UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

MARTÍN-TARAPOTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA : Seminario de informe de auditoria

DOCENTE : . M Sc. CARMEN PÉREZ TELLLO

CICLO : X

TEMA : ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

DE AUDITORIA

INTEGRANTES:
 RAMIREZ MARTINEZ DILMER.
 VÁSQUEZ GONZALES LADY
 VÁSQUEZ RAMIREZ FLORA MILENA.

TARAPOTO – PERÙ
2019
 DEDICATORIA

Dedicamos nuestro trabajo con amor y cariño a Dios, a nuestros padres por su
constante apoyo y a nuestro docente por inculcarnos la búsqueda de
conocimiento. Así mismo dedicamos nuestro trabajo a estudiantes universitarios
para que pueda servirles como guía y apoyo para sus investigaciones.
 AGRADECIMIENTO

Agradecemos a Dios por la vida que nos regala día a día, por brindarnos la fuerza
y ganas de seguir adelante, a nuestros padres por su dedicación, sus palabras
de motivación y consejos, a nuestro docente, por incentivarnos a investigar en el
campo de nuestra profesión que nos servirá para enriquecer nuestros
conocimientos, y a quienes nos brindaron los libros que permitieron obtener
información importante para la elaboración del presente trabajo con datos
verídicos.
 INTRODUCCION

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor como un resultado de una auditoría de los estados financieros de una
entidad, desempeñada por un auditor independiente. El auditor deberá analizar
y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como
base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

Para cada informe existe su estructura, por lo que también a la

hora de la realización de un dictamen se debe de cumplir con una cierta
estructura con la finalidad de uniformar dicha expresión y es así que la NIIA 700
propuso un modelo en el cual se presentan cuatro afirmaciones fundamentales.
En la primera afirmación se identifican los estados financieros sobre los que se
emite el dictamen, en el cual se hace mención de cada uno de ellos para tomar
en cuenta la responsabilidad que se tiene en cuanto a los que los formulan y
quienes lo revisan.

Dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita
sobre los estados financieros tomados como un todo.
 INDICE

DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCION ............................................................................................................
1) ELEMENTOS BASICOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR…………………
2) ESTRUCTURA DEL DICTAMEN……………………………………………..
 PRIMERA PARTE
 TITULO……………………………………………………………………….
 DESTINATARIO…………………………………………………………….
 SEGUNDA PARTE……………………………………………………………..
 PARRAFO INTRODUCTORIO……………………………………………
 PARRAFO EXPLICATIVO…………………………………………………
 PARRAFO DE LA OPINION………………………………………………
 TERCERA PARTE……………………………………………………………..
 LA FIRMA……………………………………………………………………
 LA FECHA…………………………………………………………………..
 Dirección…………………………………………………………………….
3. TIPOS DE DICTAMEN ...............................................................................................
DICTAMEN SIN MODIFICACIONES ....................................................................................
a) Dictamen (Estándar) sin modificaciones…………………………………………………………………….

MODELO N° 01 DICTAMEN SIN MODIFICACION ( ESTÁNDAR) .......................

DICTAMENES MODIFICADOS .............................................................................................
b) Dictamen con énfasis en un asunto……………………………………………………………………………
c) Dictamen con salvedades………………………………………………………………………………………….
d) Abstención de Opinión………………………………………………………………………………………………
e) Opinión adversa………………………………………………………………………………………………………..

4. DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN A EL DICTAMEN DE AUDITORIA

CONCLUSIONES ......................................................................................................
DICTAMEN DE AUDITORIA
EL DICTAMEN DE AUDITORIA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
(NIA-700)

1) ELEMENTOS BASICOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente
como sigue:
(a) título
(b) destinatario
(c) entrada o párrafo introductorio
(i) Identificación de los estados financieros auditados
(ii) Una declaración de la responsabilidad de la administración de la
entidad y de la responsabilidad del auditor
(d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes
(ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó
(e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados
financieros
(f) Fecha del dictamen
(g) Dirección del auditor
(h) Firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen

del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

2) ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:
 PRIMERA PARTE
 TITULO.
 DESTINATARIO.
  SEGUNDA PARTE
 PARRAFO INTRODUCTORIO.
 PARRAFO EXPLICATIVO.
 PARRAFO DE LA OPINION.

 TERCERA PARTE

 LA FIRMA.
 LA FECHA.
 Dirección.
TITULO
TODA ACTUACION DE UN CPI, CON CUALQUIER TIPO DE INFORME
EMITIDO, DEBE LLEVAR UN TITULO, PARA PODER IDENTIFICAR LA
NATURALEZA DEL DOCUMENTO EMITIDO. EN NUESTRO CASO:
DICTAMEN DEL (LOS) CONTADOR (ES) PUBLICO (S) INDEPENDIENTE (S)”.

El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado
usar el término & quot; Auditor Independiente & quot; en el título para distinguir
el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por
funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros
auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos
que el auditor independiente.
DESTINATARIO
EL DICTAMEN VA DIRIGIDO A LA PERSONA QUE CONTRATA LA
AUDITORIA; GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN CONTRATA
LA AUDITORIA APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, EN
ESTOS CASOS SE DIRIGE A AMBOS
El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según
requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de
la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.

ENTRADA O PARRAFO INTRODUCTORIO

En este párrafo, el auditor manifiesta que ha efectuado la auditoria, menciona los
estados financieros que ha examinado y sus respectivas fechas de cierres, y deja
muy en claro que la responsabilidad de estos últimos recae en la gerencia de la
compañía y que su responsabilidad es la de emitir una opinión sobre ellos.
 El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad
que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los
estados financieros.
El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son
la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que
la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados
financieros basada en la auditoría. El nivel de la administración responsable por
los estados financieros variará de acuerdo a la situación legal en cada país.
PARRAFO DE ALCANCE. CONOCIDO TAMBIEN COMO EXPLICATIVO
El dictamen del auditor debería describir la auditoría en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados financieros
b) evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados
financieros
c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros
d) evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría
proporciona una base razonable para la opinión.
PARRAFO DE LA OPINION
Es en este párrafo donde el contador público plasma la opinión que se ha
formado de los estados financieros examinados, es aquí donde indica si las cifras
contenidas en los mismos son razonables y que demuestran la situación
financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento del
efectivo por los ejercicios que haya auditado de conformidad a NIC.
El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor
respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante)
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea
apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
FECHA
LA FECHA EN EL DICTAMEN DEBE SER LA FECHA EN LA CUAL EL CPI
TERMINA SUS PRUEBAS DE CAMPO Y SE RETIRA DE LAS INSTALACIONES
DEL CLIENTE A SU OFICINA A EVALUAR EL TRABAJO REALIZADO Y A
TOMAR LA DECISION DE LA OPINION QUE VA A EMITIR. NO ES LA FECHA
EN LA CUAL ENTREGA EL INFORME, SINO CUANDO TERMINA SU
TRABAJO DE CAMPO, ASI ENTREGUE EL INFORME 15 DIAS DESPUES.
El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoría.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los
que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la
responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según
preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos
antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por
la administración.
Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la
auditoría.
Firma del Auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre
personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la auditoría.
3. TIPOS DE DICTAMEN
La NIA revisada 700 denominada “El dictamen del Auditor sobre un juego
completo de estados financieros para propósitos generales” y la NIA 701
“Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente”, reconoce la
siguiente clasificación de dictámenes:
1. Dictamen sin modificaciones; se refiere al dictamen del modelo 01,
comentado anteriormente, el cual no sufre ninguna modificación en su
estructura. En este caso tenemos:

a) Dictamen (Estándar) sin modificaciones.

2. Dictámenes modificados
Estos según la opinión del auditor se sub-clasifican en:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado
añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto
que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los
estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho
párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo
debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y
ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es
calificada a este respecto.
El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para
resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de
negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo
si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio
en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda
afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo
resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo
de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.
b) Dictamen con énfasis en un asunto.

Asuntos que afectan la opinión del auditor

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de
las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del
asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros:
 Hay un desacuerdo con la administración respecto de la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método
de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados
financieros.
 Podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de
opinión. Las circunstancias descritas en podrían llevar a una
salvedad en la opinión o a una opinión adversa.

c) Opinión con salvedades

Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor

concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el
efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en
el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir
una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con
salvedades debería expresarse como `excepto por' los efectos del
asunto al que se refiere la calificación

d) Abstención de opinión

Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible

efecto de una LIMITACIÓN EN EL ALCANCE es tan importante y
omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una
opinión sobre los estados financieros.

e) Opinión adversa
Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un
desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no
es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los
estados financieros.
 Así mismo, el Pronunciamiento N°3 (Modificado a Diciembre del 2016),
aprobado por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos
del Perú, considera la misma clasificación antes mencionada,
adicionando al dictamen modificado con énfasis en un asunto también
por cambio contable que afecta la uniformidad.
También el pronunciamiento N°3, contempla el Dictamen sobre estados
financieros Comparativos y Dictamen sobre estados financieros
Consolidados.
3. DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN A EL DICTAMEN DE AUDITORIA

 BALANCE GENERAL.
 ESTADO DE RESULTADOS.
 ESTADO DE MOVIMIENTO DEL EFECTIVO
 ESTADO DE MOVIMIENTO DEL PATRIMONIO.
 LAS NOTAS REVELATORIAS.
 NOTA: EN ESE ORDEN DEBEN PRESENTARSE
 MODELO N° 01
DICTAMEN SIN MODIFICACION (ESTANDAR)

Dictamen de los auditores independientes.

A los señores accionistas de Empresa El Mercurio S.A.

Hemos auditado el balance general adjunto de la Empresa El Mercurio S.A. 31

de diciembre de 2006, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
de cambio en el patrimonio neto, y de flujos de efectivo por el año terminado en
esta fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras
notas explicativas.

Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros

La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y
mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable
de estos estados financieros con la finalidad de que no contengan
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error, al seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; al
realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de
acuerdo con normas de auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con
normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren
que cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos y realicemos la
auditoria para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
no presentan manifestaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia

de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la
evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la compañía para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimiento
de auditoria de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una
auditoria también comprende una evaluación si los principios de contabilidad
aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la
gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general
de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente en todos

sus aspectos significativos, la situación financiera de la Empresa El Mercurio S.A.
al 31 de diciembre del 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptadas en el Perú.

Lima, Perú, 30 de marzo del 2007

REFRENDADO POR:

----------------------------------------------
CPC Pedro Antonio Yarasca Ramos
Contador Público Colegiado
Matrícula N° 2451
 CONCLUSIONES

NIA 700 forma una opinión sobre los estados basada en una evaluación de las
conclusiones de las evidencias obtenidas en relación con los estados financieros
si han sido preparados en todos los aspectos aplicables Tiene relación con la
NIA 200 porque ambas buscan la relación de los estados financieros, su análisis
e interpretación, además de la responsabilidad que tiene el auditor para emitir su
opinión, conforme al desarrollo de su trabajo y el logro de los objetivos fijados.
Así como también buscan la emisión de un informe con los la opinión del auditor
con la información relevante para informales a los interesados o usuarios de los
estados.
NIA 705 Y 706 tratan modo en que la estructura y el contenido del informe de
auditoría se ve afectado cuando emite una opinión modificada o incluye un
párrafo de énfasis. Por lo que va correlacionada con la NIA 700 de la formación
y emisión de dicho informe
NIA 500 trata sobre os procedimientos de auditoría que permitirán al auditor
establecer evidencia suficiente y adecuada para formar conclusiones. Con tales
que para la NIA 700 son las bases con las que empezara a formar un informe