Programa Auditoria Ingresos y Cuentas Por Cobrar

Identificación de la
Firma de Auditoría
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Compañía ABC Del 1° de enero al INGRESOS Y CUENTAS
31 de diciembre de 201X POR COBRAR
Preparado por: Aprobado por: Fecha:
Contenido
Objetivos de Auditoría...............................................................................................1
Riesgos de Auditoría..................................................................................................2
Aseveraciones *.........................................................................................................4
Procedimientos Analíticos Sustantivos......................................................................5
Presentación y Revelación en los Estados Financieros..........................................12
Objetivos de Auditoría
Objetivo Ref. punto del Hecho por

programa
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el

examen de los ingresos y las cuentas por cobrar son:
1. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que

se presentan en el estado de situación financiera, así
como la corrección de los descuentos y devoluciones
2. Verificar su valuación y probabilidad de cobro de los
derechos presentados.
3. Identificar los gravámenes y contingencias que pudieran
existir sobre las cuentas por cobrar.
4. Verificar que las cuentas por cobrar sean propiedad de la
entidad.
5. Comprobar la autenticidad de los ingresos, así como de
los descuentos y devoluciones
6. Verificar que todos los ingresos estén registrados en la
contabilidad, comprobando que estos correspondan a
transacciones y eventos efectivamente realizados durante
el período, y que se hayan determinado en forma
razonable y consistente.
7. Asegurar que la valuación se registre al valor pactado
originalmente por el derecho exigible al realizarse.
8. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los
estados financieros.
1
Firma de Auditoría

Conforme a lo anterior, mediante la revisión de estos rubros,

cuando sea aplicable, se pueden planificar y ejecutar
procedimientos analíticos sustantivos, siempre y cuando se
pueda desarrollar una expectativa de un valor o índice
registrado que sea lo suficientemente preciso como identificar
una declaración incorrecta que, en forma individual o en
combinación con otras declaraciones incorrectas, pudiese
causar declaraciones materiales incorrectas sobre los
estados financieros (NIA 520). Además de responder de
manera apropiada a los riesgos evaluados a nivel de estados
financieros (respuestas generales) y a nivel de afirmación
mediante el diseño y la ejecución de procedimiento de
auditoría adicionales.
Riesgos de Auditoría
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude y error
en los ingresos y cuentas por cobrar presentados en los estados financieros y en la información
presentada en las notas a los mismos.
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, en

los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe considerar entre otros elementos, la
materialidad de estos renglones en relación con los estados financieros tomados en su conjunto,
así como los riesgos de auditoría.
La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar debe
incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoría.
Dichos factores se pueden relacionan tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate
como a que los controles relativos no lo detecten (riesgo de control) o bien, de que el auditor no lo
descubra (riesgo de detección).
Ejemplos de esto factores pueden ser:
 Productos sujetos a cambios significativos de precios
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Firma de Auditoría

 Compromisos de venta en condiciones desfavorables
 Dependencia de compromisos a precio fijo
 Aumento de devoluciones de productos vendidos
 Cambios importantes en los procedimientos de cobranza
 Incrementos sustanciales de clientes nuevos.
 Aumento en la antigüedad de los saldos pendientes de cobro
 Cambios en las políticas de precios y descuentos.
 Mayor penetración de la competencia generando pérdida de mercado y menor utilidad bruta
 Entidades que operan en condiciones desfavorables (de mercado o económicas)
 Incremento en cantidad y monto de notas crédito por ajuste de precios o errores de cálculo
 Límites de crédito no sujetos a autorización
 Acumulación de transacciones no procesadas. Transacciones no procesadas dentro del

período correspondiente.
 Diferencias frecuentes entre cantidades perdidas y embarcadas.
 Aceleración o moras intencionales en las ventas.
 Número elevado de partidas conciliatorias entre el libro mayor y los auxiliares.
 Ingresos concentrados en un número limitado de clientes.
 Comprometer las ventas en forma desfavorable o a precio fijo.
 Métodos especiales o complejos utilizados para el reconocimiento de ingresos. Ej. Grado de

avance -Método por porcentaje de terminación; contratos de construcción.
 Falta de controles adecuados sobre los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo
segregación de funciones, revisiones de la gerencia (Ej. Falta de análisis de cartera vencida),
3
Firma de Auditoría

niveles de autorización (Ej. Para asignar límites de crédito) e indicadores claves de

rendimiento, entre otros.
 Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de configuración

y mapeo de cuentas, controles de interfaz y conversión, accesos al sistema e informes de
excepciones / correcciones.
Afirmaciones *
Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período de
auditoría
Ocurrencia (O) Integridad (I) Exactitud (E)

Corte de operaciones Clasificación (C)
Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período:
Existencia (E) Derechos y obligaciones Integridad (I) Valuación (V)

(DyO)
Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar:
Ocurrencia Derechos y obligaciones Integridad

Clasificación y comprensibilidad Exactitud Valuación
Programa General para la evaluación de pruebas de cumplimiento y

sustantivas:
Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Iniciales del
Descripción del procedimiento a realizar referencia del
auditor/
papel de
DD/MM/AA
trabajo (PT)
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Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del control
interno y con base en dicha evaluación:
1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la
extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
aplicables de acuerdo con las circunstancias.
2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una acción inmediata o pueden ser puntos
apropiados para la carta de recomendaciones.
B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras
que muestran las transacciones en una auditoría
preliminar o interina o cifras de los estados financieros
dentro de la auditoría final, que sean necesarias de
acuerdo con las circunstancias.
Procedimientos Analíticos Sustantivos

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Iniciales del
Descripción del procedimiento a realizar referencia del
auditor/
papel de
DD/MM/AA
trabajo (PT)
1. Preparar la sumaria de ingresos y de cuentas por cobrar.
 Verificar los saldos con el mayor general.
 Complementar con análisis horizontal y vertical. Obtener

explicación de las variaciones importantes.
 Analizar las ventas segregándolas por grupos, mes,

cuenta, línea de producto, sucursal, etc. identificando y
obteniendo justificación de las principales variaciones con
el año anterior.
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Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
 De ser posible, hacer comparación de cifras con la
información publicada y disponible del sector al que
pertenece la entidad.
2. Conciliación
Solicitar la conciliación de saldos tanto de ingresos como

de cuentas por cobrar, es decir, entre el libro mayor y el
módulo de facturación o comercial y entre el libro mayor y
el módulo de cuentas por cobrar. Obtener suficiente
explicación de las diferencias, si existen.
3. Presupuesto
Comparar las cifras reales vs. las presupuestadas de

ventas, devoluciones, descuentos y márgenes de utilidad
bruta, mensuales, analizando las variaciones significativas
y obteniendo explicación suficiente de las mismas.
Estas comparaciones pueden depurarse con la amplitud

con que las ventas puedan segregarse por líneas de
departamentos, productos, áreas geográficas u otras
clasificaciones.
4. Investigar si hay contratos para vender en el futuro a los
precios actuales, obteniendo los detalles suficientes.
Considerar posibles pérdidas debido, por ejemplo, a
aumentos en costos de producción.
5. Investigar y revisar que los ingresos no provenientes de
operaciones hayan sido segregados de los ingresos de
actividades ordinarias.
6. Verificar los cálculos de ingresos por intereses, comisiones
y demás conceptos existentes.
7. Otras cuentas por cobrar. Determinar si existen cuentas
por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que,
después de haber realizado una compra de mercaderías y
haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó
con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo
mediante una nota de crédito.
Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y

ver si coinciden con los documentos que respaldan la
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Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
devolución.
Asimismo, obtener evidencia de la existencia de otras

cuentas por cobrar, entre ellas, a socios o accionistas,
empleados, pagos por cuenta de terceros.
En todos los casos, verificar que las deudas son derechos

reales a favor de la entidad.
Examinar si la cuenta deudores varios está correctamente

clasificada considerando su origen y plazo.
Pruebas sustantivas de transacciones y saldos
8. Confirmación de cuentas por cobrar. (E, I, DyO)
Realizar confirmación de saldos, ya sea positiva o negativa.
Procedimiento:
a) Solicitar a la entidad el listado de las cuentas por cobrar,

del cual se seleccionan los terceros a confirmar.
b) Se debe verificar selectivamente que las direcciones
proporcionadas por el cliente sean correctas, cotejándolas
contra notas o remisiones de envío de mercancía,
correspondencia, reportes de cobranza, directorios
telefónicos, etc.
c) Elaborar y enviar las cartas de confirmación de saldos de
las subcuentas seleccionadas para tal efecto.
d) Estas cartas deberán ser prenumeradas, cotejadas contra
las listas, controladas y depositadas en el correo
directamente por personal del despacho.
e) Las confirmaciones deben ir firmadas por funcionario de
nivel adecuado de la entidad auditada.
f) El auditor debe tener absoluto control sobre las
confirmaciones, es decir, él debe enviarlas y recibirlas
directamente.
g) Al recibir las respuestas emitidas por los terceros, se debe
7
Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
determinar las diferencias entre la confirmación recibida y
la información de los registros contables investigando su
origen con el auditado.
h) En caso de no obtener la respuesta del tercero, realizar un
segundo envío y/o contactarlo.
i) En caso de no recibir definitivamente respuesta de las
confirmaciones, realizar procedimientos alternos, entre
ellos:
 Verificar cobros / abonos posteriores a la fecha de
corte, de los saldos no confirmados.
 Para las partidas no cobradas en fechas posteriores,
verificar documentación como facturas, documentos de
despacho, contratos, etc.
j) Preparar relación de las contestaciones inconformes y
solicita al cliente su aclaración, vigilando que sean
investigadas oportunamente.
k) En el caso de cuentas no contestadas o devueltas por
correo, tratar de obtener la confirmación por otros medios
(telefónicamente, personalmente, etc.)
l) Considere los casos en que sea necesario enviar solicitud
adicional de confirmación a la fecha del cierre, cuando la
circulación haya sido en fecha anterior.
9. Análisis de antigüedad de cuentas por cobrar (I, E,

DyO)
 Revisar los estados de antigüedad de saldos de clientes y

otros deudores:
 Determinar las razones por la cuales hay cuentas vencidas.
 Efectuar seguimiento individualizado de los saldos más

significativos en lo que respecta, principalmente, a la
solvencia del deudor.
10. Estimación para cuentas incobrables (I, V, E)
8
Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
 Analizar la suficiencia de la provisión para cuentas por
cobrar de difícil recuperación.
 Efectuar análisis de la cobrabilidad de cartera para

determinar la razonabilidad de las provisiones presentadas,
considerando lo siguiente:
 Tomar las partidas individuales superiores a la materialidad

indicada en el alcance.
 Incluir todas las cuentas con altura de mora superior a 90

días.
 Sobre las partidas seleccionadas, verificar los siguientes

aspectos:
 Cruce del saldo con documento fuente.
 Análisis de la situación financiera del deudor y cruce con

la evaluación hecha por la entidad.
 Si la partida tiene deterioro, establecer si hay efecto

financiero significativo según la política contable de la
entidad y si es así, si se tuvo en cuenta en el cálculo.
11. Castigos de cartera
Respecto a castigos de cartera, determinar su procedencia

y justificación, así como los niveles de autorización
involucrados en su análisis y decisión. Tener en cuenta que
la baja, de acuerdo con el marco técnico normativo, solo
procede si se han perdido los derechos legales o se ha
transferido el activo.
12. Concentración en terceros
Determinar si un porcentaje importante del total de las

ventas y/o de los ingresos de operación se ha hecho u
obtenido de pocos clientes; de ser así, obtener los detalles
de cantidades y porcentajes del volumen total.
9
Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
Del listado de todas las cuentas con sus fechas de

vencimiento, hacer un examen 20-80 (conocido como
análisis de Pareto) para constatar el análisis de
concentración de las cuentas por cobrar en un número
reducido de terceros.
13. Devoluciones
Verificar que las devoluciones en ventas sean reconocidas

en el período correspondiente.
Revisar si las Notas de Crédito fueron registradas y

rebajadas de las Cuentas por Cobrar en el período
correcto.
Con el fin de determinar si se requieren provisiones para

devoluciones, obtener las devoluciones en ventas ocurridas
durante los primeros meses del año siguiente al corte de la
presente auditoría y revisar si estas corresponden a ventas
del año auditado.
14. Descuentos
Identificar si existen descuentos o rebajas en ventas, no

contabilizados al cierre del período auditado.
Obtener los compromisos de descuento en ventas firmados

con los clientes, al corte auditado.
Verificar si existen provisiones registradas para estos

descuentos; de ser así, considerar que bajo el marco
técnico normativo todos los descuentos deben ser
disminuidos del ingreso y no provisionados.
15. Conversión (V y PyR)
Verificar la adecuada conversión de saldos en moneda

extranjera a la tasa de cambio vigente al cierre.
16. Revisar que los efectos de ajustes, si alguno, sobre la
información financiera, inherentes al ciclo objeto de la
presente auditoría, se hayan determinado de conformidad
10
Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
con la norma aplicable, tanto financiera como legal.
17. Partes relacionadas (I, E y PyR)
En el caso de grupos económicos, identificar y analizar las

principales transacciones entre compañías relacionadas.
Establecer si las cuentas por cobrar sí corresponden a esta
naturaleza, o deben considerarse como una extensión de la
inversión o un cargo directo a resultados, si no hay ninguna
expectativa de reembolso, ni aún en la liquidación de la
entidad.
18. Corte. (I)
Asegurar que los ingresos y las cuentas por cobrar se

registran en el período correspondiente.
Documentar:
 Los procedimientos de corte de la entidad
 Procedimientos de auditoría ejecutados para
asegurarse de que las operaciones de cuentas por
cobrar e ingresos hayan sido registrados en el período
apropiado.
19. Garantías. (D y O)
Consultar si las cuentas por cobrar han sido asignadas o

prendadas como garantía. De ser así, analizar la
transacción y determinar si existe algún efecto contable
adicional.
20. Razones financieras
Utilizar indicadores financieros, suministrar la lectura e

interpretación de sus resultados, basándose en el
conocimiento general del negocio y de su entorno; entre
estas razones, considerar:
a) Rotación de Cuentas por Cobrar [Ventas Netas a
Crédito / Cuentas por Cobrar a Clientes]
b) Margen de Utilidad de Operación [Utilidad Operacional /
Ventas Netas]
c) Rotación Activo Total [Ventas Netas / Activo Total]
11
Firma de Auditoría


Procedimiento
Fecha: PT
d) Rendimiento sobre la Inversión Total [Utilidad Neta /
Activo Total]
e) Margen Neto de Utilidad [Utilidad Neta / Ventas Netas]
21. Otros procedimientos analíticos sustantivos
Desarrollar y documentar expectativas para los saldos de

las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio con base en la
información obtenida a partir del entendimiento de la
entidad.
22. Revisar clasificaciones de corto y largo plazo (C)
Teniendo en cuenta las normas de contabilidad aplicables,

el auditor debe estar atento a identificar errores o
irregularidades en la clasificación de las cuentas por
cobrar.
23. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los
objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de
auditoría.
La documentación de los resultados debe ser precisa y

entendible.
Presentació n y Revelació n en los Estados Financieros

Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias:
Una entidad revelará:
(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las
transacciones involucradas en la prestación de servicios; y
(b) el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo,
que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes
12
Firma de Auditoría

de:
(i) venta de bienes;
(ii) la prestación de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalías;
(v) dividendos;
(vi) comisiones;
(vii) subvenciones del gobierno; y
(viii) cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de
construcción
Una entidad revelará la siguiente información:

 el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el
periodo;
 los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias del
contrato reconocido como tal en el periodo; y
 los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
Una entidad presentará:

 los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un activo; y
 los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo.
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de las cuentas por cobrar, en
el estado financiero y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:
 Principales clientes, clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la

provisión para incobrables. Tratándose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar
los valores recuperables en cada uno de los cinco años siguientes y las tasas de interés
aplicables.
 Adecuada clasificación. Las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de
clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes. Igualmente, los ingresos
se desglosarán según su naturaleza.
 Restricciones o gravámenes sobre las cuentas indicando los valores y deudas garantizadas.
 Importe de los saldos expresados en moneda extranjera.
13
Firma de Auditoría

 Transacciones y saldos con vinculados económicos describiendo la naturaleza de la vinculación,

así como el monto y condiciones de las diferentes partidas y operaciones.
 Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un
efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad, con indicación de su valor.
14

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Identificación de la

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Objetivo Ref. punto del Hecho por

Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el

1. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Conforme a lo anterior, mediante la revisión de estos rubros,

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, en

Ejemplos de esto factores pueden ser:

 Productos sujetos a cambios significativos de precios

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

 Compromisos de venta en condiciones desfavorables

 Dependencia de compromisos a precio fijo

 Aumento de devoluciones de productos vendidos

 Cambios importantes en los procedimientos de cobranza

 Incrementos sustanciales de clientes nuevos.

 Aumento en la antigüedad de los saldos pendientes de cobro

 Cambios en las políticas de precios y descuentos.

 Mayor penetración de la competencia generando pérdida de mercado y menor utilidad bruta

 Entidades que operan en condiciones desfavorables (de mercado o económicas)

 Límites de crédito no sujetos a autorización

 Acumulación de transacciones no procesadas. Transacciones no procesadas dentro del

 Diferencias frecuentes entre cantidades perdidas y embarcadas.

 Aceleración o moras intencionales en las ventas.

 Número elevado de partidas conciliatorias entre el libro mayor y los auxiliares.

 Ingresos concentrados en un número limitado de clientes.

 Comprometer las ventas en forma desfavorable o a precio fijo.

 Métodos especiales o complejos utilizados para el reconocimiento de ingresos. Ej. Grado de

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

niveles de autorización (Ej. Para asignar límites de crédito) e indicadores claves de

 Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de configuración

Ocurrencia (O) Integridad (I) Exactitud (E)

Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período:

Existencia (E) Derechos y obligaciones Integridad (I) Valuación (V)

Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar:

Ocurrencia Derechos y obligaciones Integridad

Programa General para la evaluación de pruebas de cumplimiento y

Hecho por / Referencia

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

Procedimientos Analíticos Sustantivos

 Verificar los saldos con el mayor general.

 Complementar con análisis horizontal y vertical. Obtener

 Analizar las ventas segregándolas por grupos, mes,

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

Solicitar la conciliación de saldos tanto de ingresos como

Comparar las cifras reales vs. las presupuestadas de

Estas comparaciones pueden depurarse con la amplitud

Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

Asimismo, obtener evidencia de la existencia de otras

En todos los casos, verificar que las deudas son derechos

Examinar si la cuenta deudores varios está correctamente

Realizar confirmación de saldos, ya sea positiva o negativa.

a) Solicitar a la entidad el listado de las cuentas por cobrar,

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Hecho por / Referencia

9. Análisis de antigüedad de cuentas por cobrar (I, E,

 Revisar los estados de antigüedad de saldos de clientes y

 Determinar las razones por la cuales hay cuentas vencidas.