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Contenido
1. CUENTAS DELPATRIMONIO- INTRODUCCION ........................................................... 2
1.1 Concepto y Definición. ............................................................................................. 3
1.2 Patrimonio y sus componentes .............................................................................. 4
1.3 Control Interno de las cuentas patrimoniales ...................................................... 4
1.5. Cuenta Capital Social .................................................................................................. 11
1.6. Ajuste de capital .......................................................................................................... 11
1.7. Ajuste de Reservas patrimoniales............................................................................ 12
1.8. Reserva Legal ............................................................................................................... 13
1.9. Cuenta Reserva Para revaluó técnico ..................................................................... 14
1.10. Resultados acumulados ........................................................................................... 16
1.11. Resultado de la gestión ............................................................................................ 17
1.12 Resumen de los tipos de sociedad en Bolivia conforme el Código de
Comercio. ............................................................................................................................. 21
1.3 Practica Aplicada .......................................................................................................... 22
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TEMA N° 7 CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

1. CUENTAS DELPATRIMONIO- INTRODUCCION

Es el tercer grupo del Balance General, no tiene sub grupos porque el patrimonio
del propietario o los socios de la empresa no es a corto plazo, es para siempre (el
tiempo de duración de la empresa que es a largo plazo), para una mejor
comprensión se clasifica las cuentas patrimoniales en Capítulos en la siguiente
estructura:
GRUPO SUB -GRUPO CAPITULO CUENTAS SUB - CUENTAS
Sr. A.Aranibar; Sr. Bjonas
Capital Comun
CAPITAL
Sr. ZZZ; Sr. AAL.
Capital Preferente

APORTES NO AJUSTE DE
CAPITALIZADOS CAPITAL
PATRMONIO

Patrimonio el
saldo del
Activo
menos los
Pasivos.

RESERVA LEGAL
OTRAS
RESERVAS RESERVAS
AJUSTES DE
RESERVAS
PATRIMONIALES
RESULTADOS
ACUMULADOS
RESULTADOS
RESULTADO DE
GESTION
Figura . Estructura del Patrimonio
Fuente: Elaboracion Propia

El cuadro muestra las cuentas en una estructura del Patrimonio de una Sociedad
Anónima, que como sociedad tiene diversas cuentas patrimoniales que se pueden
estudiar, donde se puede observar en el Capítulo “Capital”, dos tipos, capital Común
y Capital Preferente, en el capítulo “Aportes no capitalizados” el ajuste de Capital,
en el capítulo “Reservas” que incluye cuentas como Reserva legal, otro tipo de
reservas que les atribuye su Estatuto y el Ajuste de Reservas patrimoniales y en
capítulo de “Resultados donde se presentan los resultados acumulados y el
resultados de la gestión.
Las cuentas de Patrimonio son tan importantes que tienen su propio estado
Financiero el “Estado de Evolución del Patrimonio Neto” que es un estado
financiero principal que muestra en detalle la composición de las cuentas
patrimoniales en un periodo determinado por eso se denomina Dinámico, mostrara
los acontecimientos con incidencia financiera – patrimonial, producto de la
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aplicación de la Norma Contable NC 3 y de las decisiones del propietario (Empresa

Unipersonal) o de los accionistas (sociedad) respaldadas por las juntas de
accionistas Ordinarias o Extraordinarias.

1.1 Concepto y Definición.

El origen de las cuentas patrimoniales es inicialmente el capital con el cual se origina
el emprendimiento empresarial que después de una gestión eficiente genera un
resultado que se convierte en Resultados de la gestión y por efectos de la Norma
contable NC3 se genera la actualización del capital de las reservas. A partir del
primer año y los siguientes las cuentas de Patrimonio van aumentando conforme
las decisiones de los propietarios y cumplimiento de la norma por ejemplo la
constitución de las Reservas y la acumulación de Resultados que se va dando
cuando no se distribuyen los resultados entre los accionistas, estos se consolidaran
como resultados acumulados, etc.
4

Al terminar el
Segundo año
Gestion Fiscal.

Al terminar el
primer año
Gestion Fiscal.
RESULTADO DE LA
Año GESTION
creacion de RESULTADOS
la empresa ACUMULADOS
RESULTADO DE
LA GESTION Ajuste de reservas PN
RESERVA LEGAL RESERVA LEGAL
Ajuste de Capital Ajuste de Capital
CAPITAL CAPITAL CAPITAL

Evolucion de las cuentas Patrimoniales

Elaboracion Propia

1.2 Patrimonio y sus componentes

El grupo patrimonial está constituido por cuentas patrimoniales conforme la
organización de la empresa:
1. Empresas Unipersonales (una sola persona el propietario)
2. Empresas como Sociedades Comerciales (más de dos personas como
accionistas), reconocidas por el Código de Comercio.
Sociedad Colectiva
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Anónima
Sociedad en Comandita por Acciones y
Asociación accidental o de cuentas en participación.
1.3 Control Interno de las cuentas patrimoniales
El control interno que la empresa debe asignar a las cuentas patrimoniales es
necesario e importante para mostrar la transparencia en la administración y evitar
multas y sanciones en fiscalizaciones por la autoridad de empresas o tributarias
respecto al Patrimonio por lo que se debe evitar cualquier tipo de riesgo como ser:

Riesgo: Registros
Riesgo:
contables sin
autorizaciones ni CUENTAS Sobrevaluar las
actualizaciones.
respaldos. PATRIMONIALES
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Riesgo: no registrar debidamente los

cambios patrimoniales en Fundempresa.

Figura: Riesgos del Patrimonio

Fuente: Elaboración Propia

Para minimizar los riesgos, los controles internos que la empresa implemente,
deberán por lo menos contemplar lo siguiente:
 Dependiendo del tamaño de la empresa deberán contar con un
departamento legal o asesor legal externo de atención permanente.
 Las sociedades deben contar con estatutos, reglamentos aprobados en
vigencia.
 Debe existir un Libro de Registro de Acciones custodiado y actualizado.
 Debe existir Libro de Actas de Directorio correlativas y foliadas.
 Debe existir Libro de Actas de Juntas de Accionistas Ordinarias y
Extraordinarias, así como su registro en Fundempresa de cada Junta.
 Las convocatorias a Juntas deben ser publicadas conforme a la normativa.
 Debe existir poderes de Representación Legal y deben estar registrados y
controlados internamente con control cruzado.
 Deben existir un registro de los poderes que se otorgan a los representantes
y que estos otorgan a otros profesionales y si estos son revocados
oportunamente cuando existe desvinculación laboral o de personas que ya
no son accionistas.
 Los aumentos y disminuciones de Capital deben estar reflejados en
Testimonios debidamente registrados en Fundempresa.
 El registro oportuno cuando existe apertura de Sucursales.
 Los directores y síndicos deben cumplir con lo establecido en el Código de
Comercio y deben contar con Fianzas.
 Las matriculas de comercio deben ser actualizadas periódicamente.
 Las memorias anuales deben ser y publicadas conforme la normativa.
 Las actualizaciones de las cuentas patrimoniales estén conforme a la Norma
Contable NC 3.
 Todos los registros contables a cuentas patrimoniales deben estar
sustentadas con decisiones que provienen de las Juntas de Accionistas.
 Los actos de transformación o fusión de la empresa deben estar
documentados y oportunamente registrados.

6

1.4 Tratamiento contable - Presentación en los Estados Financieros

El tratamiento contable que se aplica a las cuentas del Patrimonio se describe a
continuación:
Todos los abonos que se realicen aumentaran el saldo y todos los créditos
disminuirán el saldo.
Debe CUENTAS PATRIMONIALES Haber

DISMINUYE AUMENTA

Por ser una cuenta de patrimonio su saldo siempre será ACREEDOR, porque
representa el patrimonio de la empresa.
La presentación en el Balance General deberá ser conforme a las Normas
Contables vigentes o en ausencia de ellas tomar como referencia las Normas
Internacionales.
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Empresa Monserrat S.A.

Oruro- Bolivia
BALANCE GENERAL
AL 31 de diciembre de 2019
(Expresado en Bs)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBLE DEUDAS SOCIALES
Caja 1.000,00 Sueldos por pagar 800.000,00
Bancos 5 7.201.906,71 Aportaciones por pagar 750.078,00

INVERSIONES TEMPORARIAS DEUDAS FISCALES

Inversiones 2.897.540,89 Debito Fiscal 4.508.765,00
EXIGIBLE PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar M/N 7 2.716.445,45 DEUDAS SOCIALES
Documentos por Cobrar M/N 8 529.867,27 Prev. Indemnizacion 54.900,00
Prevision para cuentas incobrables - 100.000,00
Credito Fiscal 1.273.500,00
Deudores con cargo a rendir cuentas 9 543.289,09
Otras cuentas por cobrar M/N 10 543.289,09

BIENES DE CAMBIO DEUDAS FINANCIERAS

Inventarios 11 250.000,00 Bonos Emitidos 70.070.056,00
DIFERIDO
Seg. Pag por Adel 12 100.600,00 PATRIMONIO NETO 19.774.339,49
ACTIVO NO CORRIENTE Capital
INVERSIONES Capital 27 16.000.000,00
Bonos 13 1.000.000,00 Aportes por Capitalizar
Acciones 14 1.300.500,00 Ajuste de Capital 270.726,07
EXIGIBLE Reservas 28
Cuentas por cobrar en ejecucion M/N 15 120.000,00 Reserva Legal 176.034,38
BIENES DE USO Resultdos
Terrenos 37.580.200,00 Resultado del periodo 3.327.579,04
Edificios 20.000.000,00
(-) Depre.Acum. Edificios - 800.000,00
Muebles y Enseres 900.000,00
(-) Depre.Acum. Muebles y Enseres - 150.000,00
Maquinaria y Equipo 24.000.000,00
(-) Depre.Acum. Maquinaria y Equip - 1.900.000,00
Equipo de Computacion 2.500.000,00
(-) Depre.Acum. Equipo de Comp. - 4.550.000,00
TOTAL ACTIVO 95.958.138,49 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 95.958.138,49

Las notas a los EEFF son parte integrantes.

Ing.Pedro Tito Vasquez
Lic. Juana Quilla Arnez
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR CAOR- 8773
MONSERRAT S.A.

En la figura se muestra los números 27 y 28 que hace referencia a los números

de Notas en las Notas a los Estados Financieros, que explica en detalle la
composición del importe global presentado. Por Ejemplo:
NOTA 27 CAPITAL PAGADO
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El capital pagado de la sociedad corresponde a Bs 10.000.000.- equivalente

a 100.000 acciones en circulación efectivamente pagado desde la creación,
y en noviembre 23 de 2015, la Junta Extraordinaria de Accionistas decidió
establecer el capital autorizado en Bs 16.000.000, siendo el capital
suscrito e íntegramente pagado de Bs 16.000.000 conformado por 160.000
acciones con un valor nominal de Bs 100 cada acción, protocolizado el 27
de diciembre de 2015 según Escritura Publica Nº 1234/2015 ante un notario
de fe pública.
Según la junta General Ordinaria de Accionistas, celebrada el 28 de febrero
de 2019, aprobó la distribución de utilidades de la gestión 2018 en Bs
1.500.476, autorizando la constitución de la reserva legal del 5%
previamente.
NOTA 28 RESERVA LEGAL
De acuerdo con lo establecido por los estatutos de la sociedad, debe
destinarse el 5% de las utilidades netas de la gestión para constituir un
Fondo de Reserva Legal, en la gestión 2018 se constituyó la reserva legal
de la utilidad de la Gestión 2018, ascendiendo el total del importe de la
reserva legal a Bs 176.034,38 a la fecha de cierre del Balance.

NOTA 29 VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

El patrimonio al 31 de diciembre de 2019 Y 2018, asciende a Bs
19.774.339,49, que dividido en 160.000 acciones de capital determina un
Valor Patrimonial Proporcional de Bs 123,59. El Valor Patrimonial
Proporcional se calcula dividiendo el total del patrimonio neto a la fecha
de cierre sobre el total de acciones emitidas y en circulación a esa fecha,
procedimiento que está de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

EMPRESAS UNIPERSONALES.
Este tipo de empresas está constituido por una sola persona mediante una
declaración Jurada de su capital aportado y los tramites de comercio, alcaldía,
impuestos, etc. el tratamiento contable de las cuentas patrimoniales es sencillo
porque no tiene muchas cuentas como el caso de sociedades, estas empresas se
caracterizan porque en caso de suceder algún daño lo asume el propietario, es
decir la responsabilidad del propietario es ilimitada, por obligaciones sociales que
contrae la empresa y estarán garantizadas hasta con el patrimonio personal del
dueño.
La constitución es rápida comparada con la de una sociedad ya que no requiere
muchos trámites.
Ejemplo Unipersonal.
Año 1.
El 5/2/2018 el señor Juan Torrelio constituye su Taller unipersonal Torrelio´s Cars
con un capital de Bs 20.000.-
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Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 -1-
Febrero 5 Caja Moneda Nacional (A)(+) 20.000,00
Capital Sr. Torrelio (PN)(+) 20.000,00
G/ Por la apertura del negocio Torrelio´s Cars
según documentacion adjunta
Sumas Iguales 20.000,00 20.000,00

Al 31/12/2018 conforme la Norma contable NC 3 se actualizara el Capital utilizando

los tipos de cambio de las UFV´s, el tipo de cambio al final de periodo y el tipo de
cambio inicial cuando se constituyó la empresa, es decir se actualiza el tiempo que
el Capital del Sr. Torrelio permaneció en la empresa.

427,68

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 - 100 -
Diciembre 31 A.I.T.B. (G)(+) 427,68
Ajuste de Capital (PN)(+) 427,68
G/ Por la actualizacion del Capital del Sr. Torrelio
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV
Sumas Iguales 427,68 427,68

* A.I.T.B. = Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes.

La empresa tenía una cuenta patrimonial “Capital Sr. Torrelio” el cual fue actualizado
y surgió la segunda cuenta patrimonial “Ajuste de Capital” y como la empresa
genero un resultados financiero este se presenta con la tercera cuenta patrimonial
“Resultado de la Gestión”, como se muestra en el resumen del Grupo patrimonial al
31/12/2018:
PATRIMONIO NETO
Capital Sr. Torrelio 20.000,00
Ajuste de Capital 427,68
Resultado de la Gestion 3.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 23.427,68

Año 2.
Considerando que la utilidad no se retiró y el tipo de cambio al 31/12/2019 fuera
2,33500, el año siguiente a la creación se efectuara las actualizaciones conforme la
NC 3.
10

394,51

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2019 - x-
Diciembre 31 A.I.T.B. (G)(+) 394,51
Ajuste de Capital (PN)(+) 394,51
G/ Por la actualizacion del Capital y ajuste de Capital
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV
Sumas Iguales 394,51 394,51

La cuenta de Resultado de la Gestión anterior se convierte en Resultado acumulado

para esta gestión si no se distribuyó, por lo que también se actualiza conforme la
NC 3.

57,94

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2019 -x-
Diciembre 31 A.I.T.B. (G)(+) 57,94
Resultados Acumulados (PN)(+) 57,94
G/ Por la actualizacion del Resultado Acumulado 2018
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV
Sumas Iguales 57,94 57,94

Si la empresa del sr. Torrelio genero una pérdida la gestión 2019 de Bs 2,500, en
el Balance General en la parte patrimonial se presentara así:
GESTION 2019
PATRIMONIO NETO
Capital Sr. Torrelio 20.000,00
Ajuste de Capital 822,19
Resultado Acumulado 3.057,94
Perdida de Gestion - 2.500,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 21.380,13

Descripción. Después de los ajustes se puede observar que el segundo año

Gestión 2019 el Capital del Sr. Torrelio permanece en Bs 20.000.- porque no existió
ni aumentos ni disminuciones de Capital sr. Torrelio, la cuenta Ajuste de Capital
absorbe la actualización del capital (427,68+394,51= 822,19) y el Resultado
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Acumulado es la única cuenta patrimonial que absorbe su propia actualización (Bs

3000 + 57,94= 3057,94.)
SOCIEDADES
La persona jurídica de derecho privado, nace de un acto creador de voluntades por
iniciativa de particulares para realizar un fin determinado. (Fierro Martinez, 2009)
Una empresa es una persona Jurídica que tiene derechos y obligaciones y que al
constituirse como tal puede contraer obligaciones y que estas son garantizadas con
los bienes que tiene la persona jurídica su patrimonio neto. Si la sociedad entrara
en quiebra pagará con los bienes de la sociedad ya que la responsabilidad es
limitada de los accionistas o socios que aportan capital, las deudas se garantizan
con el patrimonio de la sociedad esta es la razón por la que se constituyen la
Reserva Legal en caso de contingencias.
La constitución de una sociedad no es rápida ya que se tienen que cumplir requisitos
y trámites para constituirla como persona jurídica y para la administracion es
representada por uno varios Representantes Legales elegidos por las Asambleas
o Juntas de accionistas.

SOCIEDAD ANONIMA
1.5. Cuenta Capital Social
La cuenta Capital Social es una cuenta del Grupo Patrimonio y representa los
aportes de capital de los socios o accionistas de la sociedad expresadas en
Acciones, de acuerdo al Código de Comercio Artículo 261 puede ser estas Acciones
Ordinarias y Acciones preferentes.
CAPITAL SOCIAL
DEBE HABER
Por disminución del Capital. Por el pago del capital de la sociedad.
Asiento de Cierre final del periodo. Por aumento de Capital

1.6. Ajuste de capital

La cuenta Ajuste de Capital es una cuenta del Grupo Patrimonio cuyo origen se
debe a la norma contable 3 (Revisada en septiembre 2007) NC 3 Estados
Financieros a Moneda Constante (Ajuste por Inflación), es decir esta cuenta absorbe
la actualización del Capital Financiero (Capital Social y ajuste de capital) por la
aplicación de las Unidades de Fomento a la Vivienda.
AJUSTE DE CAPITAL
DEBE HABER
12

Por la Capitalización. Por la actualización del Capital y Ajuste

Por absorción de pérdidas acumuladas. de Capital

Ejemplo Empresa San Andrés S.A.

Actualización del Capital y del Ajuste de Capital
Al 31/12/2017, la Empresa San Andrés S.A. tiene las siguientes cuentas
patrimoniales:

PASO
PATRIMONIO NETO al 31/12/2017
Capital Social 300.000,00 Ajuste de Capital 1
Ajuste de Capital 4.300,00
Reserva Legal 58.000,00
Reserva para revaluo tecnico 7.500,00 Ajuste de Reservas PN 2

Ajuste de Reservas PN 3.800,00

Resultado Acumulado 170.000,00 Resultados Acumulados 3

Resultado de la gestion 140.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 683.600,00

Como se observa la empresa tiene 3000 acciones pagadas y en circulación a un

valor nominal de Bs 100 y un saldo de la gestión anterior de la cuenta Ajuste de
capital de Bs 4.300.- cuentas que primero se actualizarán.
Paso 1 Actualización del Ajuste de Capital

7321,35

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 - 1210 -
Diciembre 31 A.I.T.B. (G)(+) 7.321,35
Ajuste de Capital (PN)(+) 7.321,35
G/ Por la actualizacion del Capital y ajuste de capital
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV
Sumas Iguales 7.321,35 7.321,35

1.7. Ajuste de Reservas patrimoniales

La cuenta Ajuste de Reservas Patrimoniales es una cuenta del Grupo Patrimonio
cuyo origen se debe a la norma contable 3 (Revisada en septiembre 2007) NC 3
Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por Inflación), es decir esta cuenta
absorbe la actualización de las otras cuentas de Patrimonio como ser por ejemplo
las Reservas de la sociedad, por la aplicación de las Unidades de Fomento a la
Vivienda.
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AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES

DEBE HABER
Por la Capitalización. Por la actualización de las demás cuentas
Por absorción de pérdidas acumuladas. de Patrimonio incluido el Ajuste de
Reservas Patrimoniales

1.8. Reserva Legal

La cuenta Reserva Legal es una cuenta del Grupo Patrimonio cuyo origen se debe
al Código de Comercio Articulo 169 (RESERVA LEGAL). En las sociedades
anónimas y de responsabilidad limitada se debe constituir una reserva del cinco por
ciento como mínimo, de las utilidades efectivas y liquidas obtenidas hasta alcanzar
la mitad del capital pagado.
La no constitución de esta reserva será sancionada a los directores, administradores
y síndicos de la sociedad. La actualización la absorbe la cuenta Ajuste de Reservas
patrimoniales.
RESERVA LEGAL
DEBE HABER
Constitución conforme el Código de
Comercio hasta la mitad del Capital
Pagado.
Después de alcanzar la mitad del Capital
Pagado la decisión de seguir
constituyendo corresponde a la Junta
Ordinaria de Accionistas.

Del Ejemplo de la Empresa San Andrés S.A.

La Junta General Ordinaria del 16/01/2018 decidió la distribución de los resultados de la
gestión 2017 en forma de dividendos previa constitución de la Reserva legal del 5%.
El 16/01/2018 que aconteció la decisión, primero se actualiza el Resultado Acumulado

160,22
14

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 -x-
Enero 16 A.I.T.B. (G)(+) 160,22
Resultados Acumulados (PN)(+) 160,22
G/ Por la actualizacion del Resultado Acumulado
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV.
Sumas Iguales 160,22 160,22

Segundo se constituye de la Reserva legal

Resultado Acumulado 140.000,00

(+) Actualizacion del Resul. Acum 160,22
Total Resultado Acumulado 140.160,22

5% Reserva 95%
Legal Dividendos

Bs 7.008,01 Bs 133.152,21

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 -x-
Enero 16 Resultado Acumulado (PN)(-) 140.160,22
Reserva Legal (PN)(+) 7.008,01
Dividendos por pagar (P)(+) 133.152,21
Aurora Genesis G 44384,07
Pedro Genersis G 44384,07
Timoteo Genesis G 44384,07
G/ Por la prevision de la Reserva Legal y distribucion
de dividendos en forma proporcional s/g cuadro adjunto
Sumas Iguales 140.160,22 140.160,22

OTRAS RESERVAS

En una sociedad pueden generarse otro tipo de Reservas para una determinada
eventualidad que los socios identifiquen y estén sustentadas por sus Estatutos por
ejemplo Reservas Extraordinarias, Reservas Estatutarias, etc que son cuentas del
Grupo Patrimonio cuyo origen se debe a los Estatutos de la Sociedad y son sujetas
a actualizaciones, su destino no podrá desviarse a otros aspectos que no sean los
de su origen para la cual fue creada, solo en los casos donde se haya extinguido el
causal por lo que fue creado la junta de Accionistas tomara un decisión en consenso
pero esta práctica es poco frecuente, su actualización absorbe la cuenta Ajuste de
Reservas Patrimoniales.
1.9. Cuenta Reserva Para revaluó técnico
La cuenta Reserva por Revaluó Técnico es una cuenta del Grupo Patrimonio cuyo
origen está establecida en la Norma Contable NC 4 Revalorización Técnica de
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Activos Fijos, su origen es la asignación de valor a un activo, que cumplió su vida

útil que aún está en buen estado y puede seguir en uso de la empresa o activos
que requieren mostrar un valor real, en ambos casos requieren un análisis de valor
razonable y asignación de una vida útil que será emitido en un informe técnico
conforme el punto 7 de la NC 4. Que contendrá a) Bases técnicas utilizadas. b)
Documentación examinada. c) Cuadro mostrando los valores anteriores a la
revalorización (tanto de activo como de depreciación acumulada), los nuevos
valores resultantes y los años de vida útil restante, para ser incorporados deberán
contar con la aprobación de la Junta General Extraordinaria de Accionistas y por el
directorio su registro, al ser cuenta de Patrimonio su actualización absorbe la cuenta
Ajuste de Reservas Patrimoniales
RESERVA PARA REVALUOS TECNICOS

DEBE HABER
Por capitalizaciones. Por revaluó técnico de Activos Fijos
Por absorción de perdidas.

Paso 2 Actualización del Ajuste de Reservas Patrimoniales

Reserva Legal (58.000+7008,01) 65.008,01

Reserva para revaluo tecnico 7.500,00
Ajuste de Reservas PN 3.800,00
TOTAL 76.308,01
Las tres cuentas patrimoniales se tienen que actualizar, pero la cuenta Reserva
Legal tiene una incorporación de Bs 7.008,01.- el 16/01/2018 fecha en la que se
determinó según Junta Ordinaria de accionistas la Reserva Legal del Resultado de
la Gestión 2017 por lo que la actualización debe realizarse por partes como
demuestra en la siguiente figura y el cálculo en el cuadro:
RESERVA LEGAL

Bs 7.008,01.- Debe ser actualizado desde el 16/01/18 al 31/12/18

Bs 58.000.- debe ser actualizado del 31/12/17 al 31/12/2018.

Saldo al 31/12/17 Constitucion
Bs 58.000.- Reserva Legal
16/01/18
Bs 7.008,01.-

Actualizacion de la Reserva Legal

Elaboracion propia.
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TOTAL
RESERVAS
Tipo de PATRIMONIALE AJUSTE DE
Cambio Tipo de COEFICIENTE DE S AJUSTADO RESERVAS
FECHA DE Inicial cambio AJUSTE EN MONEDA PATRIMONI
DETALLE ORIGEN Saldo UFV Final UFV (TCF/TCI ) DEL 31/12/18 ALES
a b c d= (c/b) e= d*a f= e-a
Reserva Legal 31/12/2017 58.000,00 2,23694 2,29076 1,02406 59.395,46 1.395,46
Reserva Legal 2017 s/g junta
Ord. Acc16/01/2018 16/01/2018 7.008,01 2,23950 2,29076 1,02289 7.168,42 160,41
Revaluo para Revaluo
Tecnico 31/12/2017 7.500,00 2,23694 2,29076 1,02406 7.680,45 180,45
Ajuste de Reservas
Patrimoniales 31/12/2017 3.800,00 2,23694 2,29076 1,02406 3.891,43 91,43
76.308,01 78.135,75 1.827,74

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 -x-
Diciembre 31 A.I.T.B. (G)(+) 1.827,74
Ajuste de Reservas PN (PN)(+) 1.827,74
G/ Por la actualizacion de las cuentas patrimoniales
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV.
Sumas Iguales 1.827,74 1.827,74

1.10. Resultados acumulados

La cuenta Resultados acumulados es una cuenta del Grupo Patrimonio cuyo origen
es la acumulación de los resultados de gestiones anteriores, que los accionistas
decidieron no distribuir conforme decisión de Junta General Ordinaria por ejemplo
puede ser para futuras capitalizaciones, esta es la única cuenta conforme la NC 3
Revisada en septiembre 2007) Estados Financieros a moneda constante (Ajuste por
inflación) que su actualización absorbe la misma cuenta, el movimiento de esta
cuenta debe estar autorizada por la Junta General Ordinaria que es la única
instancia de aprobación de algún movimiento.
RESULTADOS ACUMULADOS

DEBE HABER
Por traspaso de las pérdidas de las Por traspaso de Resultados de la gestión
gestión anterior. que se decida acumular.
Por capitalización de cuentas.
Por cierre final de gestión si son Por cierre final de gestión si son
resultados positivos resultados negativos ( Perdida).

Si el saldo es deudor significa que la empresa tiene pérdidas acumuladas, si el saldo

es acreedor significa que la empresa tiene utilidades acumuladas retenidas por
decisión de la junta de Accionistas.
Paso 3 Actualización del Resultado Acumulado
Considerando que el saldo del Resultado Acumulado es de gestiones anteriores
íntegramente se actualizara.
17

4.090,14

Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber

2018 -x-
Diciembre 31 A.I.T.B. (G)(+) 4.090,14
Resultados Acumulados (PN)(+) 4.090,14
G/ Por la actualizacion del Resultado Acumulado
s/g NC 3 conforme tipos de cambio UFV.
Sumas Iguales 4.090,14 4.090,14

1.11. Resultado de la gestión

La cuenta Resultado de la Gestión es una cuenta del Grupo Patrimonio cuyo
origen es el resultado del periodo o gestión fiscal si es saldo acreedor y si es saldo
deudor significa la perdida de la gestión fiscal.
RESULTADO DE LA GESTION

DEBE HABER
Por la pérdida de la gestión Por la utilidad de la gestión

RESULTADOS AL 31/12/2018 Empresa San Andrés S.A.

Por lo que al terminar la Gestión 2018 las cuentas del Grupo Patrimonial serian
presentados en el Balance General y el Estado de evolución del Patrimonio como
sigue:
18

Balance General
Al 31/12/2018
(Expresado en Bolivinianos)

PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Capital Social 300.000,00
Ajuste de Capital 11.621,35
Reserva Legal 65.008,01
Reserva para revaluo tecnico 7.500,00
Ajuste de Reservas PN 5.627,74
Resultado Acumulado 174.090,14
Resultado de la gestion 100.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 663.847,24
 San Andres S.A.
19

Oruro - Bolivia
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018
( Expresado en Bolivianos)

Ajuste por
Ajuste por Reseva Para
Acciones Reserva inflacion de Resultados Total
DESCRIPCION Acciones Total Capital Inflacion de Revaluo
Ordinarias Legal Reservas Acumulados Patrimonio
Capital Tecnico
Patrimoniales

Saldos al 31 de diciembre del 2017 3.000 300.000 300.000 4.300,00 58.000,00 7.500,00 3.800,00 310.000,00 683.600,00

General Extraordinaria.
Actualizacion de Resultados Acumulados 0 0 0 0 0 0 0 160,22 160,22

Reserva Legal 5% resultado Gestión 2017 0 0 0 0 7.008,01 0 0 0 7.008,01

Distribucion del resultado Gestion 2017 segun

0 0 0 0 0 0 -140.160,22 -140.160,22
Junta General Ordinaria del 16/01/2018

Actualizacion de cuentas patrimoniales según

0 0 0 7.321,35 0 0 0 0 7.321,35
NC Nº 3 (Modificada) Ajuste de Capital

Actualizacion de cuentas patrimoniales según

0 0 0 0 0 0 1.827,74 0 1.827,74
NC Nº 3 (Modificada) Ajuste de Reservas PN

Actualizacion del Resultado Gestiones

0 0 0 0 0 0 0 4.090,14 4.090,14
anteriores

0 0 0 0 0 0 0 100.000,00 100.000,00

Ejemplo de Capitalización de cuentas patrimoniales.

Resultado de la Gestion 2018

Saldos al 31 de diciembre del 2018 3.000 300.000 300.000 11.621,35 65.008,01 7.500,00 5.627,74 274.090,14 663.847,24

3.500.000.- mediante la capitalización de la totalidad de las siguientes cuentas,

La Junta General Extraordinaria de la Sociedad Ganaderos del Sur S.A. decide

conforme el Estatuto Social que faculta tal hecho y por la decisión de la Junta
Aumentar el Capital suscrito y pagado de la Sociedad por un monto de Bs
20

Ajuste Global del PN 379.450,00

Ajuste de Capital 1.075.741,00
Reserva para Revaluo Tecnico 76.300,00
Ajuste de Reservas PN 123.509,00
Resultado Acumulado 845.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 2.500.000,00

Siendo la distribución la siguiente en forma proporcional para cada accionista.

Valor Porcentaje de
Accionistas No de Acciones Nominal Capital Participacion
Ana Belen Sauciri F 5.000,00 100 500.000,00 20%
Jorge Aramayo T 5.000,00 100 500.000,00 20%
Fermandino Tamayo R 5.000,00 100 500.000,00 20%
Anabel Rios R 5.000,00 100 500.000,00 20%
Boris Tavoada G 5.000,00 100 500.000,00 20%
TOTAL 25.000,00 2.500.000,00
Fecha Detalle F.M. Parcial Debe Haber
2019 -x-
Diciembre 31 Ajuste Global del PN(PN)(-) 379.450,00
Ajuste de Capital (PN)(-) 1.075.741,00
Reserva Para Revaluo Tecnico (PN)(-) 76.300,00
Ajuste de Reservas PN (PN)(-) 123.509,00
Resultado Acumulado (PN)(-) 845.000,00
Capital Social (PN)(+) 2.500.000,00
Ana Belen Sauciri F 500.000,00
Jorge Aramayo T 500.000,00
Fernandino Tamayo R 500.000,00
Anabel Rios R 500.000,00
Boris Tavoada G 500.000,00
G/ Por la capitalizacion de cuentas patrimoniales
conforme Junta general Extraordinaria
Sumas Iguales 2.500.000,00 2.500.000,00

Con el indicado aumento el nuevo Capital Suscrito y Pagado alcanza a Bs 3.500.000.-

(Tres millones quinientos mil 00/100 Bolivianos).

Patrimonio Capitalizacion de Patrimonio

antes de Cuentas despues de la
Cuentas Capitalizar Patrimoniales Capitalizacion
A B C
Capital 1.000.000,00 3.500.000,00
Ajuste Global del PN 379.450,00 379.450,00
Ajuste de Capital 1.075.741,00 1.075.741,00
Reserva para Revaluo Tecnico 76.300,00 76.300,00
Ajuste de Reservas PN 223.509,00 123.509,00 100.000,00
Resultado Acumulado 845.000,00 845.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 3.600.000,00 2.500.000,00 3.600.000,00

DESCRIPCION SOCIEDAD ANONIMA
Caracteristicas
El Capital esta representado
por acciones, la
responsabilidad de los socios
es limitada al monto de las
acciones que suscribio.
Representacion del Capital Acciones
Denominacion S.A.
Capital Social Comun
Capital Preferente
Ajuste de Capital
Reserva Legal
Reservas Estatutarias
Cuentas Patrimoniales
Reserva para Revaluo Tecnico Reserva para Revaluo Tecnico
Ajuste de Reservas PN
Resultado Acumulado
SOCIEDADES
21
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD SOCIEDAD EN COMANDITA POR
SOCIEDAD COLECTIVA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
LIMITADA ACCIONES
Constituida por uno o mas
de Comercio.
socios comanditarios( Estan constituidos por dos
Responden al capital que clases de socios, Los Socios
En esta sociedad los socios Los socios responden por las aportan) y Socios Gestores o Gestores ( Responden por las
responden hasta el monto de obligaciones sociales en forma Colectivos ( que responden obligaciones sociales) y los
sus aportes. solidaria e ilimitada. por las obligaciones sociales Socios Comanditarios ( su
en forma solidaria e ilimitada responsabilidad es limitativa al
hagan o no aportes al capital monto de sus acciones).
Social)
Aportaciones en cuotas de
capital Aportaciones Aportaciones Acciones Socios Comanditarios.
"Sociedad en comandita
S.C.A.
S.R.L.; Ltda. ; R.L. S.C. ; COMPAÑÍA Simple"; S.C.S; S.en C.S.
Aportaciones Socio FFF Capital Sr. XXX Capital Colectivo Capital Social Comanditario
hacen al patrimonio total de Bs 3.600.000.-
Aportaciones Socio GGG Capital Sr. YYy Capital Comanditario Capital Social Colectivo
Ajuste de Capital Ajuste de Capital Ajuste de Capital Ajuste de Capital
Reserva Legal
Reservas Estatutarias Reservas Estatutarias Reservas Estatutarias Reservas Estatutarias
Reserva para Revaluo Tecnico Reserva para Revaluo Tecnico Reserva para Revaluo Tecnico
Ajuste de Reservas PN Ajuste de Reservas PN Ajuste de Reservas PN Ajuste de Reservas PN
Resultado Acumulado Resultado Acumulado Resultado Acumulado Resultado Acumulado
1.12 Resumen de los tipos de sociedad en Bolivia conforme el Código
El cuadro muestra en la columna (A) los saldos de las cuentas patrimoniales antes
columna (C) se muestra los saldos de la cuenta Capital por Bs 3.500.000.- y el
Ajuste de Reservas Patrimoniales y (v), Resultados Acumulados, por lo que en la
saldos de la cuenta Ajuste de Reservas PN por Bs 100.000.- que en suma ahora
las cuentas (i) Ajuste Global del Patrimonio, (ii) Ajuste de Capital, (iii) Reserva por
de capitalizar, en la columna (B) muestra los importes que fueron capitalizados de
Revalúo Técnico, (iv), capitalización parcial en suma de Bs 123.509.- de la cuenta
22

Las Asociación Accidental o de cuentas en Participación. De acuerdo al Código de comercio

son conformadas por contrato de Asociación Accidental o de cuentas en participación, dos
o más personas toman interés en una o más operaciones de terminadas y transitorias, a
cumplirse mediante aportaciones comunes, llevándose a cabo las operaciones por uno o
más o todos los asociados según convenga en el contrato, no tiene personalidad jurídica
propia y carece de denominación social, no está sometida a requisitos que regulan la
constitución de las sociedades comerciales.

1.3 Practica Aplicada

Conforme la Norma Contable NC 3. (Revisada en septiembre 2007) NC 3 Estados
Financieros a Moneda Constante (Ajuste por Inflación), utilizando los tipos de
cambio de las UFVs vigentes.
1. El 12/02/2018, se constituye la Empresa Unipersonal del Sr. Juan Toledo con un
capital de Bs 27.000.- cuyo aporte es en efectivo.
a) Elaborar el asiento de apertura.
b) Elaborar los asientos de ajuste al 31/12/2018
c) Elaborar los asientos de ajustes al 31/12/2019 segundo año considerando que
el resultado acumulado del 2018 fue de Bs 2000.- y el Sr. Toledo decidió no
retirar.
2. El 3/03/2018 se Constituye el negocio unipersonal del Sr. Pedro Toconaz con un
aporte de Bs 25.000.- en efectivo.
a) Elaborar el asiento de apertura.
b) Elaborar el asiento de ajuste considerando que el señor aumento su capital en
Bs 10.000.- el 10/10/2018
c) Elaborar los asientos de ajuste del segundo año 2019 considerando que el Sr.
Toconaz tuvo una pérdida de Bs 3000.- la Gestión 2018.
3. La empresa El Sol S.A. tiene los siguientes saldos al 31/12/2017.
GESTION 2017
PATRIMONIO NETO
Capital Social 120.000,00
Ajuste de Capital 8.500,00
Reserva para Revaluo Tecnico 4.050,00
Reserva Legal 23.056,00
Reserva Extraordinaria 12.900,00
Ajuste de Reservas PN 9.432,00
Resultado Acumulado 14.532,00
Perdida de Gestion - 12.300,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 180.170,00
a) Efectuar los ajustes de actualización al 31/12/2018.
4. La Sociedad Anónima La Diabla tiene los siguientes saldos al 31/12/2017
23

GESTION 2017
PATRIMONIO NETO
Capital Social 230.000,00
Ajuste de Capital 13.500,00
Reserva Legal 12.500,00
Ajuste de Reservas PN 9.500,00
Resultado Acumulado 17.000,00
Resultado de la Gestion 20.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 302.500,00

Elaborar los asientos considerando que:

a) La Junta General Ordinaria del 23/03/2018 decidió distribuir la totalidad del resultado
de la gestión 2018 Bs 20.000.- previa constitución de la Reserva Legal.
b) Actualizar las cuentas patrimoniales al 31/12/2018.
5. La junta General Extraordinaria de la Sociedad Anónima El Fuerte decide capitalizar
las siguientes cuentas patrimoniales:
Cuentas
Ajuste Global del PN 200.000,00
Ajuste de Capital 30.030,00
Reserva para Revaluo Tecnico 40.070,00
Ajuste de Reservas PN 20.400,00
Resultado Acumulado 69.500,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 360.000,00

Actualmente sus accionistas son:

Porcentaje Actual
Accionistas de Participacion
Omar Perez L 35%
Leo Frias F 20%
Facundo Pelaez T 10%
Tomas Rivera F 5%
Paula Tejada R 5%
Ana Maria Tellez T 25%
TOTAL 100%

a) Prorratear la cantidad de acciones que le corresponderá a cada accionista.

b) Elaborar el asiento contable de capitalización de cuentas patrimoniales