DESVALORIZACIÓN DE

INVENTARIOS

Tratamiento Contable y Tributario

 NIC 2 - INVENTARIOS
 Los inventarios deben medirse a su costo o a su valor neto
realizable, el que sea menor.
 Las pérdidas en el valor de las existencias pueden
traducirse en (mermas y/o desmedros), su tratamiento
contable difiere del tributario, debido a su distinta
naturaleza.
Párrafo 6 de la NIC 2:
 Inventarios son activos que son poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la operación.
 En proceso de producción con vistas a esa venta.
 En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de
servicios.
 DESVALORIZACIÓN

 Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer

en los estados financieros.
 Los métodos para su reconocimiento difieren, según se
trate de activos disponibles, realizables o inmovilizados.
(Anexo I: PCGE)
 CASO PRÁCTICO

Tratamiento contable – Desvalorización de Existencias

Al cierre del ejercicio 2016, la empresa Comercial Minioms SAC,
posee mercaderías registradas en libros contables el importe de
S/ 2,272,600.00, las cuales, por su propia naturaleza, han
perdido consistencia, disminuyendo su calidad. Ante ello, la
empresa en mención estima que el valor neto realizable de
dichos bienes ascendería a un monto equivalente a S/
1,958,300.00. Posterior a ello, se venden las mercaderías
desvalorizadas.
Nos Piden:
 Realizar los asientos contables que deberá efectuar la
empresa como consecuencia de esta situación
 SOLUCIÓN

 Se ha producido una pérdida para la empresa como consecuencia de

la baja calidad de la mercadería, “desvalorización de inventarios”.
 Según Nic 2.- Una empresa mide sus existencias al costo o valor
neto de realización, el menor.
 Párrafo 28 de la NIC 2.- Costo de los inventarios puede no ser
recuperado en caso de que estos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos.
 Los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Registro contable desde el momento de adquirir la mercadería,
hasta la puesta en venta de las existencias desvalorizadas.
 MERMAS

Según el Diccionario de la lengua española, es la acción y

efecto de mermar, porción que se consume naturalmente o
sustrae de una cosa.

Numeral 1, inciso c, artículo 21 del Reglamento de la LIR.- Es

la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
 TIPOS DE MERMA
 Merma Normal:
CASO PRÁCTICO
Reconocimiento de merma normal – Producción
 La empresa confecciones El Buen Señor sac, dedicada a la producción de
prendas de vestir, incurre en los desembolsos siguientes:
Materiales : 864,000.00
Mano de Obra : 988,000.00
Carga Fabril : 750,000.00
DATOS ADICIONALES:
 Inicio de producción 80,000.00 prendas
 Terminados 70,000.00 prendas
 En proceso de elaboración 6,000.00 avance 35%

Nos consultan cuál sería el efecto de la merma si se sabe que el margen

normal de esta es del 5%. Así mismo, el aspecto contable y tributario.
 SOLUCIÓN

 Aspecto contable.- La pérdida de tela en el proceso productivo califica

como una merma de tipo normal, en tanto que era de esperarse y en tal
sentido, solo queda corroborar si el margen de merma esperado resulta ser
razonable.
Conforme con lo indicado, mientras que el costo de las mermas normales se
difiere para reconocerse como gasto en el ejercicio en que se vendan los
bienes en los cuales se incorporan, las mermas anormales inmediatamente se
reconocen como gasto.

 A efectos de determinar la merma normal admitida para el periodo,

tenemos:
 Prendas terminadas : 70,000.00
 Prendas en proceso (35%) : 2,100.00
 Producción del ejercicio : 72,100.00
 Aspecto Tributario.- Inciso f – art. 37º de la LIR. Serán
deducibles las mermas debidamente acreditadas.
El inciso c – del numeral 1 del artículo 21º del Reglamento de la
LIR. Señala que las mermas significan la pérdida física, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.

El contribuyente que deduzca una pérdida por mermas deberá

acreditarlas con un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado, debiendo este informe
contener, por lo menos, la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso de que el contribuyente no cuente con el
referido informe, el gasto no sería admitido.
 Merma Anormal
Son las mermas que se reconocen como gasto del periodo, de forma
inmediata.
CASO PRÁCTICO
Pérdida de materia prima en la fabricación de ropa – producción
 La empresa Confecciones ALG S.A., dedicada a la fabricación de ropa
deportiva, durante el mes de noviembre en el área de tintes, por error,
la persona encargada mezcló los colores rojo y verde, produciendo el
desperdicio total de la mezcla, la cual ya no puede ser utilizada, pues los
colores de los polos son rojo y blanco:
Datos adicionales:
 La materia prima acumulada y los costos de conversión incurridos en los
bienes ascienden a S/ 17,200.00.
Nos piden:
El tratamiento y registro contable de la pérdida de materia prima,
considerada por el informe técnico merma anormal?
 SOLUCIÓN

Párrafo 16 de la NIC 2, no forman parte del costo de

los inventarios, por lo tanto, serán reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, las
cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros materiales.

En el caso planteado, la materia prima (tintes) es

considerada desperdicio de materiales en el proceso
de producción de la ropa deportiva y por lo tanto,
es gasto del periodo de forma inmediata.
 DESMEDROS
 Según el Diccionario de la lengua española, es la acción o
efecto de “desmedrar o desmedrarse” y al término
“desmedrar” como “deteriorar/decaer, ir a menos”.

 Según lo establecido en el numeral 2,inciso c, del artículo

21 del Reglamento de la LIR. Es la pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

 Según el anexo I del PCGE. Es la pérdida de calidad

irrecuperable de las existencias, lo que las hace
inutilizables para los fines para los que se encontraban
destinadas.
 CASO PRÁCTICO

Reconocimiento del gasto para fines tributarios

 La empresa comercial Los Solitarios SAC, dedicada a la comercialización de
productos, luego de realizar una revisión de sus existencias en el cierre del
ejercicio ha detectado un lote de productos cuya fecha de vencimiento se
encuentra próxima a vencer.
Por ese motivo, se tiene la siguiente relación de bienes:

CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO

100 Unidades de atún 4.00
250 Unidades (tarros) de leche gloria 3.50
500 Litros de aceite 6.50
345 Litros de Yogurt 6.00

 Se solicita determinar el gasto por desvalorización de inventarios y su incidencia

tributaria, sabiendo que su valor neto de realización ascendería a S/ 00.00