CURSO: TRIBUTACIÓN APLICADA

SEMANA 9: LAS NIIF Y LA EVALUACIÓN CONTABLE

NIC 12 - DEVENGADO JURÍDICO TRIBUTARIO
1
 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), conocidas en inglés como IFRS (International
Financial Reporting Standards), son principios contables
establecidos por la IASB (International Accounting
Standards Board). Su objetivo es unificar la normativa
contable a nivel mundial.
Las NIIF buscan que la contabilidad sea similar en todos los
países y ayudan a que las empresas puedan comparar sus
estados financieros de manera uniforme y transparente en
el ámbito internacional.

2
 DIVERGENCIAS ENTRE LAS NIIF Y
EL IMPUESTO A LA RENTA

NORMAS CONTABLES NORMAS TRIBUTARIAS

(NIC – NIIF) (LIR)

3
 REGLAMENTO DE LA LIR
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma
de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.

4
 NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• La NIC 12 tiene como objetivo prescribir el
tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
• La NIC 12 trata las diferencias temporarias y
permanentes.
• La NIC 12 se basa en el Método del Balance.
• La NIC 12 afecta la utilidad neta y el monto de los
dividendos a distribuir a los accionistas.
• La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos y/o
pasivos tributarios diferidos.

5
 NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• Impuesto corriente es la cantidad a pagar por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
• Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles.
• Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas
con:
- Diferencias temporarias deducibles;
- La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores y
- La compensación de créditos no utilizados

6
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IR POR
IMPUESTO A LA PAGAR

RENTA CORRIENTE IR POR

DEVOLVER

ACTIVO
IMPUESTO A LA TRIBUTARIO
DIFERIDO

RENTA DIFERIDO PASIVO

TRIBUTARIO
DIFERIDO

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
7
 DIFERENCIAS PERMANENTES Y
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
• Influyen en más de un ejercicio
DIFERENCIAS • Adición / Deducción
TEMPORARIAS • Deducción / Adición

• Afectan solo un ejercicio

DIFERENCIAS • Adición
PERMANENTES • Deducción

8
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Ejms.

1. Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido

destruidas.
2. Depreciación contable de un activo inmovilizado (fijo) mayor a la
depreciación aceptada tributariamente.
3. Reconocimiento de deterioro de activos.
4. Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
5. Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en
un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años.
6. Garantías sobre ventas.
7. Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. Etc.

9
 DIFERENCIAS PERMANENTES
- Multas y sanciones del sector público
- Exceso de gastos de representación
- Exceso de gastos recreativos
- Donaciones no aceptadas
- Gastos personales y familiares
- Gastos no bancarizados
- Exceso en gastos de vehículos de dirección representación
y administración
- Exceso de gastos de viaje
- Exceso de gastos de movilidad
- Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
- Etc.
10
 MÉTODO DEL BALANCE
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera (base contable) y su base tributaria.

11
 CONCEPTOS RELEVANTES

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

12
 CONCEPTOS BÁSICOS:
BASE CONTABLE
Este concepto debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento
de activo o pasivo (neto) en el Estado de
Situación Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs) (importe en libros).
Para el cálculo de la base contable se
considera el importe neto de depreciación,
amortización, desvalorización y otros.
13
 BASE TRIBUTARIA DE UN
ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos
futuros, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL FUTURO

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.

BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - LO QUE SERÁ DEDUCIBLE

EN EL FUTURO

Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

que la recuperación o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta”.
14
 EJEMPLO: BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA
DE HONORARIOS POR PAGAR

La empresa tiene registrado como gasto un

servicio prestado por un especialista en
finanzas en el mes de diciembre de 2023, por la
suma de S/ 8,000 sustentado en un recibo por
honorarios.
Se sabe que el prestador del servicio cuenta
con la constancia de suspensión de retenciones.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recién
será cancelado el 20.04.2024, después de la
presentación de la DJ anual 2023, de acuerdo a
la programación de pagos de la entidad.

15
 BASE CONTABLE
-------------------------------X--------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 8,000
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoria y contable
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000
424 Honorarios por pagar
x/x Por el servicio financiero.
-------------------------------X---------------------------------

CUENTA 42 BASE CONTABLE AL 31.12.2023

HONORARIOS POR PAGAR 8,000
MONTO PAGADO 0
CUENTA 42: SALDO AL 31.12.2023 8,000

16
 BASE TRIBUTARIA
El inciso v) del artículo 37° de la LIR, señala que los gastos (Honorarios) que
constituyan para su perceptor rentas de 4° categoría podrán deducirse en el
ejercicio al cual correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido para la presentación de la DJ – IR de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el gasto será pagado recién el 20.04.2024, dicho gasto
será adicionado en la DJ-IR 2023. Sin embargo, la 48° disposición transitoria y
final de la LIR, señala que los gastos a que se refiere el inciso v) del artículo
37° que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que se paguen.
En ese sentido, el gasto será adicionado en el ejercicio 2023 y recién será
aceptado en el ejercicio 2024 (deducción).

LA BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO.- Es igual a su importe en libros menos el importe

que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
CUENTA 42 BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2023
BASE CONTABLE 8,000
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN PERIODOS FUTUROS (8,000)
CUENTA 42: BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2023 0
17
 BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA
Sí existe una diferencia temporaria puesto que existe
diferencia entre la base contable y la base tributaria, lo
cual genera el registro contable de un activo diferido.

CUENTA DE PASIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

42 HONORARIOS POR PAGAR 8,000 0

DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371

18
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

DIFERENCIAS
TEMPORARIAS

DIF. DIF.
TEMPORARIA TEMPORARIA
DEDUCIBLE IMPONIBLE

ACTIVO PASIVO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
DIFERIDO DIFERIDO

19
 MÉTODO DEL BALANCE
CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORARIA PCGE
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491

20
 MÉTODO DE RESULTADOS
ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

ACTIVO
• Adición / Deducción TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE DIFERIDO
371/882

PASIVO
• Deducción / Adición TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE DIFERIDO
882/491
21
 PRINCIPIO DE LA NIC 12
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o
menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la
entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el
que se basa esta Norma.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias

fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que
contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en
el resultado del periodo se registran también en los resultados.

22
 NIC 12: CONSIDERACIONES PARA EL
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele.
• La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían
de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
• En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los
niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se
medirán utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia
o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a
revertir las correspondientes diferencias.
• El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión al final de cada periodo sobre el que se informe.

23
 CASO PRÁCTICO:
DEPRECIACIÓN DE
UN VEHÍCULO (NIC 16)

24
 DEPRECIACIÓN: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.

TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

TRIBUTARIO cuenta las tasas máximas establecidas en el
Reglamento de la LIR.
Además de ello deben cumplirse los
requisitos establecidos en la norma.

25
 DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por
el método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

26
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2023 por S/ 40,000 y presenta la siguiente información sobre su
depreciación. La vida útil es de 4 años.
METODO DE RESULTADOS
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA AJUSTE IR DIFERENCIA TASA
DEPREC. DEL IR
2023 VEHÍCULO 40,000 40,000
(COSTO)
TASA DE 25% 20%
DEPRECIACIÓN
2023 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2024 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2025 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2026 68 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000 ATD 590
2027 68 DEPRECIACIÓN 0 8,000 DEDUCCIÓN 8,000 R-ATD
2,360
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2027 (VALOR NETO)
27
 MÉTODO DE RESULTADOS

• Adición / Deducción ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
371/882

• Deducción / Adición PASIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE 882/491

ADICIÓN 2023, 2024, 2025 Y 2026

DEDUCCIÓN 2027

EJERCICIO 2023
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
---------------X--------------
371 590
882 590
-----------------X------------
28
 DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF
MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:

a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Reglamento.

b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir
vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el
inciso b) del Artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no
aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el
registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación
sustentatoria respectiva.

29
 MÉTODO DEL BALANCE: APLICACIÓN DE LA NIC 12
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/
CONTABLE TRIBUTAR ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.

2023 33 VEHÍCULO 40,000 40,000

TASA 25% 20%

2023 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 30,000 32,000 2,000 0 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2023 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2024 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 20,000 24,000 4,000 2,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2024 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2025 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 10,000 16,000 6,000 4,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2025 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2026 39 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 0 8,000 8,000 6,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2026 (NETO) CIBLE DIFERIDO

2027 39 DEPREC. 0 8,000 DED 8,000

CIERRE 33 VEHÍCULO 0 0 0 8,000 -8,000 IMP. REVERSIÓN -2,360
2027 (NETO) ACT. TRIB.
DIFERIDO

30
 MÉTODO DE BALANCE

DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491

31
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
32
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2025 y 2026
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 590
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
33
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2027:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,360

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 2,360

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la

NIC 12.

---------------------------------------x-------------------------------------------------

34
 CASO PRÁCTICO:
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

35
 INTANGIBLES: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El importe amortizable de un activo
CONTABLE intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo
largo de su vida útil.

TRATAMIENTO El precio pagado por activos intangibles de

TRIBUTARIO duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.

36
 CASO: COMPRA Y AMORTIZACIÓN
DE UN SOFTWARE
El 01.01.2023 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha
adquirido un software por un importe de S/ 24,000
mas IGV y se estima que este intangible será utilizado
por un periodo de cuatro (4) años, puesto que se
espera obtener beneficios económicos futuros durante
dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la
amortización de este intangible, sabiendo que para
efectos tributarios se amortizará y será considerado
como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su
integridad.
37
 CASO: AMORTIZACIÓN DEL SOFTWARE
MÉTODO DE RESULTADOS
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA AJUSTE IR DIFEREN TASA DEL
CIA IR
DEPREC.
2023 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA DE 25% 100%
AMORTIZACIÓN
2023 68 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000 5,310

2024 68 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 -1,770

2025 68 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 -1,770

2026 68 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 -1,770

CIERRE SOFTWARE 0 0
2026 (VALOR NETO)

38
 MÉTODO DE RESULTADOS

• Adición / Deducción ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
371/882

• Deducción / Adición PASIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE 882/491

DEDUCCIÓN 2023
ADICIÓN 2024, 2025 Y 2026

EJERCICIO 2023
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
---------------X--------------
882 5,310
491 5,310
-----------------X------------
39
 MÉTODO DE BALANCE APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA
34
2023 24,000 24,000
SOFTWARE

TASA
25% 100%
AMORT.

2023 39 AMORT. 6,000 24,000 D 18,000

34 SOFTWARE PASIVO
CIERRE
(VALOR 18,000 0 18,000 18,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 5,310
2023
NETO) DIFERIDO

2024 39 AMORT. 6,000 0 A 6,000

REVERSIÓN
34 SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 12,000 0 12,000 18.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2024 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO

2025 39 AMORT. 6,000 0 A 6,000

REVERSIÓN
34 SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 6,000 0 6,000 12.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2025 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO

2026 39 AMORT. 6,000 0 A 6,000

REVERSIÓN
34 SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 0 0 0 6,000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2026 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO

40
 MÉTODO DE BALANCE

DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491

41
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,310.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 5,310.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

42
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2024:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido – Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,770.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-------------------------------------------------

43
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2025:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,770.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

44
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2026:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,770.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

45
 CASO PRÁCTICO:
DESVALORIZACIÓN DE
MERCADERÍAS

46
CASO: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
La empresa UNION COMERCIAL S.A.C. al cierre del ejercicio
2023, tiene mercaderías por S/ 30,000, no obstante ha registrado
un gasto por desvalorización de existencias (VNR) de S/ 20,000,
de acuerdo a las normas contables (NIC 2 Inventarios). No
obstante, este gasto no es aceptado para efectos tributarios.

Sin embargo, la empresa prevé que en el ejercicio 2024 se

realizará el procedimiento de destrucción de dichas existencias,
para que el desmedro sea aceptado como gasto en ese ejercicio.
Nos consulta acerca del efecto tributario y contable.

47
 SOLUCIÓN: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

ASIENTO CONTABLE
-----------------X-------------------
69 20,000
29 20,000
-----------------X-------------------
En el desarrollo de este caso existen dos aspectos relevantes a revisar: el gasto por
desvalorización de existencias y las pérdidas.
En tal sentido, en primer lugar analizaremos el tema de la deducibilidad de la
desvalorización de existencias para lo cual debemos recordar que el inciso f) del artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no serán deducibles las
provisiones cuya deducción no admite dicha norma, por lo cual el importe de S/ 20,000
debe ser adicionado en la Determinación del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, como en el ejercicio 2023, la entidad no ha cumplido dichos requisitos,
el gasto no es aceptado, no obstante en el ejercicio 2024 cuando se cumpla con efectos
la destrucción de dichas existencias de acuerdo a lo establecido en el Reglamento del
Impuesto a la Renta, el gasto sí será aceptado, constituyendo una diferencia temporaria.

48
 PROCEDIMIENTO PARA LA
DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
Se modifica el inciso c) del artículo 21 del RLIR conforme al texto siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)
del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos
la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.

49
COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un INFORME
que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se
COMUNIQUE previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:

i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de
las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado
a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.

A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias

sustentada en el referido INFORME, este debe ser presentado a dicha
superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.

50
 APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LOS INVENTARIOS
MÉTODO DE RESULTADOS
2023 Adición 20,000 ATD 5,900
2024 Deducción 20,000 R-ATD - 5,900

MÉTODO DE BALANCE
EJERC. ACTIVO BASE BASE EFECTO DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIO DIFERENCIA

2023 20 INVENTARIOS 30,000 30,000

29 DESVALORIZACIÓN (20,000) Adición
S/ 20,000
CIERRE 20 INVENTARIOS 10,000 30,000 20,000 Deducible Activo Tributario 5,900
2023 Diferido

2024 20 DESTRUCCIÓN DE (10,000) (30,000) Deducción

MERCADERÍAS S/ 20,000
(REQUISITOS DE
DESMEDRO)
CIERRE 20 INVENTARIOS 0 0 -20,000 Imponible Reversión del 5,900
2024 Activo Tributario
Diferido

51
 MÉTODO DE BALANCE

DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORARIA GENERA PCGE

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491

52
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 Y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,900
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
desvalorización de existencias, por aplicación de la NIC 12.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,900
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12.
53
 CASO PRÁCTICO:
HONORARIOS NO PAGADOS

54
 CASO: HONORARIOS NO PAGADOS Y ACTIVO
TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
La empresa SATURNO S.A.C. se dedica a la comercialización de
productos textiles y al cierre del ejercicio 2023, tiene un recibo
por honorario por S/ 7,500 emitido el 11.12.2023 por un servicio
prestado en el mes de diciembre de 2023, el cual recién será
pagado en el mes de Mayo de 2024. Se pide determinar el
Impuesto a la Renta diferido.
SOLUCIÓN
En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al inciso v)
del articulo 37° de la LIR se establece que el monto del honorario
(renta de cuarta categoría) debe ser pagado hasta la fecha de
vencimiento de la DJ del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado en el mes de
Mayo de 2024 entonces, este gasto debe ser adicionado en el
2023 y será deducible para el ejercicio 2024.
55
 ASIENTOS
EJERCICIO 2023
------------------X--------------------
63 7,500
42 7,500
------------------X--------------------
EJERCICIO 2024
------------------X--------------------
42 7,500
10 7,500
------------------X--------------------

MÉTODO DE RESULTADOS
2023 Adición 7,500 ATD 2,212.50
2024 Deducción 7,500 R- ATD - 2,212.50

56
 MÉTODO DE RESULTADOS

• Adición / Deducción ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
371/882

• Deducción / Adición PASIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE 882/491

57
 MÉTODO DE BALANCE: DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Honorario no pagado a la fecha de vcto. de la DJ del I. Renta
RUBRO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA I.RENTA
PASIVO CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.5%)
42 Honorario 7,500 7,500
por pagar
Monto que 0 (7,500) A 7,500
será
deducible
42 CIERRE AL 7,500 0 7,500 Deducible Activo 2,212.50
31.12.2023 Tributario
Diferido
Cumple con (7,500) 0 D (7,500)
el pago
(2024)
CIERRE AL 0 0 -7,500 REVERSIÓN -2,212.50
31.12.2024 Activo
Tributario
Diferido

58
 NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
37

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49

EJERCICIO 2023 DEBE HABER

---------------------------------------x------------------------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 2,212.50

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,212.50

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido.

59
 CASO PRÁCTICO:
VACACIONES NO PAGADAS

60
 CASO: VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2023, vacaciones por pagar por S/ 15,000 correspondiente al 2023.
Se estima que este monto será pagado efectivamente entre los meses de
mayo a octubre de 2024, con posterioridad a la presentación de la DJ 2023 y
que por consiguiente será un gasto deducible para el ejercicio 2024.
NOTA: La utilidad antes de impuestos 2023 es S/ 170,000.
SOLUCIÓN
MÉTODO DE RESULTADOS
2023 Adición 15,000 ATD 4,425
2024 Deducción 15,000 R- ATD -4,425

ACTIVO TRIBUTARIO
• Adición / Deducción DIFERIDO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE 371/882

• Deducción / Adición PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE 882/491

61
 CASO: VACACIONES NO PAGADAS
MÉTODO DE BALANCE
EJERCICIO PASIVO BASE BASE AJUSTE I.R. DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIA
2023 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000
2023 MONTO QUE SERÁ (15,000)
DEDUCIBLE
CIERRE 2023 VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 ADICIÓN 15,000
2024 PAGO DE VACACIONES (15,000)
CIERRE 2024 VACACIONES POR PAGAR 0 0 DEDUCCIÓN 15,000

NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
37

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49
62
 BASE TRIBUTARIA DE
UN ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos
futuros, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL FUTURO

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.

BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - LO QUE SERÁ DEDUCIBLE

EN EL FUTURO

Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

que la recuperación o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta”.
63
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONT
EJERC PASIVO A/D DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA O

2023 VACACIONES 15,000 15,000 Adición 15,000

POR PAGAR

2023 MONTO QUE (15,000)

SERÁ
DECUCIBLE

CIERRE VACACIONES 15,000 0 15,000 DEDUCIBLE ACTIVO 4,425

2023 POR PAGAR TRIBUTARIO
DIFERIDO

2024 PAGO VACAC. (15,000) 0 Deduc. 15,000

CIERRE REVERSIÓN
2024 VACACIONES 0 0 0 15,000 -15,000 IMPONIBLE DEL ACTIVO -4,425
POR PAGAR TRIBUTARIO
DIFERIDO

64
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2023
DETALLE MONTO (S/) CTA.
Utilidad antes de Impuestos 2023 170,000 85
(+) Adición por vacaciones no pagadas
15,000
(Diferencia Temporaria)
Renta Neta Imponible 185,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575 881
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,425) 882
Gasto por Impuesto a la Renta 50,150

65
 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CORRIENTE Y DIFERIDO 2023
DETALLE DEBE HABER

------------------------------------x---------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 54,575.00
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 4,425.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 54,575.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 4,425.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.

66
 EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2023
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2023 170,000 170,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (54,575)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (50,150)
UTILIDAD NETA 2023 115,425 119,850

RECORDEMOS:
Adición / Deducción
Genera un Activo Tributario Diferido (Cuenta 371)
ASIENTO: 371 / 882
LA UTILIDAD NETA AUMENTA
LOS ACCIONISTAS RECIBEN MAYORES DIVIDENDOS

67
 ¿QUÉ OCURRE EN EL 2024?
En el 2024 la empresa paga las vacaciones que estuvieron
contabilizadas al 31.12.2023.
Por lo cual dicho gasto es aceptado para el ejercicio 2024.
DATO: La utilidad antes de impuestos del 2024: S/ 130,000.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2024

DETALLE MONTO (S/)

Utilidad antes de Impuestos 2024 130,000
(-) Deducción por vacaciones aceptada como gasto (15,000)
Renta Neta Imponible 115,000
Impuesto a la Renta (29.5%) 33,925

68
 CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CORRIENTE Y DIFERIDO 2024
DETALLE DEBE HABER
------------------------------------x---------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 33,925.00
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 4,425.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 33,925.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
37 ACTIVO DIFERIDO 4,425.00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio 2024
y la aplicación del activo diferido 2023.

69
 EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2024
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2024 130,000 130,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (33,925)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (38,350)

UTILIDAD NETA 2024 96,075 91,650

COMPARATIVO DE UTILIDADES SIN NIC 12 CON NIC 12

UTILIDAD NETA 2023 115,425 119,850

UTILIDAD NETA 2024 96,075 91,650

UTILIDAD NETA TOTAL 211,500 211,500

70
 CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORARIA PCGE
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371

Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491

71
 CASO PRÁCTICO:
PÉRDIDA TRIBUTARIA

72
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

La empresa TIBET BLANCO S.A.C. presenta los siguientes datos:

- La pérdida contable antes de Impuestos del ejercicio 2023 es de S/ 40,000.

- La entidad ha obtenido una pérdida tributaria 2023 de S/ 32,000.
- La empresa para el ejercicio 2023 eligió el sistema a) para el arrastre de pérdida.
- Se prevé que la pérdida tributaria será aplicable en el ejercicio 2024.

TRATAMIENTO
EJERCICIO 2023
TRIBUTARIO (S/)
Pérdida contable antes de Impuestos (40,000)
(+) Adición por infracciones del sector público 5,000
(+) Adición por exceso de gastos de representación 3,000

Pérdida tributaria del Ejercicio 2023 (32,000)

Al respecto la empresa nos consulta acerca de la aplicación de la NIC 12.

73
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA
ANÁLISIS:

- En aplicación de la NIC 12, una diferencia temporaria permanente son

aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) tributaria
correspondiente a periodos futuros.
- Las diferencias permanentes generan un Activo Tributario Diferido (371).
- Un Activo por impuestos diferido.- Comprende (entre otros) las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con la compensación de pérdidas obtenidas en periodos
anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.

Pérdida tributaria 2023: (S/ 32,000)

ATD de la Pérdida tributaria 2023: S/ 32,000 x 29.5% = S/ 9,440

74
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 9,440
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 9,440
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
pérdida tributaria, por aplicación de la NIC 12.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 9,440
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 9,440
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12.
75
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

Finalmente, cabe indicar que para efectos contables, la pérdida del

ejercicio 2023 asciende a S/ 28,200.

EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2023 (S/)

(…..) (…..)
Pérdida contable antes de Impuestos 2023 (40,000)
(+) Impuesto a la Renta diferido 9,440
Pérdida contable del Ejercicio (30,560)

76
DEVENGADO CONTABLE Y
DEVENGADO TRIBUTARIO

77
NIIF 15: MODELO DE LOS 5 PASOS
1. IDENTIFICAR EL
CONTRATO

5. RECONOCER EL INGRESO 2. IDENTIFICAR LAS

CUANDO SATISFACE OBLIGACIONES DE
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO DESEMPEÑO

4. ASIGNAR EL 3. DETERMINAR EL
PRECIO DE LA PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN TRANSACCIÓN

78
 OBJETIVO DE LA NIIF 15
- El objetivo es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre
la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con
un cliente.
- Para ello, la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para
representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con
los clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad
espera tener derecho.
- Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes.
Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un
cliente. Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede aplicar
esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño) con
características similares.

79
 1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos
los criterios siguientes:
a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de
acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir
con sus respectivas obligaciones;
b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte.
c) La entidad puede identificar las condiciones de pago.
d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como
resultado del contrato); y
e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a
cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una
entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa
contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación puede ser menor que el precio establecido si la
contraprestación es variable (reducción de precio).
80
CONTRATO
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles.
Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del
negocio de una entidad.
Las prácticas y procesos para establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones
legales, sectores industriales y entidades.
Una entidad aplicará la NIIF 15 a la duración del contrato (periodo contractual) en el que las
partes del contrato tienen derechos y obligaciones presentes exigibles.

DINERO RECIBIDO
Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo hasta
que se cumpla con los requisitos de la IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO u ocurra uno
de los sucesos que se señalan a continuación:
La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y
toda, o sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha
recibido por la entidad y es no reembolsable; o
Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no
reembolsable.

81
 2. IDENTIFICACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una
obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales
y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.

Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de

transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios:
a) Cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a
transferir al cliente cumpliría los criterios para ser una obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del tiempo; y
b) El mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la
satisfacción completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien
o servicio distinto de la serie al cliente.

82
 3. DETERMINACIÓN DEL PRECIO
DE LA TRANSACCIÓN
Una entidad considerará los términos del contrato y sus
prácticas tradicionales de negocio para determinar el
precio de la transacción.
El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes
recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos
impuestos sobre las ventas).
La contraprestación que se compromete en un contrato
con un cliente puede incluir importes fijos, importes
variables, o ambos.

83
 CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe
variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la
cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos,
devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio,
incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros elementos
similares.
La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de
una entidad a recibirla depende de que ocurra o no un suceso futuro.
Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se
vendiera un producto con derecho de devolución o se promete un
importe fijo como prima de desempeño en el momento del logro de
un hito especificado.

84
Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno de los
siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad espere que prediga
mejor el importe de contraprestación al que tendrá derecho:
a) El valor esperado.- El valor esperado es la suma de los importes ponderados según
su probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles.
Un valor esperado puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si una entidad tiene un gran número de contratos con
características similares.
b) El importe más probable.- El importe más probable es el importe individual más
probable en un rango de importes de contraprestaciones posibles (es decir, el
desenlace individual más probable del contrato).

EXISTENCIA DE UN COMPONENTE DE FINANCIACIÓN SIGNIFICATIVO

Al determinar el precio de la transacción, una entidad ajustará el importe
comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes del contrato
(explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un beneficio
significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente.
En esas circunstancias, el contrato contiene un componente de financiación
significativo. Un componente de financiación significativo puede existir
independientemente de si el compromiso de financiación se estipula de forma
explícita en el contrato, o bien está implícita en las condiciones de pago acordadas por
las partes del contrato.

85
 4.- ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción

es que una entidad distribuya el precio de la transacción
a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio
que sean distintos) por un importe que represente la
parte de la contraprestación a la cual la entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.

Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad

distribuirá el precio de la transacción a cada obligación de
desempeño identificada en el contrato basándose en el
precio relativo de venta independiente.

86
 5. SATISFACCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una obligación
de desempeño mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el
cliente obtiene el control de ese activo.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad
determinará al comienzo del contrato, si satisface la
obligación de desempeño a lo largo del tiempo o satisface la
obligación de desempeño en un momento determinado.
Si una entidad no satisface una obligación de desempeño a lo
largo del tiempo, dicha obligación de desempeño se satisface
en un momento determinado.

87
 NIIF 15: LOS INGRESOS SE RECONOCEN
CUANDO SE SATISFACE UNA OBLIGACIÓN DE
DESEMPEÑO (TRANSF. DE BIENES O SERVICIOS)
ESTO ES CUANDO EL CLIENTE OBTIENE EL CONTROL

88
 SATISFACCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el
uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes.
El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan
el uso del activo y obtengan sus beneficios.
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales
(entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse
directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
a) El uso del activo para producir bienes o prestar servicios
(incluyendo servicios públicos);
b) El uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
c) El uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
d) La venta o intercambio del activo;
e) La hipoteca del activo para garantizar un préstamo; y
f) Conservar el activo.

89
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del
tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce
los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se
cumple uno de los siguientes criterios:
a) El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios
proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la
entidad lo realiza;
b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo,
trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o
mejora; o
c) El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso
alternativo para la entidad y la entidad tiene un derecho exigible al
pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha.

90
SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado
momento
Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo,
una entidad la satisfará en un momento determinado. Para determinar
el momento concreto en que un cliente obtiene el control de un activo
comprometido y la entidad satisface una obligación de desempeño, la
entidad considerará los requerimientos de control (generales).
Además, una entidad considerará indicadores de la transferencia del
control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
- La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo
- El cliente tiene el derecho legal al activo
- La entidad ha transferido la posesión física del activo
- El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad del activo
- El cliente ha aceptado el activo.

91
 NIC 18 - NIIF 15

NIC 18 NIIF 15
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
DE RIESGO DE CONTROL

92
 PCGE 2020: CUENTA 70 VENTAS
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
inventarios señalados en las subcuentas 701 a 703.

COMENTARIOS
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de
desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos, lo que implica que el cliente obtiene el control de esos
bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control sobre un activo es la
capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos los
beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado
momento o a lo largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
Cuando el valor de venta incluye intereses por financiación, corresponde
distribuir el valor de venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e
ingresos por intereses. Estos ingresos se reconocen inicialmente en la
divisionaria 4931, y con su devengo en la subcuenta 772.
93
 DEVENGADO EN L.I.R.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425 (PUB. 13.09.2018 Y VIGENTE EL 01.01.2019)

Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio

comercial en que se devenguen.

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido
los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un

hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.

Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:

94
DEVENGADO JURÍDICO

1. HECHOS SUSTANCIALES
PARA SU GENERACIÓN

2. NO ESTÉ SUJETO A
CONDICIÓN SUSPENSIVA

3. INDEPENDIENTE DE LA
OPORTUNIDAD EN QUE SE
COBRE

4. SI LA CONTRAPRESTACIÓN SE
FIJA EN BASE A UN EVENTO
FUTURO, EL DEVENGO SERÁ
CUANDO DICHO EVENTO OCURRA

95
 REGLAMENTO: DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF
PUBLICADO EL 30.12.2018
Se modifica el artículo 31° del Reglamento de la LIR.
Artículo 31°.- IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto
del devengo de rentas de primera categoría, así como de las
rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo
siguiente:
a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, el total del ingreso
o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, esa parte del
ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el
futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de
aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el
ingreso o la obligación de pagar el gasto.
96
 REGLAMENTO: DECRETO SUPREMO N° 339-2018-EF
PUBLICADO EL 30.12.2018
En consecuencia, se considera que la
contraprestación se fija en función de un hecho o
evento que se producirá en el futuro cuando
aquella se determina, entre otros, en función de
las ventas, las unidades producidas o las
utilidades obtenidas.
No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de
este inciso, entre otros, cuando el importe de la
contraprestación está supeditado a una
verificación de la calidad, características,
contenido, peso o volumen del bien vendido que
implique un ajuste posterior al precio pactado.
97
 DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos
sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1)
o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso
del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.

Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
transferir el bien.

b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
cualidades, características o especificaciones pactadas.

c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.

Respecto a la interpretación del control de los bienes es aplicable la NIIF 15 en tanto no se

oponga a la ley.

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

98
HECHO SUSTANCIAL EN EL DEVENGADO
EN LA VENTA DE BIENES
LO QUE OCURRA
PRIMERO

TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
DE CONTROL DE RIESGO DE
(comprador) PÉRDIDA (contrato)

99
 DEVENGADO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del
tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a
ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como
costos incurridos solo aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total
los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de

la prestación.

El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan
determinar de una mejor manera el grado de realización del servicio.

100
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma
proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor
método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.

b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan

considerando el mejor método de medición de su ejecución, conforme a la
naturaleza y características de la prestación.

Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2)
de este numeral, este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones
similares en situaciones semejantes. Para variar el método adoptado se debe
solicitar autorización a la SUNAT.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y
el sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que
considere conveniente, acorde con la naturaleza y características de la prestación.

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo

comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa, así como
otros costos directos o indirectos de la prestación del servicio. Dichos costos
deben guardar correlación con los ingresos.

101
 DEVENGADO EN LA CESIÓN
TEMPORAL DE BIENES
3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado, el
ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que
exista un mejor método de medición de la ejecución de la cesión, conforme
a la naturaleza y características de la prestación.

Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los

ingresos se devengan conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo cual se
aplicará el mejor método de medición de dicha ejecución, conforme a la
naturaleza y características de esta.

Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras

prestaciones similares en situaciones semejantes.

Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo dispuesto

en el antepenúltimo y el penúltimo párrafos del numeral anterior.

102
 CASOS QUE NO DISMINUYEN LOS INGRESOS
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto
de:

i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la

contraprestación o parte de ella.

ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o

servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares
(acuerdos de recompra). Los referidos descuentos o conceptos
similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.

iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al

adquirente, usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas deben
tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente.

103
 ANÁLISIS DE CASOS
• Venta de la cosecha papas que se producirá en 6 meses.
• Venta de inmuebles en planos.
• Venta de mercaderías sujeta a confirmación.
• Venta de activo con opción a recompra.
• Venta de bienes relacionado con un descuento futuro.
• Contrato de regalías en cual se pacta que el monto de la
contraprestación está en función a la ventas de la empresa
(Ejem. 5%).
• Contrato de arrendamiento de una máquina en el cual se
pacta que el monto de la contraprestación está en función
a las unidades producidas (Ejem. 5%).
• Venta de una máquina sofisticada que comprende el
servicio de instalación.

104
 VENTAS A PLAZOS
LIR: Artículo 58°.- Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
año computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre
el íntegro de la operación entre el ingreso total de la
enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.

105
 EXCEPCIÓN PARA GASTOS DE
EJERCICIOS ANTERIORES
LIR: Artículo 57°.-
(……)
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente
y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en
el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de
un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre.

106
 CASO PRÁCTICO:
DEVENGADO CONTABLE Y
DEVENGADO JURÍDICO EN
BIENES Y SERVICIOS

107
 CASO: CONTRATO DE SERVICIOS TELEFÓNICOS

La empresa COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C., es una empresa peruana que

brinda servicios de telefonía fija y móvil y además se dedica a la venta de
equipos telefónicos y de comunicaciones.
Esta empresa ha celebrado el 01.07.2024 un contrato con la empresa
CENTRAL ANDINO S.A.C. por la cual se acuerda lo siguiente:
- Brindar el servicio de 12 meses de telefonía móvil por un monto de S/ 200
más IGV mensuales (Total S/ 2,400 mas IGV).
- Otorgar de forma gratuita un celular de ultima generación de la marca YTHG
y modelo BHJF a la fecha de la suscripción del contrato.
Por otra parte, se conoce que la empresa vende el mencionado celular de
manera independiente (desbloqueado) por S/ 500.00 y que el servicio de
telefonía móvil brindado de manera independiente asciende a S/ 180.00 (180
X 12 = 2,160).
Nos consultan acerca del reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 y
sobre el tratamiento contable y tributario de esta operación.

108
 SOLUCIÓN:
En este caso observamos que existen dos obligaciones de desempeño
asumidas por parte de la empresa COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C. que
consisten en:
- El servicio de telefonía móvil y
- La entrega del equipo celular
Ahora bien, considerando que la empresa cobrara solamente el valor del
servicio de telefonía móvil y entregará gratuitamente el equipo celular,
corresponde reasignar el precio total contratado en base a los precios de
venta independiente de cada una de las prestaciones.
DETALLES PRECIO DE PRECIO DE INGRESO INGRESO FACTURA FACTURACIÓN
VENTA TRANSACCIÓN DEL MES 1 MESES MESES 1-12 (12 MESES)
INDEPENDIENTE ASIGNADO
(2 -12) S/ 200 X MES

Servicios 2,160.00 1,948.87 162.41 1,786.46 200.00 2,400.00

(S/ 180 x 12)

Celular 500.00 451.13 451.13 0 0 0

Total 2,660.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00

109
 MES 1: ASIENTOS CONTABLES
COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C.
Por la entrega del equipo celular
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 451.13
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 451.13
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – Venta local
70121 Terceros
x/x Por el ingreso procedente de la entrega del equipo celular.
------------------------------------ xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Considerando que el equipo celular es
gratuito se emite un comprobante con la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”.
IGV.- No califica como retiro de bienes al tratarse de una “bonificación”.
Impuesto a la Renta.- No se ha generado una renta gravada.
No obstante el importe de 451.18 se va a facturar como “servicio” de forma
mensual. Imputación mensual = S/ 451.13 / 12 = S/ 37.59.
110
 MES 1: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.

111
 MES 2: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.

112
 MES 3: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.

113
 EJERCICIO 2024: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL
2024
Servicio 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 974.46
Celular 451.13 451.13
TOTAL 1,425.59

EJERCICIO 2024: INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL
2025
Servicio 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 1,200.00
Celular 0 0
TOTAL 1,200.00

114
 EJERCICIO 2025: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO MES 7 MES 8 MES 9 MES 10 MES 11 MES 12 TOTAL TOTAL
2021 12 MESES
Servicio 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 974.41 1,948.87
Celular 0 451.13
TOTAL 974.41 2,400.00

EJERCICIO 2025: INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO MES 7 MES 8 MES 9 MES 10 MES 11 MES 12 TOTAL TOTAL
2021 12 MESES
Servicio 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 200.00 1,200.00 2,400.00
Celular 0 0 0
TOTAL 1,200.00 2,400.00

115
 EJERCICIOS 2024 - 2025: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO TOTAL TOTAL TOTAL
2024 2025 12 MESES
Servicio 974.46 974.41 1,948.87
Celular 451.13 0 451.13
TOTAL 1,425.59 974.41 2,400.00

EJERCICIO 2024-2025: INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO TOTAL TOTAL TOTAL
2024 2025 12 MESES
Servicio 1,200.00 1,200.00 2,400.00
Celular 0 0 0
TOTAL 1,200.00 1,200.00 2,400.00

ADICIONES Y DEDUCCIONES
CONCEPTO 2024 2025 IR DIFERIDO

DEDUCCIÓN (225.59) 0 PTD: 66.55

ADICIÓN 225.59 REV-PTD: 66.55
TOTAL (225.59) 225.59 0
116
 CASO PRÁCTICO:
DEVENGADO CONTABLE Y
DEVENGADO JURÍDICO EN LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS

117
 CASO: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: NIIF 15
Y DEVENGADO JURÍDICO
La empresa se ha comprometido a entregar un servicio gratuito de
por cada 5 servicios contratados (el sexto es gratis). En el 2023 prestó
3 servicios. El precio de cada servicio es de S/ 18,000 mas IGV. La
empresa en aplicación de la NIIF 15 reconoció los ingresos para el
2023 por S/ 45,000 y ha proyectado lo siguiente.
SOLUCIÓN
EJERCICIO SERVICIOS IMPORTE IGV VALOR INGRESO ANTICIPO
FACTURADO CONTABLE
EJERCICIO 2023 Servicio 1 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 2 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 3 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
EJERCICIO 2024 Servicio 4 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 5 21,240 3,240 18,000 15,000 3,000
Servicio 6 0 0 0 15,000
106,200 16,200 90,000 90,000
118
 INGRESOS CONTABLES
CONCEPTO 2023 2023 2023 2024 2024 2024 TOTAL
MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 6 MESES

Servicio 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 90,000.

TOTAL 90,000

INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN

CONCEPTO 2023 2023 2023 2024 2024 2024 TOTAL
MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 6 MESES

Base 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 0 90,000

IGV 3,240 3,240 3,240 3,240 3,240 0 16,200
TOTAL 21,240 21,240 21,240 21,240 21,240 0 106,200

2023 INGRESO CONTABLE 45,000

2023 INGRESO TRIBUTARIO 54,000 ADICIÓN S/ 9,000

2024 INGRESO CONTABLE 45,000

2024 INGRESO TRIBUTARIO 36,000 DEDUCCIÓN S/ 9,000
119
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORAL PCGE

Base Contable Activo  Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49

Base Contable Activo  Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37

Base Contable Pasivo  Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37

Base Contable Pasivo  Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49

Reconocimiento de ingresos: NIIF 15 y devengado jurídico

CTA. BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE GENERA TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA (29.5%)

Anticipos de clientes 9,000 9,000

Importe que será (9,000)
aceptado en el futuro

CIERRE 2023 9,000 0 9,000 Deducible Activo 2,655

Tributario
Diferido

120
 ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023 Y 2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 2,655
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,655
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
desvalorización de existencias, por aplicación de la NIC 12.

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2,655
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 2.655
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12.
121
122
 CURSO: TRIBUTACIÓN APLICADA
SEMANA 10: EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA
NIC 2, NIC 16 Y NIIF 13
1
 NIC 2: INVENTARIOS
ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
2
 NIC 2: INVENTARIOS
a) Poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la explotación;

LOS INVENTARIOS b) En proceso de producción para su futura

SON ACTIVOS: venta; o

c) En forma de materiales o suministros, para

ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios.

3
MEDICIÓN DE INVENTARIOS

LOS INVENTARIOS
SE MIDEN AL
MENOR ENTRE:

EL VALOR NETO
EL COSTO
REALIZABLE

4
 COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprenderá todos
los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
Veamos a continuación en que consisten:
- El costo de adquisición
- Los costos de transformación.

5
 COSTO DE ADQUISICIÓN
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá:
- El precio de compra,
- Los aranceles de importación,
- Otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales),
- Los transportes,
- El almacenamiento y
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
6
 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente

constantes, con independencia del volumen de producción, tales como
la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.

Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi

directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

7
 DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios
de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal.
El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no
se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por
la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo
en que han sido incurridos.
En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto
distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se
valoren los inventarios por encima del costo.
Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

8
 PRODUCCIÓN CONJUNTA
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTOS
• El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos.
• Cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá
el costo total, entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado de cada producto.
• La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo
esa cantidad del costo del producto principal.

9
 SITUACIONES QUE NO FORMAN PARTE
DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS
a) Las cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
b) Los costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo, previos a
un proceso de elaboración posterior;
c) Los costos indirectos de administración que no
hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y
d) Los gastos de venta.
10
FÓRMULAS DE CÁLCULO DE COSTO

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

PRIMERAS ENTRADAS -
PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

PROMEDIO PONDERADO

11
 VALOR NETO REALIZABLE
El Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.

COSTOS COSTOS
PRECIO ESTIMADOS NECESARIOS
VALOR NETO
ESTIMADO PARA PARA LLEVAR
REALIZABLE
DE VENTA TERMINAR SU A CABO LA
PRODUCCIÓN VENTA

12
 VALOR NETO REALIZABLE
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o
su venta han aumentado.
Por lo cual, la práctica de rebajar el saldo, hasta que el
costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se
espera obtener a través de su venta o uso.

13
 CONSIDERACIONES PARA EL CÁLCULO
DEL VALOR NETO REALIZABLE
• El valor neto realizable se calcula para cada partida de los
inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o
relacionadas.
• Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la
información más fiable de que se disponga, en el momento
de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios.
• Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se
tendrá en consideración el propósito para el que se
mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestación de
servicios, se basa en el precio que figura en el contrato.
14
 CONSIDERACIONES PARA EL CÁLCULO
DEL VALOR NETO REALIZABLE
• No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para
su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros
por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados
a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
• Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto
realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En
estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
• Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada
periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la
rebaja, hayan dejado de existir o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio
en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma.

15
 RECONOCIMIENTO COMO GASTO
- El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas
en los inventarios, será reconocido como gasto en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
- El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto realizable,
se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto
(reducción de la cuenta 29), en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar.

16
 CASO: COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS

CASO: COSTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS DE

MERCADERÍAS
La empresa INNOVA SKIN S.A. se dedica a la
comercialización de productos de belleza femenina. En ese
sentido en el mes de julio de 2024 dicha empresa ha
efectuado la compra de 100 colonias por un monto total
de S/ 8,000 más IGV, no obstante para efectuar el traslado
de dicha mercaderías a sus almacenes se contrató a la
empresa de transporte RAPIDSUR S.A. quien le facturó por
un importe de S/ 100 más IGV por el servicio prestado.
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable de estas operaciones de acuerdo a la
NIC 2.

17
 ASIENTO POR LA COMPRA DE MERCADERÍAS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 8,000.00

601 Mercaderías

6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,440.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 9,440.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº xxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
18
 ASIENTO POR EL COSTO DE TRANSPORTE VINCULADO
A LA COMPRA DE MERCADERÍAS
DETALLE DEBE HABER
-------------------------------------x------------------------------------------

60 COMPRAS 100.00
609 Costos vinculados a la compra
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 18.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 118.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de transporte de las mercaderías al almacén.
------------------------------x-----------------------------------
19
 ASIENTO POR LA COMPRA DE MERCADERÍAS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
20 MERCADERÍAS 8,100.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,100.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 9,558.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,558.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la Fact. xxx por la compra de mercaderías.

20
 CASO: CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTOS
TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS
La empresa FRUTIL S.A. se dedica a la fabricación y venta de
yogurt de frutas en la ciudad de Lima, para lo cual tiene un
proceso productivo en la que intervienen diversos insumos,
suministros, mano de obra y otros conceptos, todos los cuales
son necesarios para la obtención del bien. A continuación,
presentamos el detalle de la producción realizada para el mes
de julio de 2024:
ELEMENTOS DEL COSTO MONTO
MATERIA PRIMA (no sujeto a IGV) S/ 12,000
MANO DE OBRA (remuneraciones) S/ 7,630
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (gravado con IGV) S/ 3,000
TOTAL S/ 22,630

21
 CASO: CONTABILIZACIÓN DE PRODUCTOS
TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS
Asimismo, se tiene conocimiento que a la culminación de un proceso productivo
se obtienen como producto principal el yogurt de frutas y asimismo se obtiene
como subproducto el residuo de las cáscaras de frutas, las cuales tienen un valor
en el mercado puesto que éstas son útiles para la fabricación de mermeladas.

En ese sentido, al término de la producción realizada en el mes de julio de 2024 se

obtuvieron los siguientes bienes:

800 Litros de yogurt

20 Kilos de cáscaras de frutas

Además se sabe que la empresa FRUTIL S.A. puede vender cada kilogramo de
cáscara de fruta al precio de S/ 5 en el mercado nacional. Teniendo en cuenta
estos datos, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable del proceso
productivo considerando las nuevas cuentas del Plan Contable General
Empresarial.

22
 SOLUCIÓN
En el presente caso observamos que la empresa FRUTIL S.A. cuenta
con un proceso productivo para la elaboración de yogurts
(producto principal), no obstante se conoce que de ese proceso
productivo también se obtiene un subproducto denominado
“cáscaras de frutas”, el cual al tener un valor económico, puede ser
vendido por la empresa.

En ese sentido, en el desarrollo del caso procederemos a realizar

paso a paso el registro contable del proceso productivo,
contabilizando los tres elementos del costo: materia prima, mano
de obra y costos indirectos de fabricación, y asimismo
procederemos a reconocer los productos terminados y los
subproductos.

Veamos a continuación los asientos contables respectivos:

23
 ASIENTOS POR LA COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 12,000.00

602 Materias primas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la compra de materias primas según Factura Nº xxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 12,000.00

241 Materias primas

2411 Materias primas
24111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000.00

612 Materias primas

6121 Materias primas

x/x Por el ingreso de las materias primas al almacén.

Además se debe hacer el asiento por el pago de la compra de materias primas.
24
 ASIENTOS POR LA TRANSFERENCIA DE MATERIAS PRIMAS
AL PROCESO PRODUCTIVO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000.00

612 Materias primas

6121 Materias primas

24 MATERIAS PRIMAS 12,000.00

241 Materias primas

2411 Materias primas

24111 Costo

x/x Por la salida del almacén de las materias primas

---------------------------------------x-----------------------------------------------

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 12,000.00

921 Materias primas

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 12,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por la transferencia de las materias primas al proceso productivo.

---------------------------------------x-----------------------------------------------
25
 CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN EL PROCESO PRODUCTIVO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y GERENTES 7,630.00
621 Remuneraciones 7,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 630
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,540.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 Essalud 630
4032 ONP 910
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,090.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla del mes.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,630.00
922 Mano de obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7,630.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por la transferencia de los gastos de personal asignados a la producción.

26
 CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6363 Agua
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 540.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,540.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los costos indirectos de fabricación.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,000.00

923 Costos indirectos de fabricación

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los costos indirectos a la producción.
27
 REGISTRO DE LA PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
De acuerdo a los asientos precedentes, en el siguiente cuadro mostramos el costo
total de producción:

COSTO DE PRODUCCIÓN MONTO

MATERIA PRIMA S/ 12,000
MANO DE OBRA S/ 7,630
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN S/ 3,000
TOTAL S/ 22,630

Ahora bien, en el enunciado se detalla que como resultado del proceso productivo se
obtienen 800 Litros de yogurt y 20 kilos de cáscaras de frutas los cuales tienen un
valor de mercado de S/ 5 por cada kg. En ese sentido, en aplicación de la NIC 2 se
concluye que el valor total del subproducto es de S/ 100 (20 Kg. x S/ 5). Por
consiguiente, el asiento contable que se debe realizar para reconocer los productos
terminados y los subproductos es el siguiente:

28
 RECONOCIMIENTO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y DE SUBPRODUCTOS
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

21 PRODUCTOS TERMINADOS 22,530.00

211 Productos terminados

2111 Productos terminados

21111 Costo

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 100.00

221 Subproductos

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 22,630.00

711 Variación de productos terminados

7111 Productos terminados

x/x Por el registro de los productos terminados y de los subproductos.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

29
 CASO: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CASO: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la comercialización de impresoras en
el mercado interno, y mantiene en su almacén 20 impresoras modelo LQ, las
cuales debido a los cambios de tecnología han perdido su valor en el
mercado, teniéndose los siguientes datos:
Información al 31.12.2024
Costo de las mercaderías registrado en libros S/ 15,000
Valor actual de venta de las mercaderías S/ 13,000

Adicionalmente se conoce que para realizar la venta de las 15 impresoras la

empresa deberá pagar a sus vendedores por concepto de comisiones de
ventas un monto total de S/ 1,500.

Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuación de las
mercaderías al 31.12.2024.

30
 SOLUCIÓN
La NIC 2 “Inventarios” señala que los inventarios deben medirse al costo o al valor
neto realizable, el que sea menor. En ese sentido se entiende por “valor neto
realizable” al precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.

En ese sentido, en el caso planteado observamos que las impresoras han sido
afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la disminución de su valor. Por
lo cual la empresa TECNOPLUS S.A. debe efectuar la comparación entre el valor neto
realizable de dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la
desvalorización y proceder a realizar el ajuste respectivo.

- Costo de las mercaderías registrado en libros S/ 15,000

- Valor neto de realización (S/ 13,000 - S/ 1,500) S/ 11,500
(Precio de venta de las mercaderías – costos estimados para su venta)
- Desvalorización de mercaderías S/ 3,500

Por consiguiente, para contabilizar la desvalorización de las mercaderías la empresa

TECNOPLUS S.A. deberá realizar los siguientes asientos contables:

31
 PCGE: CUENTA 29 - DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorización de cada clase de inventarios. La desvalorización que se
acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios
existentes, cualquiera sea el origen de dicha desvalorización.

COMENTARIOS
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado
a recibir por su venta, neto de los gastos en que se incurre por realizar la
venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los
inventarios, para las mercaderías, productos terminados, y productos en
proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos en
productos terminados.
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad
de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.

32
 ASIENTO POR LA DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x--------------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 3,500.00

695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo

6951 Mercaderías

29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 3,500.00

291 Mercaderías

2911 Mercaderías

29111 Costo

x/x Por la estimación de la desvalorización de mercaderías.

---------------------------------------x---------------------------------------------------

33
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LOS INVENTARIOS

34
 LA RENTA BRUTA
(Artículo 20º LIR)
• La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
• Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
• El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se
establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
• Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo
de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas
de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
• En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

35
 COSTO COMPUTABLE
COSTO DE ADQUISICIÓN

COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCIÓN

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

VALOR DEL ÚLTIMO INVENTARIO

36
 COSTO COMPUTABLE
1) Costo de adquisición: La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.

2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o

construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

3) Valor de ingreso al patrimonio: El valor que corresponde al valor de mercado

(bienes recibidos a título gratuito).

4) Valor en el último inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de
los métodos de valuación previstos en los incisos a), b), d) y e) del art. 62° de la LIR.
En ningún caso, los intereses formaran parte del Costo de adquisición.
BASE LEGAL: Artículo 20° de la LIR.
37
 INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
INGRESOS BRUTOS ANUALES OBLIGACIÓN
(Ejercicio Anterior)
Sistema de Contabilidad de Costos
- Registro de Costos
Mayores a 1,500 UIT del ejercicio en - Registro de Inventario Permanente
curso Valorizado
- OPCIONAL: Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas

De 500 UIT a 1,500 UIT del ejercicio - Registro de Inventario Permanente

en curso en Unidades Físicas (Kardex físico)

Inferiores a 500 UIT del ejercicio en - No lleva contabilidad de costos.

curso

38
 FÓRMULAS DE COSTEO
Para efectos tributarios los métodos que acepta la LIR son:

1. PEPS.

2. Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

3. Identificación específica.

4. Inventario al detalle o por menor.

5. Existencias básicas.

BASE LEGAL: Artículo 62° de la LIR.

39
 EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA MEDICIÓN DE
INVENTARIOS AL VALOR NETO REALIZABLE
Para efectos del Impuesto a la Renta, el asiento por
desvalorización de inventarios por medición a su valor
neto realizable (69/29) de acuerdo a la NIC 2, no será
deducible para efectos tributarios. (Inciso f) del artículo
44º de la LIR).

En todo caso, estos montos podrán ser deducibles en el

ejercicio en que:
- Se venda en remate los bienes.
- Se destruyan (Inciso c) del articulo 21º del RLIR).
- Se efectúe la Donación (Inciso x) del art. 37º de la LIR).

40
 MERMAS
CONCEPTO Pérdida:
- Física
- Volumen
- Peso
- Cantidad
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
REQUISITOS - Informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
- El informe debe contener la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
EJEMPLOS - Pérdida de peso por factores de humedad del café en proceso
productivo.
- Muerte de aves en proceso de crianza.
- Evaporación de combustibles en distribución y traslado.

41
 DESMEDROS
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
CONCEPTO
destinados.

- Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel.

- Siempre que se comunique en un plazo no menor de 2 días
hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la
REQUISITOS destrucción de los referidos bienes.
- Procedimiento especial de destrucción para existencias con
valor acumulado menor a 10 UIT (Informe en lugar de notario).

- Caducidad de medicinas, frutas, alimentos, etc.

EJEMPLOS - Periódicos o revistas desfasadas.

42
DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
• NOTARIO PÚBLICO
• COMUNICAR A SUNAT EN UN
ANTES PLAZO NO MENOR A 6 DÍAS
HÁBILES ANTERIORES.

• NOTARIO PÚBLICO
• COMUNICAR A SUNAT EN UN
AHORA PLAZO NO MENOR A 2 DÍAS
HÁBILES ANTERIORES.

43
COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un INFORME
que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se
COMUNIQUE previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:

i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de
las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado
a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.

A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias

sustentada en el referido INFORME, este debe ser presentado a dicha
superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.

44
COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT

COMUNICACIÓN PRESENTACIÓN DEL

PRUEBA DE DESTRUCCIÓN INFORME
DESTRUCCIÓN:
INFORME(R) PLAZO: NO MENOR PLAZO: DENTRO DE
A 2 DÍAS HÁBILES LOS 5 DIAS HÁBILES

45
• En tanto no se establezca la forma, plazo y
condiciones para la presentación del INFORME, este
deberá presentarse en las dependencias de la SUNAT
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
destrucción de las existencias.
• La SUNAT podrá designar a un funcionario para
presenciar el acto de destrucción mencionado en los
párrafos precedentes, así como establecerá la forma
y condiciones para la presentación de las
COMUNICACIONES del acto de destrucción.
• En tanto no se establezca la forma y condiciones para
la presentación de las COMUNICACIONES del acto de
destrucción, dicha presentación deberá realizarse en
las dependencias de la SUNAT.
• Vigencia: A partir del 22.04.2020.
46
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
47
RECONOCIMIENTO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerá si se cumplen los siguientes
requisitos:
a) Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
b) El costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
48
 COMPONENTES DEL COSTO
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y
retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta.

49
 CASO: ADQUISICIÓN DE UNA MAQUINARIA
La empresa “SOL DEL SUR “S.A. dedicada a la fabricación de prendas
textiles ha adquirido una máquina remalladora Marca HITAX y Modelo
VLX para utilizarlo en su proceso productivo, para lo cual ha incurrido
en los siguientes desembolsos:
- Costo de máquina S/ 20,000
- Costos de entrega y manipuleo S/ 2,100
- Costos de preparación de lugar S/ 1,000
- Costos de instalación S/ 3,200
- Consultoría para compra de máquina S/ 1,700
- Costos Financieros S/ 9,000
- Pérdidas operativas antes de iniciar la producción S/ 1,000

Al respecto la empresa nos consulta acerca del monto correcto que se

debe activar por la compra de la maquina de acuerdo a la NIC 16 .

50
 SOLUCIÓN
En el siguiente cuadro analizaremos cuál es el importe que se debe activar
respecto a la compra de la maquinaria.
DETALLE MONTO ¿COSTO?

- Costo de máquina S/ 20,000 SI

- Costos de entrega y manipuleo S/ 2,100 SI

- Costos de preparación de lugar S/ 1,000 SI

- Costos de instalación S/ 3,200 SI

- Consultoría para compra de máquina S/ 1,700 SI

- Costos Financieros S/ 9,000 NO

- Pérdidas operativas antes de iniciar la producción S/ 1,000 NO

COSTO TOTAL DEL ACTIVO S/ 28,000

51
 CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA DE LA MAQUINARIA
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 28,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,040.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 33,040.00
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la adquisición de la máquina remalladora.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 33,040.00
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,040.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado. 52
 CASO: CONSTRUCCIÓN POR LA PROPIA EMPRESA
En el mes de octubre de 2024, la empresa SILVER S.A. con la finalidad
de ampliar sus sedes administrativas ha decidido construir una nueva
oficina, para lo cual se ha contratado los servicios de contratistas para
que realicen la construcción del inmueble por un monto de S/ 40,000
más IGV.
Al respecto, la empresa SILVER S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable de los servicios de contratistas.

SOLUCIÓN
CUENTA 72: PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la construcción
o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas
futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso.
Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el
Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros
de activo inmovilizado que corresponda.

53
 SERVICIOS CONTRATADOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL ACTIVO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 40,000.00
638 Servicios de contratistas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 7,200.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 47,200.00
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por los servicios de los contratistas para la construcción del inmueble.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 40,000.00
339 Obras en curso
3392 Edificaciones en curso
33921 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 40,000.00
722 Propiedad, planta y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de los servicios de contratistas. 54
MEDICIÓN POSTERIOR DEL ACTIVO
Con posterioridad a su reconocimiento
inicial, la entidad puede medir el activo
aplicando:

a) El modelo del costo

b) El modelo de
revaluación
55
 EL MODELO DEL COSTO
Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se registrará por su costo menos:
- La depreciación acumulada y
- El importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor.

56
 MODELO DE REVALUACIÓN
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por
su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos:
- La depreciación acumulada y
- El importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
que haya sufrido.

Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para

asegurar que el importe en libros, en todo momento, no
difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que
se informa.
57
 REVALUACIÓN: ASPECTOS REFERENTES A
LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Cuando se revalorice un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación
acumulada puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

La depreciación acumulada será reexpresada

Reexpresión proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
proporcional del activo, de manera que el importe en libros del mismo
después de la revalorización sea igual a su importe
revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se
revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a
su costo de reposición depreciado.

La depreciación será eliminada contra el importe en libros

Eliminación del bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
importe bruto valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado
del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.

58
 REVALUACIÓN Y CLASES DE ACTIVOS
Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
a) Terrenos;
b) Terrenos y edificios;
c) Maquinaria;
d) Buques;
e) Aeronaves;
f) Vehículos de motor;
g) Mobiliario y enseres y
h) Equipo de oficina.
Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades,
planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones
selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían
una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas.

59
¿CUÁNDO PUEDO DISPONER DE LA REVALUACIÓN?
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y
equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a
ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo.
Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la
entidad disponga del activo.
No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el
activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del
superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación
calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su
costo original.
Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a
ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.

60
 CASO: REVALUACIÓN DE ACTIVOS

El 02.01.2020 COMPAÑÍA SOL S.A. realizó la revaluación del siguiente activo:

VEHÍCULO “SUZANO”
- Vida útil total 10 años
- Tiempo de uso hasta la fecha 3 años
- Valor de la camioneta S/ 80,000
- Depreciación acumulada S/ 24,000
- Valor neto del activo S/ 56,000
- Tasa de depreciación 10% anual
- Monto de depreciación anual S/ 8,000
- Valor residual del activo S/ 0
- La depreciación es en línea recta.
DATOS DE LA REVALUACIÓN
- Valor de la camioneta revaluada S/ 62,000
- Nueva Vida útil (7 +1) S/ 8 años
- Valor Residual del activo S/ 0

61
 SOLUCIÓN: CÁLCULO DE LA REVALUACIÓN BAJO EL
MÉTODO DE REEXPRESIÓN Y APLICACIÓN DE LA NIC 12

62
 DETALLE DEBE HABER
-------------------------------------x--------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 8,573.20
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 2,573.20
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3953 Propiedad, planta y equipo - revaluación
39535 Unidades de transporte
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000.00
571 Excedente de revaluación
5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
x/x Por la revaluación de la camioneta.
-------------------------------------x--------------------------------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,770.00
571 Excedente de revaluación
5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el impuesto diferido en aplicación de la NIC 12.
63
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE A/D DIFEREN TASA PTD
CONTABLE TRIBUTARIA CIA DEL IR
VEHÍCULO 80,000 80,000
INCREMENTO POR
REVALUACIÒN 8,573.20
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA DEL COSTO (24,000.00) (24,000.00)
REVALUACIÓN DE
DEPRECIACIÓN (2,573.20)

AL 02.01.2020 VEHÍCULO AJUSTADO 62,000.00 56,000.00 6,000 29.5 % 1,770

2020 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25

2021 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
2022 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
2023 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
2024 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
2025 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
2026 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
2027 DEPREC. 7,750 7,000 Adición 750 29.5 % 221.25
CIERRE 2027 VEHÍCULO 0 0 1,770
(VALOR NETO)

64
 DEPRECIACIÓN SOBRE LA NUEVA BASE
CONTABLE (NUEVA VIDA ÚTIL: 8 AÑOS)
VALOR DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR NETO
Nº EJERCICIOS CONTABLE CONTABLE DEL COSTO DE LA DEL ACTIVO
ACTIVO REVALUACIÓN

1 2020 62,000 7,750 7,000 750 54,250

2 2021 62,000 7,750 7,000 750 45,500
3 2022 62,000 7,750 7,000 750 38,750
4 2023 62,000 7,750 7,000 750 31,000
5 2024 62,000 7,750 7,000 750 23,250
6 2025 62,000 7,750 7,000 750 15,500
7 2026 62,000 7,750 7,000 750 7,750
8 2027 62,000 7,750 7,000 750 0
TOTAL 62,000 56,000 6,000 0
65
 DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 7,750.00
684 Depreciación de propiedades planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68413 Unidades de transporte 7,000
6842 Depreciación de propiedad, planta y equipo – Revaluación
68123 Unidades de transporte 750
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 7,750.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39525 Unidades de transporte 7,000
3953 Propiedad, planta y equipo – Revaluación
39535 Unidades de transporte 750
x/x Por la depreciación del ejercicio 2020.
---------------------------------------x------------------------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,750.00
923 Costos indirectos de fabricación
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7,750.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto.

66
 DEPRECIACIÓN – CONCEPTOS BÁSICOS
Depreciación.- Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil.

Importe depreciable.- Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual.

Vida útil:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
Costo.- Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la otra contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción.
El valor residual de un activo.- Es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados
por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.

67
 DEPRECIACIÓN
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento
de propiedades, planta y equipo que tenga un costo
significativo con relación al costo total del elemento.
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido
con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo
entre sus partes significativas y depreciará de forma separada
cada una de estas partes.
Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la
estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en
propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en
el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.

68
 DEPRECIACIÓN
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada periodo anual y si las
expectativas difiriesen de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
El importe depreciable de un activo se determina después de
deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de
un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante
en el cálculo del importe depreciable.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia.
69
 FACTORES A CONSIDERAR PARA
ESTIMAR LA VIDA ÚTIL
La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.

El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el

número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.

La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la

producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo.

Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

70
INICIO DEL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN
¿Cuándo comienza la depreciación?
Para efectos Cuando esté disponible para su uso, es
contables decir, cuando se encuentre en la condición y
condiciones necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia.

Para efectos A partir del mes en que los bienes sean

tributarios utilizados en la generación de rentas
gravadas.

71
 CASO: DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO

La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2024 por S/ 40,000 y presenta la siguiente información sobre su
depreciación. La vida útil es de 4 años.
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA AJUSTE IR DIFERENCIA TASA
DEPREC. DEL IR

2024 VEHÍCULO 40,000 40,000

(COSTO)
TASA DE 25% 20%
DEPRECIACIÓN
2024 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2025 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2026 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2027 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2028 DEPRECIACIÓN 0 8,000 DEDUCCIÓN 8,000 29.5%

CIERRE VEHÍCULO 0 0
2028 (VALOR NETO)

72
 DEPRECIACIÓN: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.

TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

TRIBUTARIO cuenta las tasas máximas establecidas en el
Reglamento de la LIR.
Además de ello deben cumplirse los
requisitos establecidos en la norma.

73
 CASO: COMPONETIZACIÓN DE ACTIVOS
Y DEPRECIACIÓN
En enero de 2024 una compañía industrial ha adquirido un
camión cuyo costo es de S/ 200,000 que será utilizado para el
transportes de los productos que fabrica. En tal sentido, según
los informes internos se conoce que en aplicación de la NIC
16, el camión se depreciará considerando la vida útil de cada
uno de sus componentes, de acuerdo a lo siguiente:
COMPONENTE VALORES VIDA ÚTIL
CARROCERÍA 80,000 4
MOTOR 100,000 2
OTROS 20,000 5
TOTAL 200,000

74
 SOLUCIÓN
ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE
COMPO VIDA %
VALOR 2024 2025 2026 2027 2028 TOTAL
NENTE ÚTIL DEPREC.

CARROCERÍA 80,000 4 25% 20,000 20,000 20,000 20,000 80,000

MOTOR 100,000 2 50% 50,000 50,000 - 100,000

OTROS 20,000 5 20% 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 20,000

TOTAL 200,000
74,000 74,000 24,000 24,000 4,000 200,000

75
 SOLUCIÓN
ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

COMPO VIDA %
VALOR 2024 2025 2026 2027 2028 TOTAL
NENTE ÚTIL DEPREC.

VEHÍCULOS 200,000 5 20%

40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 200,000

76
 CASO: ENAJENACIÓN DE MAQUINARIA
La empresa SOL DEL SUR S.A. ha efectuado la enajenación de una maquinaria
de cuyo valor en libros era el siguiente:

MAQUINARIA MONTOS
33 COSTO S/ 120,000.00
39 DEPRECIACIÓN CONTABLE ACUMULADA S/ 18,000.00
65 VALOR NETO DE LA MAQUINARIA S/ 102,000.00

Asimismo se tiene conocimiento que la enajenación de dicha maquinaria fue

a su valor de mercado, por la cantidad de S/ 100,000 más IGV.

Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los

asientos contables a efectuar de acuerdo a la NIC 16.

77
 ASIENTO POR EL COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 102,000.00

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y

operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65514 Propiedad, planta y equipo

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Y ACUMULADOS 18,000.00

395 Depreciación acumulada de Propiedad, planta y equipo

3952 Depreciación acumulada – Costo

39524 Maquinarias y equipos de explotación

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 120,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo

x/x Por el costo neto de enajenación de la maquinaria.

---------------------------------------x---------------------------------------------------
78
 ASIENTO POR LA ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 118,000.00

165 Venta de activo inmovilizado

1653 Propiedad, planta y equipo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 18,000.00

SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno nacional

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 100,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados

7564 Propiedad, planta y equipo

x/x Por la enajenación de la maquinaria.

---------------------------------------x-------------------------------------------------

79
 CASO: DEPRECIACIÓN DE MEJORAS EN
UN INMUEBLE ARRENDADO
A inicios del 2024 la empresa DISTRIBUCIONES DEL
NORTE S.A. ha invertido S/ 30,000 en la
construcción de un nuevo ambiente en el inmueble
alquilado que viene ocupando, para efectos de
utilizarlo como oficina de ventas.
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento que se debe otorgar a esta operación,
considerando que el tiempo que falta para que
culmine el contrato de arrendamiento es de tres (3)
años y que el valor de dichas mejoras no serán
reembolsadas por parte del arrendador.

80
 SOLUCIÓN: TRATAMIENTO CONTABLE
En muchos casos las empresas incurren en mejoras de carácter
permanente, a fin de obtener beneficios económicos futuros a través de
su uso o explotación. En tal sentido, uno de los casos más frecuentes, es el
de las mejoras de carácter permanente en inmuebles arrendados, en
donde el arrendatario efectúa ciertas ampliaciones al inmueble a fin de
poder desarrollar sus actividades de forma más óptima.

Tratamiento Contable
En el presente caso, la empresa ha realizado una mejora de carácter
permanente al inmueble que ocupa, por lo cual dicho desembolso
incurrido deberá ser contabilizado como un activo, pues este hecho
incrementará el rendimiento del activo y traerá mayores beneficios
económicos a la empresa. Además de ello el costo de la mejora puede ser
medido de manera confiable.
Ahora bien, el valor la mejora se debe depreciar considerando el plazo en
que será usado dicha mejora para generar beneficios a la entidad, el cual
según lo indicado en el enunciado es de 03 años, que es el plazo que resta
para finalizar el contrato de arrendamiento.
81
 LIR: DEPRECIACIÓN DE MEJORAS EN
INMUEBLES ARRENDADOS
Al respecto debemos indicar que el inciso h) del artículo 22° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las
mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del citado artículo 22° del RLIR.
Asimismo, se señala que si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo
se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.
Por consiguiente, para efectos de la depreciación tributaria, se debe
aplicar la tasa establecida en la norma tributaria, la cual para el caso de
inmuebles es de 5% anual, y en el ejercicio en el cual se devuelve el
activo se deducirá el saldo del activo no depreciado.

82
 TRATAMIENTO CONTABLE
COSTO DE LA EJERCICIO 2024 EJERCICIO 2025 EJERCICIO 2026
MEJORA
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
S/ 30 000 S/ 10 000 S/ 10 000 S/ 10 000

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
COSTO DE LA EJERCICIO 2024 EJERCICIO 2025 EJERCICIO 2026 EJERCICIO 2027
MEJORA
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEDUCCIÓN
(5%) (5%) (5%) (85 %)
S/ 30 000 S/ 1 500 S/ 1 500 S/ 1 500 S/ 25 500

83
 ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

84
 LIR: COSTO COMPUTABLE
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: El valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley.
85
 LIR: REVALUACIÓN
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
(….)
L) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los
activos sean con motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1
del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.

Artículo 104°.- Tratándose de reorganización de sociedades o empresas,

intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los
regímenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso,
los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo
computable el valor al que fueron revaluados.
86
 LIR: DEPRECIACIÓN
Artículo 38°.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se
compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta
ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines
de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en
normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción
de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.

Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,

producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.

87
 TASAS DE DEPRECIACIÓN
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por
el método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

88
 CONSIDERACIONES PARA
LA DEPRECIACIÓN
- La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la tabla anterior para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.

- En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones

contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado este.

- Los deudores tributarios deberán llevar el Registro de Activos

Fijos.

- Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los

bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

89
 RLIR: ACTIVOS QUE NO SUPERAN EL 1/4 DE LA UIT
RLIR: Artículo 23º.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN BIENES
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de
un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.
Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los
referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.

RTF N° 6965-4-2005
Si bien la adquisición de una fax módem y un disco duro e instalación
no excede el monto establecido en el artículo 23° del RLIR, este no
resulta aplicable por cuanto los mismos corresponden a un activo
principal (equipo de cómputo) careciendo aisladamente por sí mismos
de utilidad para el contribuyente de manera independiente a dicho
activo.

90
 LIR: DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
COSTOS POSTERIORES
LIR: Art.41.
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,
producción, construcción, o valor de ingreso al patrimonio de los
bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación de
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.

En el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Se entiende por:
(i) Costos Iniciales: A los costos de adquisición, producción o
construcción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con
anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de
rentas gravadas.
(ii) Costos Posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien
que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban
reconocer como costo.

91
 DEPRECIACIÓN Y COSTOS POSTERIORES
b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de
depreciación, según corresponda a edificios o construcciones u
otro tipo de bienes, se aplicará sobre e resultado de sumar los
costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.

c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior será el

monto deducible o el máximo deducible en cada ejercicio el
importe deducible, salvo que en el último ejercicio el importe
deducible sea mayor que el valor del bien que quede por
depreciar, en cuyo caso se deducirá este último.

92
 EJEMPLO: ¿CÓMO SE EFECTÚA LA DEPRECIACIÓN
DE COSTOS POSTERIORES?
: Ejercicio Costo de la Costo posterior Monto de la
adquisición depreciación tributaria
deducible

1 100 20
2 100 20
3 100 40 28
4 100 40 28
5 100 40 28
6 100 40 16
TOTAL 140

-Ejm. vehículos
-La tasa máxima de depreciación anual es del 20%.
- En el año 6 solo queda un saldo por depreciar de 16.

93
 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS - ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DECRETO LEGISLATIVO N° 299
Artículo 18°.- Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella
que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el
contrato, siempre que este reúna las siguientes características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo
de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado
por decreto supremo.
4. La opción de compra solo podrá ser ejercitada al término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos
señalados en el párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones
juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente
más el interés moratorio, sin sanciones (…).
94
 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L. Nº 299)

• De acuerdo a las
OPCIÓN 1 tasas del IR.

• En función a los
OPCIÓN 2 años del contrato.

95
NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
96
MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE

REFERENCIA: Alex Cuzcano Cuzcano

97
 VALOR RAZONABLE
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una
entidad determine lo siguiente:
(a) el activo o pasivo concreto a medir;
(b) para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si
el activo se utiliza en combinación con otros activos o de forma
independiente;
(c) el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para
el activo o pasivo; y
(d) la(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor
razonable. La(s) técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar
el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizar los
datos de entrada no observables.
Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de entrada
que un participante de mercado utilizaría al fijar el precio del activo o
pasivo.

98
 DEFINICIÓN DE VALOR RAZONABLE

Esta NIIF define valor

razonable como el precio
que sería recibido por
vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en
una transacción ordenada
entre participantes del
mercado en la fecha de la
medición.
99
DEFINICIÓN DE VALOR RAZONABLE

ACTIVO O PASIVO

TRANSACCIÓN

PARTICIPANTES DEL MERCADO

PRECIO

100
 ACTIVO O PASIVO
Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al
medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del
activo o pasivo de la misma forma en que los participantes del mercado las
tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la
medición. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:

a) La condición y localización del activo; y

b) Restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo.

El efecto sobre la medición que surge de una característica particular diferirá

dependiendo de la forma en que esa característica sería tenida en cuenta por los
participantes del mercado.

El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes:

a) Un activo o pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo un

instrumento financiero o un activo no financiero); o
b) un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (por
ejemplo una unidad generadora de efectivo o un negocio).
101
 LA TRANSACCIÓN
Una medición a valor razonable supondrá que el activo o
pasivo se intercambia en una transacción ordenada entre
participantes del mercado para vender el activo o transferir el
pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado
presentes.

Una medición a valor razonable supondrá que la transacción

de venta del activo o transferencia del pasivo tiene lugar:

a) En el mercado principal del activo o pasivo; o

b) En ausencia de un mercado principal, en el mercado más
ventajoso para el activo o pasivo.

102
 PARTICIPANTES DEL MERCADO
Una entidad medirá el valor razonable de un
activo o un pasivo utilizando los supuestos que
los participantes del mercado utilizarían para
fijar el precio del activo o pasivo, suponiendo
que los participantes del mercado actúan en su
mejor interés económico.

103
 EL PRECIO

El valor razonable es el precio que se recibiría

por la venta de un activo o se pagaría por la
transferencia de un pasivo en una transacción
ordenada en el mercado principal (o más
ventajoso) en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes (es decir, un
precio de salida) independientemente de si ese
precio es observable directamente o estimado
utilizando otra técnica de valoración.
104
 APLICACIÓN A ACTIVOS NO FINANCIEROS

Máximo y mejor uso de los activos no financieros

Una medición a valor razonable de un activo no
financiero tendrá en cuenta la capacidad del
participante de mercado para generar beneficios
económicos mediante la utilización del activo en su
máximo y mejor uso o mediante la venta de éste a otro
participante de mercado que utilizaría el activo en su
máximo y mejor uso.

105
 APLICACIÓN A PASIVOS E INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO PROPIOS DE UNA ENTIDAD
Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no
financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por
ejemplo, participaciones en el patrimonio emitidas como
contraprestación en una combinación de negocios) se transfiere a un
participante de mercado en la fecha de la medición.

La transferencia de un pasivo o un instrumento de patrimonio propio

de una entidad supone que:
a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante
de mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El
pasivo no se liquidaría con la contraparte o extinguiría de otra forma
en la fecha de la medición.
b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería
en circulación y el participante de mercado receptor de la
transferencia cargaría con los derechos y responsabilidades asociados
con el instrumento. El instrumento no se cancelaría o extinguiría de
otra forma en la fecha de la medición.
106
 VALOR RAZONABLE EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción
de intercambio para ese activo o pasivo, el precio de la transacción es
el precio pagado por adquirir el activo, o recibido por asumir el pasivo
(un precio de entrada). Por el contrario, el valor razonable del activo o
pasivo es el precio que se recibiría por vender el activo o pagaría por
transferir el pasivo (un precio de salida).
Las entidades no venden necesariamente activos a los precios pagados
para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no necesariamente
transfieren pasivos a los precios recibidos por asumirlos.
En muchos casos, el precio de la transacción será igual al valor
razonable (por ejemplo, ese puede ser el caso cuando en la fecha de la
transacción tiene lugar la transacción de comprar un activo en el
mercado en el que se vendería el activo).
107
 TÉCNICAS DE VALORACIÓN
Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean
apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales existan datos
suficientes disponibles para medir el valor razonable,
maximizando el uso de datos de entrada observables
relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no
observables.
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el
precio al que tendría lugar una transacción ordenada de venta
del activo o de transferencia del pasivo entre participantes del
mercado en la fecha de la medición en las condiciones de
mercado presentes.
Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el
enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque del
ingreso.
108
109
110
111
 JERARQUÍA DEL VALOR RAZONABLE
Las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable
maximizarán el uso de datos de entrada observables relevantes y
minimizarán el uso de datos de entrada no observables.
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del
valor razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF
establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles
los datos de entrada de las técnicas de valoración utilizadas para medir
el valor razonable.
La jerarquía del valor razonable otorga la mayor prioridad a los precios
cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos
idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la menor prioridad a los datos
de entrada no observables (datos de entrada de Nivel 3).

112
113
114
115
 ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LA MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE

116
 IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
La aplicación de la NIIF 13 conlleva al reconocimiento contable
de ingresos y gastos (ganancias y pérdidas) por la medición de
activos y pasivos a valor razonable.
No obstante, para fines tributarios, el costo de adquisición,
producción o construcción se sustenta sobre las reglas de
costo histórico y no sobre la medición a valor razonable.
En tal sentido, el mayor o menor valor determinado la en
aplicación de las normas contables no tiene efecto fiscal
Asimismo, los ingresos o gastos reconocidos contablemente
por la medición al valor razonable no tiene incidencia
tributaria y deben ser adicionados o deducidos para efectos
de la determinación del Impuesto a la Renta Anual, según
corresponda.
117
 CASO: COMPRA DE ACCIONES
CASO: COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIACIÓN
La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo,
por lo que el 29.11.2024 adquiere 500 acciones de la
empresa HILTONS S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de
Valores de Lima) por un monto total de S/ 15,000, las
cuales serán vendidas en el corto plazo con la finalidad de
obtener una ganancia. Al respecto, la gerencia decide
clasificar estas acciones como “Otras inversiones
financieras”(ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS).
La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable
de esta operación.

118
 SOLUCIÓN
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00

112 Otras inversiones financieras

1121 Otras inversiones financieras

11212 Valor razonable

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la adquisición de acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

119
 CONTINUACIÓN DEL CASO:
CASO: MEDICIÓN POSTERIOR DE LAS ACCIONES
Siguiendo con el caso anterior, se conoce que al
cierre del ejercicio 2024 (31.12.2024) las 500
acciones que fueron adquiridas de la empresa
HILTONS S.A.A. cotizan en la Bolsa de Valores a
S/ 16,000 (monto total).
Teniendo en cuenta estos datos la empresa
DIDOS S.A. requiere el tratamiento contable al
31.12.2024 en relación a las inversiones
financieras.
120
 SOLUCIÓN
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

1,000.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS

112 Otras inversiones financieras

1121 Otras inversiones financieras

11212 Valor razonable

1,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable

7772 Otras inversiones

x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2024.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

121
 CASO: MEDICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN

CASO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN AL VALOR RAZONABLE

En el mes de febrero de 2024, la empresa GANIMEDES S.A.
adquirió un terreno urbano por un valor de S/ 130,000 con la
intención de incrementar el valor de dicho predio con el
transcurso del tiempo y posteriormente venderlo. En ese
sentido dicho terreno fue contabilizado como una propiedad
de inversión (cuenta 31) y se decidió medirlo al “valor
razonable” de acuerdo a lo establecido en la NIC 40.
No obstante al 31.12.2024 se observa que por motivos de
inseguridad de la zona, el valor razonable del terreno se
estima en S/ 90,000.
Con estos datos la empresa nos consulta acerca del
reconocimiento de la pérdida del valor del predio.

122
 ASIENTO POR LA PÉRDIDA DE VALOR DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN

DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
66 PÉRDIDA POR LA MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 40,000.00
AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado

6621 Propiedades de inversión

40,000.00
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

311 Terrenos

3111 Urbanos

31111 Valor razonable

x/x Por la medición posterior de la propiedad de inversión llevada a
valor razonable.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

123
124
 CURSO: TRIBUTACIÓN APLICADA
SEMANA 11: EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA
NIC 23 Y NIIF 16
1
NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS

2
 NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS
La NIC 23 se aplicará en la contabilización de los
costos por préstamos.
Son costos por préstamos, los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
Los costos por préstamos pueden incluir intereses,
y las diferencias de cambio procedentes de
préstamos en moneda extranjera en la medida en
que se consideren como ajustes de los costos por
intereses.
3
RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES
Una entidad capitalizará los costos por
préstamos que sean directamente atribuibles
COMO a la adquisición, construcción o producción
COSTO de activos aptos (activos calificados) como
parte del costo de dichos activos.

Una entidad deberá reconocer otros costos

COMO
por préstamos como un gasto en el periodo
GASTO
en que se haya incurrido en ellos.

4
 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ACTIVOS APTOS?
Un activo apto, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la
venta.
Son ejemplos de activos calificados:
- Los inventarios que necesitan un largo periodo de tiempo para estar en
condiciones de ser vendidas,
- Las maquinarias
- Las centrales eléctricas,
- Los edificios,
- Propiedades de inversión
- Intangibles, etc.

Sin embargo otras inversiones, así como las existencias que se manufacturan
de forma rutinaria o que se producen en grandes cantidades de forma
repetitiva y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son
elementos que puedan ser “activos aptos”. De la misma forma tampoco son
activos aptos aquellos que, al adquirirlos, están ya listos para el uso al que se
les destina o para su venta.

5
 COSTOS POR PRÉSTAMOS
SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACIÓN
Son costos por préstamos que son directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo apto, son
aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se
hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Cuando una entidad toma fondos prestados que destina
específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por
préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente
identificados.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados
específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la
entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de
capitalización como los costos por préstamos reales en los que
haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los
rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales
fondos.

6
 PRÉSTAMOS GENÉRICOS Y
COSTOS CAPITALIZABLES
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de
préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto,
la misma determinará el importe de los costos susceptibles de
capitalización aplicando una tasa de capitalización a los
desembolsos efectuados en dicho activo.
La tasa de capitalización será la media ponderada de los
costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por
la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los específicamente acordados para financiar un
activo apto. El importe de los costos por préstamos que una
entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de
costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese
mismo periodo.

7
 EXCESO DEL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO
APTO SOBRE EL IMPORTE RECUPERABLE
Cuando el importe en libros o el costo final del
activo apto exceda a su importe recuperable o a
su valor neto realizable, el importe en libros se
reducirá o se dará de baja de acuerdo con las
exigencias de otras Normas.
En ciertos casos, el importe reducido o dado de
baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo
con las citadas Normas.

8
 CAPITALIZACIÓN
INICIO

SUSPENSIÓN

FIN

9
 INICIO DE LA CAPITALIZACIÓN
Una entidad comenzará la capitalización de los
costos por préstamos como parte de los costos de
un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalización es aquella en que la
entidad cumple por primera vez todas las siguientes
condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relación con el activo;
b) Incurre en costos por préstamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que está destinado
o para su venta.
10
 SUSPENSIÓN DE LA CAPITALIZACIÓN
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por
préstamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si
estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante
un periodo extenso en el que están interrumpidas las
actividades necesarias para preparar un activo para su uso
deseado o para su venta.
Estos costos son de tenencia de activos parcialmente
terminados y no cumplen las condiciones para su
capitalización. Sin embargo, una entidad no interrumpirá
normalmente la capitalización de los costos por préstamos
durante un periodo si se están llevando a cabo actuaciones
técnicas o administrativas importantes.
11
 FIN DE LA CAPITALIZACIÓN
Una entidad cesará la capitalización de los costos por
préstamos cuando se hayan completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo apto para el uso al que va destinado o
para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un
activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por
separado mientras continúa la construcción de las
restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los
costos por préstamos cuando estén terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para su el uso al que está destinada o
para su venta.
12
ASPECTOS TRIBUTARIOS VINCULADOS
A LOS INTERESES

13
 CASO: CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS APTOS
(ACTIVOS CALIFICADOS)
En el mes de setiembre del 2024 la empresa PARMEX S.A. ha
comenzado la construcción de su nueva planta de producción
para la elaboración de nuevos productos alimenticios destinados
al mercado nacional. En tal sentido, en el mes de setiembre ha
solicitado un préstamo de S/ 75,000 a una entidad financiera a
una tasa de interés de 7% mensual, el cual será cancelado en 8
cuotas fijas mensuales a partir del mes de setiembre del 2024.

Asimismo se sabe que la construcción de la planta terminó a

fines del mes de enero de 2025, y que a partir del mes de
febrero fue utilizado para la elaboración de sus nuevos
productos. En tal sentido la empresa PARMEX S.A. nos consulta
acerca de la aplicación de la NIC 23 a esta operación.

14
 SOLUCIÓN
En el caso planteado, la construcción de una planta de producción por parte
de la empresa PARMEX S.A. se enmarca dentro del concepto de activo apto
puesto que la construcción que se efectúa requiere necesariamente de un
periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso.

En tal sentido, la empresa PARMEX S.A. deberá efectuar la capitalización de

los intereses correspondientes al préstamo obtenido de acuerdo a lo
establecido en la NIC 23. Sin embargo debemos tomar en consideración que
la capitalización de intereses se realizará únicamente hasta el mes en que el
activo calificado quedo en condiciones de ser usado, lo cual ocurrió en el mes
de enero del 2025.

Por consiguiente, de las ocho cuotas de intereses, las cinco (5) primeras
cuotas (hasta la cuota del mes de enero 2025) formarán parte del costo del
activo, mientras que las tres (3) últimas cuotas correspondientes a los meses
de febrero, marzo y abril de 2025 serán considerados como gasto del
ejercicio.

15
 SOLUCIÓN
A continuación mostraremos el cuadro correspondiente a las cuotas e
intereses del préstamo solicitado por la empresa PARMEX S.A.
Calculo de la cuota fija
i
Cuota = P x -------------------------
1
1 - ------------
n
(1 + i)
Donde:
P: Importe del préstamo i: Tasa de interés n: Número de meses
0.07
Cuota = 75,000 x -------------------------
1
1 - ----------------
8
(1 + 0.07)
Cuota = S/ 12,560.08

16
 CUADRO DE CUOTAS E INTERESES
Nº DE AMORTIZACIÓN DE INTERESES SALDO
PERIODO CUOTA FIJA
CUOTA LA DEUDA (7%) PENDIENTE

1 SEP-2024 12,560.08 7,310.08 5,250.00 75,000.00

2 OCT-.2024 12,560.08 7,821.79 4,738.29 67,689.92

3 NOV-2024 12,560.08 8,369.31 4,190.77 59,868.13

4 DIC-2024 12,560.08 8,955.16 3,604.92 51,498.82

5 ENE-2025 12,560.08 9,582.02 2,978.06 42,543.66

6 FEB-2025 12,560.08 10,252.77 2,307.31 32,961.64

7 MAR-2025 12,560.08 10,970.46 1,589.62 22,708.87

8 ABR-2025 12,560.08 11,738.41 821.67 11,738.41

TOTAL 100,480.64 75,000.00 25,480.64 0.00

17
 TRATAMIENTO DE LOS INTERESES DEL
FINANCIAMIENTO DE ACUERDO A LA NIC 23
Nº DE CUOTA PERIODO INTERESES TRATAMIENTO

1 SEP-2024 5,250.00

2 OCT-.2024 4,738.29
S/. 20,762.04
3 NOV-2024 4,190.77 FORMAN PARTE DEL
ACTIVO
4 DIC-2024 3,604.92

5 ENE-2025 2,978.06

6 FEB-2025 2,307.31
S/. 4,718.60
7 MAR-2025 1,589.62 SE RECONOCEN COMO
GASTO
8 ABR-2025 821.67

TOTAL 25,480.64 25,480.64

18
 1. ASIENTO CONTABLE POR EL PRÉSTAMO RECIBIDO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 75,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 25,480.64

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,480.64

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras 75,000.00
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 25,480.64
x/x Por el préstamo recibido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

19
 2. POR LOS PAGOS EFECTUADOS Y LOS INTERESES DE SET-2024 A DIC-2024
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50,240.32
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras 32,456.34
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 17,783.98
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,240.32
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los pagos efectuados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 17,783.98
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 17,783.98
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el reconocimiento de los intereses.

20
 3. POR LA CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES DE SET-2024 A DIC-2024
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 17,783.98

339 Obras en curso

3392 Edificaciones en curso

33921 Costo

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 17,783.98

725 Costo de financiación capitalizados

7252 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo

72521 Edificaciones

x/x Por la capitalización de los intereses como parte del costo del activo.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

21
 4. POR LOS PAGOS EFECTUADOS Y LOS INTERESES DE ENERO 2025
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 12,560.08
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras 9,582.02
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 2,978.06
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,560.08
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los pagos efectuados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 2,978.06
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 2,978.06
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
22
 5. POR LA CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES DE ENERO 2025
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 2,978.06

339 Obras en curso

3392 Edificaciones en curso

33921 Costo

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,978.06

725 Costo de financiación capitalizados

7252 Costo de financiación –Propiedad, planta y equipo

72522 Edificaciones

x/x Por la capitalización de los intereses como parte del costo del activo.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

23
 6. POR LOS PAGOS EFECTUADOS Y LOS INTERESES DE FEBRERO 2025 A ABRIL 2025
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 37,680.24
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras 32,961.64
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 4,718.60
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 37,680.24
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los pagos efectuados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 4,718.60
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 4,718.60
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el reconocimiento de los intereses.

24
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
GASTOS DE INTERESES

25
 BANCARIZACIÓN
Al tratar el tema de préstamos, no podemos dejar de lado el
tema de la bancarización, por lo cual nos remitiremos al
artículo 3º del D.S. Nº 150- 2007-EF (TUO de la “Ley para la
lucha contra la Evasión y Formalización de la Economía”) que
dispone que se utilizarán los Medios de Pago cuando se
entregue o devuelva montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuera el monto materia del
contrato.

Del párrafo anterior, se desprende que en el caso de

préstamos, tanto la entrega como la devolución deben
efectuarse utilizando medios de pago a fin de evitar la pérdida
del gasto por intereses.
26
 BANCARIZACIÓN
A mayor detalle, el artículo 8º del citado Decreto
señala que tratándose de mutuos de dinero
realizados sin utilizar los medios de pago, la entrega
de dinero por el mutuante o la devolución del mismo
por el mutuatario no permitirá que este último
sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo
el mutuante, por su parte, justificar el origen del
dinero otorgado en mutuo.

27
 ¿EL INTERÉS PUEDE FORMAR PARTE DEL COSTO
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA?
LIR: Artículo 20°
(……)
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable.

28
 GASTOS QUE CONSTITUYEN PARA SU PERCEPTOR
RENTAS DE 2da., 4ta. ó 5ta.

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.

RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Nº 07719-4-2005 (16.12.2005)

Se establece que el requisito del pago previsto en el inciso v) del articulo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
otros incisos del artículo 37º que constituyen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría.
Las remuneraciones vacacionales dada su condición de tales y por tanto de rentas de
quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artículo 37º de la LIR.

29
 LA DEDUCCIÓN DE GASTOS POR INTERESES NO
SE ENCUENTRAN CONDICIONADOS AL PAGO

RTF Nº 12444-4-2009 (20.11.2009)

Se revoca la apelada dado que los gastos por pago de
intereses de préstamos se encuentran comprendidos
en el inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta -el cual no condiciona la deducción del
referido gasto al pago del mismo-, no resulta exigible
el requisito de su cancelación dentro del plazo de
presentación de la declaración jurada anual respectiva
previsto en el inciso v) del citado artículo 37º.

30
 ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA
DEDUCCIÓN DE INTERESES
• CONTRATO SUSCRITO
• TASA DE INTERÉS Y VALOR DE MERCADO
• ¿PARA QUÉ SE USÓ EL PRÉSTAMO?
• ¿SE CUMPLIÓ CON LA BANCARIZACIÓN?
• ¿SE DEBEN PAGAR LOS INTERESES PARA QUE
SEAN DEDUCIBLES?
• ¿DE QUIÉN ME PUEDO PRESTAR?
• EN QUÉ CASOS DEBO RETENER
• COMPROBANTE DE PAGO.
31
 GASTOS FINANCIEROS
RTF Nº 7476-3-2009
"Que de lo expuesto se evidencia que durante el ejercicio 20XX la recurrente gestionó
préstamos para financiar y renovar deudas por préstamos solicitados con anterioridad,
con lo cual es posible concluir que los mismos sirvieron -de acuerdo con la
información proporcionada- para mantener, únicamente, el nivel de endeudamiento
que la empresa venía teniendo desde períodos anteriores, generándose intereses por
esas nuevas deudas, siendo que conforme se señala en el Informe Contable, de no
existir el financiamiento, la empresa se hubiera visto obligada a cumplir sus
obligaciones con recursos propios“.

"Que los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa
a fin de dar cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones
de refinanciamiento, como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran
relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta, esto es, con la
conservación del capital de trabajo de la empresa a efecto de continuar con su
actividad generadora de renta;
Que lo señalado en el considerando precedente, guarda relación con los criterios del
Tribuna Fiscal referidos anteriormente, por lo que en virtud a lo expuesto, procede
que se deje sin efecto el reparo a la cuenta 6711".

32
 REQUISITOS PARA DEDUCCIÓN DE
GASTOS POR INTERESES
RTF N° 2777-1-2015
La deducibilidad de los intereses por deudas no puede encontrarse supeditada a la
activación de los bienes adquiridos con ocasión del préstamo obtenido, como forma de
acreditar la vinculación de los mismos con la generación generación de rentas gravadas
gravadas. Así el registro registro del inmueble inmueble adquirido en mérito del
préstamo obtenido por el administrado en el Registro Control de Activos Fijos, resulta
irrelevante para efectos de determinar la deducibilidad de los gastos financieros.
Procede la deducción de gastos financieros si se cumple con lo siguiente:
i) La relación causal de los gastos con la actividad generadora de renta debe apreciarse
bajo los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y según el “modus operandi” de la
empresa,
ii) Los gastos financieros deben acreditarse no solo con su anotación en los registros
contables, sino también con información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja,
que permiten examinar la vinculación de los endeudamientos con la obtención de
rentas gravadas y/o mantenimiento de la fuente, y
iii) Los prestamos hayan fluido a la empresa y hayan sido destinados a la realización de
sus fines como al mantenimiento de la fuente.

33
 LÍMITE A LA DEDUCCIÓN POR INTERESES POR
PRÉSTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS
RTF N° 09441-4-2016 Fecha: 05.10.2016
Se indica que la Administración considera a este último como parte vinculada
con la recurrente en aplicación de lo previsto por el numeral 1) del artículo
24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y que los intereses
pagados por la recurrente por el préstamo otorgado por dicho accionista no
son deducibles porque el referido préstamo excede el monto de aplicar el
coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior, patrimonio que fue negativo, límite establecido en el numeral 6) del
inciso a) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se menciona que el referido accionista posee el 36.55% del total de acciones
de la recurrente, con lo que queda acreditada la vinculación económica de la
citada persona y la recurrente en los términos expuesto en el numeral 1) del
artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Se señala que
se aprecia de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2003, presentada por la recurrente, que esta posee un patrimonio neto
negativo, por lo que no le correspondía deducir como gasto el pago de
intereses efectuados por los préstamos de su vinculado, correspondiendo
mantener el reparo efectuado y confirmar la apelada en este extremo.

34
Gastos por intereses que no cumplen con el principio de causalidad
RTF Nº 04142-1-2005 Fecha: 05.07.2005
Los gastos por intereses incurridos por la recurrente proceden del préstamo obtenido para el
reembolso de acciones a los accionistas disidentes, lo que constituye una obligación con terceros
(cuenta por pagar - accionistas) originadas como consecuencia del ejercicio de un derecho
societario, y no de operaciones que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan
mantener su fuente como lo prescribe el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme
al criterio establecido por este Tribunal en la RTF Nº 6619-4-2002. Se precisa con respecto al
mantenimiento de la fuente y al pretendido grave daño a la sociedad como consecuencia de la
decisión judicial respecto al reembolso del valor de las acciones, incluyendo los intereses
devengados hasta la fecha de su pago, que el propio artículo de la Ley General de Sociedades
glosado contiene el procedimiento a seguir a fin de no hacer excesivamente gravoso para la
sociedad el cumplimiento de la obligación social en comentario, permitiendo realizar el pago en
los plazos y forma que determine el juez a solicitud de parte, extremo este último que no ha sido
acreditado por la recurrente.

Intereses vinculados a la generación de renta no gravada con el Impuesto a la Renta

RTF Nº 00604-5-2001 Fecha: 15.06.2001
El exceso de intereses cargados a gastos se origina por la deducción como tal de los intereses
pagados a los Bancos de Crédito y Continental en pago de los préstamos obtenidos mediante la
suscripción de pagarés que fueron destinados a la financiación de su afiliada MEDITSA,
otorgándoselos a una tasa menor de interés que las cobradas por los citados bancos, debiendo
señalarse que los gastos indicados no cumplen con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto dichas detracciones subsidiaron actividades dis-
tintas al rubro del negocio de la recurrente que no le generaron renta gravada, criterio recogido
por este Tribunal en su Resolución Nº 670-1-2000 del 07 de setiembre de 2000, procediendo por
tanto mantener este reparo.

35
 LA PRESUNCIÓN DE INTERESES EN LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (LIR)
LIR: ARTÍCULO 26°
El artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que para los efectos del impuesto se presume, salvo
prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad
del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea
su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un
interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume
que devengan un interés no menor a la tasa promedio de
depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de
Londres del último semestre calendario del año anterior.

36
 PRÉSTAMOS ENTRE PARTES NO VINCULADAS
PERSONA JURÍDICA Y PERSONA NATURAL
PERSONA PERSONA
NATURAL PRÉSTAMO JURÍDICA
(ACREEDOR) (DEUDOR)

INTERÉS NO INFERIOR A LA TAMN / LIBOR

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO: LLEVA
LIBROS DE CONTABILIDAD DEL DEUDOR CONTABILIDAD

PERSONA PERSONA
JURÍDICA PRÉSTAMO NATURAL
(ACREEDOR) (DEUDOR)

INTERÉS NO INFERIOR A LA TAMN / LIBOR

LLEVA SALVO PRUEBA EN CONTRARIO:
CONTABILIDAD LIBROS DE CONTABILIDAD DEL DEUDOR
37
PRESUNCIÓN DE INTERESES: OTROS ASPECTOS
LIR: ARTÍCULO 26°
Asimismo, el artículo 26º de la LIR señala lo siguiente:
- Que regirá la mencionada presunción aun cuando no se hubiera fijado el
tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.
- Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá
determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el
comprobante que expida el acreedor.
- En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite
lo contrario.
- Un aspecto importante de esta presunción es que esta se aplica solo a
los casos de “préstamos de dinero”, y sobre dicho concepto el inciso a)
del artículo 15º del Reglamento de la LIR señala que “Solo se
considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de
terceros, siempre que exista obligación de devolver”.

38
 PRÉSTAMOS DE DINERO EXCLUIDOS DE
LA PRESUNCIÓN DE INTERESES
Las presunciones contenidas en el artículo 26º de la LIR no operarán en los
siguientes supuestos:
- En los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de
adelanto de sueldo que no excedan de una 1 UIT o de 30 UITs, cuando se
trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de
viviendas de tipo económico. Sobre este punto se precisa que la
presunción de intereses operará por el monto total del préstamo cuando
este exceda de 1 UIT o de 30 UIT, según sea el caso.
- En los casos de préstamos celebrados entre los trabajadores y sus
respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
- La norma también señala que las disposiciones señaladas no serán de
aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral
4 del artículo 32º de la LIR, las que se sujetarán a las normas de precios
de transferencia a que se refiere el artículo 32º-A de la LIR.
39
 PRÉSTAMOS DE DINERO EXCLUIDOS DE
LA PRESUNCIÓN DE INTERESES
Por su parte, el artículo 15º del RLIR también establece las siguientes
excepciones a la aplicación de la presunción de intereses:

- La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos

que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de
interés inferiores a las señaladas en el artículo de la referencia.
- No se consideran préstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta
de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad
de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones
de fondos para su aplicación efectiva a un fin.
- Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero que a cuenta de
utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio,
efectúen los socios e integrantes de las sociedades y entidades
consideradas o no personas jurídicas por el artículo 14º de la Ley del
Impuesto a la Renta.

40
 INTERÉS PRESUNTO O VALOR DE MERCADO

PRÉSTAMOS ENTRE EL ARTÍCULO 26º DE LA LIR Y SE PUEDE

PARTES NO VINCULADAS SE APLICA GENERAR UN INTERÉS PRESUNTO.

EL ARTÍCULO 32-Aº DE LA LIR Y PARA

PRÉSTAMOS ENTRE DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO SE
PARTES VINCULADAS SE APLICA
APLICAN LAS REGLAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA.

INFORME Nº 119-2008-SUNAT/2B0000 (26.06.2008)

Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan
intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32º-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones.

41
 CASO: GASTOS POR INTERESES
1. La empresa ha incurrido en los siguientes conceptos:

- Gastos por intereses: S/ 4,200,000

- Ingresos por intereses: S/ 200,000

En ese sentido se presentan los siguientes datos adicionales.

42
 DATOS ADICIONALES
DATOS EJERCICIO 2022 S/
RENTA NETA 10,000,000
PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 100,000
DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000

DATOS EJERCICIO 2023 S/

INGRESOS NETOS 2023 18,000,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 200,000

43
 GASTOS POR INTERESES
Son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el
treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.

Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más
los intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por
exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos
correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando
sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.
44
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el
artículo 16 de la Ley Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean
menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública,
servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica que se realicen en el marco del Decreto Legislativo
Nº 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión
Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y
las normas que lo modifiquen o sustituyan.
d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica, bajo la modalidad de
Proyectos en Activos en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224,
“Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada
mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las
normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo que señale el
Reglamento.
45
e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores
mobiliarios representativos de deuda que cumplan con las siguientes
condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional
conforme a lo establecido en la Ley de Mercado de Valores aprobada
mediante Decreto Legislativo Nº 861 y las normas que lo modifiquen o
sustituyan.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5
inversionistas no vinculados al emisor.
Los intereses señalados en los acápites d. y e. del presente numeral
serán computables a efectos de calcular el límite previsto en el
numeral 1 de este inciso. Dichos intereses son deducibles aun cuando
excedan el referido límite.

46
3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los
numeral 1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni
los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la
proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del
límite señalado en el numeral 1.

47
 INGRESOS NETOS ≤ 2,500 UIT
INGRESOS NETOS ≤ 2,500 x 4,950
INGRESOS NETOS ≤ 12,375,000

LOS INTERESES NETOS NO SE ENCUENTRAN

SUJETOS AL LÍMITE DE 30% DE EBITDA

48
 ANÁLISIS DEL CASO
Artículo 37. Inciso a)

1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el

treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.

LÍMITE: 30% DE EBITDA DEL EJERCICIO ANTERIOR

Para tal efecto, se entiende por:

INTERÉS NETO: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.
RGTO: El interés neto se calcula deduciendo de los gastos por intereses, que
cumplan con lo previsto en el primer párrafo del inciso a) del artículo 37 de la Ley y
que sean imputables en el ejercicio de acuerdo con lo previsto en la Ley y, de
corresponder, con otras normas que establezcan disposiciones especiales para
reconocer el gasto-, los ingresos por intereses gravados con el impuesto a la renta.

INTERÉS NETO: GASTOS POR INTERESES – INGRESOS POR INTERESES

49
 EBITDA TRIBUTARIO
EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.

SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO RENTA

RENTA NETA
(-) COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (LIR - ART. 50)
(+) INTERESES NETOS
(+) DEPRECIACIÓN
(+) AMORTIZACÍÓN
(=) EBITDA TRIBUTARIO:

SI EL CONTRIBUYENTE OBTUVO PÉRDIDA TRIBUTARIA o cuando hubiera obtenido

renta el importe de las pérdidas de ejercicios anteriores compensables con aquella
fuese igual o mayor, el EBITDA será igual a la suma de los intereses netos, depreciación
y amortización deducidos en dicho ejercicio.

(+) INTERESES NETOS

(+) DEPRECIACIÓN
(+) AMORTIZACÍÓN
(=) EBITDA TRIBUTARIO:

50
 INTERESES NETOS QUE EXCEDEN EL LÍMITE
LIR
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el
ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados
a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos
siguientes (….).

RGTO:
Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable
por exceder el límite del treinta por ciento (30%) del EBITDA, podrán
ser deducidos en los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, junto
con los intereses netos del ejercicio correspondiente.
Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés neto
del (de los) ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible en la parte
que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.

Para efecto de la referida deducción se consideran, en primer

lugar, los intereses netos correspondientes al ejercicio más
antiguo, siempre que no haya vencido el plazo de cuatro (4) años
contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación de
cada interés neto.
51
 ANÁLISIS DE LOS INTERESES DEDUCIBLES
DATOS EJERCICIO 2022 S/
RENTA NETA 10,000,000
PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
RENTA NETA IMPONIBLE 9,500,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 100,000
DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000

DATOS EJERCICIO 2023 S/

INGRESOS NETOS 2023 18,000,000

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000

INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 200,000

52
 DESARROLLO
1. NIVEL DE INGRESOS S/
INGRESOS NETOS 2023 18,000,000
EXCEPTUADOS: 2,500 UIT 12,375,000
SE DEBE APLICAR EL LÍMITE PARA CALCULAR EL INTERÉS DEDUCIBLE

2. INTERÉS NETO 2022 S/

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 900,000
INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 100,000
INTERÉS NETO 2022 800,000

3. DETERMINACIÓN DEL EBITDA 2022 S/

RENTA NETA 10,000,000
(-) PÉRDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 500,000
(+) INTERÉS NETO 800,000
(+) DEPRECIACIÓN DEDUCIDA 1,100,000
(+) AMORTIZACÍÓN DEDUCIDA 600,000
(=) EBITDA TRIBUTARIO 2022: 12,000,000
53
 4. LÍMITE 30% DEL EBITDA 2022 S/
(=) EBITDA TRIBUTARIO 2022: 12,000,000
LÍMITE: 30% EBITDA TRIBUTARIO 2022: 3,600,000

5. INTERÉS NETO 2023 S/

GASTOS POR INTERESES COMPUTABLE 4,200,000
INGRESOS POR INTERESES COMPUTABLE 200,000
INTERÉS NETO 2023 4,000,000

6. INTERÉS NETO 2023 QUE EXCEDE EL LÍMITE S/

INTERÉS NETO 2023 4,000,000
LÍMITE: 30% EBITDA TRIBUTARIO 2022: 3,600,000
INTERÉS NETO QUE EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 400,000
INTERÉS NETO QUE NO EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 3,600,000

7. INTERÉS NETO DEDUCIBLE 2023 S/

INTERÉS NETO QUE NO EXCEDE EL LÍMITE DEDUCIBLE 3,600,000

54
 GASTOS POR INTERESES
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES TIPO DE
DIFERENCIA

ANÁLISIS DE LOS GASTOS POR INTERESES

DIFERENCIA
S/ 400,000 TEMPORAL
Exceso de Interés neto que supera el límite establecido.

• EL LÍMITE PARA EL AÑO 2023 SE FIJÓ EN FUNCIÓN A LOS

RESULTADOS 2022 (EBITDA 2022)
• SI EXCEDO EL LÍMITE ES UNA LIMITACIÓN TEMPORAL,
PORQUE PUEDO DEDUCIRLO EN EJERCICIOS SIGUIENTES
(DIFERENCIA TEMPORAL).

55
 COMENTARIOS
Los intereses netos que no sean deducibles en el ejercicio gravable
por exceder el límite del treinta por ciento (30%) del EBITDA, podrán
ser deducidos en los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, junto
con los intereses netos del ejercicio correspondiente.

Los intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés

neto del (de los) ejercicio(s) siguiente(s) y solo será deducible en la
parte que no exceda el treinta por ciento (30%) del EBITDA.

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

¿Son aceptados los gastos por préstamos para pagar otro préstamo?
¿Son aceptados los gastos por préstamos para comprar acciones?
¿Son aceptados los gastos por préstamos para pagar dividendos?

56
NIIF 16 “ARRENDAMIENTOS”
57
 NIIF 16: ARRENDAMIENTOS
Esta Norma establece los principios para el
reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar de los arrendamientos.
El objetivo es asegurar que los arrendatarios y
arrendadores proporcionen información relevante de
forma que represente fielmente esas transacciones.
Esta información proporciona una base a los usuarios de
los estados financieros para evaluar el efecto que los
arrendamientos tienen sobre la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una
entidad.

58
 EXCEPCIONES A LA NIIF 16
Un arrendatario puede optar por no aplicar la NIIF 16 a:
a) Arrendamientos a corto plazo; y
b) Arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor
En estos casos, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de
forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento o según otra base
sistemática.
Arrendamientos a Un arrendamiento que, en la fecha de comienzo, tiene un plazo
corto plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un arrendamiento
que contiene una opción de compra no es un arrendamiento a
corto plazo.

Activo Un activo que es el sujeto de un arrendamiento, por el cual el

subyacente derecho a usar ese activo ha sido proporcionado por un
arrendador a un arrendatario.

59
 IDENTIFICACIÓN DE UN
ARRENDAMIENTO
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es,
o contiene, un arrendamiento.
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el
derecho a controlar el uso de un activo identificado por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Para evaluar si un contrato transmite el derecho de controlar
el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo, una
entidad evaluará si, a lo largo de todo el periodo de uso, el
cliente tiene:
a) El derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos del uso del activo identificado; e
b) El derecho a decidir el uso del activo identificado.

60
 PLAZO DEL ARRENDAMIENTO
Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo
no cancelable de un arrendamiento, junto con:
a) Los periodos cubiertos por una opción de ampliar el arrendamiento
si el arrendatario va a ejercer con razonable certeza esa opción; e
b) Los periodos cubiertos por una opción para terminar el
arrendamiento si el arrendatario no va a ejercer con razonable certeza
esa opción;
Al evaluar si un arrendatario va a ejercer con razonable certeza una
opción de ampliar un arrendamiento, o no va a ejercer una opción de
terminar un arrendamiento, una entidad considerará todos los hechos
y circunstancias relevantes que creen un incentivo económico para que
el arrendatario ejerza la opción de ampliar el arrendamiento o bien no
ejerza la opción de terminar el arrendamiento.

61
 TRATAMIENTO CONTABLE DEL
ARRENDATARIO
RECONOCIMIENTO
En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un
activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.
El arrendatario no analiza si se encuentra frente a una
arrendamiento operativo o arrendamiento financiero,
puesto que ambos arrendamientos tienen el mismo
tratamiento contable.
ACTIVO PASIVO

ACTIVO POR DERECHO DE USO PASIVO POR ARRENDAMIENTO

62
 CONCEPTOS DETALLE

Activo por derecho Un activo que representa un derecho a

de uso que un arrendatario use un activo
subyacente durante el plazo del
arrendamiento.

Activo subyacente Un activo que es sujeto de un

arrendamiento.
El arrendador ha otorgado el derecho a
usar ese activo a un arrendatario.

Fecha de comienzo La fecha en la que un arrendador pone un

del arrendamiento activo subyacente a disposición de un
(fecha de comienzo) arrendatario.

63
MEDICIÓN (ARRENDATARIO)
MEDICIÓN MEDICIÓN
INICIAL POSTERIOR
ACTIVO:
ACTIVO:
COSTO MENOS
AL COSTO
DEPRECIACIÓN

PASIVO: PASIVO:
A VALOR REDUCIENDO
PRESENTE EL IMPORTE

64
 MEDICIÓN INICIAL DEL ACTIVO POR
DERECHO DE USO
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo. El costo del activo por derecho de uso
comprenderá:
a) El importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento
b) Los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la
fecha de comienzo, menos los incentivos de arrendamiento
recibidos;
c) Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
d) Una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al
desmantelar y eliminar el activo subyacente, restaurando el lugar
en el que está ubicado o restaurar el activo subyacente a la
condición requerida por los términos del arrendamiento.
65
 CONCEPTOS DETALLE

Incentivos de Pagos realizados por un arrendador al

arrendamiento arrendatario asociados con un
arrendamiento, o el reembolso o la
asunción por un arrendador de los costos
de un arrendatario.

Costos directos Los costos incrementales de obtener un

iniciales arrendamiento en los que no se habría
incurrido si el arrendamiento no se
hubiera obtenido.

66
 MEDICIÓN INICIAL DEL PASIVO POR
ARRENDAMIENTO
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el
pasivo por arrendamiento al valor presente de los
pagos por arrendamiento que no se hayan pagado
en esa fecha.
Los pagos por arrendamiento se descontarán
usando:
- La tasa de interés implícita en el arrendamiento, si
esa tasa pudiera determinarse fácilmente.
- Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el
arrendatario utilizará la tasa incremental por
préstamos del arrendatario.
67
 MEDICIÓN POSTERIOR DEL ACTIVO
POR DERECHO DE USO
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá su
activo por derecho de uso aplicando el modelo del costo, a
menos que aplique los otros modelos de medición (valor
razonable o revaluación).
Modelo del costo
Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un
activo por derecho de uso al costo:
a) Menos la depreciación acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro del valor; y
b) Ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por
arrendamiento.
Un arrendatario aplicará los requerimientos de la
depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo al
depreciar el activo por derecho de uso.
68
 DEPRECIACIÓN
Si el arrendamiento transfiere la El arrendatario depreciará el activo
propiedad del activo subyacente al por derecho de uso desde la fecha de
arrendatario al fin del plazo del comienzo del mismo hasta el final de
arrendamiento o si el costo del la vida útil del activo subyacente.
activo por derecho de uso refleja que
el arrendatario ejercerá una opción
de compra.

Si el arrendamiento NO transfiere la El arrendatario depreciará el activo

propiedad del activo subyacente al por derecho de uso desde la fecha de
arrendatario. comienzo hasta el final de la vida útil
del activo cuyo derecho de uso tiene
o hasta el final del plazo del
arrendamiento, lo que tenga lugar
primero.

69
 MEDICIÓN POSTERIOR DEL PASIVO
POR ARRENDAMIENTO
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario
medirá un pasivo por arrendamiento:
a) Incrementando el importe en libros para reflejar
el interés sobre el pasivo por arrendamiento;
b) Reduciendo el importe en libros para reflejar los
pagos por arrendamiento realizados; e
c) Midiendo nuevamente el importe en libros para
reflejar las nuevas mediciones o modificaciones del
arrendamiento y también para reflejar los pagos
por arrendamiento fijos en esencia que hayan sido
revisados.
70
 ARRENDATARIO:
PRESENTACIÓN EN LOS EEFF
Un arrendatario presentará en el estado de situación financiera o en
las notas:
a) Los activos por derecho de uso por separado de otros activos. Si un
arrendatario no presenta los activos por derecho de uso por separado
en el estado de situación financiera, el arrendatario:
i) Incluirá los activos por derecho de uso dentro de la misma partida de
los estados financieros que le hubiera correspondido a los activos
subyacentes de haber sido de su propiedad; y
ii) Revelará qué partidas del estado de situación financiera incluyen
esos activos de derechos de uso.
b) Los pasivos por arrendamiento por separado de los demás
pasivos..

71
 ARRENDATARIO:
PRESENTACIÓN EN LOS EEFF
En el estado del resultado del periodo y otro
resultado integral, un arrendatario presentará:
- El gasto por intereses por el pasivo por
arrendamiento de forma separada del cargo por
depreciación del activo por derecho de uso.
- El gasto por intereses sobre el pasivo por
arrendamiento es un componente de los costos
financieros, que la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros requiere que se presente por separado
en el estado del resultado del periodo y otro
resultado integral.

72
 ARRENDATARIO: ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACIÓN
CON NIC 17 CON NIIF 16
FINANCIERA
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
RUBROS
FINANCIERO OPERATIVO
ACTIVOS POR DERECHO
ACTIVO - ACTIVO
DE USO
PASIVO POR
PASIVO - PASIVO
ARRENDAMIENTO

ESTADO DE RESULTADOS CON NIC 17 CON NIIF 16

ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
RUBROS
FINANCIERO OPERATIVO

GASTOS OPERATIVOS (ALQUILERES)

GASTOS DEPRECIACIÓN (DEPRECIACIÓN) (DEPRECIACIÓN)

GASTOS FINANCIEROS (INTERESES) (INTERESES)

73
 TRATAMIENTO CONTABLE DEL
ARRENDADOR
CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS
Un arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos
como un arrendamiento operativo o un arrendamiento
financiero.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando
transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de un activo subyacente.
Un arrendamiento se clasificará como operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas.
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u
operativo depende de la esencia de la transacción y no de la
forma del contrato.
La clasificación del arrendamiento se realiza en la fecha de
inicio del acuerdo.
74
 ARRENDADOR

CLASIFICARÁ

ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO

75
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinación,
normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero son:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al
arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo subyacente a un precio
que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable en el momento
en que la opción sea ejercitable, de modo que, en la fecha de inicio del
acuerdo, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo subyacente incluso si la propiedad no se transfiere al final de la
operación;
d) En la fecha de inicio del acuerdo, el valor presente de los pagos por el
arrendamiento es al menos equivalente en la práctica a la totalidad del valor
razonable del activo subyacente objeto de la operación; e
e) El activo subyacente es de una naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede usarlo sin realizarle modificaciones importantes.
76
Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o de
forma conjunta con otras, a la clasificación de un arrendamiento como
de carácter financiero, son las siguientes:
a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las
pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran
asumidas por el arrendatario;
b) Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor
razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo,
en la forma de un descuento por importe similar al valor de venta del
activo al final del arrendamiento); e
c) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento
durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son
sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
Los ejemplos e indicadores mencionados no son siempre concluyentes. Si
resulta claro, por otras características, que el arrendamiento no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de
un activo subyacente, se clasificará como operativo.
77
 ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
En la fecha de comienzo, un arrendador reconocerá
en su estado de situación financiera los activos que
mantenga en arrendamientos financieros y los
presentará como una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversión neta en el
arrendamiento.
MEDICIÓN INICIAL
El arrendador usará la tasa de interés implícita en el
arrendamiento para medir la inversión neta en el
arrendamiento.
78
Inversión bruta en el La suma de:
arrendamiento a) Los pagos por arrendamiento a recibir por parte del
arrendador por el arrendamiento financiero; e
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
Inversión neta en el La inversión bruta en el arrendamiento descontada a la tasa
arrendamiento de interés implícita en éste.
Tasa de interés Tasa de interés que iguala el valor presente de a) los pagos
implícita en el por el arrendamiento y b) el valor residual no garantizado, con
arrendamiento la suma de (i) el valor razonable del activo subyacente y (ii)
cualquier costo directo inicial del arrendador.

Valor razonable El importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, en condiciones de
independencia mutua.
Valor residual no Parte del valor residual del activo subyacente, cuya realización
garantizado por parte del arrendador no está asegurada o que solo está
garantizada por un tercero relacionado con el arrendador.

79
 MEDICIÓN INICIAL DE LOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO
(INCLUIDOS EN LA INVERSIÓN NETA EN EL ARRENDAMIENTO)
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en la
medición de la inversión neta en el arrendamiento comprenden los
pagos siguientes por el derecho a usar el activo subyacente durante el
plazo del arrendamiento que no se reciban en la fecha de comienzo:
a) Pagos fijos menos los incentivos del arrendamiento por pagar;
b) Pagos por arrendamiento variables, que dependen de un índice o
una tasa, inicialmente medida usando el índice o tasa en la fecha de
comienzo;
c) Cualquier garantía de valor residual proporcionada al arrendador por
el arrendatario.
d) El precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario
está razonablemente seguro de ejercer esa opción.
e) Pagos por penalizaciones derivadas de la terminación del
arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja que el
arrendatario ejercerá una opción para terminar el arrendamiento.

80
 MEDICIÓN POSTERIOR
Un arrendador reconocerá los ingresos financieros a lo
largo del plazo del arrendamiento, sobre la base de una
pauta que refleje una tasa de rendimiento constante
sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha
realizado en el arrendamiento.
Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero
sobre una base sistemática y racional, a lo largo del plazo
del arrendamiento. Un arrendador aplicará los pagos por
arrendamiento relacionados con el periodo contra la
inversión bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el
principal como los ingresos financieros no acumulados
(devengados).

81
 ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Un arrendador reconocerá los pagos por
arrendamiento procedentes de los arrendamientos
operativos como ingresos de forma lineal o de
acuerdo con otra base sistemática.
El arrendador aplicará otra base sistemática si ésta
es más representativa del patrón con la que se
disminuye el beneficio del uso del activo
subyacente.
Un arrendador reconocerá como un gasto los
costos, incluyendo la depreciación, incurridos para
obtener los ingresos del arrendamiento.
82
La política de depreciación para activos subyacentes
depreciables sujetos a arrendamientos operativos
será congruente con la política de depreciación
normal que el arrendador siga para activos
similares.
Un arrendador calculará la depreciación de acuerdo
con la NIC 16 y la NIC 38.

PRESENTACIÓN
Un arrendador presentará los activos subyacentes
sujetos a arrendamientos operativos en su estado
de situación financiera de acuerdo con la naturaleza
de los activos subyacentes.
83
 CASO: ARRENDAMIENTO OPERATIVO
El 02 de enero de 2024 la empresa “TORRE BLANCA” S.A.C. propietaria
de una oficina en la ciudad de Lima, celebra un contrato de
arrendamiento con la empresa “ELECTROMAX” S.A.C. por el cual se cede
en arrendamiento el mencionado inmueble por un plazo 24 meses con
un pago mensual de S/ 2,000.

DATOS ADICIONALES
• Tasa de interés implícita mensual: 0.58%
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de
arrendamiento ni la opción de terminar el contrato antes de su
vencimiento.
• El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final del
contrato.
84
 SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “ELECTROMAX” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente de las cuotas mensuales
(12 x S/ 2,000 = S/ 24,000 x 2 = S/ 48,000)

85
MESES VALOR ACTUAL INTERES PAGO MENSUAL AMORTIZACION VALOR FINAL
1 44,688.30 259.19 2,000.00 1,740.81 42,947.49
2 42,947.49 249.10 2,000.00 1,750.90 41,196.59
3 41,196.59 238.94 2,000.00 1,761.06 39,435.53
4 39,435.53 228.73 2,000.00 1,771.27 37,664.25
5 37,664.25 218.45 2,000.00 1,781.55 35,882.71
6 35,882.71 208.12 2,000.00 1,791.88 34,090.83
7 34,090.83 197.73 2,000.00 1,802.27 32,288.55
8 32,288.55 187.27 2,000.00 1,812.73 30,475.83
9 30,475.83 176.76 2,000.00 1,823.24 28,652.59
10 28,652.59 166.19 2,000.00 1,833.81 26,818.77
11 26,818.77 155.55 2,000.00 1,844.45 24,974.32
12 24,974.32 144.85 2,000.00 1,855.15 23,119.17
-
13 23,119.17 134.09 2,000.00 1,865.91 21,253.26
14 21,253.26 123.27 2,000.00 1,876.73 19,376.53
15 19,376.53 112.38 2,000.00 1,887.62 17,488.92
16 17,488.92 101.44 2,000.00 1,898.56 15,590.35
17 15,590.35 90.42 2,000.00 1,909.58 13,680.78
18 13,680.78 79.35 2,000.00 1,920.65 11,760.12
19 11,760.12 68.21 2,000.00 1,931.79 9,828.33
20 9,828.33 57.00 2,000.00 1,943.00 7,885.34
21 7,885.34 45.73 2,000.00 1,954.27 5,931.07
22 5,931.07 34.40 2,000.00 1,965.60 3,965.47
23 3,965.47 23.00 2,000.00 1,977.00 1,988.47
24 1,988.47 11.53 2,000.00 1,988.47 0.00
TOTAL 3,311.70 48,000.00 44,688.30
86
 ASIENTOS DEL ARRENDATARIO
2. MEDICIÓN INICIAL
------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 44,688.30
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
48 PROVISIONES 44,688.30
487 Provisión por activos por derecho de uso
x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------

COMENTARIO:

¿CUÁL ES LA MEDICIÓN POSTERIOR DE LA CUENTA 32?

¿CUÁL ES LA MEDICIÓN POSTERIOR DE LA CUENTA 48?

87
 ASIENTOS DEL ARRENDATARIO
3. MEDICIÓN POSTERIOR
MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
------------------------------------ xx ------------------------------------
DEPRECIACIÓN ANUAL
AÑO 1: 1,862.01 X 12 = 22,344.15
AÑO 2: 1,862.01 X 12 = 22,344.15
TOTAL = 44,688.30

88
4. El costo amortizado del pasivo se observa en el cuadro
precedente (24 cuotas).
5. Pagos efectuados y actualización del pasivo.
------------------------------------ xx ------------------------------------
48 PROVISIONES 1,740.81
487 Provisión por activos por derecho de uso
67 GASTOS FINANCIEROS 259.19
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arredramiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 1.
------------------------------------ xx ------------------------------------

6. De esa misma forma continuamos con el registro contable en

los meses siguientes.
89
MES DOS
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
------------------------------------ xx ------------------------------------

------------------------------------ xx ------------------------------------
48 PROVISIONES 1,750.90
487 Provisión por activos por derecho de uso
67 GASTOS FINANCIEROS 249.10
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
90
MESES INTERES
1 259.19
2 249.10
3 238.94
4 228.73
5 218.45
6 208.12
7 197.73
8 187.27
9 176.76
10 166.19
11 155.55
12 144.85
SUBTOTAL 2,430.87
13 134.09
14 123.27
15 112.38
16 101.44
17 90.42
18 79.35
19 68.21
20 57.00
21 45.73
22 34.40
23 23.00
24 11.53
SUBTOTAL 880.83
TOTAL 3,311.70 91
 ANÁLISIS DE RESULTADOS

AÑOS CON NIIF 16 SIN NIIF 16 DIFERENCIA

GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPRECIACIÓN FINANCIEROS ANUALES OPERATIVOS
(ARRENDAMIENTO)

AÑO 1 22,344.15 2,430.87 24,775.02 24,000.00 775.02

AÑO 2 22,344.15 880.83 23,224.98 24,000.00 (775.02)

TOTAL 44,688.30 3,311.70 48,000.00 48,000.00 0.00

92
 CASO: ARRENDAMIENTO OPERATIVO
CON PAGOS AL INICIO, GARANTÍA E IGV
El 01 de Julio de 2024 la empresa “SOL RADIANTE” S.A.C. propietaria de un
local comercial en la ciudad de Lima, celebra un contrato de arrendamiento
con la empresa “LUNA NUEVA” S.A.C. por el cual se cede en arrendamiento el
mencionado inmueble por un plazo de 18 meses con un pago mensual de S/
3,000 más IGV (S/ 3,540), el pago de las cuotas se realiza al inicio de cada
mes.

DATOS ADICIONALES
• El arrendatario incurrió en gastos de S/ 2,000 más IGV (S/ 2,360) por
comisiones al agente inmobiliario para conseguir dicho inmueble.
• Al inicio del contrato se entregó S/3,000 más IGV (S/ 3,540) por garantía
del arrendamiento.
• Tasa de interés implícita mensual: 0.62 %
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de arrendamiento
ni la opción de terminar el contrato antes de su vencimiento.
• El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final del contrato.

93
 SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “LUNA NUEVA” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente de las cuotas mensuales
pendientes POR PAGAR (17 x S/ 3,000 = S/ 51,000).
Recordamos que el pago de la cuota 1 (S/ 3,000) se realizó al
inicio del mes, por lo que ya no se considera como un pasivo.

94
MESES VALOR ACTUAL INTERES PAGO MENSUAL AMORTIZACION VALOR FINAL
2 48,262.57 299.23 3,000.00 2,700.77 45,561.80
3 45,561.80 282.48 3,000.00 2,717.52 42,844.28
4 42,844.28 265.63 3,000.00 2,734.37 40,109.92
5 40,109.92 248.68 3,000.00 2,751.32 37,358.60
6 37,358.60 231.62 3,000.00 2,768.38 34,590.22

7 34,590.22 214.46 3,000.00 2,785.54 31,804.68

8 31,804.68 197.19 3,000.00 2,802.81 29,001.87
9 29,001.87 179.81 3,000.00 2,820.19 26,181.68
10 26,181.68 162.33 3,000.00 2,837.67 23,344.01
11 23,344.01 144.73 3,000.00 2,855.27 20,488.74
12 20,488.74 127.03 3,000.00 2,872.97 17,615.77
13 17,615.77 109.22 3,000.00 2,890.78 14,724.99
14 14,724.99 91.29 3,000.00 2,908.71 11,816.28
15 11,816.28 73.26 3,000.00 2,926.74 8,889.54
16 8,889.54 55.12 3,000.00 2,944.88 5,944.66
17 5,944.66 36.86 3,000.00 2,963.14 2,981.52
18 2,981.52 18.49 3,000.00 2,981.51 0.00
TOTAL 2,737.43 51,000.00 48,262.57

ACTIVO POR DERECHO DE USO MONTO (S/)

ARRENDAMIENTO (17 MESES) 48,262.57
ARRENDAMIENTO PAGADO (1 MES) 3,000.00
COMISION AL AGENTE 2,000.00
TOTAL 53,262.57
95
2. MEDICIÓN INICIAL: MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 48,262.57
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
48 PROVISIONES 48,262.57
487 Provisión por activos por derecho de uso
x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.

------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 3,000.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 540.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,540.00
x/x Por el pago anticipado del primer mes de arrendamiento.

------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 2,000.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 360.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,360.00
x/x Por el pago efectuado al agente inmobiliario.
96
------------------------------------ xx ------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 3,000.00
164 Depósitos otorgados en garantía
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 540.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,540.00
x/x Por el pago de la garantía del contrato de arrendamiento.

------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,959.03
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 2,959.03
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso.
(53,262.57 / 18 = 2,959.03).

97
MES DOS ------------------------------- xx ------------------------------------
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso 2,700.77
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 299.23
6732 Contratos de arredramiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 540.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,959.03
683 Depreciación de activos por derecho de uso – Arrendamiento operat
6831 Depreciación de activos por derecho de uso – Arrendamiento operat
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 2,959.03
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso.
------------------------------------ xx ------------------------------------ 98
MES TRES ------------------------------- xx ------------------------------------
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso 2,717.52
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 282.48
6732 Contratos de arredramiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 540.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 3.
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,959.03
683 Depreciación de activos por derecho de uso – Arrendamiento operat
6831 Depreciación de activos por derecho de uso – Arrendamiento operat
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 2,959.03
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso.
------------------------------------ xx ------------------------------------ 99
MESES INTERES MESES DEPRECIACIÓN

2 299.23 1 2,959.03
3 282.48 2 2,959.03
4 265.63 3 2,959.03
5 248.68 4 2,959.03
6 231.62 5 2,959.03
SUBTOTAL 1,327.65 6 2,959.03
7 214.46 SUBTOTAL 17,754.18
8 197.19 7 2,959.03
9 179.81 8 2,959.03
10 162.33
9 2,959.03
11 144.73
10 2,959.03
12 127.03
11 2,959.03
13 109.22
12 2,959.03
14 91.29
15 73.26 13 2,959.03

16 55.12 14 2,959.03
17 36.86 15 2,959.03
18 18.49 16 2,959.03
SUBTOTAL 1,409.78 17 2,959.03
TOTAL 2,737.43 18 2,959.03
SUBTOTAL 35,508.39 100
 ANÁLISIS DE RESULTADOS

AÑOS CON NIIF 16 SIN NIIF 16 DIFERENCIA

GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPREC. FINANC. ANUALES ARREND. COMISION ANUALES

AÑO 1
17,754.18 1,327.65 19,081.83 18,000.00 2,000.00 20,000.00 918.17
(6 MESES)
AÑO 2
35,508.39 1,409.78 36,918.17 36,000.00 36,000.00 (918.17)
(12 MESES)

TOTAL 53,262.57 2,737.43 56,000.00 54,000.00 2,000.00 56,000.00 0.00

101
 ASIENTOS DEL ARRENDADOR “SOL RADIANTE” S.A.C.
MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,540.00
40 TRIBUTOS, CONT Y APORTES AL SDP Y SALUD POR PAGAR 540.00
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 3,000.00
754 Alquileres
x/x Por el ingreso del alquiler mensual del mes 1.
------------------------------------ xx ------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,540.00
40 TRIBUTOS, CONT Y APORTES AL SDP Y SALUD POR PAGAR 540.00
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 3,000.00
467 Depósitos recibidos en garantía
x/x Por la garantía recibida al inicio del contrato.
------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 7,080.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 7,080.00
x/x Por la cobranza del alquiler mensual del mes 1 y de la
garantía del contrato de arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------
102
 ASIENTOS DEL ARRENDADOR “SOL RADIANTE” S.A.C.
MES DOS
------------------------------------ xx ------------------------------------
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 3,540.00
40 TRIBUTOS, CONT Y APORTES AL SDP Y SALUD POR PAGAR 540.00
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 3,000.00
754 Alquileres
x/x Por el ingreso del alquiler mensual del mes 2.

------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,540.00
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 3,540.00
x/x Por la cobranza del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------

103
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO: DEVENGADO EN LA
CESIÓN TEMPORAL DE BIENES
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425
LIR
ARTICULO 57°
3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado, el ingreso
se devenga en forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor
método de medición de la ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.

Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los ingresos
se devengan conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor
método de medición de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y características de
esta.

Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras

prestaciones similares en situaciones semejantes.

Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo dispuesto en el

antepenúltimo y el penúltimo párrafos del numeral anterior.

104
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
• El artículo 33° del RLIR establece que “La contabilización de
operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida
de una deducción.
• Los gastos de depreciación y los gastos de intereses no
serian aceptados para efectos del IR por lo que deben
ADICIONARSE.
• Los gastos operativos si son aceptados, por lo que deben
DEDUCIRSE.
105
 CASO: ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El 1 de octubre de 2024 la empresa “FINANTEL” S.A.C. celebra
un contrato de arrendamiento financiero con la empresa
“TRANSPORTES AMAZONICOS” S.A.C. respecto a un bus de
transporte de personas por un plazo de 36 meses con un pago
mensual de S/ 10,000 más IGV (S/ 11,180).
DATOS ADICIONALES
• El vehículo fue comprado por la empresa FINANTEL S.A.C.
(Empresa arrendadora) por S/ 280,000 más IGV.
• Tasa de interés mensual: 1.4397%
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo al
termino del contrato de arrendamiento por un monto de S/
1,000 más IGV.

106
 CÁLCULO DE LA TASA DE INTERÉS
MESES PAGOS OPC COMPRA INVERSIÓN FLUJO TIR
280,000.00 -280,000.00 1.4397%
1 10,000.00 10,000.00
2 10,000.00 10,000.00
3 10,000.00 10,000.00
4 10,000.00 10,000.00
5 10,000.00 10,000.00
6 10,000.00 10,000.00
7 10,000.00 10,000.00
8 10,000.00 10,000.00
9 10,000.00 10,000.00
10 10,000.00 10,000.00
11 10,000.00 10,000.00
12 10,000.00 10,000.00
13 10,000.00 10,000.00
14 10,000.00 10,000.00
15 10,000.00 10,000.00
16 10,000.00 10,000.00
17 10,000.00 10,000.00
18 10,000.00 10,000.00
19 10,000.00 10,000.00
20 10,000.00 10,000.00
21 10,000.00 10,000.00
22 10,000.00 10,000.00
23 10,000.00 10,000.00
24 10,000.00 10,000.00
25 10,000.00 10,000.00
26 10,000.00 10,000.00
27 10,000.00 10,000.00
28 10,000.00 10,000.00
29 10,000.00 10,000.00
30 10,000.00 10,000.00
31 10,000.00 10,000.00
32 10,000.00 10,000.00
33 10,000.00 10,000.00
34 10,000.00 10,000.00
35 10,000.00 10,000.00
36 10,000.00 1,000.00 11,000.00
107
TOTAL 360,000.00 1,000.00 280,000.00 181,000.00
CUADRO DE AMORTIZACIONES Y PAGOS DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MESES S. INCIAL INTERÉS AMORTIZA SUBTOTAL IGV TOTAL

1 280,000.00 4,031.28 5,968.72 10,000.00 1,800.00 11,800.00

2 274,031.28 3,945.34 6,054.66 10,000.00 1,800.00 11,800.00
3 267,976.62 3,858.17 6,141.83 10,000.00 1,800.00 11,800.00
4 261,834.79 3,769.75 6,230.25 10,000.00 1,800.00 11,800.00
5 255,604.54 3,680.05 6,319.95 10,000.00 1,800.00 11,800.00
6 249,284.58 3,589.05 6,410.95 10,000.00 1,800.00 11,800.00
7 242,873.64 3,496.75 6,503.25 10,000.00 1,800.00 11,800.00
8 236,370.39 3,403.12 6,596.88 10,000.00 1,800.00 11,800.00
9 229,773.52 3,308.15 6,691.85 10,000.00 1,800.00 11,800.00
10 223,081.66 3,211.80 6,788.20 10,000.00 1,800.00 11,800.00
11 216,293.46 3,114.07 6,885.93 10,000.00 1,800.00 11,800.00
12 209,407.53 3,014.93 6,985.07 10,000.00 1,800.00 11,800.00
13 202,422.46 2,914.36 7,085.64 10,000.00 1,800.00 11,800.00
14 195,336.82 2,812.35 7,187.65 10,000.00 1,800.00 11,800.00
15 188,149.16 2,708.86 7,291.14 10,000.00 1,800.00 11,800.00
16 180,858.03 2,603.89 7,396.11 10,000.00 1,800.00 11,800.00
17 173,461.92 2,497.40 7,502.60 10,000.00 1,800.00 11,800.00
18 165,959.32 2,389.39 7,610.61 10,000.00 1,800.00 11,800.00
19 158,348.71 2,279.81 7,720.19 10,000.00 1,800.00 11,800.00
20 150,628.52 2,168.66 7,831.34 10,000.00 1,800.00 11,800.00
21 142,797.18 2,055.91 7,944.09 10,000.00 1,800.00 11,800.00
22 134,853.09 1,941.54 8,058.46 10,000.00 1,800.00 11,800.00
23 126,794.63 1,825.52 8,174.48 10,000.00 1,800.00 11,800.00
24 118,620.14 1,707.82 8,292.18 10,000.00 1,800.00 11,800.00
25 110,327.97 1,588.44 8,411.56 10,000.00 1,800.00 11,800.00
26 101,916.41 1,467.33 8,532.67 10,000.00 1,800.00 11,800.00
27 93,383.74 1,344.48 8,655.52 10,000.00 1,800.00 11,800.00
28 84,728.22 1,219.87 8,780.13 10,000.00 1,800.00 11,800.00
29 75,948.09 1,093.46 8,906.54 10,000.00 1,800.00 11,800.00
30 67,041.55 965.23 9,034.77 10,000.00 1,800.00 11,800.00
31 58,006.77 835.15 9,164.85 10,000.00 1,800.00 11,800.00
32 48,841.92 703.20 9,296.80 10,000.00 1,800.00 11,800.00
33 39,545.12 569.35 9,430.65 10,000.00 1,800.00 11,800.00
34 30,114.47 433.57 9,566.43 10,000.00 1,800.00 11,800.00
35 20,548.04 295.84 9,704.16 10,000.00 1,800.00 11,800.00
36 10,843.88 156.12 9,843.88 10,000.00 1,800.00 11,800.00
OC 1,000.00 1,000.00 1,000.00 180.00 1,180.00
108
TOTAL 81,000.00 280,000.00 361,000.00 64,980.00 425,980.00
2. MEDICIÓN INICIAL
MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 280,000.00
322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento
financiero
3225 Unidades de transporte
32251 Costo
280,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el registro del contrato de arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
5,968.72
452 Contratos de arrendamiento financiero
67 GASTOS FINANCIEROS
4,031.28
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arredramiento financiero
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
1,800.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del mes 1.
------------------------------------ xx ------------------------------------
109
 ASIENTOS DEL ARRENDATARIO
2. MEDICIÓN INICIAL
MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,777.78
682 Depreciación de activos por derecho de uso -
arrendamiento financiero
6822 Propiedad, planta y equipo
68223 Unidades de transporte
682231 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 7,777.78
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y
equipo - Arrendamiento financiero
3934 Unidades de transporte
39341 Costo
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(280,000.00 / 36 = 7,777.78).
------------------------------------ xx ------------------------------------

110
MES DOS--------------- ---------- xx ------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,054.66
452 Contratos de arrendamiento financiero
67 GASTOS FINANCIEROS 3,945.34
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arredramiento financiero
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,800.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
682 Depreciación de activos por derecho de uso - 7,777.78
arrendamiento financiero
6822 Propiedad, planta y equipo
68223 Unidades de transporte
682231 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 7,777.78
393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo -
Arrendamiento financiero
3934 Unidades de transporte
39341 Costo
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso. 111
OPCION DE COMPRA
------------------------------------ xx --------------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,000.00
459 Pasivo por arrendamiento
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 180.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras 1,180.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
x/x Por el pago de la opción de compra.
------------------------------------ xx ------------------------------------

112
ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DECRETO LEGISLATIVO N° 299

Artículo 18°.- Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciación se
efectuará conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de
depreciación máxima anual aquella que se
determine de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato, siempre que
este reúna las siguientes características:
113
ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes

muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente
en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según
tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
Este plazo podrá ser variado por decreto supremo.
4. La opción de compra solo podrá ser ejercitada al término del
contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los
requisitos señalados en el párrafo anterior, el arrendatario deberá
rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y
reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin
sanciones (…).

114
 ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DECRETO LEGISLATIVO N° 915

Artículo 4.- Registro contable del bien objeto del contrato de
arrendamiento financiero
Precísase que el registro contable a que se refiere el Artículo 18 de la
Ley de Arrendamiento Financiero se sustenta con el correspondiente
contrato de arrendamiento financiero celebrado de acuerdo con las
normas que regulan la materia.
Artículo 5.- Contenido del contrato de arrendamiento financiero
El contrato de arrendamiento financiero deberá estipular el monto del
capital financiado, así como el valor de la opción de compra y de las
cuotas pactadas, discriminando capital e intereses. Esta regla también
deberá observarse con ocasión de cualquier modificación del contrato
de arrendamiento financiero, cuando se afecte el monto del capital
financiado y/o el valor de la opción de compra y/o el monto de las
cuotas pactadas.
“ (…) El arrendatario activará el bien objeto del contrato de
arrendamiento financiero por el monto del capital financiado (…) ”

115
 LEGALIZACIÓN DEL CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO
El inciso d) del numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago señala lo siguiente:

“Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o

subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en
el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule
que la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios
públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas
de los contratantes estén autenticadas notarialmente.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas

son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del
arrendamiento o subarrendamiento, solo permitirán sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o
ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir
de la fecha de certificación de las firmas”.
116
 INFORME SUNAT - JURISPRUDENCIA
Informe Nº 140-2008-SUNAT/2B0000
“Para efectos tributarios del artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
299, los activos intangibles, así como las existencias o mercaderías,
incluidos los productos terminados y los productos en proceso, no
pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no
estar comprendidos dentro del término "activo fijo".

RTF N° 10884-2-2014
Se denegó la deducción de la depreciación de un inmueble adquirido
vía arrendamiento financiero por cuanto no se acreditó que en el
ejercicio fiscalizado hubiese sido utilizado en actividades generadoras
de rentas gravadas o en el mantenimiento de su fuente productora. Se
señaló que el inmueble no estaba indicado como domicilio fiscal ni
establecimiento anexo del contribuyente.

117
 INFORME DE SUNAT
N° 219-2007-SUNAT/2B0000
Conclusiones
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento
financiero desde que el mismo es utilizado por la empresa
arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su
vigencia en fecha anterior a dicha situación.
2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo párrafo
del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 (depreciación
acelerada), el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento
financiero deberá depreciarse íntegramente considerando como tasa
de depreciación máxima anual a la que se establezca linealmente en
relación con el número de años de duración del contrato, aun cuando
la vigencia de este cese antes de que termine de computarse la
depreciación del inmueble.

118
 Informe N° 047-2014-SUNAT/4B0000
1. Es posible reducir el plazo de un contrato de arrendamiento
financiero y determinarse una nueva tasa de depreciación
máxima anual en forma lineal en función al tiempo que falte para
que termine dicho contrato, y aplicarse esta sobre el saldo del
valor depreciable a la fecha de modificación del plazo, siempre
que el nuevo plazo no sea menor a los plazos mínimos señalados
en el artículo 18° del D.L. 299.
2. Debe aplicarse la nueva tasa de depreciación máxima anual
determinada conforme a dicho inciso, a partir del ejercicio
correspondiente a la fecha de la escritura pública que modifica el
plazo del contrato de arrendamiento financiero.
3. La modificación del plazo del contrato de arrendamiento
financiero (en escritura pública) y consecuentemente el cambio
de la tasa de depreciación máxima anual no genera alguna
incidencia en la depreciación que se hubiere reconocido respecto
de ejercicios anteriores. 119
120
 CURSO: TRIBUTACIÓN APLICADA
SEMANA 12: EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA
NIC 36 Y NIC 37
1
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
2
 NIC 36: DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse
de que sus activos están contabilizados por un importe
que no sea superior a su importe recuperable.
Un activo estará contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta.
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado y la Norma exige que la entidad reconozca
una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

3
OBJETIVO DE LA NIC 36

4
 NIC 36: CONCEPTOS RELEVANTES
Importe en libros.- Es el importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la depreciación
(amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Costos de disposición.- Son los costos incrementales
directamente atribuibles a la disposición de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos a las ganancias.
Importe depreciable de un activo.- Es su costo, o el
importe que lo sustituya en los estados financieros,
menos su valor residual.
Amortización.- Es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo intangible durante los años de
su vida útil.
5
 NIC 36: CONCEPTOS RELEVANTES
Valor razonable.- Es el precio que se recibiría por
vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la
medición. (NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
Pérdida por deterioro del valor.- Es la cantidad en
que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo.- Es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de disposición y su
valor en uso.
6
 NIC 36: CONCEPTOS RELEVANTES
Vida útil.- Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o
b) El número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
Valor en uso.- Es el valor presente de los flujos
futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de
efectivo.
7
 IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO
QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que
se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor
de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará
de nuevo el importe recuperable del activo.

Con independencia de la existencia de cualquier indicio

de deterioro del valor, la entidad deberá también:
a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada
activo intangible con una vida útil indefinida.
b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la
plusvalía adquirida en una combinación de negocios.
8
 INDICIOS DE DETERIORO
Fuentes externas de información
a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha
disminuido durante el periodo significativamente más que lo
que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o
de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia
adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o
bien en el mercado al que está destinado el activo.
c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras
tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han
experimentado incrementos que probablemente afecten a la
tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del
activo, de forma que disminuya el importe recuperable de
forma significativa.
9
 INDICIOS DE DETERIORO
Fuentes internas de información
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
físico de un activo.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que
tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en
el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo,
que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de
discontinuación o restructuración de la operación a la que
pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de
la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida
útil de un activo, en lugar de indefinida.
c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos,
que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a
ser, peor que el esperado.

10
 ¿CÓMO SE CALCULA LA PÉRDIDA POR
DETERIORO DE VALOR?
EL IMPORTE EN LIBROS ES EL
IMPORTE POR EL QUE SE
RECONOCE UN ACTIVO,
DEDUCIDO LA DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN, Y LAS
PÉRDIDAS POR DETERIORO
PÉRDIDA POR DE VALOR ACUMULADAS.
DETERIORO DE VALOR:
ES EL MONTO EN QUE
EXCEDE EL IMPORTE EN
LIBROS DE UN ACTIVO A VALOR RAZONABLE
SU IMPORTE MENOS COSTOS DE
RECUPERABLE VENTA

EL IMPORTE RECUPERABLE
DEL ACTIVO ES EL MAYOR
ENTRE:

VALOR DE USO

11
¿CUÁNDO UN ACTIVO ESTÁ DETERIORADO?

12
 VALOR DE USO DEL ACTIVO
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de
un activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de
mercado sin riesgo;
d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
e) Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera que se deriven del activo.

La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos:

a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la
utilización continuada del activo como de su disposición final; y
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

13
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
Si el importe recuperable del activo es inferior al importe en libros, el
importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su
importe recuperable.
Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor que será
reconocida en la cuenta 68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el
resultado del periodo (cuenta 68), a menos que el activo se contabilice
por su valor revaluado.

Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se

tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo
con esa otra Norma.

14
 REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si
existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor
reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la
plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido.
Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe
recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos
anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se
hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para
determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció
la última pérdida por deterioro.
Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta
su importe recuperable. Ese incremento es una reversión de una
pérdida por deterioro del valor.

15
 REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía,
incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del
valor, no excederá al importe en libros que podría haberse
obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese
reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo
en periodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo,
distinto de la plusvalía, se reconocerá inmediatamente en el
resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado
según su importe revaluado.

16
 PCGE: CUENTAN 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: propiedad de
inversión, cuando es medida al costo; propiedad, planta y equipo;
activos intangibles; activos biológicos medidos al costo; e inversiones
mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogéneos.
La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se inicia
con un análisis de indicadores (indicios), de fuentes interna y externa,
dando mayor consideración a las últimas. Si en el análisis global de
diversos indicadores, se estima que podrían existir pérdidas por
desvalorización, se procederá a la medición correspondiente del
monto recuperable del activo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las
subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de
un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las
estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultara
del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros,
deduciendo la depreciación o amortización acumuladas, según sea el
caso, y las estimaciones de desvalorización anteriores.

17
 CASO: PÉRDIDA POR
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
La empresa “CONSTRUX” S.A.C. es una empresa constructora que
tiene dentro de sus activos fijos una maquinaria “Z”, adquirida al
inicio del ejercicio 2023, que tiene un valor en libros de S/ 66,000,
con una vida útil de 6 años y depreciación acumulada de S/ 22,000
al 31.12.2024.
No obstante, la Gerencia de la empresa nos indica que, con ocasión
del cierre de los Estados Financieros al 31.12.2024, existen indicios
de desvalorización que originan que el importe recuperable de dicho
bien sea menor que el valor registrado en libros. Al respecto, nos
consulta acerca del tratamiento contable y tributario que debe
seguir la empresa.

Datos Adicionales

Valor Razonable: S/ 45,000

Costos de Disposición: S/ 5,000
Valor en Uso: S/ 35,000
El activo se enajena al inicio del ejercicio 2028 por S/ 14,000 más
IGV
18
 SOLUCIÓN: PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
En principio, el importe recuperable, el cual es el mayor valor entre el
valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso.

- El valor razonable menos los costos de disposición:

S/ 45,000 – S/ 5,000 = S/ 40,000

- El valor en uso: S/ 35,000

Por lo cual, el importe recuperable es de S/ 40,000 (el mayor).

A continuación, procederemos a calcular el importe de la desvalorización,

para lo cual procederemos a efectuar la comparación del importe
recuperable del bien con su valor en libros. En ese sentido, tendríamos:

Detalle Valor Importe Pérdida por

en libros Recuperable deterioro de valor
Costo 66,000.
(-)Depreciación (22,000)
acumulada
Activo Neto 44,000. 40,000 4,000

19
 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
DEBE HABER
---------------------------------------x--------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000.00

688 Deterioro del valor de los activos

6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
68834 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO 4,000.00

364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo

3643 Maquinarias y equipos de explotación
36431 Costo
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la maquinaria “Z”.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000.00
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 4,000.00
x/x Por el destino del gasto.

---------------------------------------x-----------------------------------------------------------------

20
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

21
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA

2023 MAQUINARIA 66,000 66,000

2023 DEPRECIACIÓN
11,000 11,000

2024 11,000 11,000

DEPRECIACIÓN

2024 DETERIORO 4,000 0 ADICIÓN 4,000

CIERRE MAQUINARIA 40,000 44,000 DIFERENCIA 4,000 DEDUCIBLE ACTIVO 1,180
TRIBUTARIO
2024 DIFERIDO

2025 DEPRECIACIÓN
11,000 11,000

2026 11,000 11,000

DEPRECIACIÓN

2027 DEPRECIACIÓN
11,000 11,000

COSTO DE DEDUCIÓN
2028 ENAJENACION
7,000 11,000 4,000

CIERRE MAQUINARIA 0 0 DIFERENCIA 4,000 IMPONIBLE REVERSION 1,180

DEL ACTIVO
2028 TRIBUTARIO
DIFERIDO

22
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER
EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2024:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 1.180.00

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,180.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

23
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2028:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1,180.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 1,180.00

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la NIC
12.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

24
 CASO: DESVALORIZACIÓN DE UN VEHÍCULO
La empresa “TRANSPORTES ATLANTICO” S.A.C. tiene un camión marca
“STAMFAX” adquirido al inicio del ejercicio 2023 por un importe de S/ 100
000 más IGV, respecto del cual se proyectó con una vida útil de 5 años.
Al cierre del ejercicio 2024 se sabe que su depreciación acumulada (por
los ejercicios 2023 y 2024) asciende a S/ 40 000. No obstante, al
31.12.2024, se ha detectado que existen indicios de desvalorización de
dicho camión, por lo que nos consultan acerca de la evaluación del
importe recuperable y de ser el caso de la desvalorización.

Datos Adicionales del vehículo

Valor de mercado del vehículo al 31.12.2024: S/ 57 000
Costos de pintado para la venta: S/ 4 000
Comisiones para la venta: S/ 3 000
Flujo de efectivo anual esperado del Ejercicio 2025: S/ 21 000
Flujo de efectivo anual esperado del Ejercicio 2026: S/ 19 000
Flujo de efectivo anual esperado del Ejercicio 2027: S/ 17 000
Tasa de Descuento: 9%
25
 SOLUCIÓN: TRATAMIENTO CONTABLE
En principio el importe recuperable, el cual es el mayor valor
entre el valor razonable menos los costos de disposición y el
valor en uso.
Veamos a continuación el cálculo de ambos conceptos:

El valor razonable menos los costos de disposición:

S/ 57 000 - S/ 4 000 - S/ 3 000 = S/ 50 000

El valor en uso: La estimación del valor en uso de un activo

conlleva en principio estimar las entradas y salidas futuras de
efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo
como de su disposición final; y luego aplicar la tasa de
descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
26
Por lo cual, para determinar el factor de descuento se debe aplicar la siguiente fórmula:
1
Factor de Descuento (FD) = --------------
(1 + I)n

1
Factor de Descuento (Ejercicio 2025) = -------------- = 0.9174
(1 + 0.09)1

1
Factor de Descuento (Ejercicio 2026) = -------------- = 0.8417
(1 + 0.09)2

1
Factor de Descuento (Ejercicio 2027) = -------------- = 0.7722
(1 + 0.09)3

EJERCICIO FLUJO DE EFECTIVO FACTOR DE DESCUENTO VALOR PRESENTE DE

ANUAL ESPERADO (TASA DSCTO: 9%) LOS FLUJOS DE
EFECTIVO
2025 21 000 0.9174 19 265.40

2026 19 000 0.8417 15 992.30

2027 17 000 0.7722 13 127.40
TOTAL 57 000 48 385.10

27
Entonces tenemos que el valor razonable menos los costos de disposición es
de S/ 50 000 y que el valor de uso del activo es de S/ 48 385.10. Por lo cual el
importe recuperable es de S/ 50 000 (el mayor de ambos montos).

Ahora bien, a continuación calcularemos el importe de la desvalorización,

para lo cual procederemos a efectuar la comparación del importe recuperable
del bien con su valor en libros. En ese sentido, tendríamos:

DETALLE VALOR EN LIBROS IMPORTE PÉRDIDA POR

RECUPERABLE DETERIORO DE
VALOR
Costo 100 000
Depreciación 40 000
acumulada
Activo Neto 60 000 50 000 10 000

28
29
 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
DEBE HABER
---------------------------------------x--------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000.00

688 Deterioro del valor de los activos

6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
68835 Unidades de transporte
36 DESVALORIZACIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO 10,000.00

364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo

3644 Unidades de transporte
36431 Costo
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la maquinaria “Z”.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 10,000.00
x/x Por el destino del gasto.

---------------------------------------x-----------------------------------------------------------------

30
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

31
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
El gasto por desvalorización de activos no es aceptado
tributariamente.
En el caso de activos obsoletos existen dos alternativas:
- Seguir depreciando el bien hasta extinguir su costo, de
acuerdo a los porcentajes establecidos en la normatividad
del Impuesto a la Renta.
- Dar de baja en libros por el valor no depreciado del
activo obsoleto. Para estos casos, el desuso u
obsolescencia, debe estar debidamente acreditado y
sustentado por informe técnico dictaminado por un
profesional competente y colegiado.

32
 LIR: ACTIVOS OBSOLETOS O FUERA DE USO
El artículo 43° del TUO de la LIR señala que “los bienes depreciables”, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del
contribuyente:
- Depreciarse anualmente hasta extinguir su costo, o
- Darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
El literal i) del artículo 22° del RLIR requiere la debida acreditación y sustento
del desuso u obsolescencia mediante Informe Técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.

INFORME 136-2010-SUNAT-2B0000
La formulación de los informes técnicos que tienen por objeto revaluaciones
voluntarias y bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta no requiere
ser efectuada por un profesional independiente respecto al contribuyente. Sin
perjuicio de ello, en el caso de revaluaciones voluntarias, el informe técnico
deberá ser efectuado por un tasador cualificado profesionalmente, y en el
caso de bajas de activo, por un profesional competente y colegiado.

33
 ACTIVOS OBSOLETOS O FUERA DE USO
RTF N° 03318-1-2015
Se mantiene el reparo al gasto por baja de activos por desuso u
obsolescencia no acreditada, toda vez que los documentos
presentados no califican como informes técnicos, pues lejos de
contener una exposición detallada de las causas que sustenten
el desuso u obsolescencia de los bienes del activo dados de baja, (que
los bienes no se espera utilizarlos en las actividades propias de la
empresa) solo hacen referencia a dicha consecuencia o a
características genéricas, en tal sentido, al no haberse constatado la
condición en que se encontraban los referidos bienes y que habría
originado su baja, no procedía que el valor aún no depreciado de
estos afectara los resultados del ejercicio vía deducción de gastos.

34
35
36
 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
WWW.CONSORCIOATC.COM 37
 OBJETIVO Y CONCEPTOS
El objetivo es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, así como que se revele la información
complementaria suficiente.

Una provisión.- Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de

su cuantía o vencimiento.

Un pasivo.- Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.

El suceso que da origen a la obligación.- Es todo aquel suceso del que

nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad.

38
Un pasivo contingente es:
a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados o una obligación posible, y cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de
ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos
que no están enteramente bajo el control de la entidad; o

b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos

pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque:
i) No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir
una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o
ii) El importe de la obligación no pueda ser medido con la
suficiente fiabilidad.
39
Un activo contingente es un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de
uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la entidad.

40
 RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES
Debe reconocerse una provisión cuando se den las
siguientes condiciones:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal
o implícita) como resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer
una provisión.

41
42
43
44
 MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del
desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así
como de su efecto financiero, se determinarán por el juicio de
la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia
que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por
informes de expertos.
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como
provisión se tratan de diferentes formas, atendiendo a las
circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la
provisión, que se está midiendo, se refiera a una población
importante de casos individuales, la obligación presente se
estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas. El nombre de este método
estadístico es el de “valor esperado”.
45
 PASIVOS CONTINGENTES Y
ACTIVOS CONTINGENTES
• La entidad no debe reconocer un pasivo contingente. La
entidad informará en notas acerca la existencia de un
pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad
de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, se considere remota.
• La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo
contingente.
• Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos
inesperados o no planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la
entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la
entidad está llevando a cabo a través de un proceso
judicial, cuyo desenlace es incierto.

46
 CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO
En esta Norma se define un contrato de carácter oneroso como aquél en
el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del
mismo.
Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones
presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas,
en los estados financieros, como provisiones.
Muchos contratos (por ejemplo, algunas órdenes rutinarias de compra)
pueden ser revocados sin pagar ninguna compensación a la otra parte, y
por tanto no producirán obligación alguna.
Otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada
una de las partes contratantes. Cuando ciertas circunstancias convierten
en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de
esta Norma, y se reconocerán las obligaciones que pudieran existir.

47
 CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO
El costo del cumplimiento de un contrato comprende los
costos que están directamente relacionados con el
contrato. Los costos que se relacionan directamente con
un contrato consisten en:
a) Los costos incrementales del cumplimiento del
contrato—por ejemplo, mano de obra directa y
materiales; y
b) Una asignación de otros costos que se relacionen
directamente con el cumplimiento de los contratos—por
ejemplo, una asignación del cargo por depreciación para
una partida de propiedades, planta y equipo usada en el
cumplimiento de ese contrato, entre otras.

48
 REESTRUCTURACIÓN
Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de
la definición de reestructuración:
a) Venta o liquidación de una línea de actividad;
b) La clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o región,
o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o
región a otros distintos;
c) Los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la
eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales; y
d) Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo
sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.
Se reconocerá una provisión por costos de reestructuración, sólo
cuando se cumplan las condiciones generales de reconocimiento de
provisiones.

49
 PCGE: CUENTA 68 “VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES”
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos
inmovilizados; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos
asociados a pasivos del tipo provisión.
681 Depreciación de propiedades de inversión.
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero. Comprende la
depreciación de las propiedades de inversión, y propiedad, planta y equipo, adquiridos en
operaciones de arrendamiento financiero. Estos activos se acumulan en las subcuentas 321 y 322,
y su depreciación acumulada en la subcuentas 392 y 393.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo. Corresponde a la
depreciación de los activos por derechos de uso originados en arrendamientos operativos. Estos
activos se acumulan en la subcuenta 323, y su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo.
685 Depreciación de activos biológicos en producción.
686 Amortización de intangibles.
687 Valuación de activos.
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las propiedades de
inversión, activos financiados con operaciones de arrendamiento financiero, propiedad, planta y
equipo, intangibles y activos biológicos cuando se miden al costo.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe
incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento
y similares, restructuraciones, protección y remediación del medio ambiente, garantías y
derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas
provisiones se relacionan con la cuenta 48.

50
 CUENTA 48 “PROVISIONES”
Expresa los valores estimados por obligaciones de monto u oportunidad inciertos.
SUBCUENTAS
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado
de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del
lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una
reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la
clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura
gerencial.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones legales,
contractuales o implícitas de la entidad, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo
inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social.
487 Provisión para activos por derecho de uso. Directamente relacionados con el
reconocimiento de este tipo de activos en la cuenta 32.
486 Provisión para garantías.
489 Otras provisiones.
51
 PCGE - COMENTARIOS
Una provisión se debe reconocer solo cuando:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso
pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones
devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u
oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación
de recuperación de un activo; la primera representa una obligación,
mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del
activo.
Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer
inicialmente al valor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos
casos, la actualización financiera de valor se reconoce en la sub
divisionaria correspondiente de las subcuentas 6792 y 6793.

52
 CASO: PROVISIÓN POR LITIGIO
En abril de 2024, la empresa TORRE BLANCA S.A. despidió a un
trabajador y se cancelaron los beneficios sociales (vacaciones
truncas, gratificaciones truncas y remuneración trunca) sin
embargo no se le pagó una indemnización, puesto que la
empresa consideró un despido por causa justa.
No obstante, el trabajador considera que su despido no se
encuentra arreglado a ley, por lo que en junio de 2024 decidió
entablar una demanda laboral a la empresa pidiendo que se le
reconozcan los mencionados conceptos, que según su calculo
asciende a S/ 25,000.
Al 31.12.2024 la demanda se encuentra en la primera instancia
judicial, no obstante los actuados, el área legal de la empresa
considera que el juicio será favorable para el trabajador y que la
entidad deberá cumplir con pagarle un monto de S/ 20,000.
Al respecto la empresa TORRE BLANCA S.A. nos consulta acerca
del tratamiento contable de este hecho.
53
 SOLUCIÓN:
En el caso descrito, la empresa TORRE BLANCA S.A. deberá evaluar si se encuentra
frente a una provisión que debe ser contabilizada como tal. En ese sentido, para
reconocer una provisión de acuerdo a la NIC 37 deben evaluarse si se cumplen los
siguientes requisitos:

a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado.- En el caso descrito se cumple este requisito, puesto que la
demanda se deriva de un hecho pasado.

b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen

beneficios económicos para cancelar tal obligación.- De acuerdo a la opinión del
área legal es muy probable que el trabajador gane el proceso judicial y que la
entidad tenga que indemnizarle.

c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.- La empresa sí

puede estimar la cantidad que deberá pagar al trabajador (S/ 20,000).

Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa TORRE BLANCA S.A. deberá
contabilizar la provisión al 31.12.2024, para lo cual realizará los siguientes asientos:

54
 CONTABILIZACIÓN DE LA PROVISIÓN POR LITIGIO
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000.00

689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios - Costo
48 PROVISIONES 20,000.00

481 Provisión para litigios

x/x Por la provisión por la probable pérdida del litigio.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000.00

941 Gastos generales

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 20,000.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por la transferencia del gasto.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

55
 APLICACIÓN DE LA NIC 12
EJERCICIO PASIVO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA

2024 PROVISIÓN 20,000 20,000 ADICIÓN 20,000

POR LITIGIO

MONTO (20,000)
QUE SERÁ
DECUCIBLE

CIERRE PROVISIÓN DEDUCIBLE ACTIVO 5,900

20,000 0 20,000 TRIBUTARIO
2024 POR LITIGIO
DIFERIDO

2025 PAGO (20,000) 0 DEDUCCIÓN 20,000

INDEMNIZ.

CIERRE PROVISIÓN
0 0 0
2025 POR LITIGIO

56
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER
EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2024:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 5,900.00

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,900.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la

depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

57
 ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2025:
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5,900.00

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 5,900.00

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la NIC
12.

---------------------------------------x-----------------------------------------------

58
 CASO: GARANTÍA POR
VENTAS EFECTUADAS
La empresa “ALUMINIOS DEL PERÚ” S.A.C. tiene como política
de ventas otorgar una garantía a los compradores de sus
productos, a través de la cual se obliga a brindar un servicio
posventa a través de la reparación o reemplazo, de los
defectos de fabricación que aparezcan dentro de los dos años
siguientes a la operación (2023 y 2024).
En ese sentido, de acuerdo a la experiencia de ejercicios
anteriores, la empresa sabe que es probable que se
producirán reclamos de clientes y tendrá que ejercer garantía
ofrecida, la cual se estima en S/ 22 000.
Al respecto, nos consultan sobre el tratamiento contable que
debe seguirse por las garantías que se ejecutarán en el
ejercicio 2022 a favor de sus clientes.

59
60
 CONTABILIZACIÓN DE LA PROVISIÓN POR GARANTÍA SOBRE VENTAS
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 22,000.00

689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
68961 Provisión para garantías - Costo
48 PROVISIONES 22,000.00

486 Provisión para garantías

x/x Por la provisión de garantías sobre ventas.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 22,000.00

951 Gastos por provisiones

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 22,000.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por la transferencia del gasto.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

61
 CASO: ESTIMACIÓN DE LA PROVISIÓN
POR VENTA DE BIENES
La empresa “DISTRIBUCIONES DEL CAMPO” S.A.C. vende sus productos
con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo
de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda
aparecer, hasta seis meses después de la compra.
Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos,
los costos de reparación de todos ellos ascenderían a S/ 1 000 000.
En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparación
ascenderían a S/ 4 000 000.
La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas
futuras, indican que, para el año próximo, no aparecerán defectos en
el 75% de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20% y en
el restante 5% aparecerán defectos importantes.
Con esta información, la empresa nos pide determinar el monto de la
provisión que deberá realizarse.

62
63
Teniendo en cuenta que se cumplen las tres condiciones establecidas
en la NIC 37, podemos concluir que la empresa “DISTRIBUCIONES DEL
CAMPO” S.A.C. debe reconocer una provisión.
Ahora bien, la NIC 37 también establece que en el caso de que la
provisión, que se está midiendo, se refiera a una población
importante de casos individuales, la obligación presente se estimará
promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas. El nombre de este método estadístico es el de “valor
esperado”.

64
 CONTABILIZACIÓN DE LA PROVISIÓN POR GARANTÍA SOBRE VENTAS
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400,000.00

689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
68961 Provisión para garantías - Costo
48 PROVISIONES 400,000.00

486 Provisión para garantías

x/x Por la provisión de garantías sobre ventas.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 400,000.00

951 Gastos por provisiones

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 400,000.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por la transferencia del gasto.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

65
ASPECTOS TRIBUTARIOS
NIC 37

66
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
Para efectos tributarios, de acuerdo a lo señalado
en el inciso f) del artículo 44º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se establece que las
provisiones no son deducibles como gasto para la
determinación del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, una provisión contable puede dar
origen a una diferencia temporal, de acuerdo a la
aplicación de la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”.

67
 JURISPRUDENCIA
Provisión por desvalorización de existencias
RTF N° 10847-3-2007 Fecha: 13.11.2007
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al gasto por provisión de desvalorización
de existencia. Se indica que la recurrente no ha sustentado con los medios probatorios
correspondientes la citada desvalorización presentada, no admitiéndose como medio
probatorio el informe presentado en la instancia de reclamación debido a que la
recurrente no ha acreditado que la omisión de su presentación durante la fiscalización
no se haya generado por su causa y que haya cancelado la deuda relativa a tal reparo
o presentado carta fianza respectiva.

Provisión por pérdida de valor de las inversiones

RTF N° 2798-5-2005 Fecha: 04.05.2005
Se mantiene el reparo por deducción de la pérdida por inversiones no recuperadas,
pues dicha pérdida deriva de una provisión por pérdida de valor de sus inversiones
sustentadas en un informe de parte, no siendo deducible, de conformidad con los
artículos 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.

68
 JURISPRUDENCIA
Análisis de provisiones aceptadas para efectos tributarios
INFORME SUNAT
INFORME N° 054-2015-SUNAT/5D0000 Fecha: 13.04.2015

- Cualquier provisión cuantificable y/o estimable según la NIC N° 37, distinta a aquellas que
están previstas como deducibles en el artículo 37° de la LIR, no debe considerarse como
deducción para la determinación de la renta neta imponible en el periodo en que se
efectúe dicha provisión. Ello es sin perjuicio de que se acepte la deducción de los gastos
propiamente dichos (asociados a esas provisiones no previstas expresamente como
deducibles en el artículo 37° de la LIR), en el ejercicio en que aquellos se devenguen, y
siempre que dicha deducción se ajuste al principio de causalidad previsto en dicho artículo,
salvo que una norma disponga límites a su deducibilidad o simplemente la prohíba.
- Si sería estimable y/o cuantificable para provisionar una tasación de tercero o carta fianza,
no constituye materia que esté referida al sentido y alcance de las normas tributarias, sino
a un procedimiento contable. Sin perjuicio de ello, si el supuesto a que se refiere el párrafo
precedente calificara como una provisión, no siendo esta alguna de aquellas que están
previstas como deducibles en el artículo 37° de la LIR, no debe considerarse como
deducción para la determinación de la renta neta imponible en el periodo en que se
efectúe dicha provisión; sin embargo, se aceptará la deducción del gasto propiamente dicho
(asociado a aquella provisión), en el ejercicio en que este se devengue, siempre que dicha
deducción se ajuste al principio de causalidad previsto en el artículo 37° la LIR, salvo que
una norma disponga límites a su deducibilidad o simplemente la prohíba.

69
70
 FACULTAD DE
CIENCIAS CONTABLES

LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR

AGRARIO Y DEL SECTOR
AGROEXPORTADOR
CURSO: Tributación Aplicada
Semana 13
INDICADORES
DEL SECTOR
INDICADORES DEL SECTOR
LEGISLACIÓN

Ley No. 27360 Ley que promueve las normas de promoción del sector agrario

Fecha de Publicación: 30 de octubre de 2000

Ley No. 31387 Ley que deroga la Ley 27360.

Fecha de Publicación: 06 de diciembre 2020

Ley del Régimen Laboral Agrario y de incentivos para el sector

Ley No. 31110 Agrario y Riego, Agroexportador y Agroindustrial.

Fecha de Publicación: 31 de diciembre 2020

Ley que impulsa la competitividad y el Empleo en los Sectores

Ley No. 31969
Textil, Confecciones, Agrario y Riego, Agroexportador y
Agroindustrial y comenta su reactivación económica.
ALCANCES

Ley No. 27360 Ley No. 31110

Personas Personas Personas Personas

Naturales Jurídicas Naturales Jurídicas

- Que desarrollen cultivos y/o crianzas

- Que desarrollen cultivos y/o crianzas (no
forestal) - Agroindustrial – Que utilicen productos
agropecuarios fuera de Lima y Callao no
- Agroindustrial – Que utilicen productos incluidos: trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
agropecuarios fuera de Lima y Callao No aceites y cerveza.
incluidos: tabaco, semillas oleaginosas, - Mediante D.S. Se determina las actividades
aceites y cerveza. agroindustriales comprendidas.
- Mediante D.S. Se determinará el % mínimo
de insumos agroindustriales. - Productores agrarios excluye a las
asociaciones de productores siempre y
- Avícola – No use el Maíz Amarillo Duro cuando cada asociado no superen 5
importado. hectáreas de producción.

- No se incluye el personal administrativo y

soporte técnico de las empresas-
ALCANCE

Ley No. 27360

COMPRENDE NO COMPRENDE
Personas naturales o jurídicas que desarrollen
cultivos y/o crianzas (no forestal); o, aquella que
realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos
agropecuarios y fuera de Lima y Callao.
Personas naturales o jurídicas que realicen
Actividades agroindustriales relacionadas al
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza.

Productos Avícolas, no use el Maíz Amarillo

Duro importado.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 27360

IMPUESTO A LA RENTA

i. Personas naturales o jurídicas perceptoras de tercera categoría y se

encuentren en el inciso b) del artículo 85° LIR.
IR
Ejercicios gravables Tasa del IR
2021 a 2030 15%

ii. Depreciación Acelerada

Las Personas naturales o jurídicas podrán aplicar la tasa de depreciación anual del 20%
anual el monto de las inversiones e infraestructura de cultivo y canales de
abastecimiento del agua.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 27360

IGV

ii. Aplica recuperación anticipada IGV, conforme al Decreto Legislativo Nro. 973

Personas naturales o Suscribir un contrato de

inversión con el estado. Solicitar la recuperación
jurídicas que realicen
anticipada del IGV hasta
inversiones que generen Etapa pre operativa no 36 UIT
renta de 3ra Categoría. podrá exceder 5 años

La oportunidad será
Devolución 5 días hábil
mensual a partir del mes
desde el día siguiente
siguiente anotado del
presentado la solicitud.
Registro de compras.
ALCANCE LEY 31110

o Personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas.

o Personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera
de la provincia de Lima y Callao (no incluye las actividades
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza). Mediante Decreto Supremo se determina las actividades
agroindustriales comprendidas.
o Productores agrarios con exclusión de aquellos organizados en
asociaciones de productores, siempre que cada asociado no supere
5 hectáreas de producción.
o No se incluye al personal de las áreas administrativas y de soporte
técnico de las empresas.
ALCANCE LEY 31110 (ANÁLISIS)

COMPRENDE NO COMPRENDE
Personas naturales o jurídicas que desarrollen
Personas naturales o jurídicas que realicen
cultivos y/o crianzas; o, aquella que realicen
Actividades agroindustriales relacionadas al
actividad agroindustrial, siempre que utilicen
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
principalmente productos agropecuarios y fuera
cerveza.
de la provincia de Lima y Callao.

Productos agrarios, excluyendo aquellos

Personas de las áreas administrativas y de
organizados en asociaciones de productores,
soporte técnico de las empresas.
siempre y cuando cada asociado de manera
individual no supere 5 hectáreas de producción.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 31110

IMPUESTO A LA RENTA

i. Personas naturales o jurídicas perceptoras de tercera categoría y se

encuentren en el inciso b) del artículo 85° LIR.

Menor a 1700 UIT de Ingresos Netos

Ejercicios gravables Pagos a cuenta Tasa del IR
2021 a 2030 0.8% 15%
2031 en adelante 1.5% Tasa del Régimen General
(29.5% en la actualidad)

Mayor a 1700 UIT de Ingresos Netos

Ejercicios gravables Pagos a cuenta Tasa del IR

2021 a 2022 0.8% 15%

2023 a 2024 1% 20%
2025 a 2027 1.3% 25%
2028 1.5% Tasa del Régimen General
(29.5% en la actualidad).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 31110

ii. Deducción
Podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets
emitidos por contribuyentes del nuevo RUS, hasta el 10% de los montos acreditados mediante
comprobante de pago que permiten otorgar derecho a deducir gasto o costo..
iii. Depreciación Acelerada

Las Personas naturales o jurídicas podrán aplicar la tasa de depreciación anual del 20% anual
el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego.
Los contribuyentes del sector acuicultura podrán depreciar los montos de inversiones en
infraestructura de cultivo y canales de abastecimiento de agua con una tasa máxima del 20%,
al igual que los contribuyentes del sector forestal y de fauna que podrán depreciar el monto
de inversiones en obras de infraestructura para manejo y aprovechamiento forestal y de
fauna silvestre.
Aplicable hasta el 31 de diciembre de 2025.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 31110

iv. Crédito Tributario por Reinversión

Menor a 1700 UIT de Ingresos Netos

Ejercicios gravables Crédito Tributario
2021 a 2030 10% reinversión hasta 70% utilidades
anuales.
La reinversión debe priorizar en la medida el fortalecimiento de la agricultura mediante
la implementación del sistema de riego tecnificado
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 31110

IGV

ii. Aplica recuperación anticipada IGV, conforme al Decreto Legislativo Nro. 973

Personas naturales o Suscribir un contrato de

inversión con el estado. Solicitar la recuperación
jurídicas que realicen
anticipada del IGV hasta
inversiones que generen Etapa pre operativa igual 36 UIT
renta de 3ra Categoría. o mayor a dos años

La oportunidad será
Devolución 5 días hábil
mensual a partir del mes
desde el día siguiente
siguiente anotado del
presentado la solicitud.
Registro de compras.
ALCANCE LEY 31969

Ley No. 31969

COMPRENDE NO COMPRENDE

Contribuyentes que, principalmente, No gozan de beneficios tributarios

desarrollen actividades de la establecidos:
industria textil y confecciones. - Los que cuenten con sentencia
condenatoria consentida o
ejecutoriada por delito tributario o
aduanero.
- Sí es persona jurídica aquellos
Contribuyentes comprendidos en la representantes, que hayan actuado
Ley Nro. 31110, Ley del régimen en calidad de tales, tengan
sentencia condenatoria o
laboral agrario y de incentivos para
consentida por delito tributario o
el sector agrario y riego, aduanero.
agroexportador y agroindustrial - Tampoco pueden gozar de
(solo respecto a la contribución a beneficios aquellos comprendidos
ESSALUD y deducción en la en los alcances de la Ley 30373.
contratación de trabajadores. (Corrupción y delitos conexos).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS LEY 31969

DEDUCCIÓN IMPUESTO A LA RENTA

Deducción Requisitos:
- Remuneración básica S/
Ejercicios gravables Remuneración 1,700 mensuales.
- Que no haya estado
2024 70% registrado en planilla en
2025 50% un período de 6 meses
previos a la fecha de
2026 al 2028 30% inicio de labores.
- Que la relación laboral
inicie a partir del 1 de
enero del 2024.
- Que el plazo del contrato
Deducción adicional sobre el impuesto a la renta mínimo sea de los 2
meses.
corporativo respecto del gasto por la remuneración
básica del nuevo trabajador.
LEY N° 31969
Deducción adicional por la contratación de trabajadores de los
sectores agrario y riego, agroexportador y agroindustrial
Desde el ejercicio 2024 hasta el 2028, se aplica el beneficio de la
deducción adicional por la contratación de trabajadores, a las personas
naturales o jurídicas perceptoras de rentas de tercera categoría,
comprendidas en la Ley del régimen laboral agrario y de incentivo para
el sector agrario y riego agroexportador y agroindustrial.

Contribuciones de los sectores agrario y riego, agroexportador y

agroindustrial a ESSALUD
Desde enero de 2024 hasta diciembre de 2028, el aporte mensual a
ESSALUD para los trabajadores comprendidos en el punto 2 a cargo de
las empresas agrarias, se determina aplicando la tasa del 6% sobre los
conceptos remunerativos efectivamente abonados en el mes.
INFORMES SUNAT
INFORME N.° 015-2019-SUNAT/7T0000
Las empresas que cumplan con los requisitos que exigen tanto la Ley N.°
27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario, como la Ley N.° 30309 -
Ley que promueve la I+D+i, pueden gozar simultáneamente de los
beneficios previstos en dichos dispositivos legales.
Aun cuando las leyes 27360 y 30309 contemplan, para fines del
impuesto a la renta, tratamientos especiales con relación a la
depreciación de los activos fijos, en tanto la primera establece un
porcentaje de depreciación y la segunda una base especial para su
cálculo, se puede afirmar que ambos tratamientos no son incompatibles
ni excluyentes entre sí, por lo que la empresa beneficiaria puede gozar
de ambos beneficios.
Si bien la Ley 27360 ya no está
vigente, aplicaría la misma
interpretación con la norma actual
INFORMES SUNAT
INFORME N.° 16-2021-SUNAT/7T0000
La Ley 31110, según lo previsto en su artículo 1, tiene por objeto
promover y fortalecer el desarrollo del sector agrario y riego,
agroexportador y agroindustrial, así como garantizar los derechos
laborales de los trabajadores reconocidos por la Constitución Política
del Perú y los tratados internacionales laborales y de protección de los
derechos humanos, y contribuir a la competitividad y desarrollo de las
actividades de estos sectores. A su vez, el inciso a) del artículo 2 de la
citada ley señala que se encuentran incluidas en los alcances de esta las
personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas.
Los beneficios tributarios establecidos por el artículo 10 de la Ley
31110, Ley del régimen laboral agrario y de incentivos para el sector
agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, no son aplicables para
el sector de acuicultura.
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 000063-2021-SUNAT/7T0000
Se consulta cómo debe determinarse la base imponible de las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) para los trabajadores
de la actividad agraria, a cargo del empleador, en el marco de lo
dispuesto por la Ley N.° 31110.
La base imponible de las aportaciones al ESSALUD para los trabajadores
de la actividad agraria, a cargo del empleador, está constituida por la
remuneración básica; siendo esta uno de los conceptos que conforman
la remuneración y que incluye todo tipo de remuneración principal;
entendiéndose por tal a la remuneración que retribuye directamente la
prestación del servicio, sea fija, variable o imprecisa (como el destajo o
el pago por tarea).
INFORMES SUNAT
INFORME N.° 012-2021-SUNAT/7T0000
Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades otorgados
por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N.°
31110, a favor de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país, así como de aquellas personas
naturales, sucesiones indivisas y personas jurídicas no domiciliadas,
están gravados con el impuesto a la renta con la tasa del 5%.
No obstante, tratándose de los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos
entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016, que formen
parte de la distribución de dichos montos, resulta aplicable la tasa del
6,8% prevista en la Tercera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N.° 1261.
INFORME N.º 000068-2024-SUNAT/7T0000
i) Se encuentran acogidos a los beneficios tributarios establecidos en la
Ley 31110, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao, en tanto no desarrollen actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
aceites y cerveza, las empresas que:
1.Únicamente realicen el servicio de selección, empaque y tratamiento
en frío de productos frescos por encargo de terceros exportadores para
su posterior exportación.
2. Siembren, cultiven, cosechen y exporten con un sistema de empaque
propio, y brinden además servicios de selección, empaque y
tratamiento en frío de productos frescos a terceros para su posterior
exportación, siendo irrelevante el porcentaje de ingresos netos que
obtenga por las actividades agroindustriales.
INFORME N.º 000068-2024-SUNAT/7T0000
3. Acopien productos frescos (entendiendo como acopiadores, a los
comerciantes locales que compran productos directamente a los
agricultores para luego venderlos en los mercados mayoristas de las
ciudades) y que con un sistema de packing propio haga directamente la
selección, empaque y tratamiento en frío de productos frescos para su
posterior exportación, siempre que sus ingresos netos anuales por las
actividades de acopio y otras que realice no superen el límite del veinte
por ciento (20%) previsto en el numeral 3.1 del artículo 3 del
Reglamento.
ii) No se encuentran acogidas a los beneficios tributarios establecidos
en la Ley n.° 31110, las empresas que solo acopian productos frescos
(entendiendo como acopiadores, a los comerciantes locales que
compran productos directamente a los agricultores para luego
venderlos en los mercados mayoristas de las ciudades) y luego
contratan a un tercero para que les preste servicios de selección,
empaque y tratamiento en frío de productos frescos para su posterior
exportación.
INFORME N.º 000068-2024-SUNAT/7T0000

iii) Los ingresos que percibe una

empresa acogida a los beneficios
tributarios previstos en la Ley n.°
31110 por concepto de venta de
activos fijos (terrenos, maquinaria
y equipos) o por destaque de
personal están sujetos al límite del
veinte por ciento (20%) señalado
en el Reglamento, toda vez que
dichas actividades no están
comprendida en los alcances de la
citada ley.
 FACULTAD DE
CIENCIAS CONTABLES

LEY DE PROMOCIÓN A LA INVERSIÓN EN

LA AMAZONÍA , ZONAS ECONÓMICAS
ESPECIALES
CURSO: Tributación Aplicada
Semana 14
LEGISLACIÓN

Ley No. 27037 Ley de promoción de la inversión de la Amazonía.

Decreto Supremo 103-99-EF Reglamento de la Ley de Inversión de la Amazonía.

Decreto Legislativo 1120 Pagos a Cuenta de LIR de Ley de Inversión de la Amazonía.

 ALCANCE

Personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas,
personas jurídicas generadora de
renta de tercera categoría.

Ley de la La actividad es realizada y

promoción e consumida en la Amazonía.
inversión de
la Amazonía

Beneficios Tributarios
Renta e IGV.
REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

•Ubicado en la •La persona jurídica debe

Amazonía. estar inscrita en las oficias
de los Registros Públicos
• Donde se encuentre la de la Amazonía.
sede central
•Informe 117-2205,
(Administración t Lleve excepción consorcios, no
su contabilidad) están obligados.

Inscripción
Domicilio
Registros
Fiscal
Públicos

Activos
Producción
Fijos
•Deberá encontrarse como •Actividades extractivas:
mínimo el 70% de activos bienes obtenidos de la
(inmuebles, maquinaria y actividad.
equipo) utilizados •Servicios y Contratos de
directamente a la Construcción que se
producción ejecuten en la Amazonía.
ALCANCES

Zonas
Geográficas:
PRINCIPALES ACTIVIDADES

- Agropecuaria Agricultura y ganadería

- Acuicultura (Especies hidrobiológicas.
- Pesca.
- Turismo.
- Transformación Forestal (Aserradero,
fabricación de maderas, piezas de
carpintería para edificios y construcción,
etc.)
- Actividades de Comercio.
- Manufactureras (Procesamiento,
transformación y comercialización de
productos primarios).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Impuesto a la Renta

Actividad principal: Ejercicio gravable anterior 80% o más de sus ingresos totales
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

IGV

• Se ha previsto, la exoneración del IGV y el ISC al petróleo, gas natural y sus

derivados, así como el reintegro del ISC.
• La exoneración a la importación de bienes que se consuman en la Amazonía y
un crédito fiscal especial.
• Cabe señalar, que mediante la Ley Nº 32063[6], se incorpora el numeral 13.3 al artículo
13 de la Ley de Amazonía, precisando en la misma que para efectos de la aplicación de
los beneficios citados en este punto y previstos en el artículo 13, son aplicables también
los requisitos descritos en el punto 1.2 de este documento, excepto para las empresas
que presten servicios de distribución y comercialización de energía eléctrica en el
departamento de Madre de Dios, así como en los distritos de Sivia, Ayahuanco,
Llochegua y Canayre de la provincia de Huanta, y en los distritos de Ayna, entre otros.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

¿Cómo se realiza el acogimiento?

i. Resolución de Superintendencia (R.S.) Nº 335-2017/SUNAT, la Sunat ha

precisado que el acogimiento al Régimen Amazonía se realiza con la
presentación del formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta mensual, hasta el
vencimiento previsto para la declaración y pago a cuenta del periodo enero de
cada ejercicio, en la citada declaración deberán considerar como régimen de
Renta el correspondiente al régimen de Amazonía.
ii. En el caso de las empresas que inician actividades, el acogimiento se realizará
hasta la fecha de vencimiento que se establezca para la declaración y el pago
a cuenta del impuesto a la renta correspondiente al periodo tributario de inicio
de sus operaciones.
iii. la cual se realiza indicando el monto de las ventas exoneradas en la
casilla correspondiente de la declaración jurada del IGV e Impuesto a
la Renta mensual, que también se deberá cumplir en el periodo de enero
de cada ejercicio gravable o al periodo tributario del inicio de actividades,
de tratarse de una empresa que inicia operaciones en el ejercicio.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Criterios a tener en cuenta

i. Oficio N° 114-2000-KC0000 Las empresas ubicadas en la Amazonía, cualquiera

sea su actividad que realicen están exoneradas del IGV, incluyendo los
servicios prestados en dicha zona aún cuando el usuario del servicio no
domicilie allí.
ii. Informe N° 026-20212 – Sunat/4B0000 Para efectos del goce de la exoneración del
IGV a la prestación de servicios en la Amazonía, resulta inherente el lugar en el cual se
celebra el contrato, bastando que las contribuyentes ubicadas en la Amazonía presten
el servicio en las localidades de la Amazonía.
iii. RTF N° 090177-1-2015 (…) Los servicios que se presten dentro de la Amazonía están
exoneradas del IGV cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos
(…) precisándonos que tratándose del servicio de transporte se considera prestado
dentro de la Amazonía al que se ejecuta íntegramente en la misma.
iv. Informe N° 019-2019-Sunat/7T0000, En principio, corresponde señalar que el
beneficio tributario de reintegro tributario para la región Selva actualmente no se
encuentra vigente en los departamentos que conforma está región, Art. 45° de LIGV
denominada Región Selva: Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
01/2019

DECLARA Y PAGA RENTAS DE

TERCERA
CATEGORÍA
2023 Régimen General
Casos prácticos
 Rentas de Tercera Categoría
Casos Prácticos

1. Enunciado:

La empresa comercial “EL CONQUISTADOR S.A.C.”, identificada con RUC N°20518525788 con domicilio en la Av. Los
Girasoles 1561 – Breña; tiene como actividad principal la comercialización en el país de productos de belleza en general,
abarrotes al por mayor y venta de muebles, desarrollando actividades desde el año 2011. Para efectos de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio gravable 2023 presenta la siguiente información:

1) El Estado de Situación Financiera(*) a valores históricos al 31.12.2023 (Ver Anexo N° 1), refleja una utilidad antes de
Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 15’262,078. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en
la casilla 484 del Estado del Resultado(**) del Formulario Virtual N° 710, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes
a fin de determinar la Renta Neta Imponible.

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2023 conforme a lo indicado en el
Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta(***), por un importe total de S/ 1’196,573. Cabe indicar que la empresa ha
compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 171,406 (Ver Anexos N° 3 y 6)

3) Al 31 de diciembre de 2023 la empresa cuenta con un total de cincuenta y dos (52) trabajadores bajo relación de
dependencia, por consiguiente se encuentra obligada a otorgar una participación en las utilidades a los trabajadores del
8% de la Renta Anual antes del impuesto, alícuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artículo
9° del Decreto Legislativo N° 677).
La empresa cumplió con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

4) La empresa tiene 50 trabajadores desde el año 2014 de los cuales cinco (05) trabajadores son discapacitados, que
perciben una remuneración mensual de S/ 2,900 soles. Adicionalmente, en el mes de marzo de 2023, ingresan a laborar
a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/ 2,400 soles.

5) La empresa suscribió un convenio con el gobierno local para la ejecución de un proyecto de inversión en el marco
de lo establecido en el Art.2 de la Ley Nº 29230, el cual ha sido ejecutado y concluido en el ejercicio 2023 habiendo
cumplido con lo establecido en el Art.11 de la ley, por lo que en el mes de diciembre del 2023 le han entregado un CIPRL
(Certificado Inversión Pública Regional y Local - Tesoro Público) por el importe de S/ 330,000.

El impuesto a la renta calculado en el ejercicio 2022 fue de S/ 2´192,473.

6) La empresa no tiene:
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculación económica con otras empresas.

7) La empresa es representada por su Gerente General la Señora Karla Teresa Espinoza Sanchez identificada con DNI
N° 40825683.

8) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado del Resultado, se han determinado los
siguientes reparos tributarios:

(*) Antes llamado Balance General

(**) Antes llamado Estado de Ganancias y Pérdidas
(***) En adelante la Ley

2
2. ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

ADICION DIFERENCIA
CONCEPTO
S/ S/
1) Intereses no deducibles
(A) Ha contabilizado como gastos por intereses de préstamo 205,540
(B) Ha percibido ingresos por Intereses inafectos (86,960)
(C) Monto deducible: A - B 118,580 Permanente
Monto no deducible (A) - (C) 86,960
Base Legal: Artículo 37° Inciso a) de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del
Reglamento.
2) Donación de alimentos
La empresa ha realizado la donación de alimentos en buen estado a una
entidad perceptora de donaciones por el importe de S/ 48,000
Ventas netas de alimentos del ejercicio S/ 1’650,000,00 23,250 Permanente
Monto aceptado como gasto (1.5% Ventas netas de alimentos) S/ 24,750

Base Legal: Artículo 37° inciso x.1 de la Ley e inciso s.1 del Artículo 21° del
Reglamento.
3) Compra de combustibles
Se realizó la compra de combustibles por el importe de S/ 39,160
sustentadas en comprobantes de pago que no consignan el número
de placa del vehículo. 39,160 Permanente
Base Legal: Artículo 44° Inciso j) de la Ley e inciso b) del Artículo 25º
del Reglamento, numeral 1.18 del artículo 8 de la RS. 007- 99/SUNAT y
modificatorias.
4) Deuda incobrable
La empresa ha estimado como provisión de cuentas de cobranza dudosa
el importe de S/ 51,560 por una venta realizada en el mes de Marzo 2023
y cuya fecha de vencimiento fue en el mes de Julio 2023, la empresa 51,560 Temporal
ha realizado las acciones para determinar la dificultades financieras del
deudor.

Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento
5) Deudas incobrables afianzadas
Se ha estimado como gasto S/ 114,400 en la “cuenta 68 – Valuación y
Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 687 – Valuación de Activos
– Divisionaria - 6871 - Estimación de cuentas de cobranza dudosa” como
provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle: Permanente
Ventas a la empresa “Comercial La Tere S.A.C.” 114,400
Carta Fianza de la empresa “Comercial La Tere S.A.C.” (73,950) 73,950
Monto no garantizado (deducible) 40,450

Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento.
6) Seguros pagados por adelantado
En el mes de Mayo la empresa ha contabilizado como gasto el importe de
S/ 70,000 por concepto seguros de un año
Seguros pagados por adelantado contabilizados como gastos 70,000 Temporal
Seguros del ejercicio 70,000 / 12 x 8 (46,667) 23,333

Base legal: Artículo 57° de la Ley.

3
 7) La depreciación de un activo fijo enajenado
La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de
S/ 20,000 de un automóvil que fue vendido en el mes de Agosto 2023,
habiendo sido su costo de S/ 100,000 y fecha de adquisición 01.09.2020.
20,000 Permanente
Cálculo: 100,000 x 20% = 20,000 /12 x 8 = 13,333 Se acepta solo la 6,667
depreciación de los meses en que estuvo en el negocio. (13,333)

Base Legal: Artículo 37° inciso f) y 38° de la Ley - inciso c) del artículo 22° del Reglamento
- RTF 09318-10-2015

8) Movilidad de los trabajadores

Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores
la suma de S/ 838, correspondiente al ejercicio 2023, sustentado con la
planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada
por el Reglamento de la Ley. (Límite Máximo por día 4% de la RMV)
Límite
Nombres y apellidos Importe Gasto Exceso
Fecha máximo(*)
del trabajador S/ deducible S/
S/
28.02.2023 Emmanuel Nuñez 68.00 41.00 41.00 27.00
19.03.2023 Mary Coronado 47.00 41.00 41.00 6.00
15.02.2023 Elias Alcca 43.00 41.00 41.00 2.00
02.05.2023 Juan Vega 35.00 41.00 41.00 0.00
15.06.2023 Richard Leon 61.00 41.00 41.00 20.00
05.07.2023 Gabriela Ramos 66.00 41.00 41.00 25.00
14.08.2023 David Colchado 64.00 41.00 41.00 23.00
01.07.2023 Jessica Padin 81.00 41.00 41.00 40.00
21.08.2023 Nora Marquez 76.00 41.00 41.00 35.00
15.09.2023 Pedro Barragan 44.00 41.00 41.00 3.00
14.08.2023 Claudio Mamani 74.00 41.00 41.00 33.00 Permanente
19.09.2023 Karen Tapia 60.00 41.00 41.00 19.00
21.10.2023 Juan Carlos Gavilan 52.00 41.00 41.00 11.00
10.11.2023 Sandro Spedy 30.00 41.00 30.00 0.00
17.07.2023 Carlos Garcia 46.00 41.00 41.00 5.00
TOTALES 847.00 ---- 598.00 249.00

Determinación del reparo por exceso de movilidad

Concepto S/
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 847.00
(-)Gastos de movilidad deducible (598.00)
Adición por exceso de gastos de movilidad 249.00
249
Base legal: Artículo 37° inciso a1) de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento.

4
9) Gastos ajenos al giro del negocio
La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 8,978
según Factura Electrónica Nº F001-2009 por concepto de reparación 8,978
y mantenimiento a un automóvil que no figura como Activo Fijo de la
empresa, ni tiene contrato de arrendamiento.
En el mes de agosto ha contabilizado como gastos el importe de S/
15,940, por la compra de frazadas y mantas, colchones, ropas, linternas, 15,940
realizada a favor de la asociación “ El Buen Pastor “ que no está inscrita Permanente
como entidad perceptora de donaciones.
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y

el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos estan gravados con la tasa
adicional del 5 %, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo 1,246
que este importe se adiciona a la renta.
10) Gastos sustentados con Comprobantes de Pago que no reunen los
requisitos establecidos
Ha contabilizado como gastos el importe de S/ 25,990 sustentados con
comprobantes de pago que no detallan el tipo del servicio prestado, ni 25,990 Permanente
la cantidad de los productos adquiridos.
Base legal: Inciso j) del artículo 44° de la Ley - inciso b) del artículo 25° del Reglamento,
numeral 1 subnumeral 1.9 del artículo 8° de la RS. 007-99/SUNAT y modificatorias.

11) Pérdidas Extraordinarias

La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 92,860
producto del robo de mercaderías en su Almacén Nº 2, ocurrido el 15
de Marzo de 2023 la gerente realizó la denuncia policial, al 31.10.2023 92,860
la investigación del delito continua en trámite y aun no se ha podido Temporal
identificar a los autores del delito. La mercadería no estaba asegurada.
Base legal: Inciso d) del Artículo 37 y b) del Artículo 3 de la Ley - Inciso f) del Artículo 1
del Reglamento.

12) Gastos por pago de seguros de vida de los socios

En el mes de Junio la empresa contabilizó como gastos el importe de S/
7,690 por concepto de seguro de viaje al extranjero de tres socios para la 7,690
adquisición de mercaderías, estos socios no tienen vinculo laboral con la
empresa, ni han acreditado que las mercaderías han sido necesarias para
producir la renta.
Permanente
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y

el artículo 13 - B del reglamento, estos gastos estan gravados con la tasa
adicional del 5 %, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que 385
este importe se adiciona a la renta.

5
 13) Gastos recreativos del personal
Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de
la madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el personal.

A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados) 93,307,800
B) Gastos recreativos contabilizados 218,550
C) Límite máximo deducible(1): S/ 198,000 (40 UIT: 40 x S/ 4,950) (198,000) Permanente
Monto no deducible (B - C) 20,550
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 466,539 (0.5% de
S/ 93’307,800) debido a que este monto es mayor al límite de S/ 198,000 (40 UIT: 40
x S/ 4,950).

Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.

14) Impuesto de terceros asumidos por la empresa

En el mes de noviembre la empresa efectúa el pago del servicio de
consultoría a un profesional, habiendo recibido cuatro recibos de
honorarios por el importe total de S/ 171,000. La empresa asumió el
pago de la retención correspondiente. 13,680 Permanente

Importe de la retención del Imp. a la Renta (8% de 171,000) = 13,680

Base legal: Artículo 47° de la Ley

15) Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas en el ejercicio

Al 31.12.2023 se determinó que la empresa ha provisionado en el
mismo ejercicio deudas incobrables por un importe de S/ 55,930. 55,930 Temporal

Base Legal: Inciso i) del Artículo 37° de la Ley - Inciso f) del artículo 21° del Reglamento.

16) Exceso de remuneraciones del Directorio

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos
de administración, ascienden a S/ 981,900
A) Utilidad según el balance al 31.12.2023 15,262,078
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 981,900
Total Utilidad 16,243,978 Permanente
C) Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 16,243,978 974,639
Monto no deducible (B - C) 7,261

Base legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley y el inciso l) del artículo 21° del Reglamento.

6
17) Gastos por Premios
En el mes de Agosto 2023 por su aniversario, la empresa ha realizado el
sorteo entre sus clientes de 01 auto cero kilómetro, a un precio de costo
de S/ 38,847, el sorteo se realizó sin la presencia del notario público y
tampoco solicitó la autorización de la ONAGI del Ministerio del Interior, Permanente
ha contabilizado como gasto el costo de adquisición más el IGV.
38,847
IGV de auto sorteado 6,993 45,840

Base legal: Inciso u) del artículo 37° e inciso k) del artículo 44° de la Ley.

18) Gastos con Empresas de países de baja o nula imposición

La empresa por el ejercicio 2023 ha contabilizado como gasto el importe
de S/ 45,000 por concepto de un contrato de asesoría logística suscrita
con una empresa ubicada en Andorra. 45,000 Permanente

Base Legal: Inciso m) del artículo 44° de la Ley - artículo 86° del Reglamento - RTF 0742-
3-2010

19) Gastos por conceptos de Multas e Intereses Moratorios

Durante el ejercicio 2023 la empresa ha contabilizado como gastos S/
5,900 por Multas del SAT por infracciones de tránsito, por intereses
moratorios por pagos de impuestos atrasados S/ 1460 y por pago de
multas al MTPE S/ 13,000. Permanente
Multas de SAT por infracciones de tránsito 5,900
Intereses moratorios 1,460
Pago de Multas al MTPE 13,000 20,360
Base Legal: Inciso c) del Artículo 44° de la Ley

20) Gastos financieros - Contrato de forward

Con fecha 22.07.2023 la empresa suscribió un contrato de forward con
un banco de Bahamas, con vencimiento al 31.12.2023 por la venta de
US$ 100,000 de una operación de compensación (no entrega física de
moneda), al tipo de cambio que tenga el banco y se compara con el tipo de
cambio de la fecha del contrato; la diferencia será asumida por la empresa,
habiendo contabilizado la pérdida como gasto financiero. Permanente

Determinación del reparo por Contrato del forward

Importe a la fecha del contrato: 100,000 x 3.580 = 358,000
Importe a la fecha de vencimiento: 100,000 x 3.562 = 356,200 1,800

Base Legal: inciso m) del artículo 44° de la Ley..

21) Provisiones no admitidas

Se ha provisionado para pérdidas de litigios por procesos judiciales,
sustentados en un informe de parte. 41,000
Base legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley . Informe N° 054-2015-SUNAT/5D0000. RTF Temporal
N° 7045-4-2007.

7
 22) Gastos por viáticos en el interior del país
Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un
importe de S/ 24,000. Los viajes fueron realizados por el agente
vendedor de la empresa para ponerse en contacto con los principales
clientes, a la zona centro del país del 11 al 18 de Junio y a la zona norte
del país del 10 al 15 de Octubre del 2023. Los gastos se encuentran
sustentados con los respectivos comprobantes de pago. Permanente
Gastos Contabilizados 24,000
Gasto máximo aceptado por día (11 al 18 de junio) 8 x 640 (5,120)
Gasto máximo aceptado por día (10 al 15 de octubre) 6 x 640 (3,840) 15,040

Base Legal: inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) Artículo 21° del Reglamento, D.S.
N° 007-2013-EF.

23) Gastos por viáticos en el exterior del país

El gerente general viajó a la ciudad de New Jersey (EE.UU) con el fin
de colocar los productos de la empresa en el exterior y permaneció 4
días, del 15 al 18 de Marzo del 2023. Se registraron gastos de alojamiento
por S/ 12,000, alimentación por S/ 6,780 y movilidad por S/ 3,850
sustentados sólo con los respectivos comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales de Estados
Unidos. Permanente
Gastos Contabilizados 22,630.00
Día 15.03.2023 : U.S.$ 880 x T/C 3.785 (3,330.80)
Día 16.03.2023 : U.S.$ 880 x T/C 3.804 (3,347.52)
Día 17.03.2023 : U.S.$ 880 x T/C 3.796 (3,340.48)
Día 18.03.2023 : U.S.$ 880 x T/C 3.792 (3,336.96)
9,274
Base Legal: inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21° del Reglamento,
D.S. N° 056-2013-PCM.

24) Gastos pagados sin utilizar “Medios de Pago”

En el mes de agosto ha contabilizado como gastos el importe de S/
19,500 por concepto de pintado de local comercial y de almacén, 19,500
habiendo cancelado en efectivo. Permanente

Base Legal: artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del artículo 25° del Reglamento-
RTF N° 09670-2-2016

25) Desvalorización de existencias

En el mes de marzo la empresa en aplicación de la NIC 2 ha efectuado
la contabilización por concepto de desvalorización de existencias de
mercaderías por un importe de S/ 35,000 no habiendo cumplido con lo
establecido en las normas del impuesto a la renta, el cual será cumplido Temporal
y procediendo a la destrucción de la mercaderia en el mes de mayo del 35,000
2024.
Base Legal: inciso f) del artículo 37° de la Ley - Inciso c) del articulo 21° del Reglamento,
Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000

26) Gastos por asesoría y defensa legal de la Gerente

Por el ejercicio 2023 la empresa ha contabilizado S/ 36,800 como gastos
por concepto de defensa y asesoría legal para el gerente de la empresa, 36,800
por haber cometido actos ilícitos. Permanente

Base Legal: Artículo 37° de la Ley - 3ra DF de la Ley N° 27356 Casación 9209-2013-LIMA.

8
27) Gastos de Profesional cancelados en el ejercicio 2024
En el mes de Diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe
de S/ 8,000 según Recibo por Honorarios Electrónico Nº E001-798, por
concepto del servicio de Arqueo de Caja, brindado por un Contador Público 8,000 Temporal
Colegiado , dicho recibo será pagado en el mes de mayo 2024 (después de
la presentación de la DD.JJ. Anual de Renta 2023).
Base Legal: inciso v) del Artículo 37° de la Ley - Cuadragésimo Octava DTyF de la Ley

28) Gastos no sustentados con comprobantes de pago

La empresa ha contabilizado gastos con proformas y notas de ventas
por el importe total de S/ 7,760. 7,760 Permanente
Base legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley - inciso b) del artículo 25° del Reglamento.

29) Servicios prestados en el Exterior

El 16 de octubre la empresa colombiana “TEXTIL PARCERO” le canceló
$ 9,500 por el servicio de aplicación de logos de productos. El servicio
se prestó integramente en Colombia y el cliente le efectuó la retención
de $ 950.
Permanente
Al ser esta renta obtenida de un país miembro de la CAN, la retención del
Impuesto a la Renta realizada no se acepta como gasto.

Retención efectuada en Colombia cargada al gasto $ 950 x 4.050 3,848

Base legal: artículos 3° y 14° de la decisión N° 578 de la CAN.

30) Gastos de vehículos

La empresa al 31.12.2023 presenta la siguiente información de
vehículos que se encuentran asignados a las actividades de dirección,
representación y administración.
Placa D7K-400 G8M-343 M4L-882 G3T-007 K4P-992
Categoría A3 A4 A2 B1.4 B1.3
Actividad Operativa Dirección Operativa Representación Administración
Fecha de 12.08.2020 01.03.2022 21.08.2019 19.11.2019 06.08.2021
Adquisición
Costo 98,200 161,000 65,000 79,000 87,000
Condición Alquilado Propio Propio Alquilado Propio
Gastos de
funcionamiento
Combustible 7,000 8,200 6,950 7,200 5,460
Lubricante 3,840 2,740 3,590 3,580 3,100
Mantenimiento 4,390 3,570 4,890 4,950 4,110
Seguros 2,800 3,100 2,770 2,330 3,660
Reparaciones 2,300 1,970 3,750 3,190 2,480
Sub Total 20,330 19,580 21,950 21,250 18,810
Depreciación 19,640 24,150 13,000 15,800 17,400
Totales 39,970 43,730 34,950 37,050 36,210

9
 En el presente caso se observa que el vehículo D7K-400 de la categoría
A3 y el vehículo M4L-882 de la categoría A2 son utilizados para funciones
operativas, por lo que sus gastos no estarían sujetos a ningún límite.

Los vehículos de placa G8M-343, G3T-007 y K4P-992 están asignados a

Dirección, Representación y Administración, por ello debemos analizar
la deducción tributaria. Permanente

Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo

37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del
reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en
el ejercicio 2022 se tiene que la empresa puede deducir los gastos de
03 vehículos.

Segundo Límite: De los tres vehículos permitidos tenemos que el

vehículo de placa G8M-343 no se toma en cuenta por superar el límite
de 26 UIT el costo de adquisición.

Tercer Límite: De los dos vehículos restantes debemos determinar el

importe máximo de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta sólo
los gastos de los vehículos admitidos.

Concepto Total S/
Ingresos netos del ejercicio 2022* 98,594,000
(A) Total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa 5
(B) Número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducir
2**
gastos según tabla
(C) Porcentaje de Determinación del gasto máximo deducible.:
- Porcentaje deducción máxima: (B/A) x 100 40%
- Total gastos aceptados por cesión en uso y/o funcionamiento de los
vehículos de las categorías B1.4 (G3T-007) y B1.3 (K4P-992) asigna- 40,060
dos a actividades de representación y administración.
Máximo deducible: 40% de S/40,060 16,024
Exceso de gasto deducible 24,036
Monto de gastos no aceptados del vehículo G8M-343 43,730 67,766
Adición por exceso de gastos 67,766

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de

bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
habitualmente del giro del negocio.

(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artículo

21º del Reglamento para el cálculo del porcentaje debe considerarse lo
establecido en el tercer y cuarto párrafo del numeral 4 del mencionado
inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como numerador
se consideran 2 vehículos. El contribuyente debe detallar los vehículos
de placa G3T-007 y K4P-992.

Base legal: Inciso w) del artículo 37° de la Ley e inciso r) del artículo 21° del Reglamento.

10
31) Gastos con Boletas de Venta o Tickets emitidos por contribuyentes del
NRUS
Emitidas por su- Emitidas por Total
Concepto
jetos del NRUS otros sujetos S/
Gasto y/o costo sustentado con 994,120 20,150 1,014,270
boleta de venta y/o Ticket
(-) Máximo Deducible:
El importe que resulte menor entre:
- 6% de S/15`731,429 (*) = 943,886 Permanente
- 200 UIT=200x S/4,950 = 990,000 (990,000) 0 (990,000)
Adición por exceso de gastos con
4,120 20,150 24,270 24,270
B/V o Tickets

*Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que

otorgan derecho a deducir gasto o costo, que están anotados en el
Registro de Compras: S/ 15’731,429.

Base legal: Penúltimo párrafo del artículo 37° de la Ley.

32) Entrega de canastas navideñas y panetones a personal sujetos bajo

servicios independientes 5,600
En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el
importe de S/ 5,600 por la entrega de canastas navideñas y panetones a
personal que presta servicios en relación de independientes.
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 1115-1-2005
Permanente

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley

estos gastos se consideran dividendo presunto debiendo abonar al fisco
el 5 %, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este
importe se adiciona a la renta. 280

33) Gastos Personales de accionistas

La empresa ha contabilizado como gastos los siguientes conceptos:
Compra de televisor QLED de 70’’, para el accionista mayoritario 4,200
Compras de artículos deportivos para un accionista (casco, casacas, Permanente
zapatillas) 1,200 7,810
Compra de bicicleta para hijo de un accionista 2,410

Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015

34) La empresa provisionó las vacaciones proporcionales devengadas de

los trabajadores al 31.12.2023
Al 31.12.2023 la empresa ha provisionado S/ 46,000 por concepto de
las vacaciones proporcionales de los trabajadores devengadas en el
Temporal
ejercicio, las que serán canceladas entre los meses de junio a octubre 46,000
del 2024.
Base legal: Art. 37° inciso v) de la Ley - RTF OO N° 07719-4-2005

TOTAL ADICIONES 996,587

11
 3. DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA

CONCEPTO
1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
5 trabajadores con anti- 2 trabajadores con anti-
Determinación de la Deducción Adicional
güedad mayor a 1 año S/ güedad menor a 1 año S/
Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2023, calculados
mensualmente y totalizados por año:
(50 x 2) + (52 x 10) = 100 + 520 = 620
b) Número de trabajadores discapacitados:
(5 x 2) + (7 x 10) = 10 + 70 = 80
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
80 x 100 = 12.90 %
620
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional
de 50%.
Remuneraciones Pagadas:
Trabajadores discapacitados con más de un año de labor: 5
trabajadores x S/ 2,900 x 14 remuneraciones = S/ 203,000 205,610
Bonificación extraordinaria: (5 x 2,900 x 2) (9%) = S/ 2,610
Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor: 2
trabajadores x S/ 2,400 x 10 meses = S/ 48,000
Gratificación de julio de los trabajadores discapacitados con
56,720
menos de un año de labor: (S/ 2,400 x 2 trabajadores x 4
meses)/6 = S/ 3,200
Gratificación de diciembre de los trabajadores discapacitados
con menos de un año de labor : (S/ 2,400 x 2) = 4,800
Bonificación extraordinaria: (3,200 + 4,800) (9%) = 720
Deducción adicional: 50%
50% de S/ 205,610 102,805
50% de S/ 56,720 28,360
Límite máximo:
- Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:
5 trabajadores x 24 RMV (S/ 1,025*) 123,000
- Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:
2 trabajadores x 2 RMV x 10 meses de labor = 2 x (2 x 1,025*) x 10 41,000
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre
102,805 28,360
deducción adicional y límite máximo)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL 131,165

Base legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley e inciso x) d el artículo 21° del Reglamento
(*) Mediante Decreto Supremo Nº 003-2022-TR se incrementa la Remuneración Mínima Vital de los trabajadores sujetos al
régimen laboral de la actividad privada, a S/ 1 025.00 (mil veinticinco y 00/100 Soles).

12
 Porcentaje de personas con discapacidad que Porcentaje de deducción adicional a las re-
laboran para el generador de rentas de tercera muneraciones pagadas por cada persona con
categoría calculado sobre el total de trabajadores discapacidad
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%

2) Ingresos por Dividendos

Durante el ejercicio 2023 ha percibido S/ 120,440 por concepto
de dividendos con motivo de sus inversiones en la Empresa “Inv.
Herrera & Marquez SAC”. 120,440 Permanente

Base legal: Artículo 24°-B de la Ley

3) Depreciación acelerada por contrato de leasing

En el mes de julio de 2023 adquirió por leasing a tres años, un
vehículo por el importe de S/ 185,000 considerando 5 años de
vida útil.
Depreciación contable:
S/ 185,000 x 20% /12 x 6 = S/ 18,500 12,331 Temporal
Depreciación acelerada por contrato de leasing: 33.33% anual
185,000 x 33.33% = 61,661
61,661 / 12 x 6 meses = S/ 30,831
Base legal: Artículo 18° D.Leg. N° 299.

4) Servicios prestados en el Exterior

El 16 de octubre de 2023 la empresa colombiana “TEXTIL
PARCERO” le canceló $ 9,500 por el servicio de aplicación
de logos de productos. El servicio se prestó integramente en
Colombia y el cliente le efectuó la retención de $ 950.

Al ser esta renta obtenida de un país miembro de la CAN se Permanente

considera renta exonerada.

Ingreso exonerado $ 9,500 x 4.050 38,475

Base legal: artículos 3° y 14° de la decisión N° 578 de la CAN.

5) Deducción por Ingresos Financieros Inafectos

Total ingresos financieros inafectos (Intereses por Bonos del
Tesoro) Permanente
92,000
Base legal: inc. h) del 2° párrafo del Art.18 de la Ley.

TOTAL DEDUCCIONES 394,411

13
 4. DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CON APLICACIÓN
DE LA NIC 19

S/
Consignar en la
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 15,262,078 casilla 103
(+) Más adiciones: 996,587
Consignar en la
(-) Menos deducciones: (394,411) casilla 105

RENTA NETA 15,864,254

(-) Participación de Utilidades de los trabajadores (8% de 15’864,254) (1,269,140)
RENTA NETA IMPONIBLE 14,595,114

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante
29.5% de 14’595,114 4,305,559

(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N° 6) (1,196,573)

SALDO POR REGULARIZAR 3,108,986

La empresa accedió a lo establecido en el Art. 2 de la Ley 29230 (Obras por Impuestos), por lo que le entregaron un CIPRL
(Certificado Inversión Pública Regional y Local - Tesoro Público) por el importe de S/ 330,000 el cual lo puede utilizar para
el pago de regularización del impuesto a la renta.
Base Legal: Art. 7° Numeral 7.2 de la Ley N° 29230 - Articulo 93° numeral 93.2 del D.S.N° 036-2017-EF.

ANEXO Nº 1

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A VALORES HISTÓRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2023 (en soles)

31 diciembre 2023 Asientos posteriores Balance Final
(Histórico) al Balance (1) al 31.12.2023
CUENTAS
Pasivo y Pasivo y
Activo S/ Debe S/ Haber S/ Activo S/
Patrim. S/ Patrim. S/
Efectivo y Equivalente en
10 1,957,450 1,957,450
efectivo
11 Inversiones Financieras 8,469,230 8,469,230
Cuentas por Cobrar Comercia-
12 1,390,269 1,390,269
les - Terceros
Cuentas por Cobrar Comercia-
13 3,754,572 3,754,572
les - Relacionadas
Cuentas por cobrar a accio-
14 nistas (socios), directores y 885,878 885,878
gerentes
Cuentas por cobrar diversas -
16 887,822 887,822
Terceros
Servicios y otros contratados
18 600,700 600,700
por anticipado

14
 Estimación de cuentas de
19 (780,580) (780,580)
cobranza dudosa
20 Mercaderías 19,176,791 19,176,791
Materiales auxiliares,
25 369,677 369,677
suministros y repuestos
28 Existencias por recibir 1,449,909 1,449,909
29 Desvalorización de existencias (660,670) (660,670)
Activos adquiridos en
32 560,900 560,900
arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinarias y
33
equipos 30,403,600 30,403,600
37 Activo Diferido 60,000 104,336 164,336
Depreciación, amortización y
39 9,954,235 9,954,235
agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de
40 1,082,331 816,145 4,305,559 4,039,373
pensiones y de salud por
pagar
Remuneraciones y
41 840,654 1,269,140 2,109,794
participaciones por pagar
Cuentas por pagar
42 7,150,448 7,150,448
comerciales - Terceros
Cuentas por pagar a los
44 accionistas (socios), 235,556 235,556
directores y gerentes
45 Obligaciones Financieras 995,429 995,429
Cuentas por Pagar Diversas -
46 5,541,022 5,541,022
Terceros
48 Provisiones 345,700 345,700
49 Pasivo Diferido 0 3,638 3,638
50 Capital 19,457,165 19,457,165
52 Capital Adicional 4,676,589 4,676,589
58 Reservas 905,000 905,000
59 Resultados acumulados 3,427,858 3,427,858
Utilidad del ejercicio 15,262,078 5,474,001 9,788,077
TOTALES 69,607,879 69,607,879 5,578,337 5,578,337 68,629,884 68,629,884

(1) Ver detalle en el Anexo N° 7.

(2) Comprende: Impuesto a la Renta Corriente - Neto S/ 4’204,861 MAS Participación de Utilidades S/ 1’269,140 = S/ 5’474,001.

15
 ANEXO Nº 2

ESTADO DEL RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2023

Ventas Brutas 92,455,630

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (1,326,958)
Ventas Netas 91,128,672
Costo de Ventas (51,062,580)
UTILIDAD BRUTA 40,066,092
Gastos de Operación
Gastos de Ventas (5,362,452) (26,228,511)
Gastos de Administración (20,866,059)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 13,837,581

Gastos Financieros (988,239)

Ingresos Financieros Gravados 1,327,062
Ingresos Financieros Inafectos 89,852
Ingresos No gravados 143,756
Otros Ingresos de Gestión 852,066
UTILIDAD ANTES PARTICIPACIONES E IMPUESTO 15,262,078
Participación de Utilidades (1) (1,269,140)
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N° 5) (2) (4,204,861)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 9,788,077

(1) Total participación de utilidades: 8% de S/ 15’864,254= 1,269,140 Ver Apéndice 4 DETER. RENTA Y LQUI. IMPTO
(2) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 4’305,559 - 104,336 + 3,638 = 4’204,861

ANEXO Nº 3

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2023
SE APLICA CONTRA EL
MES DE PAGO DEL IMPUESTO IMPUESTO
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO RESULTANTE S/ PAGADO S/
IMPUESTO A LA RENTA
ABRIL Desde marzo a diciembre 19,045 19,045
MAYO Desde abril a diciembre 19,045 19,045
JUNIO Desde mayo a diciembre 19,045 19,045
JULIO Desde junio a diciembre 19,045 19,045
AGOSTO Desde julio a diciembre 19,045 19,045
SEPTIEMBRE Desde agosto a diciembre 19,045 19,045
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 19,045 19,045
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 19,045 19,045
DICIEMBRE Noviembre y diciembre 19,046 19,046
TOTALES 171,406 171,406

16
A) CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2023

CONCEPTO S/
TOTAL ACTIVO AL 31.12.2022 52,814,990
ADICIONES 0
DEDUCCIONES (8,963,446)
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.03.2023 43,851,544

B) DETERMINACIÓN DE LA TASA DEL ITAN

BASE TASA BASE ITAN

Hasta 1’000,000 0.0% 1,000,000 0
Exceso de 1’000,000 0.4% 42,851,544 171,406
TOTAL S/.43,851,544 171,406

C) DECLARACIÓN Y PAGO

Nueve cuotas= S/ 171,406 = S/ 19,045

9

ANEXO Nº 4

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR ADICIONES TEMPORALES

Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
Concepto
Contable S/ Tributaria S/ Activa S/ Diferido (29.5%) S/

Deuda Incobrable 51,560 0 51,560 15,210

Seguros Pagados por adelantado 70,000 46,667 23,333 6,883
Pérdidas Extraordinarias 92,860 0 92,860 27,394
Provisión y Castigo de Cobranza
55,930 0 55,930 16,499
dudosa
Provisión no admitidas 41,000 0 41,000 12,095
Desvalorización de existencias 35,000 0 35,000 10,325
Gastos pagados en el sgte ejer 8,000 0 8,000 2,360
Provisiones por Vacaciones
46,000 0 46,000 13,570
devengadas
Totales 353,683 104,336

17
 ANEXO Nº 4.1

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR DEDUCCIONES TEMPORALES

Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
Concepto
Contable S/ Tributaria S/ Pasiva S/ Diferido (29.5%) S/

Deducción acelerada por leasing 18,500 30,831 12,331 3,638

Totales 12,331 3,638

ANEXO Nº 5

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORALES
CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA S/
Impuesto resultante (ver Item 4 “determinación
4,305,559
de la renta imponible y liquidación del IR”)
Imp. Renta diferido por adiciones temporales
(104,336)
(Ver Anexo N° 4)
Imp. Renta diferido por deducciones
3,638
temporales (Ver Anexo N° 4.1)
Impuesto a la Renta Corriente (Neto) 4,204,860

ANEXO Nº 6

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ejercicio Gravable 2023
PERIODO IMPUESTO IMPUESTO
MES DE PAGO PAGOS DEL ITAN S/
TRIBUTARIO RESULTANTE S/ PAGADO S/
ENERO FEBRERO 91,052 91,052
FEBRERO MARZO 97,082 97,082
MARZO ABRIL 101,420 19,045 82,375
ABRIL MAYO 110,420 19,045 91,375
MAYO JUNIO 91,856 19,045 72,811
JUNIO JULIO 108,948 19,045 89,903
JULIO AGOSTO 98,566 19,045 79,521
AGOSTO SEPTIEMBRE 88,842 19,045 69,797
SEPTIEMBRE OCTUBRE 100,114 19,045 81,069
OCTUBRE NOVIEMBRE 95,008 19,045 75,963
NOVIEMBRE DICIEMBRE 108,477 19,046 89,431
DICIEMBRE ENERO 2023 104,788 104,788
TOTALES 1,196,573 171,406 1,025,167

18
 ANEXO Nº 7

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIÓN

----------------------------------------- 1 -----------------------------------
62.- Gastos de Personal, Directores y Gerentes 1,269,140
622.- Otras Remuneraciones
41.- Remuneraciones y Participaciones por Pagar 1,269,140
411.- Participación de los Trabajadores por Pagar
Por la participación de utilidades de los trabajadores
´----------------------------------------- 2 -----------------------------------
94.- Gastos Administrativos 633,319
95.- Gastos de Ventas 635,821
79.- Cargas Imputables a Cuentas de Costos 1,269,140
791.- Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
7911.- Participaciones de los trabajadores por pagar
Por el traslado de las participaciones de las utilidades de los trabajadores del ejercicio 2023
´----------------------------------------- 3 -----------------------------------
88.- Impuesto a la Renta 4,204,861
881.- Impuesto a la Renta - Corriente
37.- Activo Diferido 104,336
371.- Impuesto a la Renta Diferido
3712.- Impuesto a la Renta Diferido
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 4,305,559
401.- Gobierno Central
4017.- Impuesto a la Renta
49.- Pasivo Diferido 3,638
491.- Impuesto a la Renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del ejercicio 2023

----------------------------------------- 4 -----------------------------------
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 4,204,861
891.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta 4,204,861
881.- Impuesto a la Renta - Corriente
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta Corriente del
Ejercicio.
´----------------------------------------- 5 -----------------------------------
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 9,788,077
891.- Utilidad 9,788,077
59.- Resultados Acumulados
5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

19
 ANEXO Nº 8

RESUMEN DE ADICIONES Y DEDUCCIONES, PERMANENTES Y TEMPORALES

Concepto Monto

Utilidad Contable 15,262,078

Total adiciones permanentes 642,904
Total deducciones permanentes (382,080)
Total adiciones temporales 353,683
Total deducciones temporales (12,331)

Renta Neta antes de participación e Impuestos 15,864,254

Participación de Utilidades (8% de 15,864,254) (1,269,140)
Renta Neta Imponible después de participación 14,595,114

Como la partcipación de las utilidades es un gasto contable recalculamos la Renta Imponible

Imp. Renta
Utilidad Contable Diferido
(15’262,078 - 1’269,140) 13,992,938
Total adiciones permanentes 642,904
Total deducciones permanentes (382,080)
Sub total 14,253,762
Total adiciones temporales 353,683
Total deducciones temporales (12,331)
Renta Neta Imponible 14,595,114
Impuesto a la Renta (29.5% de 14,595,114) 4,305,559
Pagos a Cta de Renta (1,196,573)
Importe a Regularizar 3,108,986

20
21
 2023

Más información en:

renta.sunat.gob.pe
Central de consultas:
0801-12-100 / (01) 315-0730

22
Régimen
Especial de Renta
BIENVENIDO
Estimado(a) Contribuyente.

Le damos la más cordial bienvenida al Régimen Especial de Renta y lo felicitamos por formalizar
su negocio y contribuir con el desarrollo del país.

Tener un negocio formal le da los siguientes beneficios:

• Tiene buena imagen, confianza y aceptación.
• El mercado en general encuentra menos riesgo y temor para establecer negocios.
• Accede a beneficios tributarios, laborales y económicos para el fomento y promoción de
negocios formales.
• Las normas referidas a micro, pequeñas y medianas empresas, le facilita contratar con el Estado
y ser proveedores de bienes y/o servicios.
• Tiene acceso a créditos en entidades financieras con tasas preferenciales y contar con acceso
a un seguro de salud, a través del Sistema Integral de Salud.
• Puede acceder a mercados internacionales.

En la SUNAT queremos brindarle información importante que ayude al cumplimiento de sus

obligaciones tributarias, para esto ponemos a su disposición una cartilla la cuál pedimos su
compromiso para que sea revisada y consultada las veces que requiera.
1. CONDICIONES DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA 2. CÁLCULO, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

1.1 ¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN? 2.1 ¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?
Este régimen está orientado a pequeñas empresas que realicen actividades de comercialización de bienes que
adquieran o produzcan, así como la prestación de servicios. A diferencia del NRUS, en este régimen tributario pueden Para el Régimen Especial de Renta deberás considerar dos (2) impuestos:
estar tanto las Personas Naturales como las Personas Jurídicas. También se puede emitir Facturas a los clientes. - El Impuesto General a las Ventas (IGV), el cual tiene una tasa del 18%.
- El Impuesto a la Renta, el cual tiene una tasa del 1.5% sobre los ingresos netos mensuales.
1.2 ¿QUÉ ACTIVIDADES NO SE PUEDEN REALIZAR EN EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA?
En el Régimen Especial de Renta no se pueden realizar las siguientes actividades: 2.2 ¿CÓMO DECLARAR Y PAGAR?

- Construcción A través del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”

- Transporte de carga de mercancías
- Organización de espectáculo público. Paso 1 – Ingresa a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)
- Casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. En SUNAT Operaciones en Línea (SOL) selecciona la opción “Mis Declaraciones y Pagos” de la Nueva Plataforma y
- Agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. accede con tu RUC y Clave SOL
- Venta de inmuebles.
- Actividades vinculadas a las siguientes profesiones:
• Actividades de médicos y odontólogos.
• Actividades veterinarias.
• Actividades jurídicas.
• Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
• Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.
• Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de servicios de
información; edición de programas de informática y de software en línea y reparación de ordenadores y
equipo periféricos.
• Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
• Actividades que generen rentas de fuente extranjera.

Otras actividades menos comunes que también están excluidas del Régimen Especial de Renta son las siguientes:
- Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios
y/o auxiliares de seguros.
- Comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo Paso 2 – Ubica el Formulario “IGV – Renta Mensual”
con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Y llena los “Datos Generales” de la declaración.
Hidrocarburos.
- Servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Si va a realizar cualquiera de las actividades indicadas, tendrá que escoger un Régimen Tributario distinto al Régimen
Especial de Renta.

1.3 ¿QUÉ LÍMITES TIENE EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA?

Podrá estar en el Régimen Especial de Renta si no supera los siguientes límites:

- Monto de ingresos netos o compras anuales no mayor a S/ 525,000 sin considerar activos fijos.
- Valor de activos fijos, con excepción de predios y vehículos, no mayor a S/ 126,000.
- No más de 10 trabajadores, tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el
número máximo de personas se entenderá por cada turno.

Si ha superado cualquiera de los límites indicados tendrá que escoger un Régimen Tributario distinto al Régimen
Especial de Renta.
Paso 3 – Llena la declaración IGV - Renta Tarjeta de Crédito y Débito - VISA
Al escoger esta opción de pago, se abrirá una ventana de VISA donde le pedirá ingresar los datos de su tarjeta de
crédito o débito.

Una vez terminado el llenado de la declaración deberá dar click en “Agregar a BANDEJA” y luego click en “Presentar/
Pagar/NPS”

Paso 4 – El pago
Si en las casillas 189 y 307 ha consignado importes a pagar entonces le aparecerán las siguientes formas de pago vía
Internet.

Cargo en cuenta bancaria:

Este tipo de pago requiere que previamente solicite a su banco la afiliación para el pago electrónico.

IMPORTANTE: Los datos que ingresarás son reservados y en ningún caso serán almacenados por SUNAT.

Cargo en la Cuenta de Detracciones:

Si tiene cuenta de detracciones en el Banco de la Nación, este le servirá para hacer el pago de sus impuestos.
IMPORTANTE: La cuenta de detracciones no requiere de una afiliación previa. - La Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual” sin Pago

NPS – Número de Pago SUNAT

Si escoge esta opción el sistema enviará la Declaración Jurada pero adicionalmente le generará un NPS - “Número de
Pago SUNAT” con el que podrá hacer el pago en las oficinas de los Bancos que indica la siguiente imagen:

Podrá ver que al dar click el sistema le mostrará dos pestañas:

- El NPS el cual podrá anotarlo para luego brindarlo en cualquiera de los bancos autorizados para que se
complete el pago.
- La Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual” con Pago

Paso 5 – Pagos posteriores a la declaración

Si en las Casillas 189 y 307 consignó “S/ 0” el pago lo podrá hacer con posterioridad a la declaración enviada
utilizando cualquiera de las siguientes formas.

Opción Pago de Tributos - Internet:

Ingrese a su Clave SOL.
Aquí deberá identificar el tributo que desea pagar, recuerda los siguientes códigos:

- IGV – Código 1011

- Renta – Régimen Especial– Código 3111

Luego deberá dar click en “Agregar a BANDEJA” y “Presentar/Pagar/NPS” le aparecen las formas de pago
descritas en el Paso 4, es decir:

- Cargo en cuenta
- Tarjeta de Crédito y Débito – VISA
- Cargo en cuenta de detracciones.
- NPS – Número de Pago SUNAT.

Opción Pago de Valores- Internet

Si posterior a la declaración enviada, la SUNAT le notifica una “Orden de Pago” por la deuda que deja impaga,
entonces lo puede realizar ingresando con su Clave SOL.
Pago Presencial – Ventanilla de Bancos autorizados 2.3 ¿HASTA QUÉ FECHA PUEDO DECLARAR Y PAGAR?
Si el pago lo desea hacer en efectivo entonces podrá acercarse a cualquiera de los Bancos Autorizados llevando Las declaraciones y pagos se realizan de acuerdo con el cronograma de vencimientos mensuales, según el último
una Guía para Pagos Varios: dígito del RUC.
El cronograma lo puede encontrar ingresando a la página de SUNAT: www.sunat.gob.pe.

IMPORTANTE: Tenga en cuenta que el pago mensual de sus impuestos se puede efectuar a partir
del primer día del mes siguiente. Por ejemplo: Si su RUC termina en el dígito 0 y quiere pagar
el impuesto del mes de 01/2022 entonces lo podrá hacer desde el 01 de febrero 2022 hasta la
fecha del vencimiento mensual que corresponda según su cronograma de pagos de renta e IGV,
después de esta fecha deberá pagar una multa.

2.4 EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR EL FORMULARIO VIRTUAL N° 621

No es obligatorio el envío de la declaración mensual (Formulario Virtual N° 621) cuando se encuentre en las
siguientes situaciones:
a. Perciba exclusivamente ingresos exoneradas del Impuesto a la Renta y realice exclusivamente operaciones
exoneradas del IGV.
b. No hayan realizado actividades en el mes.

Sin embargo, esta disposición no aplica cuando la declaración mensual sea requisito para:
- Acogerte a un Régimen Tributario.
- Solicitar devoluciones y compensaciones.
- Para la atribución de rentas.

2.5 ¿DEBE PRESENTAR UNA DECLARACIÓN JURADA ANUAL?

Los contribuyentes que se acogen al Régimen Especial de Renta no tienen la obligación de presentar declaraciones
juradas anuales, únicamente pagan su impuesto de manera mensual.

Sin embargo, se debe tener en cuenta que, de haber estado acogido al Régimen MYPE Tributario o Régimen
General en algún mes del año, sí se presentará la Declaración Jurada Anual, con la información que comprende a los
meses que estuvo en el Régimen MYPE Tributario o Régimen General.

3. COMPROBANTES DE PAGO

3.1 ¿QUÉ DOCUMENTO DEBE SOLICITAR A SUS PROVEEDORES AL COMPRAR PRODUCTOS PARA ABASTECER
SU NEGOCIO?

Al comprar debe exigir cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

• Factura,
• Tickets donde se consigne su número de RUC, nombre y se discrimine el monto del impuesto.

3.2 ¿QUÉ DOCUMENTO DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS?
Al vender debes entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
• Boletas de venta, o Tickets
• Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías.

Para más información puede ingresar AQUÍ.

IMPORTANTE:
No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija. En
estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5,
por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
3.3 ¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE MANERA ELECTRÓNICA? 3.4 AUTORIZACIÓN PARA LA IMPRESIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO FÍSICOS.
Para solicitar la autorización de impresión de tus comprobantes de pago físicos (Formulario Virtual 816) sigue los
siguientes pasos:

- Ingresa con tu clave SOL a la opción “Trámites y Consultas” del portal de la SUNAT y registra el Formulario
Virtual N° 816. El sistema validará si cumples los requisitos y te solicitará identificar la imprenta a la cual
encargarás la impresión de tus comprobantes.
8 -
-
A la imprenta que selecciones, le comunicaremos tu solicitud de impresión a tráves del Buzón SOL.
Cuando la imprenta acepte esta solicitud, el sistema generará el número de autorización y te la comunicaremos
al Buzón SOL.

Condiciones para solicitar la autorización de impresión de tus comprobantes de pago físicos a partir del 02 julio
de 2018:

- Ser contribuyente con RUC ACTIVO y con domicilio fiscal HABIDO.

- Tener registrados los tributos correspondientes (régimen tributario) a los comprobantes de pago que requieras.
- Confirmar o actualizar tu número de teléfono celular y dirección de correo electrónico, los cuales serán validados
con el código de verificación. Si no estás afecto a rentas de tercera categoría, debes haber comunicado en el
RUC, tu número de celular o correo electrónico.
- Haber presentado las declaraciones pago correspondiente a los últimos seis meses vencidos.
- Haber generado el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras de manera electrónica de los últimos
12 meses inclusive si no ha tenido operaciones, siempre que se encuentre obligado.
- Haber presentado la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por rentas de tercera categoría del
último ejercicio vencido, de estar obligado.

IMPORTANTE: Recuerde solicitar a la imprenta la Factura por el servicio de impresión, ya que esta es una adquisición
que deberá incluirla en tus compras del mes.

En Formatos Electrónicos:
Puede emitir Boletas de Venta y Facturas electrónicas de las siguientes formas:
a. Desde el Portal Web de SUNAT (SEE – SOL)
Asimismo, debes considerar que si de acuerdo con las siguientes actividades te encuentras obligado a emitir tus b. Desde el Sistema Facturador de SUNAT (Facturador – SUNAT)
comprobantes de manera electrónica desde la realización de las citadas operaciones: c. Desde un Software o Sistema adquirido a un proveedor (SEE – Sistema del Contribuyente)

Resolución de Si desea revisar más información sobre la emisión de comprobantes de pago electrónico lo invitamos a ingresar al
Actividad Fecha de obligación siguiente enlace: https://www.gob.pe/7332-sistema-de-emision-electronica-sol
Superintendencia
Arrendamiento de inmuebles situados Desde el momento en que se realice
en el país cuando debas emitir dichas operaciones N° 123-2017/SUNAT
facturas
Operaciones de exportación (con Desde el momento en que se 3.5 ¿CÓMO PUEDO OBTENER LOS TICKETS QUE ENTREGARÉ A MIS CLIENTES?
N° 155-2017/SUNAT Emitir TICKET es una forma más automatizada de cumplir con entregar un comprobante de pago a sus clientes, a
las excepciones reguladas por las realice la primera operación de
normas) exportación. N° 312-2017/SUNAT diferencia de las Boletas de Venta en la que debe llenar el contenido con un lapicero.
Servicio de crédito hipotecario 01.07.2018. o desde que deban
emitir comprobante de pago por el N° 245-2017/SUNAT
servicio mencionado Máquina Registradora
Quienes deban emitir una liquidación 01.10.2018
de compra
N° 317-2017/SUNAT
Para dar de ALTA, BAJA o CAMBIO DE UBICACIÓN a la Máquina
Quienes deban emitir determinados 01.01.2019 o 01.01.2020 Registradora, deberá presentar el Formulario N° 809 – “Máquinas
documentos autorizados
N° 312-2018/SUNAT
Registradoras” debidamente llenado en el Centro de Servicio
al Contribuyente más cercano. El Formulario N° 809 deberá
presentarlo en el plazo de 5 días hábiles.
Encontrará más información sobre la emisión y los obligados a emitir comprobantes de pago electrónicos en el
siguiente enlace: https://cpe.sunat.gob.pe/informacion_general/obligados_cpe

IMPORTANTE:
Se puede utilizar simultáneamente Boletas de Venta y Tickets.
Los que emitan únicamente Tickets deberán mantener en existencia un mínimo de Boletas de Ventas
para que puedan utilizarlas de presentarse algún tipo de inconveniente temporal que les impida emitir
tickets.
3.6 ¿QUÉ OCURRE SI SUS FACTURAS O BOLETAS DE VENTAS FÍSICAS SON ROBADAS O EXTRAVIADAS? Paso 3: Una vez ubicado el Formulario Virtual N° 855 escoja la segunda opción y le da click en aceptar.
Si pierde sus comprobantes de pago, deberá seguir los siguientes pasos:

Paso 1: En caso los comprobantes de pago físicos estén emitidos, se debe presentar una comunicación de Robo,
Pérdida o Extravío ante SUNAT; asimismo, puede adjuntar una denuncia policial. En la comunicación y denuncia
debe detallar la mayor cantidad de datos tales como::

- El (los) número(s) de serie

- El (los) número(s) correlativo(s)
- Rango de los comprobantes de pago no utilizados
- Rango de los comprobantes de pago utilizados
- La fecha de emisión del último comprobante de pago.
- Otros.

Paso 2: En caso los comprobantes de pago perdidos estén en blanco, se debe comunicar a SUNAT mediante el
Formulario Virtual N° 855 por Internet utilizando su Clave SOL a través de SUNAT Operaciones en Línea/ Mis Trámites
y Consultas/ Empresas / Comprobantes de Pago / Comprobantes de Pago Físicos / Cancelo mis Comprobantes de
Pago / Form. 855 Baja y Cancelación de Autorización.
Deberá llenar la información solicitada por el sistema:
Motivo de la Baja: Robo-Extravío

Fecha de Ocurrencia: Aquí consignará la fecha cuando ocurrió el robo-extravío o la fecha en que tomo conocimiento,
la más antigua.

Tipo de documento: Escoger en la fila N° 1 “Boleta de Venta”

Serie: Ingresará la serie de los documentos extraviados.

Rango de CP no emitidos: Aquí consignara el rango de las Boletas de Venta que se hayan encontrado en blanco, es
decir, sin utilizar.

Luego le dará click en Aceptar.

Recuerde que paralelamente a este procedimiento, puede mandar a imprimir nuevas Boletas de Venta siguiendo el
procedimiento del punto 3 del presente capítulo.
4. LIBROS Y REGISTRO 5. CAMBIO DE RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA A OTRO RÉGIMEN TRIBUTARIO

4.1 ¿TENGO QUE LLEVAR ALGÚN LIBRO O REGISTRO CONTABLE? 5.1 Cambio al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General
El cambio lo puede hacer en cualquier mes del año, presentando la declaración mensual con el Formulario Virtual
Los libros contables que debe llevar al estar acogido en el RER son los siguientes: N° 621 – “IGV – Renta Mensual”, marcando la opción del régimen que desee cambiar: régimen MYPE Tributario o
• Registro de compras régimen general, por medio de la Clave SOL.
• Registro de ventas
Paso 1: Ingrese a www.sunat.gob.pe ubica la sección Operaciones en Línea SOL/Nueva Plataforma e ingresa con tu
Si los lleva de manera física o en hojas sueltas, ambos deben estar legalizados antes de su uso. Usuario y Clave SOL
Es importante mencionarle que estos libros también pueden ser llevados de forma electrónica a través de los
sistemas de libros electrónicos, los cuales se pueden llevar por afiliación voluntaria, por sujetos incorporados y por
sujetos obligados según la actividad e ingresos, en el siguiente enlace puede encontrar más información: https://
emprender.sunat.gob.pe/node/152

4.2 FORMAS PARA LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS

En Formatos físicos:
- Requiere su legalización en una notaría.
- Su llenado puede ser manual o se puede imprimir en hojas sueltas las que luego son empastadas.

En Formatos Electrónicos:
- No requiere legalización, y se puede llevar de 2 formas, mediante el portal SUNAT (a través de la clave sol) o
mediante el Programa de Libros Electrónicos (PLE).
- Actualmente, para los obligados a llevar el sistema de Libros Electrónicos, estos ya deben llevar el Registro
de Ventas e Ingresos Electrónicos (RVIE) (Resolución de Superintendencia 112-2021/SUNAT); y, a partir de
octubre 2022 y de manera progresiva deben llevar el Registro de Compras Electrónico (RCE) (Resolución de Paso 2: Ubique el Formulario “IGV – Renta Mensual” y eliga el Régimen al cual se va a acoger: En esta pantalla debe
Superintendencia 40- 2022/SUNAT). marcar el RG o RMT.
- En caso se lleve mediante el PLE:
- La información de cada Libro y/o Registro Electrónico se elabora en un archivo con extensión “.TXT”.
- Una vez generado el Libro y/o Registro Electrónico en el PLE, se va a generar un archivo con extensión
“.XPLE”.
- El Libro y/o Registro electrónico estará conformado por los dos archivos, TXT y XPLE.
- Para más información puede revisar el siguiente enlace: https://emprender.sunat.gob.pe/

4.3 ¿QUIÉNES TIENEN LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS EN FORMATO ELECTRÓNICO?

Para el Régimen Especial de Renta, están obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas de manera
electrónica aquellos contribuyentes que superaron las 75 UIT1 en el periodo comprendido entre el mes de mayo del
año precedente al anterior y el mes de abril del año anterior, realicen actividad de exportación, (desde el primer
dia del mes siguiente a la fecha en que realizas tu primera exportación) estén considerados como Principales 01/2020

Contribuyentes y otros que la norma estipule.

Para más información puede ingresar al siguiente enlace: Obligaciones de los sujetos que llevan Libros y/o Registros
Electrónicos

4.4 PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

En formatos físicos:
El plazo máximo de atraso para el Registro de Compras y Ventas será de diez (10) días hábiles contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente al que corresponde el registro de operaciones.

En Formatos Electrónicos:
Aquí deberá cambiar por el Régimen
El plazo máximo de atraso para el Registro de Compras y Ventas está definido en dos cronogramas que se aprueba General o RMT.
anualmente:
- Cronograma Tipo A
- Cronograma Tipo B Paso 3: Una vez que termine de llenar la declaración, seleccione en “Agregar a BANDEJA” y luego “Presentar/pagar/
Para más información sobre el cronograma que le resulta aplicable puede revisar el siguiente enlace Fechas máximas NPS” le aparecerán las opciones para que pueda hacer los pagos en línea.
de atraso para Registro de Compras y Ventas Electrónicos
Paso 4: De haberse realizado de manera correcta los pasos anteriores, posteriormente el sistema estará actualizando
el acogimiento en su Ficha de RUC.

1. Se considera la UIT del año precedente al anterior.

5.2 Cambio al NRUS 6. INFRACCIONES Y SANCIONES
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de cada año.
El Código Tributario establece las infracciones y sanciones que la SUNAT puede aplicar al contribuyente cuando
Tenga en cuenta que antes del mes de enero deberá de hacer algunos trámites necesarios para que el cambio de no cumple con sus obligaciones tributarias. Las infracciones frecuentemente están relacionadas a la obligación de
régimen sea válido, por lo que puede seguir los siguientes pasos: emitir comprobantes de pago, presentación de las declaraciones, entre otras.

Paso 1: Dar de baja como máximo hasta el 31 de diciembre del año anterior al año en que desea acogerse al NRUS a. Infracciones y sanciones vinculadas a la emisión de comprobantes de pago
lo siguiente:
- Las Facturas en Formatos Físicos.
Descripción2 Régimen Especial3
- Los establecimientos anexos, lo cual requiere que haya dado de baja a la serie y correlativo de cualquier
comprobante de pago o documento que se encuentre asignado al establecimiento anexo. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
Los tramites mencionados se realizan vía internet utilizando la CLAVE SOL. Cierre de local desde la
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
primera vez
de remisión.
Paso 2: Declarar y Pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del año en que se va a acoger, esta Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos
declaración y pago se deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo con el último dígito del RUC. y características para ser considerados como comprobantes
La Declaración y Pago del NRUS lo puede realizar vía Internet con el Formulario Virtual N° 1611 o de manera presencial Multa o cierre de local
de pago o como documentos complementarios a éstos,
en un banco autorizado utilizando el Formulario N° 1611. distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
Multa o cierre de local
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada.
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía
Comiso de bienes
de remisión y/u otro documento.
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como
Comiso de bienes o multa
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión
no declarados o sin la autorización de SUNAT para emitir Comiso de bienes o multa
comprobantes o documentos complementarios a éstos.

b. Infracciones vinculadas a Libros contables

Descripción4 Régimen Especial

Omitir llevar libros de contabilidad u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Multa del 0.6% de los IN
Resolución de Superintendencia.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Multa del 0.3% de los IN
Superintendencia, sin observar las formas y condiciones
previstas.
Llevar los libros con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
Multa del 0.3% de los IN
o registros exigidos por las Leyes reglamentos o por
Resolución de Superintendencia.
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos
de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos
por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico Multa del 0.6% de los IN
que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT

2. De acuerdo con el artículo 174° numerales 1,2,3,8,9 y 11 del Código Tributario, respectivamente.
3. Conforme a la Tabla II del Código Tributario, incluye últimas modificaciones realizadas por el D.L. 1420 de fecha 13.09.2018
4. De acuerdo con el artículo 175° numerales 1,2,5 y 10 del Código Tributario, respectivamente.
 c. Infracciones vinculadas a Declaraciones Juradas

Descripción5 Régimen Especial

No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos Multa 1/2 UIT(*)
establecidos.

d. Infracciones vinculadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Descripción6 Régimen Especial

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Multa 50% del tributo
retenidos o percibidos no pagado

Todas las multas están sujetas a un régimen de gradualidad (reducciones), mediante la cual se puede obtener rebajas
sustanciales, especialmente si cumple con subsanar de manera voluntaria. Asimismo, se puede aplicar normas de
discrecionalidad según el caso. Más información ver Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

(*) Para los sujetos del Régimen General o Régimen MYPE Tributario o Régimen Especial del Impuesto a la Renta
cuyos ingresos netos por los períodos de enero a diciembre del ejercicio anterior al que corresponde la declaración,
no superen las 150 UIT, se gradúa conforme a lo establecido en la siguiente Resolución:

Resolución de Superintendencia

N.° 000078-2021-SUNAT

Se modifica el Régimen de Gradualidad aplicable a la

infracción de NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN DENTRO
DEL PLAZO ESTABLECIDO para los contribuyentes del
Régimen General, Especial o Mype Tributario con ingresos
que no superen las 150 UIT.

Régimen Régimen
Especial de Renta MYPE Tributario General

100% de rebaja -
MICRO PEQUEÑA

Subsanación
voluntaria

Más información en:

www.sunat.gob.pe
Central de consultas:
0801-12-100 / (01) 315-0730
5. De acuerdo con el artículo 176° numeral 1 del Código Tributario.
6. De acuerdo con el artículo 178° numeral 4 del Código Tributario.
FACULTAD DE
CIENCIAS CONTABLES

REGÍMENES TRIBUTARIOS

CURSO: Tributación Aplicada

REGÍMENES TRIBUTARIOS

4. RÉGIMEN
GENERAL
3. RÉGIMEN
MYPE
TRIBUTARIO -
2. RÉGIMEN RMT
ESPECIAL

1. NUEVO
RÉGIMEN ÚNICO
SIMPLIFICADO -
NRUS
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

Decreto Legislativo N° 937

Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado.

Decreto Supremo N° 097-2004-EF

Normas reglamentarias del Nuevo RUS.

Resolución de Superintendencia N° 193-2004/SUNAT

Dictan normas complementarias del nuevo Régimen Único Simplificado.
 NUEVO RUS

¿Qué es?

Régimen Tributario creado para los

pequeños comerciantes y
productores.

Sujetos Comprendidos

Domiciliados en el país:

- Personas Naturales.
- Sucesiones Indivisas.
- Las personas Naturales no profesionales que perciban
rentas de cuarta por actividades de oficios.
NUEVO RUS

Servicio de transporte de carga Venta de inmuebles

(capacidad de carga >= 2 TM

Comercialización de combustibles
Servicio de transporte terrestre líquidos y otros productos
nacional e internacional de derivados de los hidrocarburos.
pasajeros

Realizar operaciones régimen con

Actividades notarios, martilleros, destino aduanero.
comisionistas y/o rematadores;
agentes de corredores de
productos, de bolsa de valores; No pueden
Entregan bienes a consignaciones.
agendes de aduanas; los
intermediarios y/o auxiliares de
acogerse
seguros.
Servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad. Operaciones gravadas con el ISC.

Operaciones afectas al Impuesto a

la Venta del Arroz Pilado.
Negocios de casinos, máquinas
tragamonedas y/o otros de Organicen cualquier tipo de
naturaleza similar. espectáculo público
NUEVO RUS

Categoría Ventas hasta Compras hasta Cuota Mensual

1 S/ 5,000 S/ 5,000 S/ 20

2 S/ 8,000 S/ 8,000 S/ 50

Conceptos Descripción Otros

Límites de ingresos S/ 96,000 anual

Límites de S/ 96,000 anual

adquisiciones
Activos Fijos S/ 70,000 (no considerar predios ni vehículos)
Desarrollen actividades en una unidad de explotación.
Comprobantes de Boletas de Venta o tickets
pago o documentos También pueden emitir Guías de Remisión
que emiten
Comprobantes que me Factura
deben emitir Tickets donde se consigne tu número de RUC, nombre.
NUEVO RUS

a) Sujetos que se dediquen únicamente a la

venta de frutas, hortalizas , legumbres,
Podrán acogerse en una “Categoría tubérculos, raíces, semillas y demás
Especial”, siempre que el total de sus bienes especificados en el Apéndice I de
ingresos brutos y de sus adquisiciones la ley del IGV e ISC, realizados en los
anuales no exceda, cada uno de S/ mercados de abastos.
60,000 (sesenta mil y 00/ nuevos
b) Sujetos dedicados exclusivamente al
soles) cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en estado natural.

Los contribuyentes ubicados en esta categoría deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de
señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma o plazo y condiciones establecidas por SUNAT.

No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5 soles , salvo que el comprador lo
Importante exija. En estos casos al final del día, deberá emitir una boleta de venta que comprenda el valor total de sus ventas
menores a S/ 5 por los que no hubiera emitido.
DECLARACIÓN Y PAGO
DECLARACIÓN Y PAGO
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA

Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias

Capítulo XV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias

Capítulo XV del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA

¿Qué es? Y ¿Quiénes están

comprendidos?

Régimen Tributario dirigido a las personas naturales,

sociedades conyugales , sucesiones indivisas personas
jurídicas domiciliadas en el país, que obtengan rentas
de tercera categoría que realicen las siguientes
actividades:

- Actividades de comercio y/o industria.

- Actividades de Servicios.
Estas actividades pueden darse de manera conjunta.
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA

Contratos de Construcción. Actividades de médicos y

odontólogos

Servicio de transporte de carga Actividades veterinarias.

(capacidad de carga >= 2 TM

Comisionistas. Actividades jurídicas, de

contabilidad.

Negocios de casinos, tragamonedas. No pueden

Actividades de arquitectura e
acogerse ingeniería y actividades conexas.
Agencias de viajes, propaganda,
publicidad.
Programación informática,
consultoría de informática y
Comercialización de combustibles actividades conexas.
líquidos y derivados de
hidrocarburos.
Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de
Venta de inmuebles. gestión.
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA

Con la Declaración Jurada Mensual y

Nuevos pago correspondiente al período de la
Inscritos fecha de inicio de actividades dentro
del vencimiento

Contribuyentes que ya se encuentran inscritos en

otro régimen.

RG
RMT
RER RER
NRUS
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA

Principales Impuestos

Impuesto a la Renta mensual (Pago definitivo y 1.5% Ingresos netos anuales.

cancelatorio)
Impuesto General a las Ventas 18% (IGV + IPM)

Conceptos Descripción Otros

Límites de ingresos S/ 525,000 anual

Límites de S/ 525,000 anual

adquisiciones
Activos Fijos S/ 126,000 (no cuentan predios ni vehículos)

Libros y Registros Registros de Compras y Ventas

Comprobantes de Facturas, boletas de ventas y demás permitidos.

pago que emiten
Cantidad de Hasta 10 por turno de trabajo.
trabajadores
DECLARACIÓN Y PAGO
DECLARACIÓN Y PAGO
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Decreto Legislativo N° 1269

Decreto Legislativo que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la
Renta.

Decreto Supremo N° 403-2016-EF - modificatorias

Reglamento del Decreto Legislativo N° 1269 que crea el Régimen MYPE
Tributario del Impuesto a la Renta..
 RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

¿Qué es?

Es un régimen especialmente creado para las micro y

pequeñas empresas que generen renta de tercera
categoría con el objetivo de promover su crecimiento al
brindarles condiciones más simples para cumplir con
sus obligaciones tributarias.

Sujetos Comprendidos

Domiciliados en el país:

- Personas Naturales. - Comercio

Forma
- Sucesiones Indivisas. conjunta - Industria
- Personas Jurídicas. - Servicios
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Tengan vinculación en función del capital con otras personas

naturales o jurídicas (1,700 UIT)

Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente en el país de empresas constituidas en el
exterior.

Ingresos netos anuales del ejercicio anterior sean superiores a

1,700 UIT.

Actividades de Instituciones
Educativas particulares

- Ley de la inversión de la Amazonía

Contribuyentes - Ley 27360 Sector Agrario.

comprendidos en: - Ley Promoción desarrollo de actividades

productivas en zonas altoandinas.
- Ley de Zona franca y Zona Comercial de Tacna
 RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Con la Declaración Jurada Mensual y

Nuevos pago correspondiente al período de la
Inscritos fecha de inicio de actividades dentro
del vencimiento

Contribuyentes que ya se encuentran inscritos en

otro régimen.

RG
RMT RMT
RER RER
NRUS
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Pagos a cuenta mensuales

Ingresos Netos Tasa

Hasta 300 UIT 1%

Más de 300 UIT hasta 1,700 UIT Coeficiente 1.5%

Impuesto a la Renta Anual

Renta Neta Tasa

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.5%

DECLARACIÓN Y PAGO
DECLARACIÓN Y PAGO
RÉGIMEN GENERAL
RÉGIMEN GENERAL

Decreto Supremo N° 179 -2004 – EF y modificatorias

Texto Único ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N° 122- 94 -EF - modificatorias

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
 RÉGIMEN GENERAL

¿Qué es?

Es un régimen dirigido a las medianas y grandes

empresas (personas naturales con negocio o personas
jurídicas) que generen renta de tercera categoría.

Sujetos Comprendidos

Domiciliados en el país:
- Personas Naturales.
- Sucesiones Indivisas.
- Personas Jurídicas.
- Sociedades Irregulares
- Contratos Asociativos que lleven contabilidad Independiente
RÉGIMEN GENERAL

Cualquier
actividad
Contratos de
económica o
Construcción
explotación
comercial
No hay restricción de
actividad

Prestación de
Notarios
Servicios
 RÉGIMEN GENERAL

Con la Declaración Jurada Mensual y

Nuevos pago correspondiente al período de la
Inscritos fecha de inicio de actividades dentro
del vencimiento

Contribuyentes que ya se encuentran inscritos en

otro régimen.

RG RG
RMT RMT
RER RER
NRUS NRUS
RÉGIMEN GENERAL

Conceptos Descripción

Actividades Comprendidas Toda Actividad económica sin restricciones.

Comprobantes que emiten Factura, Boleta de Venta y los demás permitidos

Tributos mensuales Renta: 1.5% de los ingresos netos mensuales o coeficiente.

IGV: 18% (incluye IPM)
Aportaciones 9% a Essalud (por sus trabajadores)
Retenciones de Renta: 4ta y 5ta.

Tributo Anual 29.5%.

DECLARACIÓN Y PAGO
DECLARACIÓN Y PAGO
LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS