Ejercicios CVR3

Definición de las cuentas que intervienen (ver hojas anexas):
Contabiliza los siguientes movimientos de la empresa Muebles Romero, S.A.:
• El 9 de febrero abona 350 € en efectivo a un trabajador en concepto de anticipo de la nómina del mes de febrero.
350.00 460 Anticipo de remuneraciones --- a --- 572 Bancos 350.00
• Abona por banco la nómina del mes de febrero de los empleados con los siguientes datos:
o Sueldos: 8.800 €.
o Seguridad Social a cargo de la empresa: 2.112 €.
o Retenciones a cuenta del IRPF: 880 €.
o Seguridad Social de los trabajadores: 616 €.
o Compensación del anticipo que le hizo al trabajador.
o Paga las deudas con la Hacienda Pública y con la Seguridad Social del punto anterior
o de esta actividad.
8,800.00 640 Sueldos y salarios

Seguridad Social a Cargo de la
2,112.00 642
Empresa
--- a --- 4751 HP. Acreedora x retenciones 880.00

practicadas
--- a --- 476 OSSA 2,728.00
--- a --- 460 Anticipo de remuneraciones 350.00
--- a --- 572 Bancos 6,954.00
---- X ----
880.00 4751 HP. Acreedora x retenciones
practicadas
2,728.00 476 OSSA
--- a --- 572 Bancos 3,608.00
Norma de valoración
El importe obtenido como precio de adquisición será el que reflejemos en las cuentas (600), (601) o (602), dependiendo del tipo de
existencia que estemos adquiriendo.
La norma de valoración 12.ª del PGC-pymes recoge los siguientes criterios:
Valoración inicial. Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste
de producción.
*** Ejemplo:
Si un proveedor nos concede un descuento del 4 %, en realidad lo que pagamos es lo siguiente: 100 % – 4 % = 96 %.
Como norma general, si en la factura aparece un descuento comercial y uno por volumen de operaciones, primero se aplica el comercial, y
sobre el neto se aplican los rappels.
Importe facturado por el vendedor = número de unidades · precio unitario

(–) Descuentos o rebajas
(+) Gastos adicionales del transportes,
como precio, incluidos en la factura.
aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las
existencias (estén o no incluidos en la factura que emite el vendedor). Las empresas que prestan los servicios adicionales pueden facturar
directamente
(+) Impuestos al indirectos
comprador.no recuperables directamente de la Hacienda Pública (IVA).
Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.

(+) Costes directamente imputables al producto.
(+) Parte que corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos
Una empresa dedicada a la compraventa de repuestos para ordenadores, compra el 12 de mayo 270 unidades de mercaderías (cables
HDMI) a 15 € la unidad. El proveedor le concede, en factura, un descuento comercial de 50 € y un descuento por pronto pago de 30 € en
una operación al contado (bancos).
12-May
3,970.00 600 Compra de Mercaderias
uds €/ud €
270.00 15.00 4,050.00 €
- Dto Comercial - 50.00 €
4,000.00 €
- Dto por Volumen - €
4,000.00 €
- Dto por pronto
pago - 30.00 €
3,970.00 €
+ Transporte - €
3,970.00 €
833.70 472 HP. Iva soportado

--- a --- 572 Bancos 4,803.70
La misma empresa compra, el 20 de mayo, 130 unidades de mercaderías a 16 € la unidad. Los gastos de transporte incluidos ascienden a
210 € y el seguro, también incluido, a 120 €. Paga los gastos en efectivo y el resto a crédito.
20-May
uds €/ud €
130.00 16.00 2,080.00 €
- Dto Comercial - €
2,080.00 €
2,080.00 €
- Dto por pronto - €
pago
2,080.00 €
+ Transporte 210.00 €
+ Seguro 120.00 €
2,410.00 €

--- a --- 572 Bancos 399.30
--- a --- 572 Bancos 2,516.80
Una empresa compra el 14 de febrero de 20XX 500 unidades de mercaderías A por 10 € la unidad y, en la misma factura, 300 unidades de
mercaderías B a 9 € la unidad. El proveedor le concede un descuento comercial unitario de 0,50 € en las mercaderías A y de 0,30 € en las
mercaderías B. La operación se paga mediante transferencia bancaria.
14-Feb
EN UN ASIENTO UNICO
A) uds €/ud € B) uds €/ud €
500.00 10.00 5,000.00 € 300.00 9.00 2,700.00 €
- Dto Comercial 0.50 - 250.00 € - Dto Comercial 0.30 - 90.00 €
4,750.00 € 2,610.00 €
- Dto por Volumen - € - Dto por Volumen - €
4,750.00 € 2,610.00 €
- Dto por pronto - € - Dto por pronto - €
pago pago
4,750.00 € 2,610.00 €
+ Transporte - € + Transporte - €
+ Seguro - € + Seguro - €
4,750.00 € 2,610.00 €
1,545.60 472 HP. Iva soportado

--- a --- 572 Bancos 8,905.60
---- X ----
14-Feb
EN UN ASIENTO SEPARANDO EL TIPO DE MERCADERIAS
4,750.00 600 Compra de Mercaderias A
2,610.00 600 Compra de Mercaderias B
500.00 10.00 5,000.00 € 300.00 9.00 2,700.00 €
- Dto Comercial 0.50 - 250.00 € - Dto Comercial 0.30 - 90.00 €
4,750.00 € 2,610.00 €
- Dto por Volumen - € - Dto por Volumen - €
4,750.00 € 2,610.00 €
- Dto por pronto - Dto por pronto
pago - € pago - €
4,750.00 € 2,610.00 €
+ Transporte - € + Transporte - €
+ Seguro - € + Seguro - €
4,750.00 € 2,610.00 €

--- a --- 572 Bancos 8,905.60
El 15 de febrero la empresa recibe la factura del transporte de la compra anterior. El importe pagado en efectivo es de 0,50 € por unidad
transportada.
EN UN ASIENTO UNICO
400.00 600 Compra de Mercaderias
500.00 300.00
+ Transporte 0.50 250.00 € + Transporte 0.50 150.00 €
250.00 € 150.00 €

--- a --- 572 Bancos 484.00
EN UN ASIENTO SEPARANDO EL TIPO DE MERCADERIAS
250.00 600 Compra de Mercaderias A
150.00 600 Compra de Mercaderias B
500.00 300.00
+ Transporte 0.50 250.00 € + Transporte 0.50 150.00 €
250.00 € 150.00 €

--- a --- 572 Bancos 484.00
Una empresa dedicada a la fabricación de componentes electrónicos, compra el 10 de enero materias primas por importe de 2.300 €. En la
factura aparece un descuento comercial de 110 € y la operación se abona mediante cheque.
El 15 de enero compra repuestos por valor de 1.200 €; en la factura aparecen incluidos unos gastos de transporte por un importe de 40 € y
el seguro, cuyo importe es de 30 €. Esta operación la formaliza a crédito.
10-Jan
2,190.00 601 Compra de Materias Primas
uds €/ud €
2,300.00 €
2,190.00 €

--- a --- 572 Bancos 2,649.90
---- X ----
15-Jan
Compra de Otros
1,270.00 601 Aprovisionamientos
uds €/ud €
1,200.00 €
- Dto Comercial - €
1,200.00 €
+ Seguro 30.00 €
1,270.00 €
266.70 472 HP. Iva soportado --- a --- 400 Proveedores 1,536.70

Una empresa dedicada a la venta de material de oficina, realiza las siguientes operaciones:
1. Compra el 12 de abril 150 unidades de mercaderías a 16 € la unidad, que pagará el 12 de junio.
2. El 15 de abril, devuelve 10 unidades por defectos de calidad en el producto adquirido.
3. El 5 de mayo el proveedor concede a la empresa., un descuento por volumen de compras de 130 €.
4. El 10 de mayo, el departamento financiero de la empresa propone al proveedor pagarle la deuda que tiene con él, y este le concede un
descuento por pronto pago de 60 €. La operación de pago se realiza por el banco.
12-Apr
2,400.00 600 Compra de mercaderias
uds €/ud €
150.00 16.00 2,400.00 €
--- a --- 400 Proveedores 2,904.00
15-Apr
193.60 400 Proveedores
uds €/ud €
10.00 16.00 160.00 €
Devoluciones de compras y
--- a --- 608 operaciones similares 160.00
--- a --- 472 HP. Iva soportado 33.60

5-May
157.30 400 Proveedores --- a --- 609 Rappels por compras 130.00
10-May
2,480.50 400 Proveedores --- a --- 606 Descuentos sobre compras por 60.00
pronto pago
proveedores --- a --- 472 HP. Iva soportado 12.60
193.60 2,904.00 --- a --- 572 Bancos 2,407.90
157.30
72.60
423.50 2,904.00
12-Jun
NPAC: por que la deuda se pagó el 10 de mayo
Envases y embalajes
Se considera envase todo producto fabricado con materiales de cualquier naturaleza que se utilice para contener, proteger, manipular,
distribuir y presentar mercancías.
Los embalajes son cajas o cubiertas con las que se resguardan los objetos que deben transportarse.
En determinadas ocasiones, junto con las compras de existencias, la empresa utiliza envases y embalajes que implican un tratamiento
contable específico:
* Si los envases y embalajes cargados en la factura por los proveedores tienen facultad de devolución, se contabilizarán en la cuenta (406)
Envases y embalajes a devolver a proveedores, que figurará en el Pasivo corriente del balance, minorando la cuenta (400).
* Si los envases y embalajes cargados en la factura por los proveedores NO tienen facultad de devolución, entonces se contabilizarán en la
cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos.
*** Ejemplo:
Si una empresa realiza una compra de mercaderias por importe de 10.000 euros, de los cuales 100 euros corresponden a los envases,
realizandose la operación al contado. IVA de la operación 21%
CON FACULTAD DE DEVOLUCION

Envases y empalajes a devolver a
100.00 472 proveedores
2,100.00 472 HP. Iva soportado --- a --- 572 Bancos 12,100.00
SIN FACULTAD DE DEVOLUCION

100.00 602 Compra de otros

aprovisionamientos
2,100.00 472 HP. Iva soportado --- a --- 572 Bancos 12,100.00
Una empresa dedicada a la compraventa de productos de limpieza, realiza el 20 de abril una operación al contado. Compra mercaderías
por un importe de 2.500 €. En la factura, el proveedor le concede un descuento comercial de 70 €. Por otro lado, los gastos de transporte
incluidos en la factura ascienden a 140 €. Además, el proveedor factura envases sin facultad de devolución por un importe de 350 €.
20-Apr
uds €/ud €
2,500.00 €
2,430.00 €
2,570.00 €
Compra de otros
350.00 602 aprovisionamientos
613.20 472 HP. Iva soportado --- a --- 572 Bancos 3,533.20
Unos días después, el 3 de mayo, compra materias primas por un importe de 4.600 €, y en la factura aparece un descuento comercial de
110 €. Los gastos de transporte ascienden a 150 € y la prima de seguros a 80 €, todo ello reflejado en la factura. Además, la factura incluye
envases con facultad de devolución por 460 €. Es una operación a crédito
3-May
4,720.00 601 Compra de materias primas
uds €/ud €
4,600.00 €
4,490.00 €
+ Seguro 80.00 €
4,720.00 €
Envases y embalajes a devolver a los

460.00 406 proveedores
1,087.80 472 HP. Iva soportado --- a --- 400 Proveedores 6,267.80
Si la empresa decidiera comprar los envases anteriores:

Compra de otros Envases y embalajes a devolver
460.00 602 --- a --- 406 460.00
aprovisionamientos a los proveedores
Si optara por devolver todos los envases:
Envases y embalajes a devolver

460.00 400 Proveedores --- a --- 406 a los proveedores 460.00
Si decidiera comprar envases por valor de 200 € y devolver el resto:

Compra de otros Envases y embalajes a devolver
200.00 602 aprovisionamientos --- a --- 406 a los proveedores 460.00
Una empresa le da a su proveedor un anticipo de 3.600 euros.
Los anticipos a proveedores están gravados con el IVA si la operación de compra también lo está.
2,975.21 407 Anticipos a proveedores

Una empresa, realiza un pedido de mercaderías el 5 de febrero de 20XX por importe de 2.000 € a su proveedor habitual, al que envía un
cheque por importe de 700 €. El 12 de febrero recibe el pedido, con la factura correspondiente, en una operación que se realiza a crédito.
Cinco días después, devuelve mercaderías por importe de 400 €.
5-Feb
578.51 407 Anticipos a proveedores
121.49 472 HP. Iva soportado --- a --- 572 Bancos 700.00
12-Feb
420.00 472 HP. Iva soportado --- a --- 407 Anticipos a proveedores 578.51
--- a --- 400 Proveedores 1,720.00
Tambien se podría haber realizado el asiento anterior de la siguiente forma:

298.51 472 HP. Iva soportado --- a --- 407 Anticipos a proveedores 578.51
--- a --- 400 Proveedores 1,720.00
Realizamos una compra de 10.000 euros en mercaderias sujeta a IVA. Pagándose posteriormente a través de caja

--- a --- 400 Proveedores 12,100.00
---- X ----
12,100.00 400 Proveedores --- a --- 570 Caja 12,100.00
Una empresa de repuestos de automóvil realiza una compra de 2.000 unidades de espejos retrovisores el 16 de octubre de 20XX a un
precio unitario de 23 €. En la factura aparece reflejado un descuento comercial del 5 %, y la operación se realiza a crédito. Cinco días
después, devuelve 100 unidades.
16-Oct
uds €/ud €
2,000.00 23.00 46,000.00 €
- Dto Comercial 5% - 2,300.00 €
43,700.00 €
9,177.00 472 HP. Iva Soportado

--- a --- 400 Proveedores 52,877.00
21-Oct
2,185.00 400 Proveedores
Coste Unitario 21.85 €/ud
uds €/ud €
100.00 21.85 2,185.00 €
--- a --- 608 operaciones similares 2,185.00
Una empresa realiza una compra de mercaderías el 24 de agosto de 20XX por un importe de 3.700 €. En la factura aparece reflejado un
descuento comercial del 4 % y un descuento por volumen de operaciones del 3 %, además de unos gastos de transporte por importe de 90
€. La operación se realiza a crédito, documentado en una letra de cambio aceptada.
24-Aug
uds €/ud €
3,700.00 €
- Dto Comercial 4% - 148.00 €
3,552.00 €
- Dto por Volumen 3% - 106.56 €
3,445.44 €
3,535.44 €
742.44 472 HP. Iva Soportado

Proveedores, efectos
--- a --- 401 comerciales a pagar 4,277.88
El 1 de julio compra mercaderías por un importe de 4.100 €. En la factura aparece un descuento de 30 €. Los gastos de transporte,
incluidos en la factura, ascienden a 90 €. Además, le facturan envases con facultad de devolución por un importe de 270 €. Se trata de una
operación a crédito.
A REALIZAR POR EL ALUMNO

1-Jul
uds €/ud €
4,100.00 €
4,070.00 €
+ Seguro - €
4,160.00 €
270.00 406 Envases y embalajes a devolver a los

proveedores
930.30 472 HP. Iva soportado --- a --- 400 Proveedores 5,360.30
El 4 de julio, el proveedor, que ha incumplido el plazo de entrega acordado, le concede un descuento de 160 € como compensación.

4-Jul
uds €/ud €
10.00 16.00 160.00 €
--- a --- 608 Devoluciones de compras y 160.00

operaciones similares
Unos días después, el 10 de julio, compra envases por un importe total de 60 € y devuelve el resto.
10-Jul
Compra de otros
60.00 602 aprovisionamientos
12.60 472 HP. Iva soportado --- a --- 406 270.00
a los proveedores
El 21 de julio paga por banco al proveedor antes de lo acordado, por lo que este le concede un descuento por pronto pago de 45 €.

21-Jul
Descuentos sobre compras por
4,912.60 400 Proveedores --- a --- 606 pronto pago 45.00
proveedores --- a --- 472 HP. Iva soportado 9.45
193.60 5,360.30 --- a --- 572 Bancos 4,858.15
254.10
447.70 5,360.30
1, Una empresa realiza el 18 de mayo realiza un pedido de materias primas y envía al proveedor un cheque de 1.000 €.
18-May
826.45 407 Anticipos a proveedores
2, El 19 de mayo el proveedor le envía el pedido: 3.500 unidades de materias primas a 3,7 € la unidad. En la factura aparece reflejado un
descuento comercial del 3 % en el valor de las materias primas, además de envases sin facultad de devolución por importe de 700 € y unos
gastos de transporte y seguros por importe de 105 €. La operación se realiza a crédito.

19-May
uds €/ud €
3,500.00 3.70 12,950.00 €
12,561.50 €
+ Transporte
105.00 €
+ Seguro
12,666.50 €
700.00 602 Compra de otros

aprovisionamientos
2,806.97 472 HP. Iva soportado --- a --- 407 Anticipos a proveedores 826.45
--- a --- 400 Proveedores 15,173.47
3. El 21 de mayo devuelve 100 unidades de materias primas, ya que estas se encuentran en mal estado, con los correspondientes envases,
los cuales tienen un importe de 20 €.

21-May
uds €/ud €
3,500.00 3.70 12,950.00 €
12,561.50 €
+ Transporte
105.00 €
+ Seguro
12,666.50 €
*** coste unitario 3.59
100.00 3.59 358.90 €
--- a --- 608 operaciones similares 378.90
Norma de valoración
En el caso de las ventas, la norma de valoración 16.ª del PGC-pymes es la que regula cómo debemos valorarlas:
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y la prestación de servicios se registrarán de acuerdo con el valor razonable de la
contrapartida derivada, recibida o por recibir.
Valor razonable = el precio acordado para dichos bienes o servicios (número de unidades · precio unitario) – el importe de cualquier
descuento, rebaja en el precio o partidas similares que la empresa pueda aplicar.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios y que la empresa debe repercutir a sus clientes
y deudores, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA) y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por abonos
realizados por cuenta de otros (suplidos), no formarán parte de los ingresos.
Los suplidos son cantidades que se pagan por cuenta y cargo de otro, normalmente en ejecución de un mandato
a) Deben ser sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, lo que normalmente hará necesario que la factura se
haya emitido a su nombre.
b) El pago debe realizarse en virtud de un mandato expreso, que puede ser verbal o escrito.
c) El vendedor, que es el que pagó el suplido, está obligado a justificar la cuantía del gasto, que debe coincidir con el
importe que se recibe por parte del cliente.
*** Ejemplo:
Una empresa dedicada a la venta de vajillas, vende 400 unidades de mercaderías a 30 € la unidad. En la factura aparece un descuento
comercial de 25 € y otro por pronto pago de 50 €, la operación se realiza al contado por banco. Lo contabilizamos así:
uds €/ud €
400.00 30.00 12,000.00 €
11,975.00 €
11,975.00 €
- Dto por pronto - 50.00 €
pago
11,925.00 €
14,429.25 572 Bancos --- a --- 700 Venta de Mercaderias 11,925.00

--- a --- 477 HP. Iva repercutido 2,504.25
Una empresa dedicada a la compraventa de coches, vende un vehículo con un precio de fábrica de 28.200 €. En la factura se concede
un descuento comercial de 1.400 €, y además aparece reflejado el impuesto de matriculación, que asciende a 1.800 €. Esta operación
se formaliza a crédito.
uds €/ud €
28,200.00 €
- Dto Comercial - 1,400.00 €
26,800.00 €
+ Impuesto de 1,800.00 €
matriculación
28,600.00 €
32,428.00 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 26,800.00
HP. Acreedora por … Impuesto
--- a --- 475X de matriculación 1,800.00
Cuando una empresa vende mercaderías, la venta puede incluir el transporte de dichas mercaderías.
*** Si el vendedor contrata el transporte, primero contabilizará el gasto que supone para él, y luego decidirá si se lo repercute o no al
cliente.
Si finalmente se lo repercute, lo hará a través de la cuenta (759), Ingresos por servicios diversos.
*** Ejemplo:
Una empresa dedicada a la venta de teléfonos móviles, vende teléfonos por un importe de 2.500 €, en una operación que se realiza a
crédito. En la factura concede al cliente un descuento de 130 €. Además, para trasladar la mercancía contrata un servicio de
transporte que le cuesta 140 € y que paga en efectivo, aunque luego le repercute el gasto al cliente.
uds €/ud €
2,500.00 €
2,370.00 €
2,510.00 €
140.00 624 Transportes

Ingresos por prestación de
--- a --- 759 servicios diversos 140.00
--- a --- 477 HP. Iva repercutido 527.10
Una empresa vende mercaderías por un importe de 3.200 €, al contado por bancos, y paga con cheque los gastos de transporte por un
importe de 125 €, que quedan a su cargo.


Una empresa vende mercaderías por un importe de 5.000 €, al contado por bancos, y cobra 400 € por asesorar al cliente sobre ciertos
aspectos técnicos. La empresa no se dedica a asesorar, pero posee los conocimientos necesarios para ello, por lo que este
asesoramiento es algo eventual cuando algún cliente se lo requiere.
--- a --- 759 Ingresos por prestación de 400.00
servicios diversos
Una empresa dedicada a la compraventa de repuestos para ordenadores, vende el 12 de mayo mercancia por importe de 10.000
euros, al contado (bancos).
12-May
Una empresa dedicada a la venta de materiales de construcción. Vende al contado (bancos) 400 unidades de mercaderías a 10 € la
unidad. En la factura aparece reflejado un descuento comercial de 320 € y un descuento por volumen de operaciones por importe de
120 €. Para realizar el traslado de las mercancías, la empresa contrata una empresa de transportes, que le factura 80 € y que paga en
efectivo, y luego repercute el gasto al cliente en la factura.
uds €/ud €
400.00 10.00 4,000.00 €
3,680.00 €
- Dto por Volumen - 120.00 €
3,560.00 €
pago
3,560.00 €


Una empresa dedicada a la fabricación de material quirúrgico, la cual vende al contado (bancos) productos terminados por importe
de 6.100 €. Contrata para la entrega a un transportista que le factura 110 €, al que paga en efectivo. Este gasto se reparte
posteriormente a partes iguales entre comprador y vendedor.


Unos días después realiza otra venta de productos terminados a crédito, por importe de 3.025 €, reflejando en factura un descuento
comercial de 6%.
uds €/ud €
3,025.00 €
2,843.50 €
2,843.50 €
pago
2,843.50 €

El PGC-pymes recoge en la cuarta parte (cuadro de cuentas) y en la quinta (dedicada a las definiciones y las relaciones contables) tres
cuentas para consignar los descuentos que concede la empresa en las ventas cuando estos descuentos son posteriores a la factura.
Son:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. Esta cuenta refleja los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes
por pronto pago no incluidos en la factura.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. En ella se incluyen las remesas devueltas por los clientes, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido. Además, en esta cuenta se contabilizarán los descuentos y similares aplicados por la
misma causa que sean posteriores a la emisión de la factura.
(709) Rappels sobre ventas. En esta cuenta se contabilizarán los descuentos y similares por haber alcanzado un determinado volumen
de pedidos fuera de la factura.
*** Ejemplo:
Una empresa vende a crédito 400 unidades de mercaderías a 50 € la unidad y en la factura concede un descuento comercial de 200 €.
uds €/ud €
400.00 50.00 20,000.00 €
19,800.00 €
19,800.00 €
pago
19,800.00 €

Para el traslado de las mercancías, contrata a una empresa que le factura 143 €, que es abonado en efectivo, asumiendo la empresa el
gasto.
Sin embargo, por incumplimiento de los plazos de entrega, la empresa concede al cliente un descuento de 500 €:
500.00 708 Devoluciones de ventas y

operaciones similares
105.00 477 HP. Iva repercutido --- a --- 430 Clientes 605.00
Además, por las adquisiciones realizadas durante todo el año, la empresa aplica un descuento por volumen de compras de 300 €:
300.00 709 Rappels sobre ventas
Por otro lado, el cliente paga a la empresa antes de lo acordado, por lo que le concede un descuento por pronto pago de 100 €.
100.00 706 Descuentos sobre ventas por pronto
pago
21.00 477 HP. Iva repercutido
22,748.00 572 Bancos --- a --- 430 Clientes 22,869.00
clientes
23,958.00 605.00
363.00
121.00
23,958.00 1,089.00
Una empresa vende mercaderias por importe de 600 €. Una vez emitida la factura de venta, decidimos realizarle al cliente un
descuento por pronto pago de un 5%
726.00 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 600.00

--- X ---

pago
Envases y embalajes
Se considera envase todo producto fabricado con materiales de cualquier naturaleza que se utilice para contener, proteger, manipular,
distribuir y presentar mercancías.
Los embalajes son cajas o cubiertas con las que se resguardan los objetos que deben transportarse.
En ocasiones, junto con la venta de existencias, la empresa vendedora factura envases y embalajes, lo cual, requiere unos procesos
contables específicos:
* Si los envases y embalajes cargados en la factura a los clientes tienen facultad de devolución, se contabilizarán en la cuenta (437)
Envases y embalajes a devolver por clientes, que figurará en el Activo corriente del balance, minorando la cuenta (430).
* Si los envases y embalajes cargados en la factura a los clientes no tienen facultad de devolución, se contabilizarán en la cuenta
(704) Ventas de envases y embalajes.
*** Ejemplo:
SIN FACULTAD DE DEVOLUCION
Una empresa dedicada a la fabricación y venta de menaje del hogar, vende mercaderías por un importe de 3.700 € en una operación a
crédito. En la factura aparece un descuento comercial de 150 €, y además factura al cliente envases sin facultad de devolución por un
importe de 420 €. Su contabilización será la siguiente:

--- a --- 704 Venta de envases y embalajes 420.00
Unos días después el cliente devuelve mercaderías que llegaron en mal estado, por importe de 740€ y sus envases correspondientes
por 84€.
Devoluciones de ventas y
740.00 7080 operaciones similares de
mercaderias
Devoluciones de ventas y
84.00 7084 operaciones similares de
mercaderias
CON FACULTAD DE DEVOLUCION
En otra ocasión, la empresa vende productos terminados por un importe de 5.300 € y factura envases con facultad de devolución por
un importe de 530 €. La operación se realiza a crédito de 60 días.

--- a --- 437 530.00
por clientes
*** Si el cliente decide comprar todos los envases
530.00 437 Envases y embalajes a devolver por --- a --- 704 Venta de envases y embalajes 530.00
clientes
*** Si opta por devolver todos los envases:

Envases y embalajes a devolver por
530.00 437 clientes
*** Por último, está el caso en el que el cliente decide comprar una parte y devolver la otra. En concreto, si compra por un importe de
300 € y devuelve el resto:
Envases y embalajes a devolver por
530.00 437 clientes
--- a --- 704 Venta de envases y embalajes 300.00
Una empresa realiza una venta de mercaderias por importe de 10.000 euros, de los cuales 100 euros corresponden a los envases,
realizandose la operación al contado. IVA de la operación 21%
--- a --- 437 100.00
por clientes
Ventas con cobro anticipado y aplazado

Vamos a analizar aquellas ventas en las que, en el momento de realizar el pedido, se solicita al cliente una cantidad de dinero por
adelantado para formalizar la operación.
A. Ventas con cobro anticipado

Cuando el cliente realiza una entrega, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros, lo
contabilizaremos en la cuenta (438) Anticipos de clientes, que figurará en el Pasivo corriente del balance.
Si la venta a la que está asociado el anticipo devenga IVA, el anticipo también debe devengarlo.
*** Ejemplo:
Así, si un cliente nos hace un pedido y nos envía una transferencia de 2.000 €
2,000.00 572 Bancos --- a --- 438 Anticipos de clientes 1,652.89

Una empresa recibe la notificación de un cliente, comunicandole que le entrega un anticipo de 3.600 € a cuenta de una futura
compra de mercaderias.
B. Ventas con cobro aplazado
La compraventa a plazos es aquella en la que el pago no se efectúa en el momento en que se adquiere el bien, sino que
se dilata en el tiempo a través de una serie de pagos denominados «plazos» o «cuotas».
Este tipo de compraventa se emplea cuando los bienes tienen precios elevados, de manera que su objetivo es facilitar al comprador el
acceso a estos productos. Se trata de una forma de financiación mediante la cual el vendedor acepta cobrar el importe de forma
escalonada para tener así más ventas.
Las cuentas que el PGC-pymes utiliza para registrar estas operaciones son las siguientes:
(430) Clientes. Esta cuenta reflejará los créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con
los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que estas actividades de venta y prestación de servicios constituyan la
actividad principal del negocio. Figurará en el Activo corriente del balance.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Esta cuenta recogerá los créditos con clientes formalizados en efectos de giro aceptados
(letras de cambio, pagarés...). En ella incluiremos, además, los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestión de
cobro y los impagados —aunque estos últimos aparecerán aquí solo cuando no deban reflejarse en la cuenta (436) Clientes de
dudoso cobro—. Figurará en el Activo corriente del balance.
*** Ejemplo:
Una empresa vende productos de limpieza y el 10 de marzo recibe, en concepto de anticipo, una transferencia de un cliente por
importe de 500 €.
El 20 de marzo le vende mercaderías a crédito por importe de 4.500 €. En la factura aparece un descuento comercial de 80 € y envases
con facultad de devolución por un importe de 300 €.
El 22 de marzo el cliente solicita un descuento de 200 € por demora de las mercancías, que se le concede.
El 25 de marzo comunica que se queda con todos los envases.
El 28 de marzo le aplica un rappel de 70 €
El 2 de abril paga por banco antes de lo acordado, por lo que se beneficia de un descuento por pronto pago de 50 €.
10-Mar
500.00 572 Bancos --- a --- 438 Anticipos de clientes 413.22
20-Mar
5,211.20 430 Clientes
413.22 438 Anticipos de clientes
86.78 477 HP. Iva repercutido --- a --- 700 Venta de Mercaderias 4,420.00
--- a --- 437 300.00
por clientes
22-Mar
200.00 708 Devoluciones de ventas y similares
25-Mar
300.00 437 Envases y embalajes a devolver por

clientes
63.00 477 HP. Iva repercutido --- a --- 704 Venta de envases y embalajes 300.00
28-Mar
70.00 709 Rappels sobre ventas
2-Apr
4,824.00 572 Bancos

pago
10.50 477 HP. Iva repercutido --- a --- 430 Clientes 4,884.50
clientes
5,211.20
242.00
84.70
5,211.20 326.70
Una empresa, se dedica a la venta de lámparas y ha realizado las siguientes operaciones:

1. Recibimos un pedido de un cliente que nos envía, además, 1.500 € de anticipo mediante transferencia bancaria.
2. Realizamos la venta a crédito por importe de 4.600 €. En la factura aparecen envases con facultad de devolución por importe de
600 €.
3. El cliente nos devuelve todos los envases.
4. Enviamos al cliente un efecto por el importe de su deuda, que él acepta.
--- 1 ---
--- 2 ---
4,792.00 430 Clientes
1,239.67 438 Anticipos de clientes
260.33 477 HP. Iva repercutido --- a --- 700 Venta de Mercaderias 4,600.00
--- a --- 437 por clientes 600.00

--- 3 ---
600.00 437 Envases y embalajes a devolver por
clientes
---4 ---
#REF! 431 Clientes, Efectos comerciales a --- a --- 430 Clientes 4,066.00
cobrar
clientes
4,792.00 726.00
4,792.00 726.00
Una empresa vende al contado (bancos) mercaderias por importe de 6.100€. Para la entrega contrata a un transportista que le
factura 110€, al que paga en efectivo (bancos). Este gasto se reparte posteriormente a partes iguales entre comprador y vendedor.
Unos días después realiza otra venta de mercaderias a crédito, por importe de 3.025 €, reflejando en factura un descuento comercial
del 6%
uds €/ud €
3,025.00 €
2,843.50 €
2,843.50 €
pago
2,843.50 €

---- X -----
---- X -----
Podemos utilizar la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar con un mayor desglose; es decir, se pueden emplear cuatro
dígitos con el fin de indicar las diferentes situaciones en las que se pueden encontrar las letras de cambio que giramos a nuestros
clientes. Así, podemos tener:
(4310) Efectos comerciales en cartera. La empresa conserva los efectos en su poder hasta la fecha del vencimiento.
(4311) Efectos comerciales descontados. El descuento del efecto en el banco supone que la empresa obtiene el efectivo de la letra
antes de su vencimiento; es decir, el banco le adelanta a la empresa el dinero, pero cobrándole unos intereses y una comisión por la
operación.
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro. Con esta operación, el banco no adelanta a la empresa el dinero, sino que gestiona
el cobro. El banco tiene las letras y las mantiene hasta el vencimiento, y le cobra a la empresa una comisión por la gestión.
(4315) Efectos comerciales impagados. Situación en la que se encuentra el derecho de cobro si, llegado el vencimiento, el cliente no
paga.
Si la empresa opta por llevar los efectos comerciales al banco para que le gestione su cobro, utilizará la cuenta (4312) Efectos
comerciales en gestión de cobro. Con esta operación, el banco no adelanta a la empresa el dinero, sino que mantiene las letras en su
poder hasta el vencimiento, y en ese momento las presenta al cobro y le carga a la empresa una comisión por la gestión. Esta
operación devenga IVA. Pero aora lo vamos a explicar sin tenerlo en cuenta, para facilitar el funcionamiento.
Los apuntes que la empresa realizará en este caso son los siguientes:
*** Cuando lleva la letra o letras al banco, cambia el nombre a su derecho. De manera que realizará el siguiente asiento:
Efectos comerciales en gestión de
4312 cobro --- a --- 4310 Efectos comerciales en cartera
*** Cuando el cliente pague la letra, el banco ingresará el nominal del efecto menos los gastos por la gestión y el IVA de los gastos.
626 Servicios bancarios y similares
572 Bancos --- a --- 4312 Efectos comerciales en gestión

de cobro
*** Si, llegado el vencimiento el cliente no paga, el banco puede cobrar comisiones de gestión de cobro (con IVA) por haber efectuado
los trámites de cobro, y gastos de devolución por los trámites derivados del impago. Lo primero que la empresa hace es cambiar de
nombre al cliente. Su derecho de cobro ya no debe figurar en la cuenta 4312, sino en la cuenta 4315.
Efectos comerciales en gestión

4315 Efectos comerciales impagados --- a --- 4312
de cobro
---- X ----
626 Servicios bancarios y similares --- a --- 572 Bancos
A partir de aquí pueden darse tres casos:
1. Que el librado pague la letra en fechas posteriores a su vencimiento. En ese caso, la empresa podrá repercutir al librado los gastos
ocasionados por el impago.
572 Bancos --- a --- 4315 Efectos comerciales impagados
--- a --- 769 Otros ingresos financieros
2. Que el librado acepte una nueva letra de cambio con vencimiento posterior. En este caso, la empresa podrá repercutirle, en la
nueva letra, el nominal de la letra impagada más los gastos de devolución, e incluso los intereses de demora.
4310 Efectos comerciales en cartera --- a --- 4315 Efectos comerciales impagados
--- a --- 769 Otros ingresos financieros
(incluye los gastos de devolución + los
intereses de demora)
3. Que la empresa considere el efecto impagado como una pérdida definitiva, es decir, que no lo va a cobrar.
Perdidas de creditos comerciales

650 incobrables --- a --- 4315 Efectos comerciales impagados
*** Ejemplo:
Una empresa vende mercaderías por valor de 4.700 € en una operación que se realiza a crédito:

La misma empresa envía una letra de cambio al cliente por el importe de su deuda, que este acepta:
4,700.00 431 Efectos comerciales a cobrar --- a --- 430 Clientes 4,700.00
La empresa lleva la letra al banco en gestión de cobro:
4,700.00 4312 Efectos comerciales en gestión de --- a --- 431 Efectos comerciales a cobrar 4,700.00
cobro
Llegada la fecha de vencimiento:
****** El cliente SI paga: el banco ingresa el líquido en la cuenta corriente después de descontar 35 € de gastos de gestión:
35.00 626 Servicios bancarios y similares

4,665.00 572 Bancos --- a --- 4312 4,700.00
de cobro
****** Si NO paga: el banco cobrará unos gastos por la devolución de la letra. En este caso, 20 €:
4315 Efectos comerciales impagados --- a --- 4312 Efectos comerciales en gestión 4,700.00
4700
de cobro
20.00 626 Servicios bancarios y similares --- a --- 572 Bancos 20.00
Una empresa realiza los siguientes movimientos:

a) Vendemos mercaderías a un cliente por valor de 3.000 €, a crédito.
b) Días después, le remitimos una letra de cambio por el importe de su deuda, que el cliente acepta.
c) Llegado el día de su vencimiento, el cliente paga por banco.
d) Vendemos mercaderías por valor de 1.500 €. El cliente lo deja a deber en dos letras de cambio aceptadas de 750 € cada una.
e) Enviamos las letras al banco para su gestión.

f) Llegado el vencimiento, el cliente paga una letra y deja la otra impagada. El banco nos cobra 30 € por la gestión de cada una de las
letras.
A
B
3,000.00 431 Efectos comerciales a cobrar --- a --- 430 Clientes 3,000.00
C
3,000.00 572 Bancos --- a --- 431 Efectos comerciales a cobrar 3,000.00
D
750.00 431 Efectos comerciales a cobrar A
750.00 431 Efectos comerciales a cobrar B --- a --- 700 Venta de Mercaderias 1,500.00
E
750.00 4312 Efectos comerciales en gestión de --- a --- 431 Efectos comerciales a cobrar A 750.00
cobro A
Efectos comerciales en gestión de

750.00 4312 cobro B --- a --- 431 Efectos comerciales a cobrar B 750.00
F

720.00 572 Bancos --- a --- 4312 de cobro A 750.00
720.00 572 Bancos --- a --- 4312 Efectos comerciales en gestión 750.00
de cobro A

720.00 4315 Efectos comerciales impagados --- a --- 4312 de cobro B 750.00
Contabiliza los movimientos de la empresa Ortopedias y prótesis García, S.L., que vende productos ortopédicos, y cierra una venta al
contado (bancos) de 500 unidades de mercaderías a 12 € la unidad. En la factura aparece reflejado un descuento comercial del 6 %.
Además, paga por cuenta del cliente un seguro para el transporte de la mercancía por 60 €, que abona mediante transferencia
bancaria.

Elabora los asientos de las operaciones de la empresa Tesoros del mar, S.A., dedicada a la venta de conservas, que realiza los
siguientes movimientos:
Vende mercaderías por un importe de 6.500 € en una operación que se ha realizado a crédito. En la factura aparece un descuento
comercial de 320 €. Además, factura envases con facultad de devolución por un importe de 626 €.
El cliente devuelve mercaderías por un valor de 1.600 €.
El cliente compra la mitad de los envases y devuelve la otra mitad.
Unos días después concede al cliente anterior un rappel por importe de 80 €.

El cliente paga por banco antes de la fecha prevista, por lo que se le aplica un descuento por pronto pago de 140 €.
Una empresa de servicios le factura a Tesoros del mar 2.170 € en una operación a crédito.
Finalmente, Tesoros del mar vende a crédito mercaderías por un importe de 2.900 € y encarga a otra empresa el transporte, por lo
que paga en efectivo 230 € que repercute al cliente en la factura.
La empresa Daniela Pérez García, S.A., fabrica material de laboratorio y realiza los siguientes movimientos:
La empresa ABC, S.A., le hace el 10 de febrero un pedido de 3.000 unidades de producto terminado, y le envía un anticipo de 800 €
mediante transferencia bancaria.
El 15 de febrero se realiza la venta, a crédito, a un precio unitario de 8,7 €. En la factura aparece reflejado un descuento comercial del
4 %. Para el transporte se contrata a una empresa que cobra al vendedor 60 € en efectivo, gastos que luego repercute al comprador
en la factura de venta.
El 20 de febrero el cliente solicita un descuento de 250 € porque las mercancías han llegado con un día de retraso, el cual se le
concede.
El 22 de febrero concede al cliente un descuento por volumen de operaciones por importe de 125 €.
El 24 de febrero se propone al cliente documentar la deuda en una letra de cambio, que este acepta.
Llegado el vencimiento, el cliente abona su deuda a través del banco.

La empresa Ana Monteagudo Gómez, S.L., se dedica a la venta de disfraces y realiza los siguientes movimientos:
Vende el 4 de mayo, a crédito, 300 unidades de mercaderías por un importe de 2.750 €. En la factura aparece un descuento comercial
del 3 % y un descuento por volumen de operaciones del 2 %. Además, factura envases sin facultad de devolución por un importe de
300 €. Para el transporte se contrata a una empresa transportista por un importe de 300 €. Para el transporte se contrata a una
empresa transportista que cobra 45 € en efectivo, a cargo de la empresa vendedora.
El 6 de mayo el cliente devuelve 20 unidades de mercaderías junto con sus envases. El valor de estos últimos asciende a 20 €.
El 10 de mayo se le concede al cliente un descuento adicional por volumen de pedidos del 1 % sobre el valor neto de las mercaderías
adquiridas.
Llegado el vencimiento, el cliente paga mediante transferencia bancaria.

El 20 de mayo el cliente anterior realiza un nuevo pedido de 200 unidades de mercaderías enviándole un cheque por importe de 175
€.
Elabora los asientos de las operaciones que ha realizado la empresa Pilar Valiente Bonilla, S.L., que vende productos cosméticos:
Recibe el 19 de junio un pedido de 250 unidades de mercaderías del producto A y 350 unidades del producto B, junto con un cheque
por importe de 1.200 €.
El 22 de junio se realiza la venta, con un precio de 7 € la unidad en el caso del producto A y 8,25 € la unidad en el caso del producto B.
En la factura aparece reflejado un descuento comercial del 3 % sobre ambos productos. La operación se paga mediante un pagaré con
fecha de vencimiento del 12 de julio. La empresa vendedora abona en efectivo en nombre y por cuenta de la compradora el seguro
del transporte, que asciende a 120 €. Para el transporte se contrata a un transportista que factura a nombre de la empresa
vendedora 0,5 € por unidad transportada; este cargo se abona en efectivo y se reparte el coste a partes iguales entre comprador y
vendedor.
El 24 de junio el cliente devuelve 30 unidades del producto A y 15 unidades del producto B porque están defectuosas. El importe de la
devolución queda registrado como un anticipo de futuras compras.
El 30 de junio se concede al cliente anterior un rappel por importe de 140 €, y este importe se considera también como un anticipo de
futuras compras.
El 12 de julio la empresa hace efectivo el pagaré y lo ingresa en el banco.
El 17 de julio vende al cliente anterior, 150 unidades del producto A a 7 € la unidad.
Los gastos de transporte ascienden a 75 €: son abonados en efectivo y los asume el vendedor. La operación se paga en efectivo,
descontando los anticipos.
Los datos relativos al IVA de la empresa Suministros industriales ADX, S.L., dedicada a la venta de pinturas y esmaltes para
automóviles, durante un ejercicio económico son los siguientes:
Primer trimestre:
Hacienda Pública, IVA soportado: 5.300 €.
Hacienda Pública, IVA repercutido: 4.100 €.
Segundo trimestre:
Tercer trimestre:
Cuarto trimestre:
Realiza las liquidaciones en las fechas correspondientes y, si el IVA es a pagar, contabiliza los asientos de pago el último día de plazo
de presentación del modelo 303.
Registra en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa GTR Estilistas, S.L., durante el primer trimestre del año 20XX,
sabiendo que se dedica a la compraventa de artículos de peluquería:
a) El 11 de enero compra 1.000 unidades de mercaderías de producto A a 9,75 € la unidad y 1.400 del producto B a 10,25 € la unidad.
El proveedor le aplica en la factura un descuento comercial del 3 % en todos los productos y un rappel del 2 % en las compras que
superen las 1.300 unidades y del 1,5 % en las que superen las 900 unidades. La operación se realiza a crédito de 60 días, con un IVA
del 21 %.
b) El 14 de enero devuelve al proveedor 100 unidades del producto A, ya que se encuentran en mal estado.
c) El 10 de febrero vende 300 unidades del producto A a 19 € la unidad y 450 unidades del producto B a 23 € la unidad.
En la factura figura un descuento comercial del 2 %. Se trata de una operación a crédito de 30 días, con IVA del 21 %.
d) El 20 de febrero paga por banco al proveedor antes de lo acordado, por lo que este le concede un descuento por pronto pago de
35 €.
e) El 3 de marzo concede al cliente del punto c un rappel del 4 %.
f) El 9 de marzo compra mobiliario para la oficina por importe de 780 € más 21 % de IVA, en una operación a crédito a corto plazo.
g) El 31 de marzo liquida el IVA del primer trimestre.
h) El 5 de abril, en una operación a crédito de 45 días y con IVA del 21 %, vende 500 unidades del producto A a un precio unitario de
19 € la unidad. En la factura figura un descuento comercial del 6 %. Para realizar el transporte de la mercancía contrata a una
empresa que le factura 63 € más 21 % de IVA y que paga en efectivo.
Este gasto se lo repercute al cliente en la factura de venta.
i) El 13 de abril realiza un pedido a su proveedor, al que envía un cheque de 968 €.
j) El 17 de abril recibe el pedido. En la factura constan 700 unidades del producto C a un precio unitario de 14,6 €, además de un
descuento comercial del 2 %, gastos de transporte de 70 €, el seguro por importe de 45 € y 700 envases con facultad de devolución a
0,30 € la unidad. La operación, a la que se aplica IVA del 21 %, se abona la mitad mediante transferencia bancaria y la mitad a crédito.
k) El 23 de abril el cliente del punto a solicita un descuento de 0,25 € la unidad por el retraso que ha sufrido la mercancía, que GTR le
concede.
l) El 12 de mayo vende al contado (bancos) 675 unidades del producto B a 23 € la unidad. En la factura figura un descuento por pronto
pago del 2,5 %. Para el traslado de la mercancía contrata a un transportista que le factura 83 € más 21 % de IVA; el coste lo asume la
empresa vendedora, que realiza el pago mediante un pagaré con vencimiento el19 de mayo. Además, contrata en nombre de la
empresa compradora un seguro por importe de 48 €, que abona en efectivo.
m) El 19 de mayo se hace efectivo el pagaré del punto anterior.
n) El 23 de mayo comunica al proveedor del punto c que le devuelve todos los envases.
ñ) El 7 de junio adquiere un ordenador por importe de 870 € más 21 % de IVA y que paga en efectivo.
o) El 30 de junio liquida el IVA del segundo trimestre.

La empresa, para desarrollar su función, necesita realizar otros gastos o consumos además de los relacionados con la compra de
existencias en el ámbito de su actividad principal. Estos gastos adicionales se denominan servicios exteriores porque los prestan
empresas externas.
El PGC-pymes recoge estos servicios exteriores dentro del subgrupo 62.
Las cuentas que componen este subgrupo se utilizan para registrar las siguientes operaciones:
Los gastos pagados o devengados por el alquiler de locales y de bienes de inmovilizado, como elementos de
transporte, maquinaria, etc., que se encuentran en uso o a disposición de la empresa. Se registrarán en la cuenta
(621) Arrendamientos y cánones. Este tipo de rendimientos (ingresos) soportan una retención del 19 % en
aplicación del reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF).
*** Ejemplo:
Una empresa abona el alquiler del local donde ejercen su actividad por importe de 400 €
400.00 621 Arrendamientos y canones

Las reparaciones necesarias para mantener en buen estado de funcionamiento los bienes de inmovilizado (grupo
2) se contabilizan en la cuenta de gastos (622) Reparaciones y conservación.
*** Ejemplo:
Una empresa tiene que reparar los ordenadores que se habian estropeado. El tecnico le factura 400 €
400.00 622 Reparaciones y conservación

El importe que se paga a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de
economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.
El registro del gasto se realiza en la cuenta (623) Servicios de profesionales independientes. Las actividades
profesionales tienen generalmente una retención del 15 %.
*** Ejemplo:
Una empresa solicita los servicios de un profesional, los honorarios por dicho servicio ascienden a 1.200 euros, presentando la factura el
siguiente detalle:
* Honorarios = 1.200 €
* Retenciones a cuenta del IRPF = 180 €
### 15% 180.00 €
* IVA = 252 €
### 21% 252.00 €
= LIQUIDO DE LA FACTURA *=
honorario ###
s
- IRPF - 180.00 €
+ IVA 252.00 €
=
LIQUIDO ###
DE LA FRA
Servicios de profesionales
1,200.00 623 independientes
252.00 472 HP. Iva soportado --- a --- 4751 HP Acreedora por retenciones 180.00
practicadas
--- a --- 410 Acreedores por prestación de 1,272.00

servicios
------- X -------
1,272.00 410 Acreedores por prestación de --- a --- 572 Bancos 1,272.00
servicios
Los servicios de transporte realizados por terceros a la empresa cuando no estén incluidos en el precio de
adquisición del inmovilizado o de las existencias. También recoge los transportes de ventas. La cuenta que se
empleará es (624) Transportes.
*** Ejemplo:
Una empresa vende mercaderias por importe de 90 € y paga 10 € por los portes. Cambas operaciones se realizan en efectivo (bancos)

108.90 572 Bancos

--- a --- 700 Venta de mercaderias 90.00
Las cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros (seguro de responsabilidad civil, seguros contra
daños en bienes, seguro de automóvil, etc.), excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de
naturaleza financiera. La cuenta que se utiliza es (625) Primas de seguros.
*** Ejemplo:
Una empresa paga 300 € por la prima de seguros.
Acreedores por prestación de

300.00 625 Primas de seguros --- a --- 410 servicios 300.00
300.00 410 Acreedores por prestación de --- a --- 572 Bancos 300.00
servicios
Las cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de
gastos financieros, como, por ejemplo, la cuota de la tarjeta de crédito, lo que el banco cobra por realizar
transferencias o por el mantenimiento de las cuentas corrientes, etc. Se registran en la cuenta (626) Servicios
bancarios y similares.
*** Ejemplo:
Una empresa abre una línea de credito con un banco, cuyos gastos de apertura ascienden a 150 €

--- a --- 572 Bancos 150.00
El importe de los gastos satisfechos por los conceptos de propaganda, publicidad y relaciones públicas, como las
invitaciones a clientes o proveedores, las campañas publicitarias en diferentes medios, la entrega de muestras
gratuitas o de cupones de descuento, etc. Se contabilizan en la cuenta (627) Publicidad, propaganda y relaciones
públicas.
*** Ejemplo:
Una empresa gasta 300 € en propaganda, para darse a conocer en el barrio donde se han establecido, y que usarrá en folletos, buzoneo,
etc….
300.00 627 Publicidad, propaganda y relaciones

publicas
Los gastos de electricidad y cualquier otro abastecimiento que no sea almacenable (el agua y el gas, por ejemplo,
sí lo son). Se anotarán en la cuenta (628) Suministros.
*** Ejemplo:
Llegan a la empresa las facturas de la electricidad por importe de 200 € y del agua por importe de 100 €. La factura de la electricidad
lleva un IVA del %. La del agua lleva un IVA del 21% por la conservación del contador (base imponible 1,59 €) una parte sin IVA por el
saneamiento (base imponible 7,95 €) y el resto con un IVA del 10%
Contabilizamos la electricidad:
200.00 628 Suministros
42.00 472 HP. Iva soportado --- a --- 410 Acreedores por prestación de 242.00
servicios
Contabilizamos el agua:
100.00 628 Suministros
0.33 472 HP. Iva soportado ( al 21%)
9.08 472 HP. Iva soportado ( al 10%)
Base Imponible % IVA IVA
1.59 € 21% 0.33 €
7.59 € 0% - €
resto 90.82 € 10% 9.08 €
100.00 € 9.42 €
Acreedores por prestación de

--- a --- 410 servicios 109.42
Los gastos no comprendidos en las cuentas anteriores, como los gastos de viaje del personal de la empresa
(incluidos los de transporte), el teléfono y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas (material de oficina
no inventariable). La anotación se realiza en la cuenta (629) Otros servicios.
*** Ejemplo:
Un empleado de la empresa se va de viaje de trabajo, los gastos de hotel, comida, etc… ascienden a 150 €,
150.00 629 Otros servicios --- a --- 572 Bancos 150.00
Si las operaciones descritas se realizan a crédito, la empresa utilizará la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios para
registrar la obligación de pago. Si la obligación está documentada en un efecto de giro (letra de cambio, pagaré), empleará la cuenta
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar.
Para registrar la retención, la empresa utiliza la cuenta (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones aplicadas. Es una cuenta del
Pasivo corriente, que recoge una obligación de pago a corto plazo.
La empresa Muebles Romero, S.A., tiene alquilado un local para oficinas por el que paga 2.300€ al mes, más el 21 % de IVA y una
retención del 19 %. Emite el pago mediante transferencia bancaria.
2,300.00 € 621 arrendamiento a 572 banco 2,346.00 €

483.00 € 472 iva s. 4751 HP IRPF 437.00 €
Esta misma empresa encarga reparaciones de su maquinaria, por lo que le facturan 400€, que abona en efectivo, más el 21% de IVA:
400.00 € 622 reparaciones a 570 banco 484.00 €

84.00 € 472 iva s.
Solicita los servicios de un abogado, que le factura 200€ más el 21% de IVA, con una retención practicada del 15%. Se trata de una
operación a crédito.
200.00 € 623 profesionales a 410 acreedores ppservicio 212.00 €
42.00 € 472 iva s. 4751 HP IRPF 30.00 €
Abona el seguro de los elementos de transporte (vehículos), que asciende a 1.300 €, a través del banco (las operaciones de seguro están
exentas de pagar IVA):
1,300.00 € 625 seguros a 572 banco 1,300.00 €
Realiza una transferencia de 1.200€ a un proveedor, por lo que el banco le cobra 3 €:
1,200.00 € 400 proveedor a 572 banco 1,203.00 €
3.00 € 626 servicios bancarios
Contrata una campaña de publicidad, por la que le facturan 1.400€ más el 21% de IVA, en una operación que se efectúa a crédito
1,400.00 € 627 publicidad a 410 acreedores ppservicio 1,694.00 €

294.00 € 472 iva s.
Recibe la factura de la electricidad con fecha de 10 de noviembre, cuyo importe asciende a 140€ más 21% de IVA. Tiene domiciliado el
pago en el banco, y este se hará efectivo 2 días después de la fecha de la factura.
140.00 € 628 suministros a 410 acreedores ppservicio 169.40 €
29.40 € 472 iva s.
x
169.40 € 410 acreedores ppservicio a 572 banco 169.40 €
La empresa recibe la factura del teléfono con un importe de 130 € más el 21 % de IVA. Formaliza el pago en la misma fecha a través del
banco:
130.00 € 628 suministros a 572 banco 157.30 €
27.30 € 472 iva s.

2 dias despues se paga
número de
cuenta nombre de cuenta definición
Créditos concedidos al personal de la empresa,

254 Creditos a LP al personal que NO tenga la calificación de parte vinculada,
cuyo vencimiento sea superior a un año
407 Anticipo a proveedores Entregas a proveedores de dinero en efectivo a

cuenta de futuros pedidos
Creditos con compradores de mercaderias, así

como los usuarios de los servicios prestados por la
430 Clientes empresa, siempre que constituyan su actividad
proncipal, y documentados con FACTURA
431 Clientes, Efectos comerciales a cobrar Creditos con clientes y documentados con
EFECTOS o LETRAS DE CAMBIO
Reflejará el importe de los envases y embalajes
437 Envases y embalajes a devolver por cargados en factura a los clientes, con facultad de
los clientes
devolución a estos
Se cargará a la recepción de los envases y

437 embalajes devueltos, con abono a la cuenta 430
Cuando transcurrido el plazo de devolución, ésta

437 no se efectuara, se realizará el abono a la cuenta
704
entregas a cuenta de remuneraciones al personal
460 Anticipos de Remuneraciones de la empresa
Cualquier otro anticipo que tenga la consideración
460 de préstamos al personal se incluirán en las
cuentas 544 o 254, seún plazo de vencimiento
IVA devengado con motivo de la adquisición de

472 HP: IVA Soportado
bienes y de otras operaciones que sean deducibles
Créditos concedidos al personal de la empresa,

544 Creditos a CP al personal que NO tenga la calificación de parte vinculada,
cuyo vencimiento NO sea superior a un año
número de
Deudas con suministradores de mercancías y de

400 Proveedores los demás bienes definidos en el grupo 3.
Formalizadas con FACTURA
En esta cuenta se incluirán las deudas con
400 suministradores de servicios utilizados en el
proceso productivo
Esta cuenta refleja las deudas que existen con los

proveedores, formalizadas en EFECTOS de giro
401 Proveedores, efectos comerciales a aceptados (letras de cambio, pagarés...). Al igual
pagar
que la cuenta 400, figurará en el Pasivo corriente
del balance.
Reflejará el importe de los envases y embalajes

406 Envases y embalajes a devolver a los cargados en factura por los proveedores, con
proveedores
facultad de devolución a estos
Se abonará por el importe que se devuelva, con

406 cargo a la cuenta 400 de proveedores.
En caso de que la empresa decida reservarse

envases y embalajes para su uso, que los extravie
406 y/o los deteriore, se abonará por el importe, con
cargo a la cuenta 602 = compra de otros
aprovisionamientos
Importe de los tributos a favos de las

Administraciones publicas, pendientes de pago,
475 HP. Acreedora por concptos fiscales tanto si la empresa es contribuyente como si es
sustituta del retenedor
4751 HP. Acreedora por retenciones Importe de las retenciones tributarias efectuadas
practicadas pendientes de pago a la Hacienda Pública
Importe de las retenciones tributarias efectuadas

HP. Acreedora por el impuesto de
475X pendientes de pago a la Hacienda Pública por el
matriculación impuesto de matriculación
Deudas pendientes con Organismos de la
OSSA Organismos de la Seguridad
476 Seguridad Social como consecuencia de las
Social, acreedores prestaciones que éstos realizan
Comprenderá tanto las cuotas de los trabajadores
476 como las cuotas de la empresa
IVA devengado con motivo de la entrega de bienes
477 HP: IVA Repercutido o de la prestación de servicios
número de
número de
Se cargarán por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores o a su
600 Compra de Mercaderias
puesta en camino si las mercaderias y bienes se transportasen por cuenta de la empresa
601 Compra de materias primas Se cargarán por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores o a su
602 Compra de otros aprovisionamientos Se cargarán por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores o a su
Descuentos sobre compras por pronto Recoge los descuentos y asimilados por pronto pago NO incluidos en la factura que conceden los
606 pago proveedores a la empresa.
Trabajos realizados por otras
607 Se cargará a la recepción de los trabajos encargados a otras empresas
empresas
Devoluciones de compras y Se incluyen las remesas devueltas a los proveedores, normalmente por incumplimiento de las
608 condiciones del pedido. Además, en esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares
operaciones similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura.
Devoluciones de compras de Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En
6080 esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que
mercaderias sean POSTERIORES A LA RECEPCION DE LA FACTURA.
Devoluciones de compras de materias Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En
6081 esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que
primas sean POSTERIORES A LA RECEPCION DE LA FACTURA.
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En
Devoluciones de compras de otros
6082 aprovisionamientos esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que
sean POSTERIORES A LA RECEPCION DE LA FACTURA.
609 Rappels por compras Esta cuenta incluye los descuentos por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. De
nuevo, NO incluidos en la factura.
Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de
624 Transportes adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán entre otros los
transportes de ventas.
640 Sueldos y salarios Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Se cargará por el importe INTEGRO / BRUTO de las remuneraciones devengadas
Seguridad Social a Cargo de la Cuotas de la empresa a favor de los organimos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que
642
Empresa éstos realizan
Se cargará por las cuotas devengadas
número de
Transacciones, con salida o entrega de los bienes y

700 Venta de mercaderias servicios objeto de trafico de la empresa, mediante
precio
Se abonarán por el importe de las ventas, con
700 Venta de mercaderias cargo a las cuentas del subgrupo 43 o 57
704 Venta de envases y embalajes
705 Ingresos por prestación de servicios
Esta cuenta refleja los descuentos y asimilados que

Descuentos sobre ventas por pronto
706 pago. conceda la empresa a sus clientes por pronto pago
no incluidos en la factura.
En ella se incluyen las remesas devueltas por los

clientes, normalmente por incumplimiento de las
Devoluciones de ventas y operaciones condiciones del pedido. Además, en esta cuenta se
708 similares contabilizarán los descuentos y similares aplicados
por la misma causa que sean posteriores a la
emisión de la factura.
En esta cuenta se contabilizarán los descuentos y

709 Rappels sobre ventas similares por haber alcanzado un determinado
volumen de pedidos fuera de la factura.
Son los originados por la prestación eventual de

ciertos servicios a otras empresas o particulares,
759 Ingresos por servicios diversos tales como, los de transporte, reparaciones,
asesorías, informes, etc…

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Definición de las cuentas que intervienen (ver hojas anexas):

Contabiliza los siguientes movimientos de la empresa Muebles Romero, S.A.:

350.00 460 Anticipo de remuneraciones --- a --- 572 Bancos 350.00

8,800.00 640 Sueldos y salarios

--- a --- 4751 HP. Acreedora x retenciones 880.00

Importe facturado por el vendedor = número de unidades · precio unitario

Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.

833.70 472 HP. Iva soportado

506.10 472 HP. Iva soportado

1,545.60 472 HP. Iva soportado

1,545.60 472 HP. Iva soportado

84.00 472 HP. Iva soportado

84.00 472 HP. Iva soportado

459.90 472 HP. Iva soportado

459.90 472 HP. Iva soportado

--- a --- 472 HP. Iva soportado 33.60

CON FACULTAD DE DEVOLUCION

SIN FACULTAD DE DEVOLUCION

100.00 602 Compra de otros

Envases y embalajes a devolver a los

Si la empresa decidiera comprar los envases anteriores:

Si optara por devolver todos los envases:

Envases y embalajes a devolver

Si decidiera comprar envases por valor de 200 € y devolver el resto:

200.00 400 Proveedores

Una empresa le da a su proveedor un anticipo de 3.600 euros.

2,975.21 407 Anticipos a proveedores

Tambien se podría haber realizado el asiento anterior de la siguiente forma:

10,000.00 600 Compra de Mercaderias

- Dto Comercial 5% - 2,300.00 €

9,177.00 472 HP. Iva Soportado

742.44 472 HP. Iva Soportado

A REALIZAR POR EL ALUMNO

270.00 406 Envases y embalajes a devolver a los

A REALIZAR POR EL ALUMNO

--- a --- 608 Devoluciones de compras y 160.00

A REALIZAR POR EL ALUMNO

A REALIZAR POR EL ALUMNO

700.00 602 Compra de otros

A REALIZAR POR EL ALUMNO

*** coste unitario 3.59

100.00 3.59 358.90 €

14,429.25 572 Bancos --- a --- 700 Venta de Mercaderias 11,925.00

140.00 624 Transportes

125.00 624 Transportes

3,872.00 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 3,200.00

80.00 624 Transportes

4,404.40 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 3,560.00

110.00 624 Transportes

7,447.55 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 6,100.00

3,440.64 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 2,843.50

23,958.00 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 19,800.00

500.00 708 Devoluciones de ventas y

300.00 709 Rappels sobre ventas

726.00 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 600.00

30.00 706 Descuentos sobre ventas por pronto

4,803.70 572 Bancos --- a --- 700 Venta de Mercaderias 3,550.00

CON FACULTAD DE DEVOLUCION

5,830.00 430 Clientes --- a --- 700 Venta de Mercaderias 5,300.00

*** Si el cliente decide comprar todos los envases

*** Si opta por devolver todos los envases:

Ventas con cobro anticipado y aplazado

A. Ventas con cobro anticipado