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JUSTICIA TRIBUTARIA
varios año una enorme polémica, la cual tiene como fundamento la gran
evasión fiscal como delito dentro de la sociedad, y la forma en que esta misma se
debe situar dentro de los principios generales del derecho penal y del derecho
tributaria por parte del Estado, en razón de las funciones que debe cumplir dentro
de contribuir con las cargas publicas por intermedio de los tributos en razón del
pacto social implícito en toda sociedad. Así mismo se plasman los parámetros y
y que tienen como fin evitar arbitrariedades. Por último y como tema central del
régimen tributario con el penal y así plantear el entorno dentro del cual la
2
JUSTICIA TRIBUTARIA
INTRODUCCIÓN
determina en gran medida que este pueda desarrollar sus políticas y realizar sus
planes con miras a lograr el tan anhelado equilibrio económico. Esta recaudación
En los últimos años, el país ha visto como se agrava el déficit fiscal; una de las
Colombia mantiene uno de los más altos índices de evasión fiscal.1 Con el objeto
1
Según la Administración Tributaria, la evasión fiscal entre personas naturales y jurídicas está
alrededor de 1.200.000 contribuyentes; entre renta e IVA la evasión estimada por la DIAN es de
siete billones de pesos. www. Caracol.com
4
el seno del Congreso de la República, dada la importancia del tema, la idea sigue
inexistencia de una conciencia fiscal por parte de los asociados ya que se tiene
una mentalidad renuente a cumplir con las obligaciones tributarias. Este problema
aumenta aún más cuando las formas para combatirlo por parte de las autoridades
no son quizás las más eficientes y tal vez no se cuenta con los mecanismos de
control adecuados. Por su parte hay que mencionar que otro de los principales
evasión tributaria.
permita penalizar la evasión fiscal en Colombia. Para lograr tal propósito, se busca
5
recoger las controversias que han surgido alrededor del tema y se estudiarán los
de este trabajo, se verá claramente la razón por la cual dicha penalización suscita
Con tal propósito, se buscará la manera de conciliar vía el bien jurídico tutelado los
principios que rigen el Derecho Tributario con los del Derecho Penal ya que esta
es tal vez una de las más grandes dificultades a la que se enfrenta la penalización
constatará más adelante, estos dos regímenes tienen puntos de conexión que
aras a no vulnerar los derechos fundamentales de los asociados. Con esto último
servicio de una causa injusta, lo cual sin lugar a dudas, desnaturalizaría sus
funciones y principios.2
2
Este planteamiento lo sostuvo el Doctor Juan Carlos Prias en la ponencia presentada en las
XXVII Jornadas Colombianas de Derecho Tributario. PRIAS BERNAL, Juan Carlos. “El fraude fiscal
frente al Derecho Penal”. Revista del Instituto Colombiano de Derecho Tributario. Febrero de 2003.
p. 242.
7
sancionadora que tiene el Estado pues es ésta la que finalmente lo facultará para
reprimir aquellas conductas que atentan de una u otra manera contra el régimen
fiscal o tributario.
Estado de Derecho sino de un Estado Social de Derecho. Con esta nueva idea de
hizo responsable del logro de los objetivos para con la sociedad. En este orden de
hacer más efectivos los derechos y garantías de sus asociados dentro de este
Derecho Penal tiene como finalidad la protección de ciertos bienes jurídicos que
Sin embargo, dicha facultad no puede ser indiscriminada pues el legislador tiene
3
La Constitución Política de Colombia de 1991 hace referencia a la potestad sancionadora de la
Administración al consignar en su artículo 29 que el debido proceso debe ser aplicado a toda clase
de actuaciones judiciales y administrativas.
9
tiene esta rama del derecho dentro de la esfera individual de las personas, la
alusión al carácter de ultima ratio del Derecho Penal, según el cual este solo
debe ser utilizado como último recurso, cuando ya se hayan agotado todas las
posible penalización del mencionado ilícito fiscal, con el fin de precisar los
con miras a evitar que la criminalización de conductas que de alguna u otra forma
contrarían este último ordenamiento, atente gravemente contra los fines del
para exigirle a sus asociados dichas contribuciones, con el objeto de cumplir con
adelante.
Ahora bien, desde el otro punto de vista, es decir, la facultad que tiene el Estado
financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, esto se debe hacer dentro
tal obligación, cuando la ley tributaria no es justa y equitativa sino por el contrario,
solo pensar que el Derecho Penal pueda servir para respaldar el cumplimiento de
una ley injusta e inequitativa. Es por esto, que al criminalizar conductas tributarias,
la pregunta que debe hacerse el legislador es si la ley fiscal cumple con los
lo primero que habrá que plantearse no es una simple reforma tributaria, sino un
asociados de contribuir, pues sería injusto un sistema que castiga a aquellos que
miembros. Por esta razón, el sistema tiene que emplear mecanismos eficientes
para controlar el destino de los dineros públicos y sería ideal que la penalización
sus aportes serán compensados para así poder crear una verdadera conciencia
conducta, han estado presididos por un enorme déficit fiscal, el cual en el año
2002 alcanzó una cifra de 7,3 billones de pesos, es decir un equivalente al 3,61 %
4
TIPKE, Klaus. “Moral Tributaria del Estado y de los Contribuyentes”. Madrid: Editorial Marcial
Ponns, 2002. pp. 129 y 130.
13
del PIB5.
Ante tan alarmantes cifras, los diversos gobiernos han tenido que concentrar sus
fundamentarse desde ningún punto de vista como la razón o motivo para penalizar
En este orden de ideas, la única justificación válida que existe dentro de los
5
Esta cifra fue consultada en la página web de caracol noticias. www.caracol.com
6
Artículo 28 de la Constitución Política de Colombia: “... En ningún caso podrá haber detención,
prisión ni arresto por deudas, ni penas y medidas de seguridad imprescriptibles”
7
El Doctor Juan Carlos Prias Bernal, hace alusión a este tema sosteniendo lo siguiente: “Así las
cosas, la implementación de un régimen penal delictual en materia tributaria solamente se justifica
cuando aquella se realiza en la tutela y protección de un interés fundamental de convivencia social.
En otras palabras, la penalización de la defraudación tributaria no puede realizarse sin una
adecuada conceptualización del bien jurídico que pretende tutelarse, el cual mal podría fincarse en
la incapacidad del Estado para recaudar los tributos y mucho menos en afugias y dificultades de
naturaleza puramente fiscalista.” PRIAS BERNAL, Juan Carlos. Op cit., p. 245
14
canalizar los recursos que en función del principio de capacidad económica deben
los asociados y destinarlos a cumplir con sus funciones para mantener dicho
orden y el segundo régimen tutela dicho bien elevando a grado delictual las
Penal, pero esto de ninguna manera puede estar presidido por el ánimo
debate que ha rodeado este tema a lo largo de los años en nuestro país.
tutelado, planteando después de confrontar varias tesis sobre el tema, que con la
penalización de la evasión fiscal lo que se busca en últimas era la tutela del Orden
Económico Social.10
8
“Actas del Nuevo Código Penal Colombiano (Decreto 100, 141 y 172 de 1980) – Parte Especial”.
Volumen II. Editorial Pequeño Foro, Bogotá, 1981. pp. 230 y 231.
9
Se pronunció el Doctor Marín: “Una consideración importante en pro de la criminalización de las
infracciones tributarias es, no solo el factor intimidante, que acepta Quintano Repollés, sino la
superior entidad del juicio de reproche social que recae sobre las sanciones pronunciadas por el
órgano jurisdiccional, frente a las que tienen un mero carácter administrativo”. Actas del Nuevo
Código Penal. Ibid., p. 419.
10
“Para que un delito sea tributario, tiene que ofender un interés tributario. Por consiguiente, el
sistema fiscal del país es el bien o el interés jurídico tutelado por el hecho punible que conduce a la
evasión de los impuestos. A su vez, este delito ataca, igualmente, el orden económico social, del
cual es una de sus ramas el sistema tributario. Es que de los impuestos existe una concepción
moderna. Ya no son el simple medio de captar recursos, sino un elemento fundamental para la
existencia del Estado y para obtener específicas finalidades. Los impuestos son, pues, un
instrumento eficaz de la política económica de los gobiernos, y mediante ellos se atiende al
progreso y a la estabilidad social y se lucha por una mejor distribución del ingreso nacional.” Actas
del Nuevo Código Penal. Op cit., p. 418.
16
del Código Penal de 1980 bajo el argumento que existían demasiadas normas
por medio del cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras
términos:
11
Afirmó el Doctor Estrada Vélez: “Los argumentos del Doctor Giraldo Marín son importantes. Sin
embargo, hay suficientes normas tributarias destinadas a sancionar la evasión de impuestos y se
trata, además de materia compleja y cambiante que no podemos creer se abarque con dos
artículos en el Código Penal. De otra parte, la organización administrativa, destinada a la captación
de impuestos, no es de lo mejor que tiene nuestro país. Por el contrario, es el contribuyente quién
tiene que demostrar que está a paz y salvo con el Estado porque éste es incapaz. “Actas del
Nuevo Código Penal. Op cit., p. 409.
17
para hacerle frente a la evasión fiscal, argumentan los efectos nocivos de dicha
12
Instituto Colombiano de Derecho Tributario. “La reforma tributaria de 1992”.Revista 43. p. 90.
18
Como antecedente más reciente, se tiene la última reforma tributaria que pretendió
embargo después de haber pasado con éxito los primeros debates, aunque con
establecía lo siguiente:
En este punto es precisa la mención de la carta que fue enviada por el Procurador
13
En este sentido se expresó el Procurador General de la Nación: “Apreciado Señor
Representante:
Me dirijo a Usted y a los Señores Miembros de la Cámara de Representantes a efecto de que
consideren las normas sobre penalización de la evasión y defraudación fiscal en el marco del
proyecto de ley sobre reforma tributaria que cursa en el Congreso de la República.
Como Ustedes han podido observar en el trámite del proyecto de ley que reformó el código penal,
las discusiones sobre el punto de la evasión tributaria se llevaron a cabo bajo los supuestos de fijar
nuevas concepciones filosóficas sobre la punibilidad de conductas que afectan bienes jurídicos
definidos por el legislador. La motivación que ha acompañado el desarrollo de estos conceptos,
especialmente en materia tributaria, esta basada en la noción de derecho penal mínimo, según la
cual se debe recurrir al derecho penal en su proyección de política criminal, únicamente cuando no
existan otros medios diferentes a éste que cumplan con los fines que se propone la tipificación de
una conducta, de tal manera que si existen medios alternativos al derecho penal, tales como
sanciones administrativas u otros medios jurídicos se puede llegar a soluciones más plausibles y
efectivas que las que aporta al comportamiento ciudadano la pena de prisión.
Con este preámbulo deseo manifestar a Ustedes que me parece más conveniente para el país y
para los propios contribuyentes que se diseñen medidas de control administrativo contra la evasión
tributaria diferentes a la penalización, toda vez que la Constitución Nacional en su artículo 336
reserva la sanción penal por evasión específicamente para los eventos d monopolio rentístico.
Como lo han manifestado otros senadores y representantes, existen fallas que no han permitido la
optimización de la recaudación de las contribuciones fiscales del orden nacional, y en la misma
medida los controles para efectos de declaraciones y retenciones no han resultado eficientes. Si se
pretende llegar a crear una cultura fiscal, en la cual los contribuyentes declaren y paguen las
retenciones a las que están obligados lo mejor no es el derecho penal, pues la tipificación de estas
conductas conduciría a hacer más dispendiosa la labor de las autoridades judiciales sin que se
obtenga el objetivo del pago o en otros eventos como el que trae la redacción del artículo 1 del
proyecto que se utilice el derecho penal para forzar el pago de las contribuciones, cuando desde
tiempo atrás se conocen los procesos pertinentes para hacer efectivas las obligaciones de los
ciudadanos.
Por otra parte, nos parece que la redacción por la que optaron las comisiones conjuntas, no es la
más afortunada, pues en el fondo las conductas señaladas en el inciso segundo del artículo 327-1
21
fiscal.
1. El Derecho Penal, solo debe ser utilizado como último recurso sancionatorio.
Por último es importante anotar que en el proyecto de ley por medio del cual se
inclusión de dicha norma dentro del ordenamiento penal: “El Gobierno Nacional
que aparecen como constitutivas de defraudación al fisco nacional, en realidad son modalidades
del tipo penal de falsedad, o corresponderían a las conductas punibles que conocen como
exportación o importación ficticia contemplada en el artículo 310 del código penal. La misma
situación resulta predicable con respecto al artículo 327-2 del proyecto que tipifica la omisión de
agente retenedor o recaudador, la cual ya aparece con igual redacción en el artículo 402 del código
penal con excepción de los parágrafos adicionales y por la misma razón debería proponerse como
una modificación a la actual legislación penal y no como un artículo nuevo.
En el caso del artículo 327-3 que se propone en el proyecto, esto es, concesión ilícita de beneficios
fiscales corresponde en su conducta rectora a las modalidades de delito de prevaricato. En este
sentido nos parece que el proyecto crea una paratipicidad innecesaria sobre la cual es necesaria
una reflexión de las plenarias.
Reconozco que el Ministerio de Hacienda y el Congreso han hecho una labor meritoria por
subsanar el déficit fiscal que aqueja las finanzas públicas, así como la necesidad sentida de crear
una cultura tributaria, pero en las actuales condiciones sociales del país la amenaza de la
persecución penal no contribuye a resolver el problema planteado, sobre todo si la ley se va a
aplicar a pequeños contribuyentes, razón por la cual sería preferible que se considere en las
discusiones legislativas el monto a partir del cual las conductas evasivas resultan punibles.”
22
país. Estas prácticas, además de reducir los ingresos públicos, generan beneficios
Después de esta breve reseña sobre los antecedentes legislativos de este tema,
es importante que se tenga en cuenta, que aunque desde hace varios años ha
efectos nocivos que trae la evasión fiscal para las finanzas públicas del país, el
eficaces.
Casación Penal del 6 de julio de 1999 con ponencia del. Magistrado Carlos
Eduardo Mejía Escobar, sostuvo que si para demostrar una declaración tributaria
14
La mencionada sentencia sostiene lo siguiente: “Así las cosas parece que el recurrente tiene
razón en cuanto a la crítica que esgrime contra el estimar como ilícito el sólo hecho de consignar
en la declaración de renta afirmaciones carentes de veracidad, sin agregar en su apoyo prueba
alguna. Nuestra legislación tributaria no erige una delictuosa la simple afirmación inexacta que se
consigne en la declaración de renta. No es pues, delito en Colombia la simple evasión tributaria.
La inexactitud en tal declaración constituye una contravención fiscal que da lugar a imponer
sanciones pecuniarias por trámites administrativos pero que de por sí no constituye delito de
falsedad.” Corte Suprema de Justicia. Sentencia de Casación, 25 de mayo de 1988. Acta número
028. M.P. MARTÍNEZ ZÚÑIGA, Lisandro.
15
En este sentido se pronunció la Corte “Las inexactitudes que contenga una declaración de renta
que es presentada a la Administración de Impuestos para la crítica tributaria pertinente no
constituyen delito de falsedad. Pero si para demostrarlas se falsifican pruebas, por ejemplo
documentales, naturalmente que en relación con éstas podrá existir un atentado contra la fe
pública que no es marginal al ámbito penal. Ahora bien, el comentado antecedente jurisprudencial
no era exactamente aplicable en el caso examinado. En éste las declaraciones de renta materia
del proceso nunca fueron presentadas ante las entidades autorizadas para su recepción, sino que
25
pero que si hay otras conductas conexas que podrían llegar a castigarse por vía
de delitos ya existentes.
Para concluir este primer capítulo, en donde se quisieron hacer unas breves
se aparentó el acto falsificando los autoadhesivos o sellos de presentación que imponen los
bancos. En tales condiciones carecía de importancia saber si las informaciones declaradas en los
documentos coincidían o no con la realidad, pues ellos en sí mismos, al hacerse intervenir
mentirosamente a las entidades bancarias receptoras para revestirlos de autenticidad y de toda su
capacidad probatoria, fueron por ese solo hecho producto de una falsificación integral.” Corte
Suprema de Justicia. Sentencia de Casación, 6 de julio de 1999. Acta número 11144. M.P MEJIA
ESCOBAR, Carlos E.
16
PRIAS BERNAL, Juan Carlos. Op cit. p. 32
26
visión global del problema, es importante dejar claro y sentarlo desde ya que la
Penal, ésta se debe dar dentro de un sistema tributario justo para evitar que el
funciones.
Así mismo, si bien la idea de penalizar esta conducta ha estado latente durante
su conveniencia. Es por esto que la decisión final del legislador tiene que estar
basada en una serie de aspectos que no permitan vulnerar los derechos de los
principios establecidos por la Constitución Política, sobre los cuales debe moverse
17
BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael. “Nociones Fundamentales de Derecho Tributario”. Bogotá:
Legis Editores, 2000. p. 93
28
18
GIANNINI. “Instituciones de Derecho Tributario”. Madrid: Editorial de Derecho Financiero.
pp..68,69
29
y que a su vez se perfilan como los sujetos pasivos dentro de esta relación
jurídico-tributaria.
generadores de tributos.20
esta la obligación que tienen los miembros de una sociedad de pagar una suma
de dinero a favor del Estado o cumplir una serie de deberes formales y la facultad
19
Lilian Gurfinkel De Wendy y Eduardo Angel Russo determinan los elementos de la relación
jurídica tributara de la siguiente manera: “La relación jurídica es de carácter personal, por lo que
aparecen: dos sujetos (activo y pasivo), la prestación, que puede consistir en un dar sumas de
dinero o en un hacer (deberes, generalmente de carácter formal) a cargo del contribuyente o de
terceros, y una causa-fuente que es siempre la ley, en virtud del principio de legalidad que rige en
materia tributaria”. GURFINKEL DE WENDY, Lilian y ANGEL RUSSO, Eduardo. “Ilícitos
Tributarios”. Buenos Aires: Editorial de Palma, 1993. p. 49.
20
Estatuto Tributario artículo 1. “Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria
sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo”.
30
titulares.
breve mención sobre su origen histórico y ver como la razón de ser de aquella
los Estados.
Un estudio realizado por VICTOR UCKMAR21, relata que los primeros indicios de
21
UCKMAR, Víctor. “La capacidad contributiva, presupuesto jurídico y fundamento de la
tributación”. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. Revista 52, julio de 2001 – junio de 2002,
pp. 5-7.
31
de disponer recursos para defender el territorio, el destino de los tributos era para
Con el paso del tiempo, estos regímenes fueron adaptándose a las nuevas
principio general el reconocido precepto que establece que “no hay tributación sin
francesa cuya causa principal fue la lucha contra los privilegios fiscales de las
campo de la tributación22.
22
En un examen comparativo realizado por el profesor Víctor Uckmar observó la consolidación de
los siguientes fundamentos constitucionales en los últimos dos siglos:
“1. Los impuestos pueden aplicarse solamente con base en una ley que en muchos Estados, debe
ser promulgada según un procedimiento particular y ser renovada anualmente (Principio de
legalidad).
2. Todos los contribuyentes deben ser colocados, frente al la carga fiscal, en un plano de igualdad
(principio de igualdad) de acuerdo con:
a. La generalidad y la uniformidad de la tributación
b. La abolición de cualquier privilegio o discriminación (Igualdad jurídica)
c. La aplicación de los impuestos con base en la capacidad económica de los contribuyentes, con
la tendencia a introducir en el sistema fiscal impuestos personales con tasas progresivas.
3. En los Estados en que las entidades locales gozan de autonomía financiera, cada entidad
dotada de poder tributario, debe ejercitarlo según los límites señalados en la Constitución, sin
obstaculizar el libre comercio a nivel interno y con el exterior (Principio de competencia)”.
UCKMAR, Víctor. Ibid., pp. 7 – 8.
32
tributarios que se han venido adoptando por los países democráticos a través del
ciudadanos.
2.2.1 El poder tributario del estado. Para comenzar este aparte del trabajo, es
23
El Doctor MAURICIO PLAZAS VEGA en su obra “Derecho de la Hacienda Pública y Derecho
Tributario – Las Ideas Políticas de la Hacienda Pública”, hace una reflexión muy interesante sobre
el papel que adquiere el Estado en la organización del hombre en sociedades: “ La organización
del hombre en sociedades conformadas a lo largo de su historia para hacer posible su realización
plena, origina necesidades diferentes de las privadas e individuales que bien podíamos designar
como públicas, desde el punto de vista del destinatario colectivo de su satisfacción. Este tipo de
necesidades ha de satisfacerlas el Estado pero no constituye su único ni exclusivo campo de
acción, porque, en mayor o menos grado y según las ideologías imperantes, puede ser a su cargo
la función de suplir o complementar la órbita de acción de lo que suele llamarse el “sector
privado”... PLAZAS VEGA, Mauricio. “Derecho de la Hacienda Pública y Derecho Tributario”.
Bogotá: Editorial Temis, 2000. p. 247
24
El Doctor Mauricio Plazas, define los ingresos públicos como “El conjunto de recursos con que
cuenta el Estado Para cumplir sus fines.” PLAZAS VEGA, Mauricio. Ibid., p. 695.
34
tributario25 , entendiendo por este la facultad del Estado de crear tributos con el
objetivo de cumplir cabalmente con los fines impuestos por la carta política.
en las organizaciones humanas para así lograr una convivencia sana y pacífica.
25
Lucy Cruz de Quiñones establece lo siguiente respecto al poder tributario del Estado: ”El poder
tributario, siguiendo este orden de ideas, es la facultad reconocida a un ente público para
establecer tributos. No puede sustraerse el poder tributario de la categoría genérica a la cual
pertenece, que se denomina poder financiero, es decir, la facultad de establecer un sistema de
ingresos y gastos, capaces de asegurar los fines del Estado”. CRUZ DE QUIÑONES, Lucy. “Marco
Constitucional del Derecho Tributario”. Bogotá: Instituto Colombiano de Derecho Tributario –
Derecho Tributario, 1999. pp. 227 y 228.
26
El Doctor Mauricio Plazas Vega, hace alusión al poder tributario y a sus limitantes de la siguiente
manera: “ Los tributos se crean en virtud del poder de imperio, el cual habilita al Estado, por
intermedio del órgano legislativo, para someter a los asociados a su pago a fin de que contribuyan
a la financiación de las erogaciones públicas, y se reglamentan por la rama ejecutiva del poder
público en ejercicio de la potestad tributaria. Pero no se trata de un poder irrestricto e ilimitado, sino
sometido a las condiciones que para su ejercicio estén previstas en la Constitución o Contrato
Social”. PLAZAS VEGA, Mauricio. Op cit., p. 626.
27
Lucy Cruz de Quiñónez, se refiere e ese principio de solidaridad de la siguiente manera: “El
deber de contribuir es un deber solidario por el cual los sujetos están obligados a concurrir con su
esfuerzo a financiar las cargas públicas, siempre que existan índices de riqueza o capacidad
económica del sujeto obligado”. CRUZ DE QUIÑÓNEZ, Lucy. Op cit., p. 269.
35
28
“Art. 1. Colombia es un Estado Social de Derecho, organizado en forma de república unitaria,
descentralizada, con autonomía de sus entidades territoriales, democrática, participativa y
pluralista, fundada en el respeto de la dignidad humana, en el trabajo y la solidaridad de las
personas que la integran y en la prevalencia del interés general.”
29
La Corte Constitucional en Sentencia C- 540 DE 1996, tuvo oportunidad de pronunciarse sobre
el artículo 95, inciso 9 de la Constitución Política: “La Constitución de 1991 incluye una extensa
lista de derechos de los ciudadanos, pero también establece que éstos tienen deberes para con el
Estado y la sociedad. En el artículo 95 se dispone que "el ejercicio de los derechos y libertades
reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades". Entre los deberes de la persona y del
ciudadano que se enumeran en el mismo artículo se contempla el de "contribuir al financiamiento
de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad" (numeral 9).
Es claro, pues, que constitucionalmente le corresponde a todas las personas pagar impuestos, de
acuerdo con sus posibilidades económicas. Para que ello se cumpla debe diseñarse un sistema
tributario, el cual, como lo dijo esta Corporación en su sentencia C-015 de 1993, "en el Estado
Social de Derecho es el efecto agregado de la solidaridad de las personas, valor constitucional
fundante que impone a las autoridades la misión de asegurar el cumplimiento de los deberes
sociales de los particulares (C.P. art. 2°)". Corte Constitucional. Sentencia C- 540 de 1996.
M.P.CIFUENTE MUÑOZ, Eduardo.
36
“La obligación tributaria tiene una raíz muy profunda en el pacto social y en las
vida humana”.30
En ese mismo orden de ideas, tal y como se deriva de dicho deber, los integrantes
mismo.
30
PRIAS BERNAL, Juan Carlos. Op cit., p. 243.
31
De esta manera define la Corte Constitucional en sentencia C-228 de 1993 el concepto de
tributo: “El tributo es un aporte razonable que debe hacer toda persona, social por naturaleza,
fundamentado en el consenso de la voluntad general por medio de la ley. Corte Constitucional.
Sentencia C- 228 de 1993. M.P. NARANJO MESA, Vladimiro.
37
sociedad.
entender como un fondo al que todo ciudadano está en el deber de aportar según
que así el Estado pueda atender las necesidades de sus miembros y lograr una
En un país como Colombia, en el cual las clases sociales son tan demarcadas y la
una poderosa arma para lograr la tan anhelada redistribución de la riqueza, y así,
32
Corte Constitucional. Sentencia C- 228 de 1993. M.P. NARANJO MESA, Vladimiro.
38
que por el simple hecho de pertenecer a la comunidad, todo individuo en virtud del
la justicia social.
Estado como ente, sino para con los demás asociados, ilustrándose de esa
se ha hecho alusión a lo largo del capítulo y que como se constatará más adelante
limitante al poder de imperio del Estado, se comenzará por hacer una breve
de Derecho.
condición de Estado Social de Derecho de nuestro país. En esta misma línea, una
las funciones del poder público, en aras a lograr un buen funcionamiento del
claramente:
la estructura política.”
base o piedra angular del Estado Social de Derecho. El fundamento de esta rama
33
NARANJO MESA, Vladimiro. “Teoría Constitucional e Instituciones Políticas”. Bogotá: Editorial
Temis, 1997. pp. 22 y 23
40
sociedad, los cuales a su vez se postulan como fundamento o pauta para el resto
del ordenamiento jurídico. Dicho en otras palabras, las demás ramas del Derecho,
dentro de su sociedad.
los que acude el Estado para su funcionamiento en aras a lograr sus fines y así
patrimonio de los integrantes de la sociedad, motivo por el cual las leyes de esta
rama deben estar encaminadas a lograr el mayor beneficio para la sociedad por
medio del recaudo, pero a su vez, deben ser lo más justas y razonables posibles
41
contribuyendo.
tributarios para así lograr la tan anhelada justicia, equidad y eficiencia tributaria.
En este punto, LUCY CRUZ DE QUIÑONEZ hace una breve ilustración acerca del
limites constitucionales:
se deben ceñir las leyes con el fin de mantener y garantizar unos parámetros de
34
CRUZ DE QUIÑÓNEZ, Lucy. Op cit., p. 231.
42
que todo tributo debe ser establecido exclusivamente por la ley traduciéndose de
esta manera en un límite al poder impositivo del Estado propio de todo régimen
democrático.35
35
En este tema vale la pena citar la opinión de Lucy Cruz de Quiñónez quién habla del
mencionado principio como un “postulado del Estado de Derecho”: ““Históricamente concebida
como una garantía a favor de los contribuyentes frente a los regímenes monárquicos absolutistas,
hoy día puede decirse que, además de un derecho ciudadano a no pagar sino los impuestos que
sean legalmente establecidos por el Parlamento, constituye también, un reconocimiento al deber
de pagar prestaciones coactivas de contenido patrimonial para el sostenimiento de las cargas
públicas. Este principio es en la actualidad, algo completamente natural en un Estado democrático,
como resultado del aforismo “no hay tributo sin ley que lo establezca.”
Esto, implica una atribución constitucional de poder impositivo en cabeza de cuerpos
representativos, sustrayéndola del poder ejecutivo, lo cual garantiza el control político ciudadano,
contra los excesos en la formulación de los impuestos.” CRUZ DE QUIÑÓNEZ, Lucy. Op cit., p.
272
43
parafiscales. De este artículo se deriva que además de la ley, las ordenanzas y los
acuerdos pueden dictaminar tributos, aunque estos dos últimos deben estar
dictaminar tributos37.
Este punto ha sido debatido una y mil veces ya que para muchos el Gobierno por
ser quien realiza y dirige las funciones del Estado debería poder disponer tributos
como institución y del ciudadano como individuo, se niegan a conferir esta facultad
36
Respecto a la posibilidad que tiene las asambleas y consejos municipales de imponer tributos, el
Doctor Mauricio Plazas Vega hace una importante precisión: “El poder tributario, aun en el ámbito
de las repúblicas unitarias, debe ser ejercido de manera tal que las entidades territoriales cuenten
con un grado de autonomía para la creación de tributos que consulte, de manera directa e
inmediata, las necesidades y condiciones del círculo colectivo que conforman”. PLAZAS VEGA,
Mauricio. Op cit., p. 694.
37
La Constitución Política de Colombia establece dicha prohibición en su artículo 150 numeral 10:
“Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes funciones: ...
Revestir, hasta por seis meses, al presidente de la república de precisas facultades extraordinarias
para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la conveniencia pública lo
aconseje. Tales facultades deberán ser solicitadas expresamente por el gobierno y su aprobación
requerirá la mayoría absoluta de los miembros de una y otra cámara. El congreso podrá, en todo
tiempo y por iniciativa propia, modificar los decretos leyes dictados por el gobierno en uso de
facultades extraordinarias. Esta facultades no se podrán conferir para expedir códigos, leyes
estatutarias, orgánicas, ni las previstas en el numeral 20 del presente artículo, ni para
decretar impuestos.”
44
del Estado, este tema ha generado unas controversias inalcanzables. Por ello es
finanzas públicas.”
La única excepción que tiene este importante principio, es la facultad del gobierno
aras a contrarrestar las situaciones que den origen a los estados de excepción.38
norma que imponga tributos debe especificar claramente los elementos esenciales
legalidad:40
40
Corte Constitucional. Sentencia C-987 de 1999. M.P. MARTÍNEZ CABALLERO, Alejandro.
46
contribución para poder ser válido, puesto que ordena que tal
acto debe señalar los sujetos activo y pasivo de la obligación
tributaria, así como los hechos, las bases gravables y las
tarifas (CP art. 338). Y finalmente, la Constitución autoriza a
las entidades territoriales a establecer tributos y
contribuciones, pero de conformidad con la Constitución y la
ley. Esto muestra entonces que las entidades territoriales,
dentro de su autonomía, pueden establecer contribuciones
pero siempre y cuando respeten los marcos establecidos por
la ley, puesto que Colombia es un país unitario, y por ende
los departamentos y municipales no gozan de soberanía
fiscal (CP arts. 287 y 338).
sociedad, ya que busca establecer una gran seguridad jurídica a través de una
única, clara y exclusiva fuente de las normas tributarias para evitar un exceso en
41
LEWIN FIGUEROA, Alfredo. Op cit., p. 65.
47
señalar los hechos reveladores45 de la misma para permitir que el legislador pueda
42
PLAZAS VEGA, Mauricio. Op cit., p. 604.
43
El Doctor Alfredo Lewin Figueroa hace la distinción entre la equidad horizontal y la vertical de la
siguiente manera: “El principio de igualdad se entiende normalmente en el sentido de que la ley
debe dar igual tratamiento a todas las personas que estén en las mismas o análogas
circunstancias, de tal manera que se de igual trato a los iguales (equidad horizontal) y desigual
trato a los desiguales (equidad vertical). LEWIN FIGUEROA, Alfredo. Op cit., p. 65.
44
El Consejo de Estado en oportunidades anteriores se pronunció acerca de dichos principios de la
siguiente manera: “Lo razonable y equitativo es que la cuantía del tributo se mida por la facultad o
capacidad contributiva de las diferentes personas que conforman la sociedad. Siendo obligación de
todos y cada uno contribuir en la medida de sus capacidades con las cargas del Estado, de tal
manera que quién más tenga, más aporte, pero de manera tal que la carga económica o sacrificio
fiscal sea igual para todos los contribuyentes. CONSEJO DE ESTADO, Sentencia, ago. 5/94,
Jurisprudencia y Doctrina, Legis, T. XXIII, No. 274. p. 1292
45
Amilcar de arújo Falcao le asigna tres características esenciales al heho generador: “Debe
resultar de una previsión legal; constituir un hecho y no una acto negocial o un negocio jurídico
para el derecho tributario; representar el presupuesto de hecho para el nacimiento de la obligación
tributaria principal.” DE ARAUJO FALCAO, Almicar. “El Hecho Generador de la Obligación
Tributaria.”. Buenos Aires: Ediciones de Palma, 1964. p. 11.
48
caprichosa o arbitraria.46
Por último se citará una sentencia de la Corte Constitucional en donde se trató los
están dirigidos a lograr la justicia, pues tiene como objetivo fundamental que el
46
Según Lucy Cruz de Quiñónez, “Dino Jarach nos enseñan que los impuestos no se cobran
según el capricho del legislador provisto de fantasía, para los cuales los presupuestos de hecho
consistan por ejemplo en ser inteligentes o estúpidos, ser rubios o morenos, tener la nariz griega o
aguileña, las piernas derechas o torcidas” CRUZ DE QUIÑÓNEZ, Lucy. Op cit., p. 283.
47
Corte Constitucional. Sentencia C-183 de 1998. M.P. CIFUENTES MUÑOZ, Eduardo.
49
En ese mismo orden de ideas, la famosa frase de Aristóteles según la cual “lo
equitativo y lo justo son una misma cosa” tiene plena cabida en el planteamiento
aquí desarrollado.48
solidaridad pues por medio de ellos se impone la obligación a aquellos que tienen
aquellos que no tiene los medios suficientes para tener una vida digna,
artículo 338 de la misma Carta en el cual se establece que las leyes, ordenanzas o
partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
48
MÚNERA CABAS, Alberto y ANGEL DE LA TORRE, Alfonso. “Aspectos Fundamentales de
Procedimiento Tributario”. Bogotá: Memorias XXII Jornadas Colombianas de Derecho Tributario.
1998.
50
perjuicio de alguna persona. Esta prohibición opera en materia fiscal y en todas las
demás materias. Así, para que una ley sea retroactiva, se requiere que obre hacia
contribuyentes.50
jurídica pues las personas tendrán la certeza de cual es la norma jurídica aplicable
49
CRUZ DE QUIÑÓNEZ, Lucy. Op cit., pp. 285,1286
50
“ El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad, y cuando se pregunta
cual es la base que funda la realidad jurídica del principio de irretroactividad, se observa que es la
necesidad de dar estabilidad al ordenamiento jurídico. Porque sin el mencionado principio se
presentan confusiones sobre la oportunidad de regulación, de suerte que en muchas ocasiones
con una conveniencia presente se regulaba una situación pasada, que resultaba exorbitante al
sentido de la justicia, por falta de adecuación entre el supuesto de hecho y la consecuencia
jurídica.” Corte Constitucional. Sentencia C-549 DE 1993. M.P. NARANJO MESA, Vladimiro.
51
Una vez más se constata como estos principios que hemos desarrollado a lo largo
del capítulo se constituyen en una limitante al poder tributario del Estado con el
Este ha sido quizás uno de los principios que mayor controversia ha generado
de la tributación y recaudación.
51
BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael. Op cit., pp. 104 y 105
52
varias ocasiones ha tenido que debatirlo y ha establecido una tesis según la cual
se debe buscar como primera medida, lograr conciliar los principios, pero si esto
no es posible habrá que mirar el caso en concreto siempre buscando lo que más
Una vez más se reitera lo dicho anteriormente, pues este principio como lo
pudimos constatar está enfocado al logro del mayor beneficio para la sociedad a
través del cumplimiento de los fines del Estado con los dineros recaudados por el
mismo.
Colombiano de Imponer tributos a sus asociados en virtud del poder de imperio del
cual está dotado, con el objetivo de cumplir con los fines impuestos por la Carta
52
Acerca del tema el Eduardo Cifuentes sostuvo: “La fidelidad con la cual la norma acusada ha
seguido una práctica comercial, para basar en ella una presunción fiscal de derecho relativa al
costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos, permite colegir que la distorsión o rigidez
que ella introduce en la actividad económica es mínima y el eventual sacrificio en eficiencia no
tiene una magnitud que obligue a detener el avance y consolidación, en esta materia, del principio
de equidad que la inspira. La disposición demandada, en consecuencia, armoniza plenamente con
lo preceptuado por el artículo 363 de la CP.” Corte Constitucional, Sentencia C-015 de 1993, M.P.
CIFUENTE MUÑOZ, Eduardo.
53
Por otro lado se encuentra el deber de contribuir de los ciudadanos en virtud del
poder tributarios del cual se encuentra dotado el Estado debe estar delimitado por
53
El Doctor Alfredo Lewin Figueroa hace alusión a estos limitantes de la siguiente manera: El
deber de contribuir, como manifestación del deber de solidaridad, debe establecerlo el órgano
competente, no de cualquier manera, sini guiado, en primer lugar, por el criterio que consagra la
disposición citada, es decir, de manera justa y equitativa”. LEWIN FIGUEROA, Alfredo. Op cit. p.
285.
54
evasión fiscal a la luz de Derecho Penal para así evitar que el Derecho Penal
dichos principios no tienen una realización efectiva en el campo tributario, por más
54
Lucy Cruz de Quiñones insiste en la insuficiencia de dichos principios como presupuestos para
lograr la justicia: “Sin embargo si quiero insistir en que las garantías ya consagradas en la
Constitución parecen insuficientes frente a los apetitos fiscales de los gobiernos. La solución a tal
disyuntiva debería abordarse desde dos perspectivas. O bien se construye una verdadera teoría de
la justicia desde la perspectiva del ingreso público, que no involucre para nada la vertiente del
gasto (como no se entiende comprendida dentro del poder de imposición el poder de gastar), de
manera que ciertas estructuras de hechos imponibles injustas, o bases gravables y tipos excesivos,
sean rechazados por inconstitucionales o, se piense en introducir otras garantías constitucionales
de fondo y de procedimiento sobre el contenido y aprobación de toda reforma fiscal. CRUZ DE
QUIÑÓNEZ, Lucy. Op cit., p. 270.
55
a ser viable, pues como se verá más adelante, el bien jurídico amenazado por
Estado Social de Derecho como el colombiano, que el Derecho Penal sirviera para
Es por esto que antes de llegar a una conclusión final, es necesario estudiar las
funciones del Derecho Penal y sus penas, el bien jurídico que se pretende
penal.
formalmente de las demás ramas del derecho por la consecuencia jurídica que se
jurídicos -según el caso- por la enorme trascendencia que tienen para la vida en
55
FERRAJOLI, Luigi. “Derecho y Razón”. Madrid: Editorial Trotta, 1995. p. 209.
57
El carácter “valorativo” del mismo, está determinado por el juicio de valor que
Por último el carácter “finalista” está determinado por la función preventiva que
encarna el Derecho Penal al establecer en sus normas una conducta con una
tutelar los bienes jurídicos que se consideran relevantes, señalando una sanción
Dentro del enorme universo jurídico, el Derecho Penal se puede ubicar dentro del
Derecho Público, ya que los bienes jurídicos por él protegidos pertenecen a los
las normas de derecho penal son de derecho público y afirma: “La misión del
se encuentra radicada en cabeza del Estado, quién está facultado para ejercer la
56
GAITÁN MAECHA, Bernardo. “Derecho Penal General”. Bogotá: Pontificia Universidad
Javeriana, 1994. p. 2
57
VELÁSQUEZ VELÁSQUEZ, Fernando. “Manual de Derecho Penal, Parte General”. Bogotá:
Editorial Temis, 2002. p. 24.
59
No obstante lo anterior, esa potestad no puede ser ilimitada sino que por el
contrario se debe encuadrar en unos límites específicos para que la acción del
debe contar con herramientas para proteger bienes jurídicos indispensables para
58
FERNÁNDEZ CARRASQUILLA, Juan. “Derecho Penal Liberal de Hoy”. Medellín: Editorial
Gustavo Ibañez, 2002. p.114.
59
Como contraposición a esta teoría se encuentra la posición del tratadista Jakobs, para quién el
Derecho Penal no protege bienes jurídicos sino la vigencia de la norma. JAKOBS, Gunter. “Qué
protege el Derecho Penal. Bienes Jurídicos o la Vigencia de la Norma?. Ensayo publicado por
Ediciones Jurídicas Cuyo. Mendoza (Arg.) 2001.
60
dignidad humana. En este sentido reza el artículo primero del Código Penal: “El
cumplir con una serie de características o principios. El artículo tercero del Código
desarrollan.”
Respecto al principio de necesidad, cabe anotar que el legislador una vez haya
considerado que una conducta específica atenta de manera grave contra un bien
60
VELÁSQUEZ VELÁSQUEZ, Fernando. Op cit., p. 111.
61
jurídica para reprimir dicha conducta, debe imponer una sanción que baste para
referirse al tema dijo que la pena en ningún momento debe sobrepasar los límites
delincuente:
conducta realizada, pues no sería coherente con la política criminal adoptada por
el legislador colombiano castigar una conducta “leve” con una sanción destinada
61
Fernando Velásquez sostuvo lo siguiente: “En el seno de un Derecho Penal de garantías,
inspirado en el respeto a la dignidad de la persona humana y dentro del marco trazado por el
principio más general de la necesidad de intervención, de intervención penal mínima, o de
necesidad- que, como se recordará, postula que el Derecho Penal solo tutela aquellos derechos,
libertades y deberes que sean imprescindibles para el mantenimiento y conservación del orden
jurídico, frente a aquellos ataques que se realizan contra el mismo considerados como los más
intolerables-, la sanción penal imponible solo puede ser aquella que sea indispensable a efectos de
concretar en la realidad el programa político-criminal que el legislador ha diseñado, y la que reporte
un mínimo daño posible para el penado...”VELÁSQUEZ VELÁSQUEZ, Fernando. Op cit., p. 490
62
Corte Constitucional. T-596 de 1992. M.P. ANGARITA BARON, Ciro
62
que no rompa o choque con los principios rectores del Derecho Penal. Así como lo
el caso concreto debe ser fruto de una tarea de determinación judicial ajustada a
colombiano para reprimir aquellas conductas que atentan contra los bienes
63
VELÁSQUEZ VELÁSQUEZ, Fernando. Op cit., p. 489
64
VELÁSQUEZ VELÁSQUEZ, Fernando. Op cit., p. 489
63
penas – pues es el tema que interesa a este trabajo - cumplan con unas
funciones específicas.
Sobre la función de la pena hay varias teorías que merecen ser mencionadas
se equipara el delito con el pecado. Estas teorías buscan que con la pena, el
entendida bien como una forma para “neutralizar al reo” o bien para corregirlo
considerando la pena como una terapia necesaria. La crítica más profunda que
han recibido estas teorías es el utilizar al hombre para el cumplimiento de los fines
del Estado lo cual sin lugar a dudas va en contravía con los principios del Estado
Colombiano por atentar contra la dignidad humana pues el hombre nunca puede
Por último se encuentran las teorías de la unión que buscan recoger lo mejor de
entiende como un límite al ius puniendi del Estado, pues introduce el concepto de
delinquiendo. Y por último, con la prevención general se busca velar por los
65
El tratadista Juan Fernández Carrasquilla se refiere a esta función estableciendo que: “El fin del
Derecho y de todas y cada una de sus normas – sean reglas o principios – es proteger bienes
jurídicos y no imponer contenidos a la conciencia moral de las personas o garantizar la pureza de
sus actitudes. Objetivo final del ordenamiento jurídico es la paz con justicia social y no conseguir a
toda costa la obediencia espontánea a sus normas”. FERNÁNDEZ CARRASQUILLA, Juan. Op cit.,
p. 168.
66
Según el profesor Luigi Ferrajoli: “El fin de la prevención general mediante la amenaza legal, si
bien es necesario para justificar la pena respecto a los delitos previstos, no es suficiente como
criterio de limitación de las penas dentro de un modelo de Derecho Penal mínimo y garantista.”
FERRAJOLI, Luigi. Op cit., p. 280
65
El artículo cuarto del Código Penal Colombiano consagra lo siguiente: “La pena
Del citado precepto se puede deducir que las funciones de la pena están acorde
con las teorías de la unión. Por una parte se consagra una retribución justa fincada
un futuro no vuelva a cometer delitos implementando para ello un sistema que vele
definitivamente de la sociedad.
67
Al respecto sostuvo la Corte Constitucional: “La pena tiene en nuestro sistema jurídico un fin
preventivo, que se cumple básicamente en el momento del establecimiento legislativo de la
sanción, la cual se presenta como la amenaza de un mal ante la violación de las prohibiciones; un
fin retributivo, que se manifiesta en el momento de la imposición judicial de la pena, y un fin
resocializador que orienta la ejecución de la misma, de conformidad con los principios humanistas
y las normas de derecho internacional adoptadas.” Corte Constitucional. Sentencia C-430/96. M.P.
GAVIRIA DIAZ, Carlos.
66
dignidad humana. Sin embargo, lo que hay que cuestionar en este punto es si
este, no se puede evitar mirar los costos que implica un sistema penal imperfecto.
Estos costos se pueden mirar desde dos puntos de vista: por un lado se tiene la
precisamente que las corrientes modernas propenden cada vez más por la
68
MAURACH, Reinhart. HEINZ ZIPF. “Derecho Penal Parte General 1”. Editorial Astrea, 1994. p.
106.
69
Así se expresa el Doctor Fernando Velásquez: “Desde el punto de vista práctico – esto es,
mirando su esencia -, es indudable que en la realidad se observe una represión penal
antidemocrático, inhumana y antirrehabilitadora, pues la pena está presidida por la idea de
retribución que en muchos casos tiene contenido metafísico.” VELÁSQUEZ VELÁSQUEZ,
Fernando. Op cit., p. 119.
70
Respecto a este punto el Doctor Nilson Pinilla Pinilla sostiene lo siguiente: “Los impulsos
legislativos extraordinarios, precipitada e incoherentemente lanzados en Colombia para aparentar
que con disposiciones repentinas se pueden resolver problemas continuados, han exacerbado una
inflación penal inmanejable, que viene desde tiempo atrás, y una terrible confusión en la acción
estatal, agravándose aún más la enfermedad con los pretendidos remedios.”
67
Una vez establecidas las funciones y finalidades del Derecho penal y la pena, es
el Derecho Penal debe ser aplicado siempre de forma secundaria o como último
recurso, así que el legislador no debe acudir a la pena sino una vez agotadas
todas las demás vías existentes para alcanzar la finalidad que busca o para
o secundario del Derecho penal, ya que se observa como cuando se tipifica una
conducta como delito pero esto no se hace dentro de un entorno adecuado y justo,
Por su parte el carácter de última instancia tiene sus bases también en la rigidez y
de este tema:
71
Desde luego Beccaria entiende el término salud pública como convivencia social y no
propiamente como “salubridad pública” restringido a ese bien jurídico objeto de tutela.
69
finalidad, se puede afirmar que el Estado en el ejercicio del ius puniendi tiene la
Social de Derecho, las penas deben enmarcarse dentro de unos límites para evitar
la arbitrariedad del Estado y para que éstas finalmente cumplan con unas
Derecho Penal, pues este régimen es una herramienta que se debe utilizar
personas.
72
BECCARIA, Cesare. “De los delitos y las penas”. Barcelona: Editorial Atalaya, 1994. p.28
70
Ahora bien, después de haber estudiado las funciones y finalidades del Derecho
del gobierno de recaudar impuestos para cubrir el enorme déficit fiscal que asecha
pesos en el 2002.
abstracto diferente del objeto sobre el cual recae la acción del agente, es decir, es
jurídico se debe entender como el “interés general” o el “orden social” que debe
ser cuidado y protegido por el Estado por medio de normas jurídicas que repriman
protegen y le son comunes a toda la sociedad, razón por la cual se justifica que
sea penalizado todo lo que atente contra ellos en aras a lograr un orden y unos
beneficios comunitarios.
73
Klaus Tipke sostiene lo siguiente: “La jurisprudencia y la doctrina dominante – influida por
aquélla – considera que el bien jurídico protegido por la sanción penal de la omisión de impuestos
es <<el interés público en la recaudación completa y puntual de cada impuesto>> (En este sentido
se pronunció el Tribunal Imperial con una jurisprudencia que ha asumido el Tribunal Federal). Este
punto de vista podía parecer adecuado antes de la Primera Guerra Mundial y durante el régimen
nacionalsocialista, pero no responde a las exigencias del Estado de Derecho. Franz Salditt replica
críticamente que <<la conexión con el mero interés fiscal cierra los ojos “a la delicada constitución
interna del Estado Fiscal”>>. Cuando la norma tributaria infringida encubre una falta de valores, el
reproche imputado al delincuente recae sobre la propia norma. La omisión de impuestos sólo
debería castigarse cuando amenace o destruya la igualdad en el reparto de la carga tributaria.
Debe protegerse a los contribuyentes honrados para que no se vean obligados a pagar mayores
impuestos a cambio de los que no pagan los defraudadores” .TIPKE, Klaus. Op cit., p. 130.
74
DIAZ, Vicente. “Ensayos de Derecho Penal Tributario”. Buenos Aires: Editorial Nueva Técnica
S.R.L., 1995. p. 26
72
bienes a los cuales el legislador les concede un valor relevante, al considerar que
Constitución Política de 1991 se deriva que los bienes jurídicos más relevantes
libertad y la paz.
Según el profesor SILVIO RANIERI, el “objeto del delito” “es el bien o interés
protegido por una norma del Derecho Penal y que resulta lesionado por el delito al
ser ofendida la norma que lo protege”. Así mismo señala que “es el bien, material
el Derecho Penal cumpla con la concepción del Estado Social de Derecho y con
las ideologías de las corrientes moderna al hacer del Derecho Penal un Derecho
del bien jurídico como principio garantizador, ya que justamente permite a toda la
75
RANIERI, Silvio. “Manual de Derecho Penal, Parte General”. Bogotá: Editorial Temis, 1975. p.
158.
73
en el Código Penal en su artículo 11 así: “Para que una conducta típica sea
punible se requiere que lesione o ponga efectivamente en peligro, sin justa causa,
por la norma jurídica; por consiguiente una lesión o riesgo de un bien jurídico”.77
por el contrario se requiere que dicha conducta atente de manera grave contra los
caso concreto, se considera que el bien jurídico tutelado por el Estado que se ve
76
BUSTOS RAMÍREZ, Juan. “Bases Críticas Para un Nuevo Derecho Penal.” Bogotá: Editorial
Temis, 1982. pp. 72 y 73.
77
LISZT, Franz Von. “Tratado de Derecho Penal”. Madrid: Editorial Reus, 1927. p. 324.
74
observará en seguida.
indispensable elevar esa conducta a rango delictual por considerarse que los
instrumentos con los que cuenta la administración no son eficaces78, y quienes por
78
Rodríguez Mourullo consagra lo siguiente: “La necesidad que se siente de recurrir a la pena
criminal proviene en buena medida de la falta de eficacia expiatoria y preventiva de la multa
administrativa en materia de infracciones tributarias. <<Vistas las cosas, no desde un punto de
vista ético sino utilitario, resulta –observa el Fiscal del Tribunal Supremo - más rentable burlar los
impuestos que pagarlos honradamente, porque para el caso de descubrirse el fraude las posibles
multas siempre serán inferiores al quantum efectivamente defraudado>>”. RODRÍGUEZ
MOURULLO, Gonzalo. “Presente y Futuro del Delito Fiscal”. Madrid: Editorial Civitas, 1974. p. 73
75
El profesor, JUAN DEL ROSAL, citado en las actas de las comisiones redactoras
del Código Penal de 1980, refiriéndose al Derecho Penal Tributario, sostuvo que
este derecho tiene la misión de reprimir ciertos supuestos caracterizados todos por
la gravedad que entrañan para la sociedad. Los supuestos a los que se refirió son
comportamiento de radical desprecio a los deberes que nacen del orden jurídico,
Es evidente que cuando la evasión tributaria llega a un punto tal que imposibilita al
Estado para cumplir con las tareas impuestas por la Constitución y las leyes, las
interés general, el mismo está legitimado para proteger el bien jurídico amenazado
a través del Derecho Penal. Esto último no constituye una verdad absoluta, ya que
que deben ser analizadas en conjunto. Con esto se busca plantear sencillamente
79
Actas del Nuevo Código Penal. Op cit., p. 420.
76
mejoramiento del sistema tributario a través de una adecuada política fiscal, por
mismo. El objetivo principal de esta idea consiste en que el Derecho penal logre
cumplir las funciones para las que fue establecido, y para que este no recaiga en
estudio realizado por Vojel, J., Song, Y.y Yarbrough en el cual se demuestra que
80
RODRÍGUEZ MORULLO, Gonzalo. Op cit., pp. 24 y 25
81
“La anterior afirmación se ve ratificada por las observaciones de Vojel, J., quién encontró que en
Suecia, una gran mayoría de las personas pensaba que la evasión debe ser considerada como un
delito menor con respecto a otras actitudes ilegales que en definitiva suman cifras similares.
Además los suecos opinaron mayoritariamente que la evasión no debía ser castigada con prisión,
sino con multas de carácter ascendente en función de los montos evadidos. Similares
consecuencias pueden extraerse de la labor desarrollada por Song, Y. y Yarbrough en Estados
Unidos, quienes contabilizaron que solo una quinta parte de sus encuestados estaban de acuerdo
con la imposición de prisión para ciertos tipos de evasores fiscales. Además los referidos autores
efectuaron dos ordenamientos de delitos (Incluyéndose en ambos a la evasión) de acuerdo a lo
que las personas estimaban era su gravedad. En un listado la evasión resultó último (menos grave)
y en otro penúltima... Sólo un delito, el robo de una bicicleta, aparece como de menor significación
que la evasión de impuestos...”. SCHULTHESS, Walter. “La evasión Fiscal. Causas y
Determinantes”. Economía no Registrada # 10. pp. 180 y 181.
77
la clase alta de la sociedad pues se considera que aquel que evade impuestos
KLAUS TIPKE82, una persona hábil que comete un delito de “caballeros”. Aquí, las
mencionado anteriormente.83
eficiente que pueda lograr prevenir la comisión de dicha conducta. En este debate
respecto sostuvo:
82
TIPKE, Klaus. Op cit., p. 132
83
Edwin H SUTHERLAND, al realizar un análisis sobre las similitudes y diferencias existentes entre
el ladrón profesional y los delincuentes de “cuello blanco”, sostiene lo siguiente” El ladrón
profesional se ve así mismo como un delincuente y así lo ve el público en general. Como no desea
tener una reputación pública favorable, se enorgullece de su reputación como delincuente. El
hombre de negocios, por el contrario, se ve así mismo como un ciudadano respetable y, por lo
general, así lo considera el público... El delincuente de “cuello blanco” no se considera así mismo
como delincuente, porque con él no se emplean los mismos procedimientos oficiales que con los
otros delincuentes y porque debido a su status de clase, no tiene asociaciones personales íntimas
con aquellos que se definen a sí mismos como delincuentes.” SUTHERLAND, Edwin H. “El Delito
de Cuello Blanco”. Caracas: Universidad Central de Venezuela, 1969. pp. 170,171.
78
evasión tributaria bajo los presupuestos de las funciones del Derecho Penal y las
finalidades perseguidas por las penas, y también para poder crear una verdadera
conciencia fiscal, es tener en cuenta que esta herramienta con la que cuenta el
Estado para ejercer el ius puniendi no puede servir para cometer injusticias y
hacerse sin considerar la ley tributaria puesto que el tipo penal será de aquellos
84
RODRÍGUEZ MORULLO, Gonzalo. Op cit., pp. 24 y 25
85
TIPKE, Klaus. Op cit., p. 129
79
indispensable analizar la ley tributaria bajo los presupuestos del Derecho Penal y
establecer si ésta cumple con las condiciones necesarias para no vulnerar los
penalización.
dirigida a la protección de un bien jurídico tutelado por el Estado. Así mismo, dicha
penalización debe ser necesaria para poder tutelar ese interés jurídico de la
penal.
bien jurídico tutelado por el Estado que se vería vulnerado debido a la evasión de
de dicha conducta.
Sobre este aspecto hay varias posiciones. En las actas del Código Penal del 80,
80
86
Estas son algunas teorías acerca del bien jurídico vulnerado con la evasión fiscal: “Volviendo
sobre el bien jurídico que protege el ilícito tributario, se debe señalar que una de las primeras
teorías fue la de Gianneschi, quien en el año de 1907 se refería a la violación del derecho de
soberanía del Estado a imponer tributos. Es esta una concepción formalista, porque identifica el
delito con la desobediencia. Esta noción es generalmente rechazada porque el desacato al
mandato del Estado es solo la forma exterior del hecho ilícito y no la esencia del mismo. Además,
el derecho a la obediencia lo tiene el Estado no sólo en cuanto atañe a las infracciones tributarias,
sino en relación con todos los delitos del código de las penas. La tesis de la obediencia fue
sostenida por Binding”.
“Algunos autores afirman que las normas del Derecho Penal Fiscal tutelan con exclusividad
intereses de orden patrimonial. Aquí, el autor del fraude obtiene un enriquecimiento indebido. El
tratadista Malinverni parece que es uno de los sostenedores. La anterior concepción nos conduce
a la antigua teoría del impuesto retribución, es decir, a la tesis de la equivalencia, conforme a la
cual el tributo representa el precio que paga el ciudadano por los servicios que el Estado le
suministra o, como decía Proudhon, “el impuesto es un cambio en el que el Estado da servicios y el
ciudadano escudos”. Esta teoría ha sido impugnada con éxito. Hoy prevalece el criterio que le da al
Derecho Fiscal el carácter de público”.
“Hay una tercera teoría, conforme a la cual el delito tributario lesiona la existencia misma del
Estado, vale decir, afecta la persona de éste. En verdad, eso también ocurre con cualquier otro
delito, en sentir de Rocco”.
“Partiendo de un punto de vista completamente diferente, una cuarta teoría se formula diciendo
que el objeto jurídico del delito fiscal es solo la verdad y la exactitud en el suministro de los datos
requeridos por el Estado, para fijar a cada contribuyente el monto del impuesto que le corresponde.
Esta teoría ha sido rechazada porque olvida que la auténtica obligación del ciudadano es pagar los
tributos. Los demás son compromisos fiscales accesorios. Resulta inadmisible que el Derecho
Penal Tributario se limite, exclusivamente, a tutelar la obligación en el pago del tributo, no obstante
que su declaración de renta y patrimonio, por ejemplo esté ceñida a la verdad”.
“Otra tesis sostiene que el objeto jurídico del delito tributario es el sistema fiscal del Estado, por
medio del cual éste procura las mayores entradas al fisco, con el menor costo y, también con
sacrificios moderados de los contribuyentes. Desde el momento en que la ciudadanía sea gravada
en forma que estime expoliadora, la evasión a los tributos se vuelve general, con graves
consecuencias, no desde el punto de vista de los recaudos que disminuyen, sino en cuanto a que
se arruina el sentido de la moral tributaria, casi en forma irreversible. De ahí aquel famoso
apotegma, siempre antiguo y siempre nuevo, que debe guiar a los hombres de gobierno: “Esquilar
y no desollar”. Como no parece realizable la utopía del impuesto único, debido al empuje creciente
de las necesidades del Estado, este se ha visto obligado a establecer un aumento notable en los
tributos. De año en año, y a veces por mero afán fiscal, el Estado da vigencia a nuevos impuestos
y aumentan las tarifas de los existentes. Este conjunto de leyes y decretos que crean los
gravámenes, los aportes, las tasas, etc, y que los reglamentan, en ocasiones verdaderos códigos,
forman lo que se denominan el sistema Fiscal Nacional, el cual es determinado por una serie de
factores económicos, sociales, culturales, históricos, y políticos que le dan fisonomía propia. Para
que un delito sea tributario, tiene que ofender un interés tributario. Por consiguiente, el sistema
fiscal del país es el bien o el interés jurídico tutelado por el hecho punible que conduce a la evasión
de los impuestos. A su vez, este delito ataca, igualmente, el orden económico social, del cual es
una de sus ramas el sistema tributario. Es que de los impuestos existe una concepción moderna.
Ya no son el simple medio de captar recursos, sino un elemento fundamental para la existencia del
Estado y para obtener específicas finalidades. Los impuestos son, pues, un instrumento eficaz de
la política económica de los gobiernos, y mediante ellos se atiende al progreso y a la estabilidad
social y se lucha por una mejor distribución del ingreso nacional.”Actas del Nuevo Código Penal
Colombiano. Op cit. pp. 418, 419, 420.
81
satisfactoria como justificante para aplicar los mecanismos del Derecho Penal,
misma, sino como un medio para que el Estado cumpla eficientemente sus
funciones, ya que es el instrumento por medio del cual éste cumple y gestiona sus
fines económicos, con el objetivo de lograr las condiciones necesarias para lograr
proveer individualmente, fin que ella logra por la aplicación de los medios
obligatorias”.89
87
Esta posición la respalda el Doctor Juan Carlos Prias al afirmar: “La defraudación fiscal en
cualquiera de sus formas, así como la adecuada formulación de una teoría del delito fiscal, no
puede manifestarse, a nuestro entender, bajo el criterio de que lo que se tutela es el patrimonio y
las finanzas del Estado, mucho menos cuando el mismo cuenta con los mecanismos
administrativos suficientes para proceder al recaudo de los tributos”. PRIAS BERNAL, Juan Carlos.
Op cit., p.253.
88
Está concepción de Hacienda Pública la sostuvo el Doctor Juan Carlos Prias. PRIAS BERNAL,
Juan Carlos. Op cit., p. 254.
89
GURFINKEL DE WENDY, Lilian y RUSSO, Eduardo Angel. Op cit., p. 251
82
de recaudar los tributos para lograr los objetivos fundamentales del Estado en
De dicha concepción de la Hacienda Pública, surge otra posición acerca del bien
Penal. Esta teoría sostiene que el fraude fiscal atenta contra el Orden Económico
Social.
90
RESTREPO, Juan Camilo. “Hacienda Pública”. Bogotá: Universidad Externado de Colombia,
1996. p. 17
83
aforismo del “laissez faire, laissez passer”, válido en un mercado que tiende
Bajo este escenario, el Estado dejó de tener una función pasiva para empezar a
intervenir cada vez más en la economía con el fin de mantener su equilibrio para el
de un país.92
91
La Corte Constitucional, en sentencia T 505 de 1992, se pronunció sobre este nuevo papel del
Estado de la siguiente manera: “El Estado Social de Derecho mantiene el principio de legalidad,
pero lo supera y complementa al señalar entre sus finalidades la de garantizar un orden político,
económico y social justo” Corte Constitucional. Sentencia T 505 del 28 de agosto de 1992. MP
CIFUENTES MUÑOZ, Eduardo.
92
El nacimiento del Derecho Económico fue estudiado por el Doctor Juan Carlos Prias en el trabajo
realizado para optar como miembro correspondiente de la Academia Colombiana de
Jurisprudencia denominado El Tipo Subjetivo o la Erradicación de la Responsabilidad Objetiva.
84
Al lado de esta nueva rama del Derecho, surge el Derecho Penal Económico como
niegan a pagar los impuestos a los que constitucionalmente están obligados, pues
93
MARTOS NÚÑEZ, Juan Antonio. “Derecho Penal Económico”. Madrid: Editorial Monyecorvo,
1987. p. 122
94
Si nos atenemos a la definición de BAJO FERNÁNDEZ, quién define el Orden Económico Social
bajo la perspectiva de los Delitos Económicos, por este se entiende “El conjunto de normas
jurídico-penales que protegen el orden económico entendido como regulación jurídica de la
producción, distribución y consumo de bienes y servicios”. BAJO FERNÁNDEZ, Miguel. “Derecho
Penal Económico Aplicado a la Actividad Empresarial”. España: Editorial Civitas, 1978. p. 40
95
FERNÁNDEZ ALBOR, hace esta diferenciación entre los delitos colectivos y los meramente
individuales “Los delitos económicos atacan la economía en su conjunto, el orden económico.
Lesionan por lo tanto los intereses jurídicos económicos meta individuales, que divergen
sustancialmente de los interese jurídicos particulares para cuya protección están ideados clásicos
delitos contra la propiedad o el patrimonio.” FERNÁNDEZ ALBOR, Agustín. MARTÍNEZ PÉREZ,
Carlos “Delincuencia y Economía”. Universidad de Santiago de Compostela, 1983. p. 56.
85
Pública son indispensables para que éste logre un equilibrio económico mediante
económica del país no es solo deber del Estado sino también de la sociedad en
contributiva con el financiamiento del Estado para que este a su vez pueda cumplir
96
El ya citado autor Juan Carlos Prias Bernal, en la ponencia realizada en las XXVII Jornada
Colombianas de Derecho Tributario, concibe al Orden Económico Social como el punto
armonizador para hacer compatibles el ordenamiento penal delictual con el Derecho Tributario.
PRIAS BERNAL, Juan Carlos. Op cit., p. 247.
86
Para poder ahondar en cualquier concepto de justicia hay que hablar primero de
principios, valores y reglas, ya que son estos precisamente los que crean una
imperar la justicia.
los precios radica en que la justicia se aplica a un campo concreto, en que un solo
es evidente el conflicto entre los principios que rigen todo el sistema, ya que en
de tal forma que ni los doctrinantes ni la Corte Constitucional han logrado llegar a
una posición unánime o definitiva al respecto. Varias han sido las veces que la
primera de ellas se dio cuando se demandó el artículo 278 del Estatuto Tributario
en el año de 1995. El artículo 278 del Estatuto Tributario acá mencionado rezaba
así:
De acuerdo a este pronunciamiento que sienta las bases para armonizar estos dos
principio de equidad que debe existir entre los contribuyentes por una pequeña
pérdida en la eficiencia del sistema tributario y viceversa. Sin lugar a dudas, una
igualdad de los seres humanos y establecidos los principios que rigen el sistema
termino utilizado por Klaus Tipke - abarcando las actuaciones de las tres ramas
El autor afirma que dentro de un sistema tributario justo solo debe existir una única
“fuente impositiva tributaria”. En este orden de ideas, esta fuente solamente puede
ser el patrimonio o la renta, y estas deben ser gravadas según unos principios
los planteamientos constitucionales según los cuales todo habitante tiene el deber
97
TIPKE, Klaus. Op cit., p. 30
90
justicia y equidad.
misma ley quién impone estos límites, pero debe hacerlo en un entorno equitativo.
capacidad contributiva.
rechazado por toda la sociedad y contrario a los fundamentos del Derecho Penal,
98
El Doctor PAUL CAHN SPEYER en un escrito presentado ante el consejo directivo de la Misión
del Ingreso Publico llamado “Legitimidad de la Criminalización de Algunas Infracciones Tributarias
y Condiciones Mínimas Para su Establecimiento” hizo algunas recomendaciones al conocer el
anuncio del Presidente Alvaro Uribe Vélez de la posibilidad de penalizar algunas infracciones
tributarias. En el punto que estamos tratando hizo la siguiente recomendación:”A continuación
señalamos algunos aspectos fundamentales adicionales que se deben considerar previamente a la
estructuración de un derecho que criminalice conductas tributarias. Únicamente es viable
criminalizar las infracciones tributarias en cuanto exista un sistema tributario justo, en el que la
distribución de la carga tributaria responda a los principios de igualdad y capacidad contributiva.
Este es un requisito sine qua non para poder establecer delitos de naturaleza fiscal... .”
91
fiscal frente a los principios y funciones del Derecho Penal, debido a que
condiciona la validez del tipo penal a que la ley tributaria determine de una manera
tipicidad que rigen el Derecho Penal, los cuales tienen como finalidad última la
Estado.
caracterizado por contener disposiciones confusas, a tal punto que los únicos
que con la nueva reestructuración sobre la teoría del comportamiento punible para
los tipos dolosos, la culpabilidad consiste en el conocimiento por parte del agente
lesionando un bien jurídico tutelado por el Estado. En el caso concreto que se está
la misma?
Sin lugar a dudas, no es posible que el Derecho Penal logre cumplir con sus
definir de manera inequívoca, expresa y clara las características básicas del tipo
penal.
99
El Doctor Juan Carlos Prias Bernal se refiere al tema de la siguiente manera: “En materia de
Derecho Penal Económico, en atención a que los tipos son complejos en razón de su naturaleza
de normas en blanco, no resulta tan sencillo la deducción del conocimiento de la antijuridicidad. A
nuestro juicio, tal evento implica dos fases o etapas: de un lado, la determinación del conocimiento
por parte del agente del marco normativo de naturaleza extrapenal, y en segundo término, el
conocimiento de tal marco normativo como presupuesto o contenido de la hipótesis de hecho de
una norma penal, en este caso delictual.” PRIAS BERNAL, Juan Carlos. Op cit., p. 324
94
de exigirle a los miembros de la sociedad los tributos a los que efectivamente está
obligado cada individuo. Es por esto, que el proceso de liquidación tributaria debe
aquellos recursos.100
evasión fiscal, pues por un lado se estaría actuando en contra del principio de
ultima ratio del Derecho Penal, ya que se incumple con el requisito de agotar
previamente los otros mecanismos con los que cuenta el Estado para proteger el
100
El autor Klaus Tipke sostiene lo siguiente: “La igualdad tributaria tiene entre sus componentes
tanto la igualdad del deber tributario como la igualdad de su exigencia en la recaudación.” TIPKE,
Klaus. Op cit., p. 79.
95
administración utiliza y canaliza los recursos captados del público a través de los
impuestos.
Bajo estas circunstancias sería imposible crear una conciencia fiscal entre los
101
La Corte Constitucional, en su sentencia T 505 de 1992 con magistrado ponente Eduardo
Cifuentes Muñoz, sostuvo que el deber de tributar, es correlativo al derecho de los individuos para
que los ingresos sean destinados a satisfacer sus necesidades.
96
de este tema. Los jueces a la hora de aplicar la ley y sancionar a aquellos que
el artículo 7 del Código Penal que reza: “La ley Penal se aplicará a las personas
judicial tenga en cuenta el régimen tributario, pues como quedó establecido, sus
normas son las que finalmente le darán el contenido al tipo penal. No puede
realización de la justicia y velar para que la fuerza legítima de la cual esta dotada
así mismo, está dotado de una potestad punitiva que le permite sancionar a
aquellos que incumplen su obligación. Una de las herramientas con las que cuenta
102
La ley Estatutaria de la Administración de Justicia, recalca dicha obligación en su artículo
primero al establecer. “La administración de justicia es la parte de la función pública que cumple el
Estado encargada por la Constitución Política y la ley de hacer efectivos los derechos,
obligaciones, garantías y libertades consagrados en ellas, con el fin de realizar la convivencia
social y lograr y mantener la concordia nacional.”
97
punto de vista de las tres ramas del poder público que de una u otra forma están
establecer los tributos, y debe ser clara y precisa al momento de crear las leyes
del sistema fiscal. La rama ejecutiva, por su parte, tiene el deber de establecer la
equidad a la hora de recaudar los impuestos y canalizarlos para poder cumplir con
las funciones impuestas por la Constitución Política. Y por último, la rama judicial
cometido para proteger el Orden Económico Social y prevenir que se atente contra
él, pues esto es suficiente para no crear una verdadera conciencia fiscal entre los
atribuyéndole como causa inmediata de tal situación el hecho que la fiscalía entro
a asumir nuevos procesos103 sin estar capacitada para hacerlo. Las cifras que se
103
Con la entrada en vigencia de las leyes 599 y 600 de 2000, por medio de las cuales se
adoptaron los Nuevos Códigos Penal y de Procedimiento Penal respectivamente, la Fiscalía entró
a asumir novedosamente el conocimiento de los procesos generados por contravenciones.
99
tributos. Tal como se deriva del alto índice de impunidad existente en Colombia se
gobierno por encuadrar dicho sistema dentro de los siguientes ideales: eficiencia,
efectividad y responsabilidad.
104
Se dice que alrededor del 80% de los crímenes que ocurren en Colombia quedan impunes.
www.viaalterna.com; GONZALEZ, Olga; artículo “Que podría cambiar en Colombia después del
once de septiembre.”
100
4. CONCLUSIONES
Tras la realización de este trabajo, se pueden deducir del mismo las siguientes
conclusiones:
manera asegurar una mejor calidad de vida a sus habitantes mediante la tan
Por otro lado se encuentra el deber de los ciudadanos de contribuir con las
mínimas de convivencia.
tributaria.
penal de tal manera que sea posible penalizar las conductas contrarias al
limitada por los principios que sustentan el Derecho Penal y sus penas, que a
la sociedad atente contra ellos. Así mismo, las penas consagradas en la ley
potestad punitiva del Estado y buscan que las mismas sanciones cumplan con
102
ultima ratio del Derecho Penal, según el cual este debe ser utilizado como
Las normas constitucionales que regulan los principios tributarios sobre los
justicia y equidad.
respaldar un régimen que no cumple con sus principios básicos que tienden a
lograr la justicia.
103
tema es una utopía, si debe atender a unos principios mínimos que protejan a los
dicho entorno:
Teniendo en cuenta el carácter de última ratio del Derecho Penal, este solo
una vez se hayan agotado los mecanismos con los que cuenta la
Administración Tributaria para el recaudo de los tributos, sin ser una justificante
la ineficiencia de la misma.
Debe imperar la justicia tributaria, abarcando esta las actuaciones de las tres
ramas del Poder Público para garantizar la verdadera finalidad del Derecho
injusticias:
104
sus normas.
del recaudo, y así mismo una vez realizado este, debe canalizar los recursos
será suficiente dar cumplimiento cabal a la ley, ya que debe atender a su vez
inocuo para satisfacer los fines para los cuales este fue instruido; dejando así
“Actas del Nuevo Código Penal Colombiano (Decreto 100, 141 y 172 de 1980) –
Parte Especial”. Volumen II. Bogotá: Editorial Pequeño Foro, 1981.
BECCARIA, Cesare. “De los delitos y las penas”. Barcelona: Editorial Atalaya,
1994.
LISZT, Franz Von. “Tratado de Derecho Penal“. Madrid: Editorial Reus, 1927.
MAURACH, REINHART. HEINZ ZIPF. “Derecho Penal Parte General 1”. Editorial
Astrea, 1994.
PRIAS BERNAL, Juan Carlos. “El fraude fiscal frente al Derecho Penal”. Ponencia
presentada en las XXVII Jornadas de Derecho Tributario. Revista del Instituto
Colombiano de Derecho Tributario. Febrero de 2003.
JUSTICIA TRIBUTARIA
BOGOTA D.C.
2003
LA PENALIZACIÓN DE LA EVASIÓN FISCAL DENTRO DE UN ENTORNO DE
JUSTICIA TRIBUTARIA
Director:
JUAN CARLOS PRIAS BERNAL
Abogado
BOGOTA D.C.
2003
CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN 1
TRIBUTARIA 25
4. CONCLUSIONES 98
BIBLIOGRAFÍA 103