EL INFORME DE AUDITORIA

CONCEPTO

El informe como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos más
importantes de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de información y
presentación revela la calidad profesional del auditor.

El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cómo lo ha realizado, así
como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe señalar, que al hablar del informe de
auditoria a estados financieros nos estamos refiriendo principalmente al dictamen, que
contiene la opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, esto, porque además, en
la práctica se acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de control
interno y/o informe largo.

Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad, respecto
a sus cualidades y sustento de los hechos revelados. Portal motivo, la profesión contable a
nivel nacional e internacional ha emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan
de regular su estructura y contenido, para garantizar una apropiada comunicación y establecer
con claridad la responsabilidad que asume el auditor, frente al cliente y demás usuarios, tales
como los trabajadores, el estado, entidades financiera, acreedores, inversionistas, etc.

Entre las cualidades de su redacción podemos considerar:

La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones.

La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los lectores,
que no necesariamente son auditores.

Conciso, evitando párrafos largos y complicados. Esto sin limitarla información suficiente.

La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único

interesado, sino que hay varios intereses en juego. Es más, tratándose de entidades estatales
también está de por medio el interés del pueblo en general.

CLASES DE INFORME
Para la comunicación de los resultados de la auditoría existen varios tipos de informe, pero el
principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. También, en los
casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe
largo y otros informes especiales.

En el Perú, para el campo del sector privado se acostumbra emitir el dictamen o también
llamado “informe corto” y la carta de control interno; sin embargo, cuando se trata de
entidades estatales, de acuerdo al tipo de examen se evacua el dictamen y el informe largo;
agregándose últimamente con fines especiales el dictamen sobre la información presupuestal,
pero mayormente se emite el informe largo de acuerdo a la estructura preestablecida por la
Contraloría General. De igual forma, se estila que los auditores internos emitan con mayor
frecuencia informes largos.

EL DICTAMEN DE AUDITORIA
El concepto fundamental de dictamen de auditoría, fluye del propósito de la auditoría
financiera comentado en el Capítulo 1 de esta obra y del análisis de las NAGAS, relativas a la
preparación del informe, tratada en el Capítulo H.

En ese entonces, se dijo que “el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los
estados financieros en su conjunto para expresar una opinión acerca si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, así como los flujos en
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadas”. Por
consiguiente, el dictamen contiene básicamente la opinión del auditor sobre la confiabilidad de
la información financiera preparada por la entidad examinada.

De igual forma, las 4 normas de auditoría generalmente aceptados, relativas a la elaboración

del informe amplían el concepto básico antes mencionado y establecen los aspectos
fundamentales que debe contener el dictamen cuando en su enunciado expresan:
a) “El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados

b) “El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han
sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relación con los
correspondientes al período anterior”.

c) “A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entenderá que los estados
financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la información necesaria para
presentarlos e interpretarlos correctamente”.
d) “El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este
último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está
tomando.

De lo expuesto anteriormente se aprecia, que todo el esfuerzo que realiza el auditor en las
diferentes fases del proceso de la auditoría, en marcándose dentro de las 10 normas de
auditoría generalmente aceptadas y normas internacionales de auditoría pertinentes, es con el
propósito de formarse una gran opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros
respecto a la situación financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo, que la
emite a través del dictamen.

CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN

El dictamen tiene como características las siguientes:
• Su redacción es lacónica y contiene básicamente introducción, alcance y opinión sobre el
examen de los estados financieros.
• Tiene estructura estándar, establecida y aceptada por la profesión del contador público.
• Sirve principalmente para uso externo (bancos, organismos gubernamentales, acreedores,
inversionistas, etc.) y también interno (accionistas, alta dirección, gerentes y trabajadores).

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

Como se ha expresado anteriormente, la profesión contable a nivel internacional ha
establecido una estructura estándar y abreviada para el dictamen, la misma que tiene
aceptación en nuestro país. Hasta el año 1994, la estructura del dictamen contenía
básicamente 2 grandes párrafos, es decir, el párrafo del alcance y el de la opinión.

A partir del año 1995, esto es, después de 40 años, se ha variado dicha estructura por el de 3
párrafos. Esta modificación proviene de los criterios contenidos en la Declaración sobre
Normas de Auditoría N0 58 SAS (Statement on Auditing Standarts) 58- del Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos (MCPA), aprobado en Abril de 1988 y puesto en
vigencia para los Estados Unidos de Norteamérica a partir del l~ de Enero de 1989.
En el Perú, el Colegio de Contadores Público, de Lima, a través del Pronunciamiento N0 2 de
la Comisión de Normas de Auditoría aprueba la vigencia del nuevo dictamen a fines del año
1993 y tiene vigencia en la actualidad a nivel nacional desde el l° de Enero de 1995.

CONTENIDO DEL NUEVO DICTAMEN

Como se aprecia a continuación, todo lo mencionado sobre auditoría financiera en los
capítulos anteriores de la presente obra, se condensa en el dictamen de 3 párrafos, que para
una mejor comprensión se ilustra en el Modelo N0 1 del Dictamen estándar o llamado también
limpio, cuyos elementos de su contenido se analizan detalladamente más adelante.

TIPOS DE DICTAMEN
El auditor para efectos de expresar su opinión en el dictamen tiene las alternativas siguientes:

a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio

b) Opinión con salvedades o dictamen calificado
c) Opinión negativa o dictamen adverso
d) Abstención de opinión
a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio
El auditor emite un dictamen limpio cuando se encuentra satisfecho de todos los aspectos
importantes relacionados con lo siguiente:
La información financiera, se ha preparado utilizando principios y prácticas contables, las
cuales fueron aplicadas consistentemente;

– La información cumple con los requerimientos legales;

– La visión que presenta la información financiera tomada en su conjunto, es congruente con
el conocimiento que tiene el auditor de las actividades de la entidad; y
– Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes referentes a la adecuada
presentación de la información financiera.

Por consiguiente, expresa en su opinión que los estados financieros en su conjunto presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de operaciones y los flujos en efectivo,
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

Sin embargo, cabe señalar que de acuerdo al Pronunciamiento N0 02 de la Comisión de

Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, se contempla que en el dictamen
limpio se puede agregar un párrafo explicativo después del párrafo de la opinión cuando las
circunstancias lo requieran.
Al respecto, dicho pronunciamiento también menciona: ‘Alternativamente, el auditor puede
sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los
estados financieros y, en tal situación, no sería necesario incluirán el dictamen el cuarto
párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo
con la norma de auditoría generalmente aceptada de revelación suficiente. En caso contrario,
el dictamen tendrá que incluir el párrafo adicional explicativo en su dictamen.

Si hubiere alguna situación de incertidumbre que podría afectar los estados financieros, pero
que no es susceptible de estimación razonable o registro contable, será necesario que la
empresa incluya una nota a los estados financieros.

También es usual que el auditor, en nota explicativa luego de su opinión exprese algún hecho
subsecuente importante, alguna transacción que pueda no estar incluida en los estados
financieros examinados, pero que por su importancia debería revelar en su dictamen”.

Sin embargo, cabe señalar que si por las circunstancias antes mencionadas el criterio
profesional del auditor lo lleva a consignar el párrafo explicativo, tendrá en cuenta entre otros
aspectos, lo siguiente:

– En cuanto a incertidumbre, deberá considerar la probabilidad de omisiones importantes en

los ingresos que podría derivarse de una resolución de la incertidumbre. Asimismo, evaluará
la importancia relativa de las posibles pérdidas que podrían ocurrir posteriormente.

En su revelación, dejará constancia de que su resultado no se puede cuantificar por el

momento.
– En lo referente a falta de consistencia o uniformidad, tendrá en consideración si el cambio
en los principios de contabilidad o en su método de aplicación genera efectos importantes en
la comparabilidad de los estados financieros, para lo cual, deberá identificar la naturaleza del
cambio.

INFORME LARGO
Este constituye otro tipo de informe, donde el auditor revela en forma más extensa o detallada
los resultados de su trabajo de auditoría. Anteriormente cuando se convenía contractualmente
con el cliente presentar informe largo, se acostumbraba en algunos casos incluir dentro de la
primera parte de éste e dictamen conjuntamente con los estados financieros examinados y
sus notas
En la actualidad, generalmente el informe largo se presenta separado de dictamen o informe
corto. Esto permite una mejor explotación por el cliente

CARACTERISTICA DEL INFORME LARGO

El informe largo tiene las características siguientes:
– No tiene una estructura estándar definida por la profesión del contador público.

– Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los diferentes aspectos

cubiertos en la auditoría. Revela principalmente asuntos de importancia sobre desviaciones,
deficiencias, irregularidades y/o transgresiones de normas, con sus respectivas
recomendaciones para superarlas.

– Sirve básicamente para uso interno de la alta dirección de la empresa y los niveles
gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la superación de las
observaciones formuladas por el auditor.

CONTENIDO DEL INFORME LARGO

Como se ha expresado anteriormente, el informe largo no tiene una estructura uniforme
aprobada por la profesión del contador público, como sí la tiene el dictamen, por lo que, los
auditores adoptan diferentes formas de estructura para transmitir los resultados de su trabajo.

Es precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho cuidado o esmero
profesional para su redacción, teniendo siempre presente las cualidades de claridad, sencillez,
conciso e imparcialidad ya comentadas, pero también es necesario el orden en la
presentación de los diferentes aspectos, así como la revelación de asuntos importantes.

Los informes voluminosos, conteniendo comentarios innecesarios y sin trascendencia no son

muy vistos por los ejecutivos, quienes los mandan al archivo o lo derivan a los niveles
intermedios para su lectura, perdiendo importancia el contenido del mensaje.

En el Perú, a nivel de auditorías o acciones de control gubernamental, se ha normado la

estructura del informe largo a partir del año 1971, en que se promulgó la Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control para las entidades del sector público, estableciéndose normas
técnicas de auditoría específicas sobre el contenido del informe. En la actualidad se encuentra
en vigencia la estructura contemplada en la Norma de Auditoría Gubernamental NAGU 4.40 –
Contenido del Informe, aprobado por Resolución de Contraloría N0 162-95-CG del 22 de
Setiembre de 1995 cuya obligatoriedad alcanza a los organismos conformante del Sistema
Nacional de Control, así como a las Sociedades de Auditoría privadas cuando realizan
auditoría a entidades del Estado por designación o conocimiento de la Contraloría General.

En cuanto a las empresas del sector privado, los auditores adoptan la estructura que mejor les
parece, cuidando siempre su redacción y presentación.

INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA

Características Básicas de los Informes
Los informes deben ser preparados de acuerdo a las características básicas que a
continuación se indican, para mantener altos niveles profesionales de operación y para
al¬canzar con efectividad los objetivos de información. Sin tener en cuenta la competencia con
que se desarrollen otros aspectos de nuestro trabajo, una labor de informe hecho a la ligera
puede ocasionar descréditos, y proporcionar elementos de juicio no confiables y negativos
para su explotación para la Toma de Decisiones:

1. Importancia:
La importancia tal como se aplica en nuestros informes es un término relativo y que no puede
ser definido con precisión para cubrir todas las situaciones. La impor¬tancia y el interés de la
Entidad auditada, son factores fundamentales que influencian nuestras decisiones sobre el
nivel de información. Los asuntos incluidos en todos nuestros informes deben ser de la
suficiente importancia como para justificar que les informemos y para merecer la atención de
aquellos a quienes van dirigidos los informes.

La utilidad, y por lo tanto la efectividad, de nuestros informes disminuye con la in¬clusión de

asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los
asuntos realmente importantes que informamos.

Las decisiones sobre la importancia de los asuntos a informar deben representar un juicio
integral de todos los factores pertinentes, incluyendo:

– El grado de interés de la Entidad en los programas o actividades.

– La importancia de los programas o actividades.
– La novedad relativa o naturaleza experimental de los programas o actividades.
– La oportunidad de contribuir a una acción constructiva de la Entidad.
– La oportunidad de proporcionar información útil y oportuna para asesorar a la Entidad en el
desarrollo de sus actividades.
– La frecuencia con que ocurra una condición adversa, la posibilidad de que ocu¬rra en otro
lugar y los montos relativos en dinero de perdida o costo adicional.
– La falta de funcionarios de la Entidad de efectuar las acciones administrativas necesarias
para corregir las áreas débiles o mejorar las operaciones.
2. Utilidad y Oportunidad
La preparación de nuestros informes debe estar pre¬cedido de un cuidadoso análisis de los
objetivos buscados, los receptores del informe pre¬vistos y la clase de información necesaria
a los receptores para cumplir los propósitos de¬signados. Debemos estudiar la información a
proporcionar desde la perspectiva de los re¬ceptores del informe. Como nuestro propósito es
estimular una acción constructiva a pro¬porcionar información, nuestros informes deben ser
estructurados en función del interés y necesidades de nuestra audiencia.

Los informes deben ser escritos de tal forma que sean claros a cualquier persona bien
informada razonablemente inteligente que no esté muy familiarizada con los progra¬mas
específicos, actividades, aún las Entidades involucradas.

La oportunidad, como la utilidad son esenciales para informar con efectividad. Un informe
cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de
decisión. Los problemas que afectan la oportunidad de nuestros informes ge¬neralmente se
originan en las fases de planeamiento, administración y de análisis del tra¬bajo. Las
observaciones que involucran aspectos tales como: gastos innecesarios, desper¬dicio de
fondos, transacciones ilegales y otras fallas en proteger los intereses de la Enti¬dad, deben
ser comunicados sin tardanza de modo que se puedan tomar acciones decisi¬vas de
corrección oportuna.

3. Exactitud y Conveniencia de la Información Sustentatoria

Todos los procedi¬mientos prescritos de preparación, revisión y procesamiento deben ser
aplicados con el obje¬tivo de producir informes que no contengan errores de hechos, lógica o
razonamiento.

El requisito de exactitud esta basado en la necesidad de ser justos e imparciales en nuestro

informe y de asegurar a los usuarios y lectores de nuestros informes que lo que infor¬mamos
es digno de crédito Una falta de exactitud de un informe que puede ocasionar duda sobre la
validez de todo informe y puede desviar la atención de lo esencia del informe.

Todos los datos, observaciones y conclusiones proporcionados en nuestros infor¬mes deben

ser adecuadamente sustentados con suficiente evidencia objetiva en nuestros papeles de
trabajo para demostrar o probar, cuando seamos llamados, los fundamentos de los asuntos
informados y su exactitud o razonabilidad. No es necesario incluir información detallada,
excepto que sea necesaria para una presentación convincente.

Las opiniones y conclusiones deben estar identificadas claramente corno tales en nuestros
informes, y deben estar basados en suficiente trabajo de auditoria que las respal¬den. En la
mayoría de los casos, un ejemplo de una deficiencia no puede respaldar una conclusión
amplia y la consiguiente recomendación de acción correctiva Todo lo que sustenta es la
observación del hecho de que hubo una desviación, error o falla.

4. Calidad de Convincente
Nuestras observaciones deben ser presentadas de una manera convincente, y nuestra
conclusión y recomendaciones deben inferirse lógicamente de los presentados. Los datos de
nuestros informes deben ser suficientes para conven¬cer los lectores de la importancia de
nuestras observaciones, la razonabilidad de nuestras conclusiones y la conveniencia de
aceptar nuestras recomendaciones. Los informes diseñados de esta manera ayudan a centrar
la atención de los funcionarios responsables en los asuntos de nuestros informes que
merecen atención y para estimar la acción. La responsabilidad de la prueba está en nosotros,
no en la Entidad.

5. Objetivo y Perspectiva
Cada informe debe presentar nuestras observaciones de una manera objetiva y debe incluir
suficiente información sobre el asunto Principal manera que proporcione a nuevos lectores
una perspectiva adecuada. Nuestro objetivo es evacuar informes que sean reales y que no
conduzcan a errores y que a la vez hagan énfasis especial en los asuntos que necesitan
atención. Debemos cuidados sin embargo, de la tendencia a exagerar o enfatizar demasiado
la ejecución deficiente notada durante nuestras revisiones. La información que fue necesaria
para lograr una perspectiva apropiada del informe debe estar contenida en los resúmenes así
como en otras para de nuestros informes y deben incluir.

6. Claridad y Simplicidad
Para que nuestros informes se comuniquen con efectividad deben presentar tan claros y
simples como sean posibles. También es importante la claridad porque la información
contenida en nuestros informes puede ser usada en noticias por funcionarios de la Entidad
que no estuvieron presentes ni en las actividades de la Auditoria. No debemos disponer que
los lectores tienen conocimientos técnicos detallados. Nuestros esfuerzos en el Estilo deben
estar dirigidos a que el significado sea claro. Se debe evitar el lenguaje florido, pedante y
establecido.
7. Previsión
Nuestros informes no deben ser más largos que lo necesario para comunicar la Información
que deseamos informar. No debemos enredarnos en palabras, oraciones, párrafos o
secciones demasiado detalladas que no encajan claramente con el mensaje del informe.
Demasiado detallado quita mérito al informe y puede desvirtuir mensaje real o confundir y
descontrolar a los lectores. En la determinación del contenido de nuestros informes, aunque
haya espacio para juicios extensos, debemos tener presente que los informes que son
completos y a la vez concisos son probables que reciban aten¬ción. La audiencia de nuestro
informe comprende en su mayor parte gente ocupada que no desea ser molestada con
detalles no esenciales.

8. Perfección
Aunque nuestros informes deben ser concisos, debemos recordar que la brevedad no siempre
es una virtud. Nuestros informes deben contener información suficiente sobre nuestras
observaciones, conclusiones y recomendaciones para promover un entendimiento adecuado
de los asuntos informados y para proporcionar repre¬sentaciones convincentes, pero claras
en una perspectiva adecuada para lograr estos fi¬nes se debe incluir cantidades suficientes
de información de fondo y se debe dar apropiada consideración a los puntos de vista de la
Entidad Si tenemos conclusiones u opiniones que querremos que los lectores conozcan
debemos exponerlas claramente en vez de dejarlas a que los lectores las supongan.

9. Tomo Constructivo
De acuerdo con nuestro objetivo básico de mejorar las ac¬tividades operativas, para
conseguir mayor Efectividad, Eficacia y Economía en una Entidad, el tono de nuestros
informes deben estar dirigido a provocar una reacción de acep¬tación de nuestras
observaciones y conclusiones. Los títulos, capítulos y contenidos de nuestros informes deben
ser enunciados en términos constructivos. Aunque nuestras observaciones se presentan en
términos claros, debemos tener presente que nuestro obje¬tivo es lograr una reacción
favorable y que esta se pueda lograr con Eficiencia evitando el lenguaje que genere
innecesariamente defensiva y oposición. Aunque a menudo es necesario la crítica de la
ejecución pasada para demostrar la necesidad de alguna mejora de la administración, nuestro
énfasis en los informes debe estar en la necesidad de mejoras más que en la crítica.
ELEMENTOS DEL INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA
1. Información Introductoria
Se necesita alguna información introductoria al comienzo de cada informe para proporcionar al
lector de importante información acerca de la entidad programa o activi¬dad examinada y
sobre la naturaleza de nuestra revisión. Esta información ser de base para una mejor
comprensión y apreciación del mensaje principal del informe.

Debemos tratar que el material introductora, sea relativamente corto y evitar in¬cluir
información innecesaria que podría ser discutida más apropiadamente en otras par¬tes del
informe. La información contenida en la síntesis respecto a asuntos tales como: porque Se
realizó la revisión o porque estamos informado a la entidad (empresa), no se debe repetir en
el capítulo o de introducción o en otra parte del informe a menos que sea útil a un propósito
especial.

Por la importancia del informe de Auditoría Operativa, es indispensable que sea bien
redactado, completo, claro y difícil de entender. Para conseguirlo es necesario que los
informes, se elaboren empleando algunos requisitos como:
– Que sea claro y sencillo, en lenguaje corriente y evitando el uso de terminología muy
especializada.
– Deben evitarse los párrafos largos y complicados.
– Deben contener la información suficiente.
– Deben ser debidamente revisados antes de que se emitan.
– Deben conservar una estructura prestablecida sin que esto quiera decir que no haya
flexibilidad en su redacción.

Es conveniente que el informe se concluya en el campo de tal manera que los ajus¬tes,
correcciones, revisión y modificaciones que se realicen, se hagan mas rápidamente, con el
auxilio de la documentación o registros a la mano.
El informe de Auditoría Operativa, se redactará en forma sencilla, para que el lector pueda
entender su contenido y propósito en mayor indagación las personas que lo utili¬cen les
permitirán una base sólida para tomar decisiones. (Gestión Gerencial).

2. Información acerca de la Entidad (empresa)

Nuestros informes a la empresa deben contener usualmente información general sobre asunto
tales como: programa o actividad sobre la que se informa: creación y propósito, naturaleza y
dimensión de la actividad y la organización y administración del informe.
a. Programa o Actividad
Si el informe trata sólo una parte de las actividades de un programa de una entidad, esta
información debe por lo general referirse directamente a esa parte; si se refieren al Programa
o área completa el informe debe indicar todo el aspecto auditado. En ambos casos sólo es
necesario la in¬formación suficiente que posibilite al destinatario del informe y otros
funciona¬rios que reciben copias del informe, comprendan fácilmente las observaciones
específicas.

b. Creación Y propósito
Una breve información sobre la creación y propósito de una entidad o programa, ayuda a
situar la escena para nuestras observaciones detalladas y es de particular interés y valor para
aquellos lectores que no están muy familiarizados con la entidad y programa particular.
Generalmente se necesitan sólo una oración o dos sobre la creación de una entidad o
programa; por ejemplo, El Programa o Pacto, garantizado de préstamo para los traba¬jadores
fue establecido conforme al Acta del 5 de febrero de 1979, suscrita an¬te el Ministerio de
Trabajo.

La información sobre el propósito necesitará algunas veces ser mas largo, espe¬cialmente en
los informes respecto a entidades, programas o empresas relativamente nuevas o técnicas;
sin embargo debemos ser tan breves como sea posible.

c. Naturaleza y Tamaño
Nuestros informes deben incluir una breve descripción de la naturaleza y tamaño de la
actividad que se discute, como antecedente de las observaciones que se informe.

d. Organización y Administración
La información sobre la organización y administración de la entidad debe enfatizar cualquier
área que sea objeto y comentario o recomendaciones hechos posteriormente en el informe.

Cada informe debe incluir como anexo los nombres, cargos y períodos y servi¬cios de los
funcionarios principales de la empresa (entidad) responsable de las actividades discutidas.
Los funcionarios enumerados deben estar en situación de dictar las políticas y/o sobre el nivel
de la oficina o nivel comparable de la organización. A menos que no se persiga algún
propósito especial, tales rela-ciones no se incluirán en otros informes.

e. Información sobre la Naturaleza de la Información.

La sección introductoria debe incluir cualquier información acerca del alcance y naturaleza del
traba¬jo de auditoría realizado que sea necesario para comunicar con claridad las
ob¬servaciones del informe, para situarlas en la perspectiva adecuada.

La información introductoria debe proporcionar normalmente:

– Una identificación del período cubierto por el examen.
– Una identificación de los lugares geográficos, específicos o áreas involucra-das. El objetivo
principal aquí es identificar las observaciones individuales con los lugares involucrados en vez
de indicar solamente el lugar donde ve-mos trabajado.
– Cualquier declaración compensatoria específica y/o general necesaria para evitar dar al
lector una impresión menos favorable de la que los hechos pueden justificar.
– Cuando sea apropiado se puede hacer una referencia a cualquier otro infor-me que se haya
emitido sobre el mismo asunto.

– Una breve descripción de los objetivos de nuestro trabajo con ambientes a considerar de las
observaciones informadas.
– Una breve descripción del alcance del trabajo realizado cuando fuera nece-sario poner
sobre alerta al lector en ciertos aspectos de nuestro trabajo tales como la extensión limitada
del alcance de Auditoría, o para posibilitarle la rápida comprensión o aceptación de nuestras
observaciones.

3. Declaraciones Generales Compensatorias

Es muy importante que trasmitamos a nuestros lectores la imagen más imparcial que
podamos. Como durante el planeamiento y condición de nuestro trabajo de auditoria nosotros
enfatizamos asuntos que necesitan atención, debemos hacer un esfuerzo consciente para
mantener en nuestros informes un compás de equilibrio y perspectiva.

4. Observaciones y Conclusiones
A continuación de la información introductoria, a antecedentes, cada informe contendrá una o
irías secciones o capítulos conteniendo las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Estos rubros constituirán el mensaje principal que queremos comunicar a los lectores, razón
para la elaboración del informe.

Lo enunciado capítulos, se refiere especialmente a las partes de nuestros informes en las que
presentamos nuestras observaciones, conclusiones y recomenda¬ciones. Estas
características se enumeran a continuación: Importancia, Utilidad y Oportunidad, Sutentación
exacta y adecuada, Convencimiento, objetividad, Perspectiva claridad y Simplicidad
Integridad, Tono Constructivo.

Para lograr estas características se requiere un alto grado de:

A. Discernimiento
B. Experiencia
C. Trabajo arduo

Durante el planeamiento y conducción de nuestras auditorías debemos enfatizar aque¬llos

aspectos de las operaciones y actividades de la entidad, en las que parezca existir
oportunidades de mejoras. Por lo tanto, nuestras observaciones se referieren a menudos
asuntos, tales como: Inefectividad, Ineficiencia, Desperdicio y lujo desmedido, Gastos
impropios e incum¬plimiento de los dipositivos legales, reglamentos o propósitos de la
entidad.

Esto no significa, Sin embargo, que solo informamos observaciones negativas. Al contrario,
debemos dar apropiado reconocimiento a las observaciones favorables que se relacionan con
la conducción de importantes programas y actividades de la entidad.

5. Características de una Observación

Es fundamental asegurarse que toda la información necesaria para comunicar el mensaje con
efectividad ha sido reunida y esta disponible para redactar el informe. Los análisis de las
observaciones encontrados de acuerdo con las características discutidas posteriormente
serán útiles en la organización y evaluación de la información antes de que terminemos la
auditoría mientras redactarnos el información. Todas las observaciones de¬berán ser
objetivas y basadas con hechos y respaldadas adecuadamente en papeles de tia¬bajo. Los
informes de auditoría presentarán solamente las observaciones significativas, la de menor
importancia son enviadas en el transcurso del examen con el visto bueno del Jefe del equipo
de auditoría al Jefe de la entidad auditada, por medio de un informe preli¬minar de
observaciones y recomendaciones menores.

La redacción se efectuara en estilo corriente a fin de que su contenido sea comprendido por el
lector, evitando en lo posible el uso de terminología técnica o muy especiali¬zada La
redacción debe ser clara, concisa y fácil de seguir; es una técnica muy valiosa en la
determinación de la proporción o frecuencia en que se suceden.
La importancia se juzga generalmente por el Efecto. Los efectos sean actuales o po¬tenciales,
se pueden exponer frecuentemente en términos cuantitativos, tales como unidades
monetarias, tiempo, unidad de producción o número de transacciones. Algunas veces los
efectos tales como mal estado de ánimo, son intangibles pero no obstante importantes.

6. Presentación de las Observaciones

Un buen desarrollo de las observaciones de la auditoría, no sólo incluirán cada una de las
características discutidas anteriormente sino que también serán redactados de modo que
cada una sea claramente distinguible de las otras. El lector no debe tener dificul¬tad para
entender lo que hemos encontrado, (diagnosis) cual fue el efecto, porque sucedió y que es lo
que pensamos se debe hacer al respecto (recomendación).

La minera en que presentarnos nuestras observaciones en nuestros informes variará

necesariamente dependiendo éste de un número de factores que incluyen:
– El objetivo especifico del informe, por. ejemplo: informar o convencer.
– La complejidad del asunto
– Las comentarios preliminares o reacciones de las personas involucradas, por ejemplo:
funcionarios de la entidad que estén familiarizados con el asunto o miembros de la entidad y
otros que no estén muy familianzados.

Deben evitarse los párrafos largos y complicados, así como las frases elegantes. Al¬gunos
términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero deberá hacerse un esfuerzo
para utilizar lenguaje comercial en lugar de términos estrictamente contables. Los errores
gramaticales las faltas de ortografía y las expresiones populares son inexcusables en
documentos como el informe de auditoría. Las observaciones por regla general de¬beran
seguir el orden de secuencia de presentación u orden en que se auditó a la entidad o area
respectiva.

Las características de las observaciones son:

– Presentación de la condición (lo que es)
– Criterio (lo que debe ser)
– Efecto (diferencia entre lo que es y/o que debe ser)
– Causa (porque sucedió)

Comparación de la condición con el criterio

La mayoría de las observaciones de auditoría se originan de la comparación de lo que es
condición con lo que debe ser criterio. Cuando identificamos una diferencia entre las dos,
hemos efectuado el primer paso en el desarrollo de una observación negati¬va. Son útiles
ejemplos de casos específicos para ilustrar el asunto y para convencer al lector de que existe
un problema y se necesita una acción correctiva. El hecho de que no existe ninguna diferencia
entre lo que es y lo que debe ser constituye una observación importante especialmente
cuando el objetivo es evaluar e informar sobre la efectividad de un programa o actividad.

En la sección de las condiciones a informar así como de los criterios o normas a usar en la
evaluación de esas condiciones, juegan un papel importante:

a. El conocimiento profesional
b. La experiencia
c. Antecedentes, y
d. Pericia profesional del equipo de auditoría.

Es importante reconocer, sin embargo, que asumimos una responsabilidad y obliga¬ción de

convencer al lector de la validez y sentido común de los criterios que usamos.

7. Conclusiones
Las conclusiones constituyen el resumen de las observaciones sobre irregularida¬des,
desviaciones o reparos y son el producto del criterio del auditor. Es el contenido mas
importante del informe de auditoria.

La formulación de las conclusiones es basada en realidades de la situación y/o acti¬vidad

examinada. Los papeles de trabajo, respaldan las conclusiones.
Las conclusiones pueden ser de dos clases:

– De carácter financiero, destinadas a divulgar aspectos cuantificables relacionados con el

mando de los recursos financieros.
– De carácter operativo, son divulgaciones informativas que responden a las de¬ficiencias
generales no comprendidas en las primeras, debido principalmente a la falta de cuantificación
Subjetivas.

EL INFORME U OPINION DE AUDITORIA

Todo examen de estados financieros tiene un resultado final, es decir culmina con un informe
escrito. Este informe contie¬ne la opinión profesional sobre los estados financieros
examinados, llamado también dictamen de auditoría.

El informe más conocido es el llamado informe corto o standard, sobre el cual se tratará en
forma muy amplia en el quinto título sobre El dictamen del Auditor.

En la concepción de la auditoría contemporánea, la opi¬nión de un informe corto standard

contiene ciertas frases y pala¬bras precisadas, según el siguiente ordenamiento.
1) Opinión;
2) Presentación razonable;
3) Situación financiera y los resultados de sus operaciones;
4) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; y
5) Aplicados sobre bases consistentes.

Analizando un poco los enunciados, tendríamos lo siguiente:

La opinión: implica un juicio profesional. Como el Conta¬dor Público es un profesional, su

opinión tiene ese mérito y por eso es respetada, adicionalmente porque se basa en un trabajo
profesional realizado, que es el examen de los estados financieros.

El término “presentan razonablemente” connota equidad y exactitud de la situación financiera,

demostrado en cifras.

La razonable exactitud de los datos financieros indica la exención del error significativo y
material. No existe examen, por profundo que sea, que pueda precisar un concepto de
absoluta exactitud de datos.

Por tanto, el auditor cuando opina que los estados finan¬cieros presentan razonablemente la
situación financiera, está ex¬presando que los estados presentan una situación financiera algo
menos que absolutamente exacta.

De allí que comentábamos que la razonabilidad de los estados financieros, es la expresión de

exención de errores materia¬les y no precisamente una opinión de absoluta exactitud.
El término “situación financiera” se refiere a las represen¬taciones contenidas en el balance, y
el término “resultado de las operaciones” es identificado como la cifra que establece la
utili¬dad neta.

El término “Principios de Contabilidad Generalmente Acep¬tados” se refiere a las guías de

actuación que, como se ha definido, tienen aceptación y credibilidad y son prevalecientes para
la prepa¬ración de la información financiera.

Y finalmente el término “Aplicadas sobre bases consisten¬tes”, se refiere a la llamada

consistencia en la aplicación de princi¬pios de contabilidad; es decir que en la preparación de
la informa¬ción financiera se han observado los mismos principios, lo que determina estados
financieros comparables.

El informe del auditor, la opinión o el dictamen de audito¬ría, es una credencial de la

información financiera. Esa credencial tiene matices.
TIPOS DE OPINION
El examen de auditoria termina con una opinión, y ésta puede ser:
Una opinión sin salvedades.
Una opinión con salvedades; y
Una opinión negativa.

Algunas características determinan “la opinión o el dicta¬men de auditoría, y el desarrollo de

esa circunstancia por su am¬plitud y significación, merece un título especial que está
desarro¬llado en el Libro sobre Dictámenes que corresponde al quinto to¬mo de la obra
“Auditoría Contemporánea”.

Para los efectos de introducción, se definen los tipos y las características de los dictámenes o
informes comentados.

Opinión sin salvedades:

La opinión del auditor puede ser una opinión sin salveda¬des, conocida como limpia, que se
amerita en el caso de que los estados financieros satisfagan las pruebas de auditoría y
conse¬cuentemente “presenten razonablemente la situación financiera de la empresa”.

Opinión con salvedades:

El auditor deberá poner salvedades en el párrafo del al¬cance de su informe cuando se le
impide el desarrollo de los procedimientos necesarios. Por ejemplo, cuando se le ha impedido
circularizar a bancos, abogados, clientes o a cuentas por cobrar.

Opinión negativa:
Cuando las salvedades son tan importantes y tan materia¬les que afectan a la presentación
de los estados financieros, el au¬ditor deberá emitir una opinión negativa.
Por ejemplo, al haber advertido por un procedimiento subsecuente de auditoría, distinto al de
la circularización, que las cuentas por cobrar son incobrables, y que no se ha efectuado la
provisión por incobrabilidad, siendo que tal provisión es significativa y afecta a los resultados
del ejercicio y a la situación patri¬monial en forma material.

IMPORTANCIA DE LA INFORMACION FINANCIERA AUDITADA

Desde que existen las empresas, se ha sentido la necesidad de establecer estados contables
auditados para el control de la gestión y para informar a los propietarios (Actuales y
potenciales de la firma, sobre la situación financiera y los resultados producidos por las
operaciones realizadas en un período determinado.

Por otra parte, aparecen las necesidades del poder público, manifestadas en su interés social
para fijar sus políticas económicas y fiscales de cumplimiento por parte de las respectivas
entidades de sus funciones de regulación, vigilancia y fiscalización.

Paralelamente a esta utilización de los estados financiero de carácter.

Paralelamente a esta utilización de los estados financiero de carácter “interno” se lía

desarrollado el concepto de una información “externa”, destinada a aquellos llamados a
participar en la financiación de la empresa, bien sea por aportes al capital social o por
préstamos efectuados a fin de adquirir nuevos medios de pro¬ducción o de incrementar los
fondos del circulante.

Esta información se basa esencialmente, en la publicación de los estados financieros

fundamentales: balance general, estado de resultados, estados de cambio en la situación
financiera y las notas correspondientes.

La citada información tiene por objetivo principal permitir a los accionistas una evaluación de
la calidad de la gestión en vista de los resultados obtenidos. Cada día se presta mayor interés
a los estados financieros auditados para decidir si la rentabilidad presen¬te o potencial de los
capitales invertidos justifica el mantener o in¬crementar la parte de la financiación de la
empresa o si tales capi¬tales deben ser vendidos para ser invertidos en mejores alternativas.

En resumen los estados financieros auditados tiene por ob¬jetivo entre otros, presentar la
situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, con el fin de:

– Proporcionar la información necesaria para fomentar un mercado tipo bursátil;

– Permitir a los que utilizan la información, proyectar, comprar y evaluar la capacidad de
generación de beneficios de la empresa, con el objeto de intervenir como inversionista en el
mercado de valores;
– Proporcionar los elementos que permitan apreciar la amplitud del potencial de recursos
puestos a su disposición a fin de lograr los objetivos de la empresa;

– Dar a los accionistas, acreedores o inversionistas las pruebas de el valor financiero de la

empresa, permitiendo un interés y confianza en la entidad empresarial.

LA INFORMACION FINANCIERA AUDITADA Y EL MERCADO DE VALORES

En las economías modernas, que funcionan de acuerdo con las reglas del mercado libre, el
mercado de capitales constituye uno de los mecanismos más importantes en el proceso del
desarrollo económico.

Un mercado de valores eficiente, basado en la competivi¬dad de todos sus participantes y en

la confianza del público inver¬sionista, es un instrumento imprescindible para el desarrollo de
una economía del mercado.

Dentro de este contexto, se reconoce que un desarrollo sólido del mercado de valores debe
ser apoyado por la definición normativa que fundamente y mantenga la confianza de los
inver¬sionistas, elemento indispensable de un mercado dinámico y efi¬ciente.

Este conocimiento posibilita la libre elección y la toma de decisiones en el mercado de

confianza que otorga la información auditada de las empresas. La decisión de invertir,
conservar o des¬hacerse de valores, depende de la confianza del público en la poten¬hacerse
de valores, depende de la confianza del público en la poten¬cialidad de la economía, así como
en las perspectivas de utilida¬des y en el conocimiento de hechos relevantes que permitan
anti¬cipar tales beneficios; y esa decisión de invertir, conservar o desha¬cerse de valores se
toma en base a información financiera transpa¬rente, confiable, es decir auditada. De allí la
importancia de ese requisito.
En otros tiempos, los cuidados empresariales se dedicaban a su clientela, pero hoy ha de
cuidarse de la clientela y de una ma¬sa de accionistas cuya anonimidad y transitoriedad se
postula, se re renueva sin límite fijo. La rapidez del crecimiento y la amplitud, exigen un
cúmulo de información que no tiene paralelo con las ca¬racterísticas de las empresas en el
pasado y han creado la necesidad del especialista en análisis e interpretación de la marcha
del merca¬do bursátil, quien orienta a los pequeños y medianos accionistas comunmente
incapacitados para descubrir las nuevas proyecciones del momento y que los enfrentan a
resolver problemas realmente complejos y a seguir avanzando en un mundo de
especialización complementario.

Ciertamente, muchos interesados se encuentran cada vez más alejados del conocimiento
directo de las empresas y con me¬nos recursos para obtener informes de primera mano, lo
que ha hecho que la información financiera contable pública, vaya adqui¬riendo importancia
creciente. M mismo tiempo, se exige que la in¬formación sea cada vez mayor en cantidad,
más completa en sus detalles y análisis y más sistematizada en la conceptualización so¬bre la
que se funda. Esto puede verse fácilmente en un rápido re¬paso de la evolución histórica de
la información financiera. Hace algún tiempo, y de esto aún quedan huellas suficientes en la
legis¬lación mercantil, se consideraba que el balance general era el es¬tado financiero único y
suficiente para todos los efectos. Ahora, en mucho se ha alejado de esa concepción original y
la informa¬ción financiera es vasta. Sin embargo, la preocupación por una mayor y más
completa información financiera contable, la exi¬gencia práctica que se produzca y la
producción misma, se ha pre¬sentado antes que la preocupación pública por las normas y
pará¬metros dentro de lo que se produce esa información.

Parece que la conciencia pública respecto a que la validez y la utilidad de la información

financiera-contable dependen del mareo conceptual y de las normas prácticas que se suman.

En el Perú, así como en muchos países latinoamericanos, dos hechos marcan el despegne de
una renovada preocupación por las características cuantitativas y cualitativas de la
información financiera auditada: La necesidad de fomentar un mercado de va¬lores y la
creación de la Comisión Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, que tiene su
despegue en la década del 60, en que se recomendó su institucionalización y fortalecimiento y
con¬cretamente cuando en marzo de 1968, mediante Ley 17020 se creó la Comisión Nacional
de Valores.
Si la Ley 17020 estableció las bases de la CONASEV, es el Decreto Legislativo No. 198 Ley
Orgánica de la CONASEV, que trasunta su finalidad mediante sus atribuciones, que cubre
entre otras prerrogativas con la supervisión de empresas mercantiles y la normatividad
contable, facultades dentro de las cuales y con el propósito de lograr la transparencia del
mercado, se estableció el Reglamento para la Preparación de la Información Financiera
Au¬ditada, instrumento que permite a la profesión, siguiendo sus in¬dicaciones, preparar esa
información, y a los auditores tener una base consistente para el examen de estados
financieros y para emi¬tir su opinión. Así, es necesario que se domine por la profesión la
aplicación del Plan Contable que la CONASEV ha revisado y re¬suelto su aplicación
generalizada para 1986. En este entendido, el Segundo tomo de la obra que preparamos, está
orientado a precisar conceptos para una correcta aplicación de ese plan en las empresas,
todo vinculado con una correcta presentación de la información financiera que soporte un
examen de auditoría y que, fundamentalmente, sirva a los usuarios de esa información y
coadyuve al desarrollo del mercado de capitales, generando ese elemento tan valioso que es
la confianza.

BIBLIOGRAFIA

• AUDITORIA
FUNDAMENTOS CON ENFOQUE MODERNO
FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA
PEDRO ANTONIO YARASCA RAMOS

• LA AUDITORIA OPERATIVA
DR. FERNANDO HERNANDEZ RODRIGUEZ

• AUDITORIA CONTEMPORANEA
JULIO PANEZ M.