NORMAS INTERNACIONALES Cálculo base fiscal N

DE INFORMACION elementos de activo, análisis N

FINANCIERA NIC-NIIF de las diferencias CASO PR
temporarias y determinación
de activos o pasivos por
impuestos diferidos.

Determinar la base fiscal de los siguientes activos, compararla con su valor en libros y analizar si
generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos a lo largo de su vida (tipo impositivo = 30%):

a) Una máquina con precio de adquisición de 1.000 u.m. adquirida el 1 de enero del año
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

2005 (amortización contable 25% y amortización fiscal 20%)

b) Una cuenta de clientes se encuentra en dudoso cobro a finales del año 2005. El
importe que cobrar es de 5.000 euros. En el balance figura contabilizado sólo el
importe de 1.000 euros ya que se ha practicado una corrección valorativa de 4.000
(importe estimado que no podrá cobrarse). La corrección valorativa efectuada no será
fiscalmente deducible hasta el año 2006.

c) Una empresa tiene unos terrenos adquiridos por 20.000 u.m. el 1 de enero de 2004. La
empresa revaloriza al cierre del ejercicio los citados terrenos de acuerdo con su valor
de mercado. Esta revalorización no es admitida a efectos fiscales. El valor de mercado
es:

• Valor de mercado a 31/12/04: 25.000 u.m

• Valor de mercado a 31/12/05: 30.000 u.m.

• Valor de mercado a 31/12/06: 30.000 u.m.

Solución:

Caso a) Máquina con amortización contable distinta a la amortización fiscal-

Efecto
Base fiscal del Valor contable del Importe
Año En balance
activo activo diferencia Tipología (dif. Temp
Temporaria
X 1)

Activo imp.dif
2005 1.000 - 200 = 800 1.000 - 250 = 750 50 Deducible
= 15

1.000 - 400 = 600 Activo imp.dif

2006 1.000 - 500 = 500 100 Deducible
= 30

2007 1.000 - 750 = 250 1.000 - 750 = 250 150 Deducible Activo imp.dif
= 45

2008 1.000 - 800 = 200 1.000 - 1000 = 0 200 Deducible Activo imp.dif
= 60

2008 1.000 - 1000 = 0 -

0 0 -

1
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido al ritmo de amortización contable que es
superior al ritmo de amortización fiscal. En esto s casos (BF > VC), cuando se refieran a un elemento
de activo, la diferencia temporaria es de carácter deducible originando un ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO. El efecto en balance va modificándose en función de la variación de la diferencia
temporaria. En el año 2009 se cancela el activo por impuesto diferido ya que la base fiscal coincide con
su valor contable al haberse agotado la totalidad de la amortización fiscal.

Caso b) cuenta de clientes con valor contable superior a base fiscal por corrección valorativa no
deducible hasta el año siguiente.

Efecto
Base fiscal del Valor contable Importe
Año En balance
activo del activo diferencia Tipología (dif. Temp
Temporaria
X 1)

5.000 - 4.000 = Activo imp.dif =

2005 5.000 4.000 Deducible
1000 1.200

5.000 - 4.000 = 1.000

2006 1.000 0 - -

El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido a la corrección valorativa que
fiscalmente no es deducible hasta el ejercicio 2006. En efecto el balance es similar al que se origina en
el caso a).

Caso c) Terrenos con distinta valoración contable a la base fiscal por revalorización.

Efecto
Base fiscal del Valor contable Importe
Año En balance
activo del activo diferencia Tipología s
(dif. Temp
Temporaria
X 1)

20.000 + 5.000 = Pasivo Imp.

2004 20.000 5.000 Imponible diferido = A
25.000
1.500
Pasivo Imp
2005 20.000 25.000 + 5.000 = 10.000 Imponible +
diferido =
30.000
3.000

Pasivo Imp.
2006 20.000 30.000 10.000 Imponible diferido = S
3.000

El valor contable del activo es superior a su base fiscal debido a la revalorización practicada a efectos
contables. En estos casos (BF < VC), cuando se refieran a un elemento del activo, la diferencia
temporaria es de carácter imputable originando un PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. El efecto en
balance va modificándose en función de la variación de la diferencia temporaria. De mantenerse la
valoración PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO figurará en el balance hasta el ejercicio de venta del
activo.

El impuesto diferido surgido en este caso se abonará con cargo a reservas ya que su origen es debido
a una revalorización contable que se ha realizado directamente a través de un aumento del patrimonio
neto.

2
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
Justificación:

La NIC 12 establece:

- Respecto a la base fiscal de un activo (párrafo núm.7): la base fiscal de un activo es el importe
que será deducible a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa
en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.

- Con referencia a las diferencias temporarias (párrafo núm.5): las diferencias temporarias son
las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que
constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:

a) imponibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.

b) deducibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros,
cuando el importe en libros de activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

3
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 NORMAS INTERNACIONALES Cálculo base fiscal N
DE INFORMACION elementos de pasivo, análisis N
FINANCIERA NIC-NIIF de las diferencias CASO PR
temporarias y determinación
de activos o pasivos por
impuestos diferidos.

Determinar la base fiscal de los siguientes pasivos, compararla con su valor en libros y analizar si
generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos (tipo impositivo 30%):

a) Una provisión para pensiones de carácter interno por importe de 50.000 comprometida y
contabilizada en el año 2004, pero que no será deducible hasta el año 2010 (cuando se pague).

b) Multa por importe de 10.000 euros, contabilizada como gasto del periodo 2004 y pendiente de pago
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

al final del ejercicio. Esta sanción no es deducible fiscalmente.

Solución:

Caso a) Una provisión para pensiones no deducible a efectos fiscales hasta ejercicio n.

Efecto
Base fiscal del Valor Importe
Año En balance
activo contable del diferencia Tipología s
(dif. Temp
activo Temporaria
X 1)

Activo imp.dif =
2004 50.000 - 50.000 = 0 50.000 50.000 Deducible
15.000

50.000 - 50.000 = 0 Activo imp.dif =

2005 50.000 50.000 Deducible
15.000
-- -- -- -- -- --
2010 0 0 0 - -

El valor contable del pasivo es superior a su base fiscal. En este caso, se origina una diferencia
temporaria deducible, ya que la diferencia actual en el valor contable y base fiscal del pasivo será
deducible al determinar la ganancia fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando sea liquidado el
pasivo en el ejercicio 2010.

Caso b) Deuda por sanción no deducible a efectos fiscales.

Efecto Ajuste
Valor Importe
Base fiscal del En balance sobre
Año contable del diferencia
activo Tipología (dif. Temp saldo
activo Temporaria
X 1) inicial
2004 10.000 10.000 0 - - -

El valor contable y la base fiscal es coincidente y, por tanto, no se origina ninguna diferencia
temporaria, ya que el importe de tal pasivo no será deducible en ejercicios futuros. En este caso existe
una diferencia permanente.

4
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
Justificación:

La NIC 12 establece:

- Respecto a la base fiscal de un pasivo (párrafo núm.8): la base fiscal de un pasivo es igual a
su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en ejercicios futuros.

- Respecto a las diferencias temporarias deducibles (párrafo núm.5): son aquellas que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

5
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 NORMAS INTERNACIONALES Ejercicio completo con N
DE INFORMACION diferencias temporarias,
FINANCIERA NIC-NIIF cálculo de la cuota íntegra CASO PR
(impuesto corriente),
impuesto devengado,
registro contable e
información a revelar.

Una empresa presenta a 31.12.05 (primer año de actividad) el siguiente balance previo a la liquidación
del impuesto sobre sociedades:

Activo Pasivo
Maquinaria 20.000 Capital 10.000
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Terrenos 5.000 PyG antes impuestos 5.000

AAIM - 2.000 Reservas 5.000
Clientes 3.000 Deudas a largo plazo 5.000
Tesorería 4.000 Deudas a corto 5.000
30.000 30.000

Sabemos que la AAIM de la maquinaria se está realizando al 10% anual (sobre la base de 20.000
euros). La amortización fiscal es del 25% anual (por ser entidad de nueva creación dispone de una
amortización fiscal acelerada que le permite amortizar fiscalmente el activo durante los primeros 4
años)

También se conoce que entre las deudas a corto plazo figura una sanción de 500 u.m. que se tendrá
que pagar el año próximo (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni será deducible a
efectos fiscales.

Se pide: (tipo impositivo: 30%)

- Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota

devengada del impuesto sobre sociedades.

- Montar el balance final del ejercicio.

Solución:

a) Cálculo de las diferencias temporarias

Respecto a la maquinaria:

6
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 Efecto
Base fiscal del Valor contable Importe
Año En balance
activo del activo diferencia Tipología s
(dif. Temp
Temporaria
X 1)

20.000 - 5.000 = 20.000 - 2.000 = Pasivo imp.

2005 3.000 Imponible
15.000 18.000 diferido = 900

El valor contable es superior a su base fiscal debido a la amortización acelerada que se efectúa desde
la perspectiva fiscal. En este caso, se origina un pasivo por impuesto diferido que se cancelará en
ejercicios posteriores a medida que se vaya adecuando la amortización contable con la fiscal.

Respecto a la deuda por sanción:

Efecto
Base fiscal del Valor contable Importe
Año En balance
activo del activo diferencia Tipología s
(dif. Temp
Temporaria
X 1)
2005 500 500 0 - -

El valor contable y la base fiscal es coincidente, y por tanto, no se origina ninguna diferencia
temporaria ya que el importe de tal pasivo no será deducible en ejercicios futuros. En este caso, existe
una diferencia permanente.

b) Cálculo de la cuota fiscal o impuesto corriente.

Para el cálculo del impuesto corriente deberá tenerse en cuenta, partiendo del resultado contable, la
diferencia de valor actual que existe en la maquinaria (BF <VC) y la sanción.

- Diferencia de valor de la máquina: reducción de la base imponible por el menor valor fiscal
respecto al valor contable originado en el ejercicio (3.000 euros).

- Deuda por sanción: aumento de la base imponible por la diferencia permanente que se origina
por el gastos contable no deducible a efectos fiscales (500 euros)

Liquidación Fiscal
Resultado contable antes impuestos… 5.000
(+/-) Diferencias permanentes
Sanción no deducible……………….. + 500

(+/-) Diferencias temporarias*

Elementos de activo:
Base fiscal inferior a su valor contable
originada en el ejercicio - 3.000

Resultado fiscal 2.500

(-) Bases imponibles negativas 0
7
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 Base imponible 2

x 30% Cuota integra

(-) Deducciones y bonificaciones

Cuota liquida (Impuesto corriente)

* Diferencias temporarias por diferencias de valor que pasan por
la cuenta de resultados.

c) Información que revelar

Impuesto corriente: 750 euros (calculado en base a la liquidación fiscal).

Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio: 900 euros (calculado en función de las
diferencias temporarias).

Concepto Debe Habe

Gasto por impuesto Sobre sociedades 1.650
Hacienda Pública acreedora por impuesto sociedades
(impuesto corriente)
Pasivo por impuesto diferido

El gasto por impuesto sobre sociedades se obtiene por la suma de:

+ Impuesto corriente
+/- Impuestos diferidos
En este caso: 750 + 900 = 1.650 euros.

d) Información que revelar

Conciliación numérica entre el gasto por el impuesto y el resultado de multiplicar el resultado contable
por el tipo o tipos impositivos aplicables:

Conciliación
Resultado contable x tipo impositivo 1.500
(5.000 x 30%)

Diferencia permanente x tipo impositivo (500 150

x 0,3)

Impuesto sobre sociedades 1.650

Explicación de los componentes principales del gasto por el impuesto sobre sociedades:

8
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 Conciliación
Impuesto sociedades devengado 1.650
(a figurar en la cuenta de resultados

- Pasivo por impuesto diferido originado en - 900

el ejercicio
+ Cancelaciones de pasivos por impuestos 0
diferidos

Impuesto corriente (cuota líquida) 750

Justificación:

La NIC 12 establece:

• Respecto al gasto por el impuesto sobre las ganancias (párrafo núm.6): el gasto (ingreso) por
el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

• Respecto a la base fiscal de un activo (párrafo núm.7): es el importe que será deducible, a
efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.

• Con relación al reconocimiento de activos y pasivos por impuestos corrientes (párrafo núm.12):
el impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.

• Respecto al reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos (párrafo núm.15): se

reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

 El reconocimiento inicial de un fondo comercial;

 El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

- No sea una combinación de negocios; y además

- En el momento en que fue realizada no afectó ni el resultado contable bruto ni a la

ganancia (pérdida) fiscal.

- Con relación a la valoración de los pasivos por impuestos diferidos (párrafo núm.46):
los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios
anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espera pagar (recuperar) de
la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado o
estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

- Respecto al reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos (párrafos números 57 y

58):

9
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
  La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el ejercicio corriente como los
diferidos para posteriores ejercicios, de una determinada transacción o suceso
económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción o el suceso
correspondiente.

 Los impuestos, tanto si son del ejercicio corriente como si son diferidos deben ser
reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o
pérdida del ejercicio, excepto si tales impuestos han surgido de:

- Una transacción o que se ha reconocido en el mismo ejercicio, cargando o abonando

directamente al patrimonio neto.

- Una combinación de negocios.

- Con relación a la información que revelar (párrafos números 79 a 81):

• Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben
ser revelados por separado en los estados financieros.

• Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias pueden incluir:

 El gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente por el

impuesto;

 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento
y reversión de diferencias temporarias.

10
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 NORMAS INTERNACIONALES Diferencias temporarias N
DE INFORMACION por ajuste de
FINANCIERA NIC-NIIF revalorización y posterior CASO PR
realización del activo.

Una empresa tiene en su patrimonio un terreno adquirido por 10.000 euros en años anteriores. La
empresa decide, a partir del cierre del año 2004, aplicar el criterio alternativo permitido por la NIC 16,
que consiste en aplicar el valor razonable a esta tipología de activos.

El valor razonable del terreno se sitúa en:

- A 31 de diciembre de 2004: 12.000 euros.
- A 31 de diciembre de 2005: 12.500 euros.
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Durante el ejercicio 2204, 2005 y 2006, determinar la base fiscal del terreno, compararla con su valor
en libros, analizar si se generan activos y/o pasivos por impuesto diferidos y analizar la reversión en el
momento de la venta (tipo impositivo 30%)

Solución:

A) Análisis de la base fiscal del terreno y su valor contable, diferencia temporaria y efecto en
balance.

Importe Efecto
Base fiscal Valor contable del diferencia En balance
Año
del activo activo Temporar Tipología (dif. Temp
ia X 1)
Pasivo imp.diferido
2004 10.000 10.000 + 2000 = 12000 2.000 Imponible
= 600
10.000 + 2.000 + 500 Pasivo Imp. diferido
2005 10.000 2.500 Imponible
=12.500 = 750
2006 0 0 0 - -

b) Registro contable de la diferencia temporaria.

Los pasivos por impuestos diferidos aparecidos por diferencias temporarias surgidas por
operaciones a través del patrimonio neto deben ser registrados también con ajuste directo de éste.

En este caso, el incremento de valor del terreno por aplicación del valor razonable vía aumento de
las reservas de revalorización ocasiona el nacimiento de un pasivo por impuesto diferido que, tanto su
origen como su reversión, debe registrarse también con ajuste de las reservas por revalorización.

Ejercicio 2004, por la revalorización y registro del pasivo por impuesto diferido:

11
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 Concepto Debe Habe
Terrenos 2.000
Reservas por revalorización

Concepto Debe Habe

Reservas por revalorización 600
Pasivo por impuesto diferido

Ejercicio 2005, por revalorización y registro del pasivo por impuesto diferido

Concepto Debe Habe

Terrenos 500
Reservas por revalorización

Concepto Debe Habe

Reservas por revalorización 150
Pasivo por impuesto diferido

c) Por la venta del terreno en el ejercicio 2006.

En el año 2006 se produce la venta del terreno por 13.000 euros. Ello dará lugar al reconocimiento del
resultado de la operación y traspaso de la reserva de revalorización a reservas por ganancias
acumuladas.

- Beneficio obtenido por la venta del inmovilizado: 13.000 - 12.500 = 500 euros.

Concepto Debe Habe

Bancos 13.000
Terrenos
Beneficios por venta de inmovilizado material

Por el traspaso de las reservas de revalorización, neto de impuestos diferidos, a reservas por
ganancias acumuladas.

Concepto Debe Habe

Reservas por revalorización 1.850
Reservas por ganancias acumuladas

Al dar de baja el terreno por su venta deberán traspasarse las reservas por revalorización a reservas
por ganancias acumuladas.

Beneficio imputado a la cuenta de resultados (ejercicio 2006):

+ Beneficio por diferencia entre precio de venta y valor contable 500

12
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
Beneficio imputado directamente a patrimonio neto (entre 20054 y 2005)
+ Por las reservas de revalorización
(traspasadas posteriormente a reservas por ganancias acumuladas 2007) 2.500
Total beneficio de la operación 3.000

c) Incidencia en la liquidación fiscal del ejercicio 2006 y cancelación del impuesto diferido

Adicionalmente, en la liquidación fiscal del impuesto sobre sociedades deberá imputarse la diferencia
entre el valor contable y base fiscal del activo vendido que existía a inicio del periodo. Esto es:

Valor contable del terreno a inicio periodo 12.500 eruos

Base fiscal del terreno a inicio periodo 10.000 “
Diferencia 2.500 euros

Esta diferencia deberá imputarse en la liquidación fiscal del ejercicio 2006 (venta del terreno), ya que
el resultado contable no incluye el ingreso ocasionado por la revalorización, ya que se ha imputado
directamente contra reservas.

La imputación de la diferencia en la liquidación fiscal ocasionará un aumento de la base imponible, y

por tanto, de la cuota líquida (impuesto corriente).
Este aumento va ligado a la cancelación del impuesto diferido surgido por la revalorización.

Este procedimiento supone:

- En la cuenta de resultados no aparece el beneficio de la revalorización. Este beneficio va

directamente a patrimonio neto sin pasar por la cuenta de pérdidas y ganancias.

- Al no pasar las revalorizaciones por el resultado del ejercicio es necesario realizar un ajuste
fiscal en el momento de la venta o realización del activo. Ello supone un aumento de la base
imponible por la realización del activo vinculado con la revalorización.

- Finalmente, el aumento de l base imponible, y por tanto, a un aumento de cuota líquida

(impuesto corriente) va ligado a la cancelación del impuesto diferido surgido por la operación
de revalorización.

- Este tratamiento supone traspasar el impuesto diferido al impuesto corriente sin afectar al
impuesto devengado de ningún ejercicio.

Justificación:

La NIC 12 establece:

- Respecto a los activos contabilizados por su valor razonable (párrafo núm20): las NIIF
permiten o requieren que ciertos activos se registren al valor razonable (por ejemplo, la NIC 16
sobre inmovilizado material, etc). En algunos países la revalorización del valor no afecta a la
ganancia fiscal del ejercicio en que una u otra se llevan a efecto y, por tanto, no ha de

13
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org
 procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros
producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la empresa, puesto que los
importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios
económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su base fiscal
es una diferencia temporaria y da lugar, por tanto, a un activo o pasivo por impuestos diferidos.

- Con relación a la valoración de los pasivos por impuestos diferidos (párrafo núm.46): los
pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores,
deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado o estén a punto de
aprobarse en la fecha del balance.

- Respecto a las partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto (párrafo

núm.61): los impuestos sobre las ganancias, ya sean del ejercicio corriente o diferidos, deben
ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que se
llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo ejercicio o en otro
diferente.

La NIC 16 indica:

- Con relación a la imputación a reservas y posterior traspaso (párrafos números 39 y 41):

• Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revalorización, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización,
dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del
ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del
mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.

• La reserva de revalorización de un elemento inmovilizado material incluida en el patrimonio

neto podrá ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas,
cuando se dé de baja en cuentas al activo. No obstante, parte de la reserva podría transferirse
a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe de la reserva
transferido sería igual a la diferencia entre la amortización calculada según el valor
revalorizado del activo y la calculada según su coste original. Las transferencias desde las
cuentas de reservas por revalorización a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas,
realizadas no pasarán por el resultado del ejercicio.

14
Este material ha sido desarrollado por la Fundación NIC-NIIF para propósitos académicos. Prohibida la reproducción total o
parcial
de este material sin la autorización expresa del propietario de los derechos de copyright.
www.nicniif.org