 5
18 Asesor Empresarial
Saldo a Favor del Exportador
PRECIO VALOR DE
CANTIDAD DESCRIPCIÓN
UNITARIO VENTA
3500 unidades Conservas de Espárrafo $. 1 $. 3,500
Aplicación
CASOPráctica
Nº 6
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en el desarrollo de este capítulo, los establecimientos de hospedaje están obligados
a emitir a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten
por un paquete turístico, una factura en la que deberá consignarse en forma separada las sumas que
correspondan a los siguientes conceptos:
• Servicio de hospedaje.
• Servicio de alimentación prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado
alojado en dicho establecimiento,
Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la obligación de consignar en el comprobante
de pago la leyenda “Exportación de servicios – Decreto Legislativo Nº 919”.
De acuerdo a lo anterior, la factura que deberá emitir “HOTELES AMÉRICA” S.A.C. al sujeto no
domiciliado, será tal como se muestra a continuación:
HOTELES
R.U.C. 20100074568
“AMÉRIC A” S.A .C FACTURA
Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima
Jr. Callao 134 - Lima 002 - 0050160
Señor (es): Robert Smith Fecha de emisión: 20.07.2011
RUC Nº: Guía de Remisión del Remitente:
Por lo siguiente: Guía de Remisión del Transportista:
PRECIO VALOR DE
CANTIDAD DESCRIPCIÓN
UNITARIO VENTA
Hospedaje 01.07.11 al 20.07.11 $. 100 $. 2,000
Alimentación según detalle 500
Aplicación
CASOPráctica
Nº 7
20 Asesor Empresarial
REGISTRO DE HUÉSPEDES – ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Ferdinand
01 X Francesa P 015890 01 06 2011 15 06 2011 201 US$ 750
Marcos
Aplicación
CASOPráctica
Nº 8
Aplicación
CASOPráctica
Nº 9
22 Asesor Empresarial
OPERATIVIDAD DEL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El “Saldo a Favor del Exportador” es un mecanismo tributario que busca compensar y/o
devolver al exportador, el Crédito Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación,
estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación.
Así lo establece el artículo 34º del TUO de la Ley del IGV según el cual, “el monto del Impuesto
que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a
un saldo a favor del exportador, de conformidad con las normas reglamentarias”.
La operatividad del Saldo a Favor por Exportación, se encuentra descrita en el artículo 35º
de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables1, según los cuales
para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolución del beneficio, se deberán
considerar los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor del Exportador
El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas de importación que otorgan derecho al crédito
fiscal del IGV.
1
Aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29.09.1994.
Si el Saldo a favor
Saldo a Favor por por exportación
Impuesto Bruto IGV
Exportación es mayor que el
(IGV de Ventas)
(IGV de Compras) Impuesto Bruto,
se genera el SFMB
Compensación automática con el El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) podrá ser compensado con la deu-
Impuesto a la Renta da tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año
Compensación con la deuda o en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber
tributaria de otros tributos del dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
Tesoro Público cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente2.
d) Devolución de SFMB
En el caso que no fuera posible, las compensaciones señaladas anteriormente,
procederá la devolución, la misma que podrá efectuarse mediante Cheques no
Negociables o Notas de Crédito Negociables, aplicándose en este caso lo dispuesto
por el “Reglamento de Notas de Crédito Negociables”.
(-)
(=)
2
Adicionalmente al IGV y al Impuesto a la Renta, los tributos que constituyen ingresos del Tesoro Público, son el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre otros.
24 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Para estos efectos, debe considerarse que para determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el período se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Exportación de Bienes
Tratándose de la exportación de bienes, el valor de las exportaciones realizadas en el
período, corresponde al valor FOB de las declaraciones de exportación debidamente
numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el período y cuya facturación
haya sido efectuada en el período o en períodos anteriores al que corresponda la
Declaración - Pago.
b) Exportación de servicios
En la exportación de servicios, el valor de las exportaciones realizadas en el
período, es el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un sujeto
no domiciliado y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde la
Declaración - Pago.
En ambos casos, del monto de las exportaciones realizadas en el período a que
corresponda, se deducirá o adicionará, en su caso, el monto correspondiente a los
ajustes efectuados mediante las Notas de Débito y de Crédito emitidas en el período a
que corresponda la Declaración - Pago.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el punto anterior,
podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del
referido saldo a favor incrementará el límite del SFMB.
3
A partir del 01.03.2011, la tasa de IGV se redujo a 18% (IGV 16% E IPM 2%). Esto de acuerdo a la Ley N° 29666
(20.02.2011)
Sí, el artículo 8º del “Reglamento de Notas de Crédito Negociables” señala que para comunicar
la Compensación o solicitar la Devolución del SFMB, el exportador deberá presentar el PDB
Exportadores4, el cual contendrá la siguiente información:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones
de importación, correspondientes al período por el que se comunica la compensación
y/o se solicita la devolución.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones
de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la
devolución. En la citada relación se deberá detallar las facturas que dan origen tanto a
las declaraciones de exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas.
c) En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de
pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en
el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
Cabe mencionar que esta información deberá ser presentada por el beneficiario, en el número
de disquetes que sean necesarios, acompañando dos ejemplares del “Resumen de Datos de
Exportadores”, el cual es generado automáticamente por el PDB Exportadores, los mismos
que deberán estar firmados por el exportador.
Como hemos señalado, para efectuar la compensación del SFMB con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo
que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente, el exportador debe presentar de manera previa a la Administración Tributaria,
el PDB Exportadores con la información señalada en el punto anterior.
En ese sentido, una vez presentada la citada información, el beneficiario tendrá expedito su
derecho para compensar el monto del beneficio con alguno de los conceptos antes señalados.
Para tal efecto, consignará el monto a compensar en las casillas correspondientes de los
formularios virtuales en los que se efectúe la declaración de estos tributos.
4
El “Programa de Declaración de Beneficios – Exportadores” (PDB Exportadores) fue aprobado mediante Resolución de
Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT (17.08.2005).
26 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Así tenemos por ejemplo que en el caso del Impuesto a la Renta, deberá consignar el monto
a compensar en la casilla Nº 305 del PDT 621, IGV Renta Mensual, en tanto que tratándose
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el monto a compensar deberá ser consignado en las
casillas Nº 225, 328, 329, entre otros, del PDT 615.
La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza esporádicamente operaciones de exportación, tiene
deudas tributarias exigibles o hubiere presentado información inconsistente, la SUNAT podrá
disponer una fiscalización especial, extendiéndose en quince (15) días hábiles adicionales,
el plazo para resolver las solicitudes de devolución, bajo responsabilidad del funcionario
encargado.
Asimismo, si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la
etapa de producción o extracción, o si se hubiere abierto instrucción por delito tributario
al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena
de comercialización, la SUNAT podrá extender en seis (6) meses el plazo para resolver las
solicitudes de devolución.
La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución, a los exportadores que garanticen el monto
cuya devolución solicitan con la presentación de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución o
entregados con anterioridad a ésta.
10. ¿EN QUÉ MES SE DEDUCEN DEL SFMB, LOS MONTOS COMPENSADOS Y/O LOS
MONTOS DEVUELTOS?
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita, se deducirán del Saldo
a Favor Materia del Beneficio en el período tributario en que se presenta la comunicación de
compensación o la solicitud de devolución.
CUENTA DETALLE
CASOS PRÁCTICOS
Aplicación
CASO NºPráctica
01
28 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
SOLUCIÓN:
Para que la empresa “TELARES DEL SUR” S.A. pueda efectuar la aplicación del saldo a favor
del exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
b) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “TELARES DEL SUR” S.A.
podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
c) Determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Marzo del 2011
ENFOQUE CONTABLE
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
NES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401111 Debito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo 2011
——————————————————— XX ——————————————————
30 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 470,800
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo 2011.
——————————————————— XX ——————————————————
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios básicos
6361 Energía Eléctrica S/.5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Teléfono S/. 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 60,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 36,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo 2011
——————————————————— XX ——————————————————
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
X/X Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes
——————————————————— XX ——————————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelación de las adquisiciones del mes
——————————————————— XX ——————————————————
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9.200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categoría 03-2011
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
x/x Por el Registro del pago a cuenta de marzo 2011
——————————————————— XX ——————————————————
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401111 Debito Fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la aplicación del Saldo a Favor del Exportador al Impuesto Bruto
del IGV.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio
——————————————————— XX ——————————————————
32 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 25,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio
X/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio
——————————————————— XX ——————————————————
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la compensación del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta
——————————————————— XX ——————————————————
S/. S/.
——————————————————— XX ——————————————————
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,000
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante
Notas de Crédito Negociables.
——————————————————— XX ——————————————————
Aplicación
CASOPráctica
Nº 2
DETALLE IMPORTE
IGV de adquisiciones del período 12,600
(+) Saldo a favor por exportación del período anterior 4,000
Total del Saldo a favor por exportación del período 16,600
34 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
DETALLE IGV
DETALLE IMPORTE
Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Límite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000
Total Límite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0
Como podemos observar, el SFMB es inferior al límite determinado, por lo que la empresa “EL
ALAMO” S.A. podrá utilizar la totalidad del SFMB del período.
e) Compensación con el IR y con otros tributos
DETALLE IMPORTE
De acuerdo a lo desarrollado, la empresa “EL ALAMO” S.A. por el mes de Marzo del 2011 podrá
solicitar la devolución de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
Aplicación
CASOPráctica
Nº 3
ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS FEBRERO 2011
ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS FEBRERO 2011
SOLUCIÓN:
a) Aplicación del Saldo a Favor
De la información expuesta por la empresa “HOSPEDAJE MARIA FERNANDA” S.R.L. tenemos que,
ésta presta servicios calificados como exportación así como también servicios internos. Es por ello,
que en aplicación del artículo 34º de la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor del
exportador.
De acuerdo a la norma citada, y de cumplir con las disposiciones respecto del Crédito Fiscal señaladas
en los artículos 18 al 28º de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador debe ser equivalente al
monto del IGV que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, pólizas de importación, entre otros, que hubiera efectuado la
empresa.
b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolución
A efectos de determinar el monto que la empresa “HOSPEDAJE MARÍA FERNANDA” S.R.L. puede
solicitar en devolución debemos realizar el siguiente procedimiento:
*
La tasa de IGV que se aplicaba en Febrero 2011 era de 19%. A partir de Marzo 2011 la tasa se redujo a 18%.
36 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
*
Debe recordarse que hasta el 28.02.2011 la tasa del IGV que era del 19%.
02/2011
02/2011
201102
201102
201102
201102
201102
201102
201102
Ingreso de adquisiciones
del período
02/2011
38 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
2011.02 08.02.2011
2011.02 10.02.2011
02/2011
2011.02
02/2011
(02 / 2011)
(02 / 2011)
02 / 2011
02 / 2011
02 / 2011
25 / 02 / 2011
02/2011
02/2011
40 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
02/2011
02/2011
Compensación
02/2011
Aplicación
CASOPráctica
Nº 4
ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2011
Servicios de
TRAVEL WIMBLEDON mediación para la
08.03.11 001-181 80,000 0 80,000
(NO DOMICILIADO) contratación de
servicios turísticos
Comisión venta de
10.03.11 001-182 LAM PERÚ SAC 10,000 1,800 12,800
pasajes aéreos
TELEFÓNOS LIMA Venta de paquetes
19.03.11 001-183 12,000 2,160 14,160
SAC turísticos
TOTAL 102,000 3,960 105,960
ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2011
SOLUCIÓN:
De la información expuesta por la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL” S.A.C. tenemos que, ésta
realiza entre otras actividades, la mediación para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios turísticos nacionales (Operación de
42 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Exportación prevista en el Literal A del Apéndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en aplicación
del artículo 34º del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor del exportador,
beneficio que se determinará de acuerdo a lo siguiente:
ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL”
S.A.C podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
iii) Determinación del P/A/C del IR de Marzo 2011
De la información proporcionada por la empresa, durante el período 2010 obtuvo pérdida tributaria
por lo que, al no tener Impuesto calculado en el período anterior, le corresponderá utilizar el sistema
b) para determinar sus pagos a cuenta de Impuesto a la Renta. Así para el período Marzo 2011 éste
se determinará de acuerdo a lo siguiente:
Aplicación
CASOPráctica
Nº 5
ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES
ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES
44 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
ANEXO Nº 03
VENTAS ÚLTIMOS ONCE MESES
SOLUCIÓN:
De acuerdo al Apéndice I de la Ley del IGV, la venta en el país o la importación de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) está exonerada del IGV (operación no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneración no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta última
transferencia si está gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusión a la que podemos
arribar es que la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones no gravadas
(venta de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser así, para determinar
el SFMB del período deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinación del Crédito Fiscal
Como “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crédito fiscal a utilizar, el que señala que los sujetos del IGV,
deben:
a) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto
sólo puede utilizar el crédito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas.
b) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se determinará de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyéndose dicho crédito proporcionalmente entre las
operaciones gravadas y no gravadas de los últimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendrá derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podrá compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolución del
saldo en caso que corresponda.
En relación a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensación o devolución tendrá como límite un
porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el período.
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Ventas gravadas de los últimos doce meses (VG) 556,000
Ventas no gravadas de últimos doce meses (VNG) 1’743,000
Exportaciones de últimos doce meses (X) 970,000
Total operaciones de últimos doce meses 3’269,000
Porcentaje VG + X
VG +VNG + X
Porcentaje 556,000 + 970,000
556,000 + 1’743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Servicios públicos 3,600
Suministros diversos 2,700
Adquisición Activo Fijo (Camioneta) 16,200
Total IGV de Adquisiciones comunes 22,500
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
IGV de Adquisiciones comunes 22,500
Porcentaje 46.68%
IGV a utilizar operaciones comunes (22,500 * 46.68%) 10,503
IGV que representa costo o gasto ( 22,500-10,503) 11,997
46 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
IGV adquisic. destinadas a operaciones gravadas y de Exportación 18,360
IGV a utilizar operaciones comunes (prorrata) 10,503
Total Crédito Fiscal del mes 28,863
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Impuesto Bruto IGV 8,280
Saldo a Favor del Exportador (28,863)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (20,583)
c.4 Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Exportaciones 150,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 27,000
SFMB 20,583
Saldo no utilizado (mes siguiente) 0
De la comparación del límite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que éste último es inferior al límite, por lo que la empresa
“AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. podrá utilizar el integro del saldo a favor materia del beneficio.
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Saldo a Favor Materia del Beneficio 20,583
(-) Compensación p/a/c IR Abril 2011(*) (7,780)
Saldo a solicitar devolución 12,803
(*)
Asumiendo que el P/A/C del mes de Abril del 2011 es de S/. 7,780.
49
8,280
Declaración
de Ventas
04/2011
4 9
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas Gravadas
Base18,360
Imposible de
compras destinadas
10,503
a Ventas Comunes
95,000
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas no Gravadas
28,863
04/2011
48 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
20,583
20,583
Compensación
04/2011
Aplicación
CASOPráctica
Nº 6
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
“VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede está en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultoría en temas ambientales. En Mayo 2011 ha sido contratada por la
empresa “MINERA PEKÍN INTERNACIONAL” de China, para efectuar un estudio acerca de las obligaciones
ambientales de establecer una minera en el país, estudio que fue realizado y concluido el mismo mes. Se
pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera se está realizando un
servicio para un no domiciliado. Téngase en cuenta las siguientes operaciones realizadas:
ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES DE MAYO 2011
PRECIO DE
DETALLE V.V. IGV
VENTA
Servicios en el país 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000
ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO 2011
PRECIO DE
DETALLE V.C. IGV
COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios públicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200
SOLUCIÓN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artículo 33º de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), la
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no
están afectos al impuesto. Agrega que tratándose de la exportación de servicios, sólo son considerados
como tales aquellos contenidos en los literales A) y B) del Apéndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1del literal A a los Servicios de consultoría y asistencia técnica.
De otro lado, el inciso “A“ del Articulo 33°-A, de la Ley antes citada incorporado por el Artículo
10° de la Ley N° 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, vigente a partir del
02.01.2011, establece determinadas normas a las que deben sujetarse las exportaciones de
servicios. Así señala que los servicios incluidos en el Apéndice V literal A de la Ley, se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
• Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
• El exportador sea una persona domiciliada en el país.
• El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo señalado por “VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C., éste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultoría (estudio de
implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior, cumpliendo así
con las normas dispuestas en el párrafo anterior, para ser calificada como una exportación de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artículo 34º de la Ley del IGV, el sujeto prestador del
servicios tendrá derecho al Saldo a favor del Exportador, que será determinado en base al monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, que
hayan sido destinados a la prestación del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador, podrá ser compensado y/o solicitar su devolución tomando en
cuenta lo dispuesto por el artículo 35º de la Ley del IGV. Además, respecto de la solicitud de devolución
es pertinente mencionar que ésta deberá efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto por el Reglamento
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF (29.09.1994).
c) Impuesto a la Renta
Al igual que la exportación de bienes, la de servicios también está sujeta a imposición a la renta por
los resultados que se obtengan por dicha prestación. Ello en aplicación a lo dispuesto por el inciso
e) del artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone, que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente, las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
d) Determinación del Saldo a Favor del Exportador
i) Determinación del Saldo a Favor Materia del beneficio
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Impuesto Bruto IGV 81,000
Saldo a Favor del Exportador 97,200
Saldo a Favor Materia del Beneficio (16,200)
50 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
IMPORTE
REFERENCIA
S/.
Exportaciones de servicios en el período 190,000
Tasa IGV 18%
Límite SFMB 34,200
SFMB 16,200
Saldo no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la consultora “VEGA Y VEGA” S.A.C.
podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo, solicitar la devolución del mismo.
iii) Determinación del P/A/C del IR de Mayo 2011 (*)
DETALLE IMPORTE
Ingresos gravados 640,000
sistema b) artículo 85º LIR 2%
p/a/c I.R. 12,800
DETALLE IMPORTE
Aplicación
CASOPráctica
Nº 7
FORMULARIO Nº 4949
202020202022
0 6 2 1 40807012 032011
(*)
Se debe consignar el último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución. Asi como los datos de la declaración del referido período.
52 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Aplicación
CASOPráctica
Nº 8
SOLUCIÓN:
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se deducen del Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFM) en el período tributario en que se presenta la comunicación de compensación
o la solicitud de devolución.
Así por ejemplo, si la compensación del SFMB con el p/a/c del IR del mes de Julio del 2011 se efectúa
en la Declaración Jurada de dicho período con vencimiento en Agosto del 2011, tendríamos que la
deducción del saldo a favor compensado se efectuaría en la Declaración Tributaria del período Agosto
del 2011, pues en dicho mes se efectuó la citada compensación.
Aplicación
CASOPráctica
Nº 9
SOLUCIÓN:
La compensación del p/a/c del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera
automática. En ese sentido, para la citada compensación bastaría con comunicar a la Administración
Tributaria dicha decisión, a través del PDT 0621, no siendo necesario que esta entidad emita una
resolución aprobando o denegando la compensación.
Aplicación
CASO NºPráctica
10
SOLUCIÓN:
La devolución e incluso la compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) no constituye
un ingreso para la entidad, pues tal como lo señala el artículo 34º de la Ley del IGV, el saldo a favor
es la devolución del IGV de compras de los bienes y servicios destinados a operaciones de exportación.
Por ello, el IGV de compras será cargado en la cuenta 40111 IGV Cuenta Propia, en tanto que cuando
se determine el beneficio, se abonará esta cuenta.
JURISPRUDENCIA
NO CONSTITUYE REQUISITO PARA EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV ASÍ COMO PARA EL
SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLABÓN O EMPRESA QUE HAYA INTERVENIDO
EN LA CADENA DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DEL BIEN MATERIA DE
EXPORTACIÓN, NO LE SEAN ATRIBUIBLES INDICIOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
O NO SE LE HAYA ABIERTO INSTRUCCIÓN
¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA TOMAR EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
DE UNA NOTA DE DÉBITO?
54 ASESOR EMPRESARIAL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
NO CONSTITUYE REQUISITO PARA EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV ASÍ COMO PARA EL
SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLABÓN O EMPRESA QUE HAYA INTERVENIDO
EN LA CADENA DE PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DEL BIEN MATERIA DE
EXPORTACIÓN, NO LE SEAN ATRIBUIBLES INDICIOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
O NO SE LE HAYA ABIERTO INSTRUCCIÓN