Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Índice
Contrato de Leasing
Características pág. 3
Conclusión pág. 16
Bibliografía pág. 18
Lamberti, Patricia Sabrina
Concepto
Objeto: Pueden ser objeto del contrato cosas muebles e inmuebles, marcas,
patentes o modelos industriales y software, de propiedad del dador o sobre los
que el dador tenga la facultad de dar en leasing.
Inscripción: A los efectos de su oponibilidad frente a terceros, el contrato
debe inscribirse en el registro que corresponda según la naturaleza de la
cosa que constituye su objeto. El leasing debe instrumentarse en
escritura pública si tiene como objeto inmueble, buques o aeronaves. En
los demás casos puede celebrarse por instrumento público o privado.
Uso y goce: El tomador puede usar y gozar del bien objeto del leasing
conforme a su destino, pero no puede venderlo, gravarlo ni disponer de
él. Los gastos ordinarios y extraordinarios de conservación y uso,
incluyendo seguros, impuestos y tasas que recaigan sobre los bienes y
las sanciones ocasionadas por su uso, son a cargo del tomador, salvo
convención en contrario.
▪ Valor locativo;
▪ Valor de amortización;
Lamberti, Patricia Sabrina
▪ Costo financiero;
▪ Los riesgos inherentes a la conservación del bien
▪ Gastos administrativos y servicios.
Opción de compra puede ejercerse por el tomador una vez que haya pagado
tres cuartas (3/4) partes del canon total estipulado, o antes si así lo convinieran
las partes. Es un valor residual que debe pagar el tomador para el caso de
ejercer la opción de compra (siempre es opcional) y debe estar fijado en el
contrato o bien ser determinable según procedimientos o pautas pactadas en el
mismo. La falta de determinación de la opción de compra hace nulo el contrato.
Prórroga del contrato: puede preverse su prórroga a opción del tomador y las
condiciones de su ejercicio.
Cesión del contrato o de créditos del dador: el dador siempre puede ceder
los créditos actuales o futuros por canon o precio de ejercicio de la opción de
compra.
Tipos de leasing
Ejemplo: Supongamos que una empresa necesita una maquinaria que tiene
una vida útil de 10 años aproximadamente y las condiciones que le ofrece la
empresa de leasing son las siguientes:
La duración del contrato financiero resulta más extensa que la del operativo;
esto implica que los cánones sean más elevados en el primer tipo, ya que la
Lamberti, Patricia Sabrina
suma de los pagos supera el valor del bien y contiene un importe adicional que
es la utilidad del dador.
✔ Dador: debe ser una entidad financiera o sociedad con objeto especial
de leasing. Si, por ejemplo, el dador no encuadra en tales requisitos, la
operación nace como operativa con el riesgo de que en función de los
valores de opción y valor residual impositivo la transacción
fiscalmente deba encuadrase como compraventa desde el inicio lo cual
arroja cero de beneficio.
✔ Bienes: debe tratarse de cosas muebles o inmuebles. En el caso de
intangibles (por ejemplo, software) que permiten otorgarse en leasing,
solamente pueden instrumentarse bajo la figura de leasing operativo.
✔ Plazo: para el caso de cosas muebles, el plazo del leasing debe superar
el 50% de la vida fiscal del bien.
✔ Valor de opción: debe ser cierto y determinado. Por ejemplo, 1$, 1%, o
determinado importe. En el caso de leasing con valor de plaza, si bien el
valor es determinado no es cierto, pues se desconoce con precisión su
Lamberti, Patricia Sabrina
Por ende, un leasing con valor de plaza, se encuadra como operativo, y tal
leasing podrá ser re-caracterizado como compraventa desde su inicio en caso
que el fisco, en función de la estimación que realiza el dador para diseñar
comercialmente la operatoria, evalúe que tal valor aproximado de plaza es
inferior al valor residual impositivo que el bien tendría si se hubiera considerado
la depreciación fiscal.
Bienes muebles
Se toma para dicho análisis como locación de cosas muebles (art 3 inciso e)
punto 7).
Se considerará para dicha ley el momento de devengarse el pago, es decir, el
vencimiento para el pago del canon.
Para la parte de opción de compra, se tomará el momento en que se ejerce la
misma, quedará perfeccionado el hecho imponible “venta” generándose el
débito fiscal correspondiente. La base fiscal estará constituida por el valor fijado
en el contrato.
El tomador, en un contrato de leasing de automotor por ejemplo, si reviste
frente al IVA como Responsable Inscripto, podrá computar el crédito fiscal IVA
si el valor de plaza o importación al momento de suscribir dicho contrato fuera
de $20.000 o menor o hasta dicho importe.
Esto genera un beneficio fiscal directo ya que en períodos más corto imputo la
deducción más rápido. Un tomador de leasing puede deducir en ganancias la
cuota de capital y la cuota de intereses, lo cual es distinto de contraer un
préstamo para adquirir un bien, donde sólo puede deducirse los intereses del
préstamo.
En el caso de los contratos asimilados a operaciones de locación, el dador
deducirá de los cánones mensuales el importe de las amortizaciones
impositivas que correspondan según el tipo de bien del que se traten (Bienes
inmuebles 2% anual sobre el edificio. Bienes muebles valor de costo, dividido
los años de vida útil impositiva).
Cuando se ejerce la opción de compra en los contratos de locación, en la cual
el precio debe ser inferior al costo computable del bien a dicha fecha, la
operación se tratará para ambas partes como una venta financiada.
El resultado por la venta del bien, será tratado frente al tributo como cualquier
otro bien, es decir, del precio de venta se deducirá el valor residual impositivo a
ese momento.
La diferencia entre el importe de los cánones, más el precio fijado para la
opción de compra y el recupero del capital, constituirá la financiación
otorgada por el dador, debiendo ser imputada conforme su devengamiento.
Respecto al tomador, incorporará el bien a su patrimonio al valor del precio
pactado, deducirá las amortizaciones impositivas correspondientes. En cuanto
a la financiación, la deducirá en función al devengamiento en su declaración
jurada.
Lamberti, Patricia Sabrina
En general, presenta menores tasas de interés que los préstamos sin garantía,
dado que en caso de no pago del tomador, el dador (generalmente, el banco)
puede reclamar judicialmente su bien (lo cual es más fácil, ya que el bien es
propiedad del dador/proveedor durante la vigencia del contrato).
Por otra parte, las posibilidades de ejecutar o cobrar una deuda de préstamo
con garantía son menores que frente a una deuda con leasing. También los
riesgos existentes sobre el bien (de accidentes o daños) son transferidos al
tomador, siendo este último el que debe enfrentar erogaciones por seguros
sobre el bien.
Lamberti, Patricia Sabrina
Conclusión
Como objetivo final de este trabajo, logré obtener algunas virtudes con respecto
a este tipo de instrumento jurídico.
Entre las cuales determiné que es una gran ventaja para sus usuarios;
acentuando la posibilidad que les brinda de acceder a la obtención y/o
modernización de su equipamiento operativo, permitiendo adquirirlos sin acudir
necesariamente a la compraventa, que en muchos casos, como para las
pequeñas y medianas empresas significa un gran desembolso de dinero.
Por ello lo podemos asociar como una herramienta de financiamiento (más
accesible que un préstamo bancario, que en nuestro país no es muy accesible).
De acuerdo a la normativa fiscal que recae sobre esta figura; se sostiene que el
decreto solamente regula el tratamiento impositivo a dispensar a los contratos
de leasing, en relación con el impuesto a las ganancias y con el impuesto al
valor agregado.
En relación al impuesto a las ganancias, los contratos de leasing, se asimilan a
operaciones financieras de locación o de compraventa, en función del dador, el
plazo de duración de los mismos, el precio fijado para ejercer la opción de
compra y otros requisitos expresamente establecidos.
Lamberti, Patricia Sabrina
Bibliografía:
https://www.contabilidae.com/contabilizar-leasing-ejercicios/
http://www.facpce.org.ar:8080/miniportal/archivos/informes_del_cecyt/area_con
tabilidad_informe_27.pdf
http://bibliotecadigital.uda.edu.ar/objetos_digitales/81/seminario-3833-contrato.
pdf
https://www.adictocursos.com/contabilizar-leasing-ejercicios
https://www.pensamientocivil.com.ar/doctrina/3181-contrato-leasing-nuevo-codi
go-civil-y-comercial