Agencias, Sucursales y Subsidiarias

Agencias y Sucursales
CAPITULO V I I
AGENCIAS Y SUCURSALES
7.1. DEFINICIONES
Con el propósito de aumentar el volumen de ventas en un área geográfica

determinada y mantener un contacto más estrecho con los clientes, muchas empresas
operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son más que tiendas o
extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratégicos de venta.
Agencia
Es un vendedor local cuya acción es de intermediario entre empresa y e l público
colocando pedidos y remitiéndolos a la casa central, sin tener autonomía.
Sucursal
Es una tienda independiente con cierta autonomía que maneja sus propios inventarios,
coloca y cobra sus propios pedidos.
Casa Central
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la
Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una
Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
Cuentas Recíprocas
Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones entre
empresas, en este caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre diferentes
Sucursales, por ejemplo:
En Casa Central En Sucursal

Mercaderías Enviadas a Sucursal Mercaderías Recibidas de Casa Central
Remesas Enviadas a Sucursal Remesas Recibidas de Casa Central
Remesas Recibidas de Sucursal Remesas Enviadas a Casa Central
Sucursal Cuenta Corriente Casa central Cuenta Corriente
Los saldos de estas cuentas deben ser iguales en ambas empresas.
Combinación de Estados Financieros

Combinar estados financieros significa presentar la información contable de dos
empresas en conjunto; en este caso, es unir el Estado de Resultados y el Balance
General de la Casa Central con el de la Sucursal y presentar un solo estado financiero
para las dos empresas.
Para efectuar la combinación de ambos estados financieros, debe previamente
prepararse una hoja de trabajo en la cual deben eliminarse las cuentas recíprocas
entre ambas. Esto con el objetivo de presentar la información real y no estados
financieros de conjunto engañoso o fuera de la realidad.
7.2. DIFERENCIAS
Aunque el objetivo de las agencias y sucursales es el mismo, incrementar las ventas,
existen diferencias entre ellas: Por lo general, la agencia actúa simplemente como
vendedor local en determinado territorio obteniendo pedidos y enviándolos a la casa
matriz; la casa matriz autoriza el crédito y se encarga de la cobranza.
La sucursal, disfruta de mayor autonomía administrativa recibiendo la mayor parte de

sus existencias de la casa matriz y efectuando sus propias ventas. Así la sucursal es
un establecimiento independiente, sujeto a la dirección de sus planes por la casa
matriz y a las instrucciones de la misma.
A continuación se incluye un cuadro de las diferencias entre agencia y sucursal
AGENCIA SUCURSAL
Función de intermediaria entre la Es una tienda independiente con cierta
empresa y el público. autonomía (Empresa en pequeño)
Tiene muestras y no maneja inventarios Tiene sus propios inventarios.
No despacha productos. Despacha productos
No lleva su contabilidad únicamen- Lleva su contabilidad.

te maneja fondo fijo.
No autoriza créditos ni realiza co- Autoriza sus propios créditos.

branza.
No tiene cuentas propias para cu- Tiene cuentas bancarias propias para
brir sus gastos. cubrir sus gastos.
7.3. CONTABILIZACION
La contabilización de las operaciones con las agencias dependerá de sí se quiere o no
determinar los resultados de la misma, por parte de la Casa Matriz.
Ejemplo
Cuando se quiere determinar la ganancia de la Agencia:

La Empresa “Exito” tiene una agencia en Escuintla y las operaciones con la misma
durante el mes de enero de 1998 son:
a) La casa central envía muestras a la agencia con un costo de Q5,000.00
b) La casa central envía a la agencia un cheque por valor de Q3,000.00 para

establecer un fondo fijo.
c) La agencia notifica a la casa central que recibió un pedido por Q15,000.00.
d) La casa central autoriza el pedido y envía la mercadería al crédito.
e) El costo de la venta para la casa central es de Q12,000.00.
f) La agencia envía a la casa central un reporte de gastos adjuntando los

comprobantes correspondientes por Q2,000.00. La casa central después de verificar la
liquidación de los gastos envía un cheque a la agencia para reponer el fondo fijo.
g) La casa central efectúa gastos a cuenta de la agencia por Q600.00
Jornalización
Pda1____________________________Enero
1998______________________________
Muestras Agencia Escuintla Q 5,000.00
Inventarios Q 5,000.00
Pda2____________________________Enero1998____________________________
__
Fondo Fijo Agencia Escuintla Q 3,000.00
Bancos Q 3,000.00
Pda3____________________________Enero1998____________________________
__
Cuentas por Cobrar Q 15,000.00
Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00
Pda4____________________________Enero1998____________________________
__
Costo. Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00
Inventarios Q 12,000.00
Pda5____________________________Enero1998____________________________
__
Gastos Agencia Escuintla Q 2,000.00
Bancos Q 2,000.00
Pda6____________________________Enero1998____________________________
__
Gastos Agencia Escuintla Q 600.00
Bancos Q 600.00
Asiento contable para cerrar las cuentas de la agencia y determinar su resultado.
Pda7____________________________Enero1998____________________________
__
Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00
Costo Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00
Gastos Agencia Escuintla 2,600.00
Pérdidas y Ganancias Agencia Escuintla 400.00
Cuando no se desea saber el resultado de la agencia, no se corre la partida del costo
ni la última 4 y 7.
Cuando son varias agencias y desea saber el resultado deberá identificarse cada
cuenta con la agencia a la que corresponde.
Contabilización de la Sucursal
La sucursal debe llevar un juego completo de libros; en la contabilidad de la sucursal
existe una cuenta que se llama Casa Central Cuenta Corriente, a esta cuenta se
acredita todo lo que se recibe de la casa central y se debita todo lo que se envía a la
misma; esta cuenta es entonces una cuenta de Capital que representa la inversión de
la casa central en la sucursal.
Cuando la sucursal cierra sus libros traspasa la utilidad neta de la cuenta Pérdidas y
Ganancias a la cuenta Casa Central Cuenta Corriente.
En los libros de la casa central, los registros dependerán de la forma en que se

facturen las mercancías a la sucursal, estas formas pueden ser:
a) Al costo o Sin Recargo

Esta es la forma más sencilla.
b) A un precio intermedio entre el costo y el precio de venta.
c) Al precio de venta.
Ejemplo: (Sin Recargo)
Suponiendo que han ocurrido las siguientes operaciones.

a) Efectivo enviado a la Sucursal Q1,000.00
b) Mercaderías enviadas a la Sucursal Q10,000.00
c) Mercadería compradas por la Sucursal a otros Proveedores Q5,000.00
d) Ventas de la Sucursal
Contado Q5,000.00
Crédito 4,000.00
e) Cobros efectuados por la Sucursal Q3,000.00 a Clientes
f) Pagos a Proveedores Q2,000.00
g) Efectivo enviado a la Casa Central Q3,000.00
Libros de la Sucursal
Pda1
Caja Q 1,000.00
Casa Central Cuenta Corriente Q 1,000.00
Pda2
Mercadería Recibidas Casa Central Q 10,000.00
Pda3
Compras Q 5,000.00
Proveedores Q 5,000.00
Pda4
Caja Q 5,000.00
Clientes 4,000.00
Ventas Q 9,000.00
Pda5
Caja Q 3,000.00
Clientes Q 3,000.00
Pda6
Proveedores Q 2,000.00
Caja Q 2,000.00
Pda7
Caja Q 3,000.00
Libros de la Casa Central
Pda1
Caja Q 1,000.00
Clientes Q 1,000.00
Pda2
Sucursal Cuenta Corriente Q 10,000.00
Mercadería Enviada a Sucursal Q 10,000.00
Pda3
Caja Q 3,000.00
En ambas, la cuenta corriente tiene un saldo de Q8,000.00 acreedor en la Sucursal y

deudor en la Casa Central.
Ejemplo: (Con Recargo)

Para este caso vamos a suponer que la Casa Central factura, a la Sucursal los envíos
de mercadería, con un 10% de recargo sobre el costo.
De las partidas corridas en el ejemplo anterior únicamente cambian las siguientes:
Sucursal
Pda2
Mercadería Recibidas Casa Central Q 11,000.00
Casa Central
Pda2
Mercadería Enviada a Sucursal Q 10,000.00
Mercadería Enviada a Sucursal Recargo Q 1,000.00
La cuenta que surge es Mercadería Enviada a la Sucursal recargo la cual veremos en

el siguiente ejemplo como se elimina para elaborar estados financieros combinados y
como afecta la utilidad reportada.
7.4. CASOS PRACTICOS
Ejercicio 1
Al efectuar la Auditoría anual de la empresa “Triunfo, S. A.”, que posee 2 sucursales,

una en Quetzaltenango y otra en Zacapa, usted como Auditor debe conciliar las
Cuentas Recíprocas, cuyos saldos se indican a continuación:
Usted determina los siguientes hechos:
• Las mercancías se envían a las Sucursales con un recargo del 10% sobre el costo
por parte de la Casa Central
• Estaba en tránsito un cheque bancario por Q 4,600.00 remitido por la Sucursal

Quetzaltenango a la Casa Central.
• La Casa Central ha cargado Gastos de Propaganda a las Sucursales como sigue:
Quetzaltenango Q 4,300.00, Zacapa Q 3,200.00; ninguna de las Sucursales anotó
esos cargos.
• Estaban en tránsito mercancías remitidas por la Casa Central a la Sucursal de

Zacapa con un valor de costo de Q 5,000.00
• De acuerdo con instrucciones de la Casa Central, la Sucursal de Zacapa había

enviado mercancías a la Sucursal Quetzaltenango por Q 4,600.00. La cantidad incluía
los fletes de la Casa Central a Zacapa. Después que la Sucursal de Quetzaltenango
había pagado el flete desde Zacapa, la mercancía costaba Q 100.00 más de lo que
hubiera costado si se hubiera despachado desde la Casa Central. La Sucursal
Quetzaltenango cargó estos Q 100.00 a la Sucursal de Zacapa, pero ésta no ha
querido reconocer la reclamación. La Casa Central dio instrucciones a la Sucursal
Zacapa, para que acepte el cargo y lo cargue a la Casa Central, la cual cargará los
Q100.00 a una cuenta de gastos.
• Ambas Sucursales han acreditado su utilidad neta a la Casa Central, con los datos
de sus libros, como sigue: Quetzaltenango Q 6,800.00 y Zacapa Q 5,200.00. Los
importes anteriores no han sido anotados por la Casa Central.
• Mercancías enviadas por Q 6,580.00 están en tránsito de la Sucursal

Quetzaltenango a la Sucursal Zacapa, de acuerdo con instrucciones de la Casa
Central.
• Había en tránsito una remesa de efectivo de la Sucursal de Zacapa a la Casa Central
por Q 1,400.00.
Se Pide
a) Partidas de ajuste que considere necesarias.

b) Conciliaciones de todas las cuentas corrientes de la Casa Central y ambas
Sucursales.
DEFINICIONES Y DIFERCENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS
Las agencias tienen un surtido de productos muestras, pero no mantienen existencias para hacer
las entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la matriz y ésta es la que los surte.
Las sucursales mantienen existencias de mercancías enviadas desde la matriz. Las entregas se

hacen de las existencias de la sucursal.
En una agencia, los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven
en los libros de la casa matriz, y ésta efectúa los cobros.
En una sucursal, los créditos son concedidos por la sucursal misma; su control y registro se
lleva en la sucursal, así como su recuperación.
En una agencia, el fondo fijo para los gastos de las ventas lo provee la casa matriz.
La sucursal maneja un fondo propio para cubrir todos los gastos menores.

Una agencia ejerce las mismas funciones de un agente viajero.
Una sucursal desempeña funciones como una empresa independiente, pero sujeta a la inspección
y control de la casa matriz.
A una agencia se le pagan comisiones sobre las ventas.

Una sucursal tiene un margen de utilidad sobre el precio de compra y el de venta.
Una agencia puede tener contratos de distribución con varios proveedores.

Una sucursal solo puede distribuir productos de la casa matriz.
Una agencia que fracasar en la distribución del producto de un proveedor puede subsistir.

Una sucursal que fracasa en la distribución del producto de la casa matriz, cierra.
 4. Contabilidad Financiera IV Marco teórico Agencias y Sucursales:• Son

medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a
alguna distancia de la oficina central.• Son lugares de negocios sin
personalidad jurídica en los que la empresa efectúa toda, o parte de su
actividad, procedimiento típico de expansión. Agencia: Una agencia es
una entidad, física o moral, que ejerce sus actividades con independencia
económica y administrativa de la casa matriz. Su función: consiste en
distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz.
Diferencia entre agencia y agente: La diferencia básica entre agencias y
agentes es que aquellas cuentan con un local físico con instalaciones
para distribuir los bienes o servicios a donde normalmente el cliente
acude a comprar los productos, mientras que los agentes son personas
físicas que visitan a los potenciales clientes y no cuentan necesariamente
con un local. Características de una agencia o de un agente:•
Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.•
Cobran comisión por las mercancías vendidas.• No mantienen inventarios.
Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la
casa matriz. Las agencias no originan o confeccionan estados financieros
y sus principales características son: • No tienen personería jurídica •
Tienen mercancía para la exhibición • Tramita pedidos de la casa central •
No lleva contabilidad • Lleva un registro de fondo fijo de caja • No maneja
su propio fondo de caja, sino que éste proviene de la casa central 4
Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
 5. Contabilidad Financiera IV • No tiene capital propio• Ventajas:• Poca

inversión en infraestructura.• La comisión es un costo variable de ventas.•
Rápido crecimiento.• Menores costos laborales. Desventajas:• Elevado
porcentaje de pago de comisiones.• Pérdida de control.• No existe
contacto directo con el cliente.• Mayor cartera incobrable.• Poca fidelidad
de los agentes. Contabilidad de la casa matriz. La casa matriz debe matriz
debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los
gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información
estadística de carácter administrativo así como otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo
de ventas de agentes, gastos de ventas de agentes y ventas de agentes.
Cada una de estas cuentas debe tener una subcuenta por cada agente.
Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento
analítico o el de inventarios perpetuos. Cuando la casa matriz decide
enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control especial de la
mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada
por la casa matriz. Si la mercancía que se envía al agente ya ha sido
previamente vendida por éste, el importe de los fletes, seguros y demás
gastos originados por el envío deben considerarse como gastos de ventas.
Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con
la remisión deben ser considerados parte del costo de la mercancía. Es
conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de
la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor
utilidad neta sobre las ventas. Es poco común que las empresas utilicen
sistemas manuales para realizar la contabilidad, la selección de un
adecuado programa de cómputo es primordial para un eficiente
desempeño de los sistemas de información contable y administrativo.
Sucursales: 5 Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y
Agencias
 6. Contabilidad Financiera IV El establecimiento de sucursales consiste en

crear extensiones de la misma compañía en diferentes lugares en los que
se efectúen operaciones para los clientes. La casa matriz necesita
conocer la información financiera, los resultados de operación y los
cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su
empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando
existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la
administración de cada una de ellas. Las sucursales originan estados
financieros resúmenes llamados “Estados Combinados”, o “Borradores
Combinados”, que son borradores para efectos de mostrar la situación
conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra-
libros. Características para la apertura de una sucursal• Jurídicamente
son una extensión de la casa matriz.• Fiscalmente se considera que el
contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar
el correspondiente aviso al Registro de Contribuyentes.• Efectúa su propia
facturación.• Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general
tienen inventarios y, de acuerdo con sus características, pueden o no
llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo
a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su
constitución son aportados por la casa matriz.• No tienen personería
jurídica.• Tienen mercancías para la venta(de la casa central o de otras
empresas)• Vende directamente(concede créditos y realiza sus propios
cobros)• Administra sus dineros(efectúa sus propios pagos)• Lleva libros
de contabilidad(tienen un sistema contable) Aspectos financieros:
Generan costos variables en menor proporción que los agentes, lo casual
se debe a que no pagan comisiones por ventas. Los costos fijos son más
elevados por la inversión en infraestructura. Debido a que el total de la
inversión es aportada por la casa matriz, los costos fijos con que opera
son más elevados, lo que ocasiona un mayor apalancamiento operativo
que genera un mayor potencial de riesgo a bajos volúmenes de venta. A
volúmenes altos el rendimiento se incrementa rápidamente. La estructura
financiera que presenta la empresa vista como un todo es mayor y más
firme. Debido al monto de la inversión requerida, la empresa tendrá más
activos y, según el financiamiento de los mismos, pondrá presentar mayor
firmeza financiera. 6 Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y
Agencias
 7. Contabilidad Financiera IV Control de puntos de venta. El trato con los

clientes es directo, es decir, sin intermediarios, por lo que es más fácil
detectar necesidades y evaluar el grado de satisfacción de los mismos.
Debido a los menores costos fijos es posible que el margen de utilidad
sobre las ventas sea más elevado que cuando se vende a través de
agentes. Sin embargo, el margen de rendimiento sobe la inversión puede
no ser tan elevado debido a la mayor inversión en activos fijos. Las
sucursales pueden ser:  Locales  Foráneas Sucursales Locales: Son las
que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento
de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el
cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejanía o
dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar
que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en
diversas partes de la misma ciudad. Una de las ventajas contables de esta
estrategia es que por su cercanía, es posible centralizar diariamente en la
casa matriz la información generada por cada una de ellas así como los
cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancías vendidas,
gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los
proveedores ni manejar Cuentas de cheques. Desde el punto de vista
financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los
bancos y en inventarios, además, permite un manejo más eficiente de los
recursos financieros de la empresa. Es posible que la casa matriz desee
llevar el control de las operaciones de la sucursal local como táctica para
reducir costos administrativos. En ocasiones y principalmente motivado
por el tamaño que pueden llegar a alcanzar las sucursales locales, la casa
matriz puede decidir descentralizar el control administrativo de las
sucursales mediante la delegación de algunas funciones administrativas
en cada una de ellas. De esta manera, el funcionamiento de las sucursales
puede ser mucho más ágil y responder a las oportunidades ya los retos del
entorno en el que efectúa su actividad. En el caso de la administración de
la casa matriz decida controlar e integrar a su sistema contable y
administrativo directamente los aspectos de operación y financieros de
cada sucursal, por lo menos debe controlar los siguientes elementos:•
Mercancías en existencia.• Utilidades o pérdidas generadas.• Otros
elementos que considere necesarios. 7 Contabilización de ingresos y
Costos de Sucursales y Agencias
 8. Contabilidad Financiera IVPara llevar este control, la casa matriz puede

establecer cuentas especiales y registrosauxiliares para el registro de las
ventas, costos y gastos originados por el funcionamiento decada sucursal.En la
mayoría de los casos, la existencia de mercancías debe ser evaluada al costo
más losgastos incurridos para el traslado de la misma sucursal, ya que desde el
punto de vista, lasucursal equivale a un almacén de la casa matriz.Sucursales
Foráneas:Las sucursales foráneas se utilizan cuando se desea abarcar mercados
ubicados fuera de lalocalidad en la que se encuentra la casa matriz. Aquí las
sucursales funcionan de manerasimilar a las locales, aunque la distancia que la
separa de la oficina principal les permite y aveces hace indispensable una mayor
independencia.Este tipo de sucursales requiere de un fondo de efectivo para su
operación, realizan uncontrol propio de su cartera y en ocasiones hacen sus
propias compras en los casos queresulta más práctico hacerlo directamente a
los proveedores en lugar de solicitar remesas dela casa matriz.Debido a la
distancia, resulta más difícil la centralización diaria de la información
contable,una solución es comunicarse a través de una red de computadoras
enlazadas por módem,otra, utilizar el envío periódico de la información a través
de un servicio de mensajería.Cuando las operaciones de la sucursal son
demasiado voluminosas, este envío diario deinformación no resulta práctico. Es
este caso lo más conveniente es que la sucursal posea supropia contabilidad, y
envíe cada cierto tiempo su información contable a la casa matriz.El catalogo de
cuentas que utilice la sucursal para el registro de sus operaciones debe ser
elmismo que el de la casa matriz ya que, las balanzas de movimientos deben
sumarse cadacierto tiempo y la uniformidad de las cuentas que se manejan
simplifica este procedimiento.Para el control de las operaciones en este tipo de
sucursales se manejan las cuentassiguientes:En la casa matriz: Sucursal
cuenta de inversión:Se utiliza para registrar el importe de los bienes que se
envían a la sucursal para suconstitución, así como los gastos incurridos para
iniciar sus operaciones. El saldo de lasucursal le sirve a la casa matriz como un
control de la inversión realizada en las sucursales ycomo un parámetro para
medir le rendimiento de cada una de ellas en función de lainversión realizada.
Sucursal cuenta corriente:Después de la creación de la sucursal, es normal que
ocurran transacciones que representencuentas corrientes entre la casa matriz y
la sucursal. La característica de estas transaccioneses que no representan
inversiones en la sucursal ya que no tienen la finalidad de permaneceren la
misma. 8 Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
 9. Contabilidad Financiera IVEn la sucursal: Matriz cuenta de
inversión:Representa la contra cuenta de la que utiliza la casa matriz para
contabilizar las inversionesque efectúa en las sucursales. Es el equivalente al
capital con que opera ésta, por los que sunaturaleza es acreedores. Matriz
cuenta corriente:Es la contra cuenta de la que utiliza la casa matriz para las
cuentas corrientes con la sucursal.Su naturaleza puede ser deudora o acreedora,
pero siempre de igual saldo y diferente signoque la casa matriz.Diferencias entre
Agencia y Sucursal:Agencias Tienen un surtido de muestras para que las vean
los clientes, pero no mantiene existenciaspara hacer las entregas a los clientes.
Los pedidos se envían a la casa central y ésta la que lossirve. Los créditos son
concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en loslibros de la
casa matriz, ésta efectúa los cobros. El fondo fijo para los gastos de la agencia
lo provee la casa matriz, la cual lo repone amedida que se agota. La agencia no
maneja ningún otro efectivo.Sucursales: Mantiene existencias de mercancías,
la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casacentral, pero parte de las
cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas sehacen de las
existencias de la sucursal. Los créditos son concedidos por la sucursal; las
cuentas a cobrar se llevan a en los libros dela sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para
que losacredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para
pagar los gastos.Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos,
que un viajante, en tanto lasucursal desempeña la mayor parte de sus funciones
de una empresa independiente, sujetasolamente a la inspección y el control de
la casa matriz.Si bien existen agencias y sucursales, existen otros
establecimientos que tienen algunas delas características de ambas. Agencias
que ejercen algunas de las funciones de las sucursales,y sucursales sujetas a
algunas restricciones que se aplican a las sucursales.Si una agencia desempeña
alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se hallasujeta a alguna
de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se
modificannecesariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la
situación.Cuentas de las agencias: 9 Contabilización de ingresos y Costos de
Sucursales y Agencias
 10. Contabilidad Financiera IVUna agencia no necesita llevar un sistema

de contabilidad por partida doble. Lo único quenecesita es un libro de caja en el
cual anota el dinero recibido de la cas matriz para su fondofijo, y los pagos
hechos con el mismo para sus gastos. El registro de pagos suele llevarse
porduplicado. Cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque para
reponerlo, se envía a lacasa central una copia de la hoja de pagos, juntamente
con los justificantes como evidenciade la índole a corrección de los
desembolsos efectuados, y la copia queda en poder de laagencia.Los asientos a
realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar
lasutilidades netas.Cuentas de las sucursales:Esta es más complicada que la de
las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cualanota las mercancías
recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, lasventas, las
cuentas a cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una
cuentadenominada Casa Central, a la cuál se acredita todo aquello que se recibe
de la casa matriz ydebita de lo que se envía a la misma.Cuando las mercancías
se facturan a la sucursal al precio de venta, los procedimientos
decontabilización son los mismos, sin embargo en vez de rebajar el inventario de
la sucursal elprecio de costo mediante un porcentaje que se basa en un tipo
uniforme de recargo, debenaplicarse diferentes recargos departamentales para
ese cálculo, o hacer un cálculo individualpara cada partida del inventario de la
sucursal.El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la
casa central.Algunos de los gastos aplicables a las operaciones de la sucursal
pueden aparecer en loslibros de la casa central en lugar de aparecer en los de
aquélla. Después de contabilizar lasutilidades tal como las expone la sucursal, la
casa matriz debe hacer los asientos en sus libroscargando a Utilidad o Pérdida
Neta de la sucursal y acreditando Gastos por Depreciación. 1. GeneralidadesUna
forma de crecimiento o expansión de una empresa es a través de adquisiciones
de otrasentidades, pero. Ocurre también que muchas veces las empresas se
expanden hacia nuevaszonas de mercado a través del crecimiento interno;
mediante el establecimientode sucursales que operan dentro de ellas, que no
constituyen una entidad jurídica separada.Para poder entender esta expansión
interna, se partirá de la definición de sucursal comoórgano subordinado que
depende económicamente de otro principal del cual forma parte ytiene su misma
razón o denominación social, aunque situada en una región diferente.
Paradesarrollar esta visión general, partiremos de la idea expuesta por el Dr.
Enrique Elías Larozaen su libro sobre comentarios a la Ley General de
Sociedades, en la que afirma quelas sucursales se originan como consecuencia
de la descentralización de operaciones causadapor la buena marcha de las
actividades, entendida como un 10 Contabilización de ingresos y Costos de
 11. Contabilidad Financiera IValto volumen de operaciones fuera del

domicilio de una sociedad, que constituyen el objetode la sociedad; la cual fija
establecimientos permanentes (1) para continuar realizando suobjeto en lugares
distintos al domicilio fiscal (2), sea dentro o fuera del país.El objeto del presente
informe consistirá en determinar las características propias de unasucursal,
dando imagen general de la misma, así como mostrar el proceso contable
asociadocon empresas que se han subdividido en establecimientos,
perfectamente identificables,específicamente en el caso de Contabilidad
Descentralizada; y las peculiaridades respecto ala información financiera que se
requiere de ellas para evaluarlas, por parte de su Principal oCasa Central
(3).Asimismo tomaremos en cuenta las disposiciones establecidas por la actual
Ley Generalde Sociedades referido a este tema con el fin de cubrir los aspectos
más relevantes dela Sucursal en nuestro país. 1. Sucursales Por este término se
describe a instalaciones que operan en un lugar separado de la Oficina Principal
u Oficina Central de la empresa, como consecuencia del desarrollo de cadenas
de almacenes, nacionales y regionales, y de zonas comerciales suburbanas, que
mantienen y venden su propia mercadería, ya sea que provengan de la Oficina
Central o de terceros en menor cantidad. Las sucursales son entidades que no
conllevan la creación de una persona jurídica distinta, son la consecuencia de la
dispersión de establecimientos de una misma sociedad que mantiene su unidad
jurídica con la sociedad que la generó, aún cuando, desempeñan la mayor parte
de las funciones de una empresa independiente, estando sólo bajo inspección y
control de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada
período. La distinción entre sucursal y filial (o subsidiaria) es que ésta posee una
personería jurídica propia, lo que determina que sea una sociedad distinta de la
matriz, a pesar de que ésta tenga una participación dominante en la primera. Si
bien ambas sociedades (filial y matriz) se encuentran comprendidas dentro de lo
que en doctrina se conoce como un grupo de sociedades, no se puede dudar su
independencia como sujetos de derechos. La sucursal, tal como hemos
señalado, no es persona jurídica distinta de la principal ni es una entidad en la
que la principal tenga una participación. La relación entre principal y sucursal es
una relación de identidad antes que de participación. Por lo tanto, las sucursales
son un tipo de establecimiento permanente, ubicado en un lugar distinto del
domicilio de la sociedad, que no tienen patrimonio ni personería jurídica distinta
de la sociedad que la estableció, que pueden celebrar actos o contratos
correspondientes al giro de la empresa, de la cual se encuentra 11
 12. Contabilidad Financiera IV subordinada, aunque goza de cierta

independencia administrativa para el desarrollo de sus actividades. Para
exponer el margen de libertad que disponen las sucursales, tomemos como
ejemplo el hecho que normalmente el gerente de una sucursal tiene cierto grado
de autonomía (autoridad para otorgar créditos y para recaudar créditos) para
proporcionar así un mejor servicio a los clientes de la sucursal; y sin embargo,
se encuentra sujeto al control de la oficina central y su conducta laboral se
regirá por las normas generales de la empresa.Contabilidad de sucursales
Resulta evidente que todos los activos y pasivos que se encuentran bajo un solo
control están destinados a los mismos fines económicos y legales y, por tanto,
sujetos a los mismos problemas generales de dirección. Sin embargo, para
facilitar a la gerencia el control y con el fin de evaluar la eficacia del gerente de
la sucursal, se requiere que la información correspondiente a ésta sea tratada
como un segmento separado o como un centro de responsabilidad para fines
internos. En opinión de Ben Hoyle, no es posible desarrollar procedimientos
estandarizados de contabilidad para una sucursal, el sistema contable deberá
diseñarse para ajustarse a las necesidades de información de una compañía
específica; teniendo en cuenta las funciones específicas que realiza la sucursal
en base a la naturaleza de la compañía y la filosofía hacia la estructuración
interna (centralizada o descentralizada). Una de las formas de la contabilidad de
las sucursales involucra la segmentación de los sistemas de contabilidad de la
Oficina Matriz en sistemas de contabilidad separados. En este sentido, existen
dos formas generales de llevar contabilidad por parte de la Sucursal, que
dependerán en gran medida de quién registre las transacciones y de la cantidad
de operaciones que realice la empresa, como se verá a continuación.a.
Contabilidad Descentralizada de la Sucursal.- Se requiere que una sucursal lleve
un sistema de contabilidad completo (descentralizado)en la medida que sea
significativo el número de transacciones entre la sucursal y la CasaMatriz o que
se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con terceros. Loanterior
significa que para la preparación de estados financieros e informes de una
sucursalse tendrá como base o fundamento, normalmente, su propio sistema de
contabilidad, esdecir, poseerá su propio juego de libros completos (5) como caja,
diario y mayor, en lamedida que el volumen de sus actividades lo amerite a
criterio de la Casa Central. Frecuentemente en este supuesto se utiliza un
ordenador instalado en la misma sucursal para mantener los registros contables
y acumular otros datos. Aunque no se 12 Contabilización de ingresos y Costos de
 13. Contabilidad Financiera IV tratan de entidades jurídicas separadas, las

transacciones internas entre la sucursal y la Oficina Central se registran en
ambos juegos de libros en cuentas recíprocas. (6) La cuenta recíproca que
deberá emplear la Sucursal puede denominarse Oficina o Casa Central, la cual
contendrá todas las transacciones con la Casa Central o Matriz, en la cual se
acreditará todo aquello que se recibe de la Casa Central y se debatirá todo
aquello que se envía a la Casa Central. Se le puede asignar como cuenta
específica dentro de nuestro Plan Contable General Revisado (R. CONASEV Nº
006-84- EFC/94.10) la cuenta 46, Cuentas por Pagar Diversas, en alguna
subdivisionaria no creada como las siguientes: 464 ó 465; ó en la subdivisionaria
469, Otras cuentas por pagar diversas. No obstante lo anterior, también cabe la
posibilidad de emplear otra cuenta no normada en el Plan Contable
Generalmente Aceptado, como una cuenta 43 ó 44, bajo un título Principal o
Casa Central. Esta cuenta constituiría el sustituto de la Sección Patrimonial del
Balance General de la Sucursal, por lo que reflejará la inversión o participación
actual de la sucursal. Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las
existencias recibidas por la sucursal se registran en una cuenta separada,
Existencias Casa Central y se abona la Cuenta recíproca Casa Central. Cuando
la sucursal cierra sus libros se traspasa el resultado del período a la cuenta
Casa Central, como un aumento de la responsabilidad ante la Casa Central, o en
el caso existiera pérdida ésta disminuiría la cuenta Casa Central.DIFERENCIAS Y
SEMEJANZAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES:Entre las semejanzas podemos
citar: No tienen personería jurídica No tienen capital propio.Las principales
diferencias serán el resto de las características citadas.CONTABILIDAD PARA
LAS AGENCIAS:La casa central puede llevar la contabilidad referente a la
agencia de dos formas: Para determinar las utilidades que produce la agencia
Sin determinar las utilidades de la agencia, integrando así los gastos de la
agencia a los dela casa central.CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE
AGENCIAS: • MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo
circulante y está constituida por toda aquella mercancía en exhibición que tiene
la agencia. 13 Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
 14. Contabilidad Financiera IV • EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una

cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la mercancía que se envía a la
Agencia, cuando la casa central usa inventario físico. Se sustituye por la cuenta
Inventario, cuando se tiene el sistema de inventario permanente. • FONDO FIJO
DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero
en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su financiamiento. •
GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los
gastos en que se incurre por parte de la agencia. • VENTAS DE LA AGENCIA:
Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las ventas realizadas por la casa
central a través de la agencia.PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta
puente de Resultados. Se utiliza paracerrar los Gastos e Ingresos de la
agencia.PRINCIPAL – CUENTA CORRIENTE I. CONTENIDO Esta subdivisionaria es
una cuenta controladora que es llevada por sucursales que llevan su
contabilidad de manera descentralizada, recíproca de la cuenta Sucursal –
Cuenta Corriente que lleva la Casa Central o Principal, que acumula la inversión
realizada en ella por la empresa Principal que la constituyó y por lo tanto los
movimientos que se general como consecuencia de las operaciones que se
realizan entre ellas.ES DEBITADA POR:• Efectivo, mercadería, muebles y enseres
y demás activos que la sucursal remite a la Casa Central.• Efectivo,
mercaderías, muebles y enseres y demás activos que se remiten a otras
sucursales.• Pagos a terceros que la sucursal efectúa por cuenta de la Casa
Central.• El crédito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios efectuados
por la sucursal.• Transferencia a la Casa Central de la pérdida neta generada por
la sucursal.ES ACREDITADA POR: Efectivo, mercadería, muebles y enseres y
demás activos que la sucursal recibe de laOficina Central. Efectivo,
mercaderías, muebles y enseres y otros que la sucursal recibe de otras
sucursales. Pagos a terceros que la oficina central efectúa por cuenta de la
sucursal. 14 Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
 15. Contabilidad Financiera IV El débito fiscal por las ventas de bienes o
prestaciones de servicios efectuados por lasucursal. Transferencia de la
utilidad neta obtenida por la sucursal.SALDOLa naturaleza del saldo de esta
subcuenta es generalmente ACREEDORA, por lo querepresenta los recursos con
los que cuenta la sucursal para su operación. a. Contabilidad Centralizada por la
Casa Principal.- Si por el contrario, la Casa Central prefiere centralizar la
información en la Oficina Principal, el sistema de contabilidad exigiría para
contabilizar las transacciones de la sucursal, que ésta remita diariamente a la
Casa Central informes suficientes de las ventas, cobros, compras, pagos, etc., y
de esta manera se contabilizan todas sus operaciones en los libros de la Casa
Central, por lo que la sucursal sólo deberá llevar un libro caja, en el cual anotará
todos los fondos recibidos y los pagos efectuados por ella. De esta forma la
mayoría de los registros contables serán llevados por la Casa (Oficina) Central,
la cual establecería cuentas especiales para separar las actividades de la Casa
Central y de la sucursal.Fletes incurridos en el traslado de los bienes
(Contabilidad Descentralizada)Para Finney y Miller en aplicación de principios
contables, deben considerarse como partedel costo de las mercaderías
recibidas los fletes incurridos; sin embargo en el caso detraslado entre
sucursales, la sucursal que recibe los bienes sólo debe considerar ensu
inventario aquella cantidad que se hubiera pagado si las mercaderías se
hubieran enviadodirectamente desde la Casa Central; cualquier flete que exceda
de esa cantidad debeconsiderarse como gasto.Los costos de fletes incurridos en
el envío de las mercaderías desde la Casa Central a lasucursal, se consideran en
este sentido como un costo normal, puesto que el flete calificacomo un costo
adicional necesario (8) para tener las existencias en un lugar más necesario
oindicado de dónde estaban. No obstante lo anterior, los gastos por fletes
excesivos que seoriginen por falta de eficacia, deben cargarse a resultados. 1.
Operaciones entre sucursales (Contabilidad Descentralizada)En la práctica
ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central, motivo porel
cual la Casa Central se verá forzada, en algunos casos a autorizar la remisión de
efectivo u 15 Contabilización de ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
 16. Contabilidad Financiera IVotros activos entre sucursales como en el

caso que una sucursal traslade existenciasexcesivas a otra que no las tenga en
stock.Así, Finney y Miller señalan que si se envían mercaderías de una sucursal
a otra, o si setransfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que
hace el envío o traspasodebe cargar a la cuenta Casa Central – Cuenta Corriente
el importe de lo enviado otraspasado y acreditar en su cuenta de activo
correspondiente, disminuyéndole esa forma suresponsabilidad contable hacia la
Oficina Central. Por su parte la sucursal que recibe dichosbienes debe cargar al
activo que le corresponda y acreditar a su cuenta Casa Central –
CuentaCorriente el importe de lo enviado o traspasado. 7. Método de control de
la casa central En primer lugar, las transacciones entre la Oficina Central y la
sucursal se registran tanto en los libros de una, como en los de la otra, así para
la Oficina o Casa Central se abrirá una cuenta Inversión en la sucursal para cada
sucursal establecida, que se debatirá por los fondos, mercaderías o activos fijos
entregados, así como por los beneficios netos que cada sucursal obtenga;
mientras que se acreditará por las transferencias de activos de la sucursal o las
pérdidas netas de la misma. De esta forma resulta que la cuenta Casa Central
refleja la inversión efectuada por la Casa Central a la sucursal y los registros de
la Oficina Central constituyen el sistema del registro. De acuerdo a nuestro Plan
Contable General Revisado, las cuenta más apropiada para contener esta
relación es la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas, en alguna subdivisionaria
no creada como las siguientes: 165, 166, 167; ó en la subdivisionaria 168, Otras
cuentas por cobrar diversas. No obstante lo anterior, otros podrían considerar
otra cuenta para registrar estas operaciones con sucursales, tales como las
cuentas 13, 15, 17 y 18 que no se encuentran normadas por nuestro actual Plan
Contable General. (9) SUCURSAL – CUENTA CORRIENTEEsta subdivisionaria es
una cuenta de control que tiene una cuenta reciproca en los libros decada una
de las sucursales que hubiera establecido una empresa. En este sentido, se trata
deuna cuenta que es manejada exclusivamente por una empresa, casa matriz o
central queacumula la inversión efectuada por esta en cada una de las
sucursales de tal forma que susmovimientos corresponden las operaciones que
se realizan entre la oficina o casa central y lasucursal, en caso de que la
contabilidad sea descentralizada.ES DEBITADA POR:• Efectivo, mercadería,
muebles y enseres y demás activos que la matriz remite a la sucursal.• Pagos a
terceros efectuados por la Oficina Matriz por cuenta de la sucursal. 16
 17. Contabilidad Financiera IV• Efectivo, mercaderías y otros que una

sucursal envía a otra.• Es débito fiscal de las operaciones de venta o prestación
de servicios efectuados por la subsidiaria.• Transferencia de la utilidad neta de
la sucursal a la Casa Central.• Ajuste por pagos o gastos efectuados por la Casa
Central que deba asignarse a la sucursal.ES ACREDITADA POR: Efectivo,
mercaderías que envía la sucursal a la Oficina Matriz u a otra sucursal. En
elprimer supuesto se carga a la cuenta respectiva del bien que se recibe,
mientras que ensegundo caso se debita la subdivisionaria de la cuenta corriente
de la sucursal que la recibe. La transferencia del crédito fiscal de las
adquisiciones de bienes y servicios de la sucursal. La transferencia de la
pérdida neta de la sucursal a la Oficina Matriz al fin del periodo. SALDOLa
naturaleza del saldo de esta subdivisionaria es generalmente DEUDORA, por lo
querepresenta la inversión efectuada por la Principal o Casa Central de una
sucursal.Ahora bien, en la practica resulta que la Casa Central puede constituir
variosestablecimientos como sucursales, todas declaradas como
establecimientos anexos antela Administración Tributaria, motivando con ello
que debe establecer en la cuenta reciprocacreada, tantas subdivisiones como
sea necesaria para llevar un control de las sucursales.Finney y Miller, señalan
que existen tres métodos que emplea la Casa Central para controlara las
sucursales, las cuales dependen hasta cierto punto del valor asignado a las
mercaderíasenviadas a la sucursal, las cuales son: a. Mercaderías entregadas al
costo Método usual y más sencillo. En este caso el asiento para registrar el
envío de las existencias se efectúa al precio de compra de los mismos,
aumentando la responsabilidad contable de la sucursal ante la Oficina Central.
Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las existencias entregadas
por la Oficina Central a la sucursal se registran en la cuenta reciproca sucursal
disminuyendo la cuenta de Existencias. Este método tiene limitaciones para su
uso interno, puesto que no se reconoce exactamente el costo incurrido por la
Casa Central para la adquisición de mercaderías u otros servicios
proporcionados por la Oficina Central en nombre de la sucursal. 17
 18. Contabilidad Financiera IVb. Mercaderías entregadas aun precio

arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta Empleado con el fin
que el Gerente de la sucursal desconozca las utilidades de la sucursal, este
enfoque permite cargar a la sucursal por los servicios efectuados por la Oficina
Central, y permite medir más adecuadamente el rendimiento de la sucursal.c.
Mercaderías entregadas al precio de venta. Método empleado para que el saldo
neto de las mercaderías en los libros de la sucursal represente l precio de las
mercaderías en existencias. Facilita inventario continuo de la mercadería de la
sucursal al precio de venta y proporciona una comprobación automática de las
mercaderías. Haried e Indieke, al respecto nos precisan que el valor trasladado
puede ser el precio normal a terceros o el precio al por menor. Este
procedimiento funciona bien siempre que no varíen a menudo los precios de
venta; si estos fluctúan deberán efectuarse ajustes que implican un mayor
trabajo.5. Notas :1. Se entiende por establecimiento permanente al lugar donde
una sociedad establece un centro de operaciones relacionadas a su objeto
social de carácter permanente. En la composición del establecimiento entran
bienes de la más variada índole según la clase y las exigencias de empresa que
el establecimiento sirve. No existe en efecto un patrón común. Pero, sin
perjuicio de la inexcusable diversidad entre uno y otros establecimientos, en
general suelen agrupar y coordinar bienes, muebles e inmuebles, corporales e
incorporales, consumibles y no consumibles, derechos y de crédito, de propiedad
industrial y comercial, etc.; y los servicios del personal que prestan su trabajo en
ellos a las órdenes del empresario o de sus representantes, servicios que
también tienen un valor patrimonial.2. El domicilio social de una empresa es una
circunscripción territorial determinada, ejemplo la provincia del Callao, el
departamento de Lima, etc. En materia de sociedades debe distinguirse el
domicilio social de la sede: el domicilio corresponde a la jurisdicción en la cual
se constituye y cuya autoridad judicial competente autoriza a inscribirla en el
registro publico de comercio; y la sede es el lugar preciso de determinada
ciudad o población en donde funciona la administración y gobierno de la
sociedad.3. Son muchos los nombres que se le dan a la empresa que crea la
sucursal, recibiendo también los apelativos de Principal, Casa Central, Sede
Central y Matriz, en el presente informe utilizaremos indistintamente tales
términos para referirnos a la entidad con personería jurídica que los
constituye.4. Según el Dr. Enrique Díaz La rosa la sucursal tiene nivel secundario
porque mantiene un nivel de subordinación administrativa respecto de la
Principal, en la cual existen 18 Contabilización de ingresos y Costos de
 19. Contabilidad Financiera IV instancias de decisión administrativa que

detentan una jerarquía superior a la de la sucursal. 5. Debe advertirse que para
efectos tributarios relacionados con el IGV, la sucursal no podría llevar ni
registro de compras ni registro de ventas debiendo facilitar los documentos
originales (facturas, boletas de ventas y otros) como base para el registro de la
Oficina Central, que deberá llevarlos, consolidando la información en un solo
registro, de compras y ventas, a efectos de liquidar el impuesto en el domicilio
fiscal del contribuyente que no es otro que la Casa Matriz. 6. Para Haried,
Imdieke y Smith las cuentas reciprocas registran la misma partida pero en
juegos de libros distintos. Las cuentas tendrán saldos iguales pero opuestos una
vez completada la contabilidad, en una tendrá saldo deudor y en el otro juego
tendrá saldo acreedor. 7. Cabe advertir que para algunos como Joaquín Moreno,
cuando las operaciones entre la casa matriz y la sucursal son considerables
pueden subdividirse esta cuenta corriente en cuentas de efectivo, mercaderías y
varias. 8. La Norma Internacional de Contabilidad numera 2, Inventarios,
establece que el costo de las existencias en una empresa comercial se
encuentra conformado por el precio de compra, así como por los costos de
transporte, manipuleo y otros directamente atribuidos a la adquisición;
incurridos que sean necesarios para poner las existencias en su ubicación y
condición actuales. 9. La Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10 que aprueba
el Plan Contable General Revisado, establece que la estructuración de las
cuentas nacionales requiere diferenciar dentro de la estructura de cada empresa
los distintos establecimientos que la integra. En este orden de ideas, uno de los
criterios básicos que se emplea es la unidad de tipo de establecimiento. Este
criterio establece que el establecimiento es la unidad económica que, bajo un
solo propietario o control, se dedica a una clase de actividad económica en una
sola ubicación física o en dos o más lugares cercanos. Adicionalmente a lo antes
expuesto, al numeral 1.6 de las disposiciones generales le faculta establecer un
grado mayor de análisis y pueden hacer uso de los códigos libre en tanto estos
no sean destinados oficialmenteDebe advertirse que si bien una sucursal puede
adquirir todas sus existencias de la CasaCentral, también puede adquirir una
parte de sus existencias de terceros, si se encuentraautorizada para ello;
registrando tal compra la sucursal en sus libros con un asiento normalde
compra.En opinión de Raúl Niño Álvarez, las medidas administrativas que tome
la Casa Principalrespecto a la sucursal tienen por objeto:• Conocer si es
costeable o no la sucursal establecida.• Que las utilidades que se obtengan sean
adecuadas en proporción a lo invertido.• Obtener un coeficiente de rotación
razonable de los inventarios. 19 Contabilización de ingresos y Costos de
 20. Contabilidad Financiera IV• Experiencia adquirida para crear

sucursales en nuevos mercados o distritos.Las cuentas Sucursal – Cuenta
Corriente en los libros de la Principal y Casa Central – CuentaCorriente en los
libros de la sucursal, que se supone que son cuentas recíprocas,
presentanmuchas veces pequeñas diferencias como consecuencia que remesas
de dinero ymercaderías en tránsito no son registrados en los libros de la
sucursal sinoalgún tiempo después, cuando se recibe el dinero y los bienes
(partidas en tránsito).Consecuencia de lo anterior, deben hacerse ajustes
necesarios para poner de acuerdo las doscuentas recíprocas antes de preparar
los borradores combinados.4.1 Distribución de gastos incurridos por la oficina
centralHaried e Imdieke nos señalan que algunas veces puede ser más eficaz y
económico para laCasa Central mantener un extenso número de personal
altamente capacitado, centralizadoen un solo lugar, para desempeñar
determinadas funciones en lugar de duplicarlas funciones en cada sucursal.
Ejemplo de lo anterior es el caso de la publicidad, seguros, undepartamento de
compras (que consiga bonificaciones por grandes cantidades), o
dedepartamentos de informática o tributación. En este sentido son servicios que
afectanla rentabilidad de la Casa Central, aunque el beneficiado resulta la
organización en sí, querequieren ser distribuidos; pudiendo la Casa Central
efectuar los ajustes mediante dosformas: i) mediante ajustes en los propios
estados financieros de las sucursales, y ii) connotificaciones a cada sucursal
para que refleje tales cargos en sus estados financieros,procediendo a su
descuento del gasto que no le corresponde con cargo a la cuenta deinversión en
la sucursal.En el caso de transferencias de mercaderías, si se hubiese entregado
a un precio mayor a sucosto, deberá efectuarse la correspondiente re
clasificación del beneficio no realizado a lasucursal que los recibe.Información
financieraPara efectos de medir el rendimiento de las sucursales, se aplica el
principio contable de laentidad, por la que se considera que un ente es una
unidad económica organizada para llevara cabo actividades empresariales; que
posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos;con lo cual este principio
nos permite establecer una línea divisionaria entre la Casa Central yla Sucursal;
la cual no necesariamente deberá coincidir con la definición legal de la
entidad,puesto que debe tenerse presente que las sucursales no tienen
personería jurídica, de la cualsólo goza la Casa Central.El concepto de empresa
es muy amplio como nos señala Javier Romero, ensu libro Principios Contables,
debiendo entenderse como empresa a la "combinaciónde recursos humanos,
técnicos, materiales, naturales, financieros y capital,cuyo objetivo natural y
principal es la prestación de servicios a la comunidad, o la obtenciónde lucro,
coordinadas por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para
ellogro de los objetivos preestablecidos"; definición bajo la cual calificaría la
sucursal. 1. Informes de la Sucursal 20 Contabilización de ingresos y Costos de
 21. Contabilidad Financiera IVSin informes contables particulares (11) o

separadas para cada sucursal, las operaciones norentables de una sucursal
pueden quedar ocultas por las operaciones rentables de otrassucursales; por
ello, la necesidad de contar con información separados que sirvan como
basepara evaluar a la gerencia a través de las operaciones de una sucursal
durante un períododeterminado o de la evaluación financiera, o a través de
comparaciones entre las distintassucursales. 2. Informes de la Casa Principal La
Casa Central presenta también un balance general y su estado de ganancias y
pérdidas de naturaleza administrativa interna basados únicamente en los
resultados de explotación de la Oficina Central. Esto estados financieros
proporcionan un registro periódico de las actividades de la Oficina Central y
también proporcionan información a la gerencia a utilizar en la evaluación de las
actuaciones de la Casa Central, sin incluir las actividades de las sucursales. (12)
El Costo de Ventas para la Casa Central, deberá ser calculado de la siguiente
manera: Inventario Inicial (+) Compras (-) Embarques a la Sucursal (-) Inventario
Final Costo de Ventas del período3. Informes CombinadosSe ha establecido que
desde un punto de vista legal se trata de una sola empresa, un sóloente u
organización, por ello para fines de presentación externos, se preparan los
estadosfinancieros consolidados tanto de la oficina central como de sus
sucursales que se habíanseparado para fines de control interno, de tal manera
que se pueda evaluar la situaciónfinanciera y la rentabilidad de la sociedad
entera, por parte de las personas usuarias de losinformes contables.Al respecto
Paton nos señala que las razones numéricas financieras y de operación de
losestados financieros consolidados adquirirían en este caso una validez total
para los efectosde determinar el riesgo de crédito, la eficiencia de la dirección,
o la capacidad productivade la empresa.Ahora bien, antes de emitir los estados
financieros para los usuarios de la informaciónfinanciera e necesario proceder a
la combinación de los activos, pasivos, ingresos y gastos delas sucursales
individuales con las cuentas similares de la Casa Central. El procedimiento de 21
 22. Contabilidad Financiera IVcombinación no es difícil, debiendo

comenzar por la eliminación de todas las transaccionesentre sucursales y
Oficina Central (13), empleándose papeles de trabajo que facilitan
laacumulación de los saldos necesarios de las cuentas. Joaquín Moreno, ensu
libro Contabilidad Superior, expresa que la combinación de activos y pasivos
similaresrepresenta sumar conceptos iguales con el fin de determinar el total
del ente económico.El propósito del informe del balance combinado después de
eliminar todas las transaccionesentre las diversas unidades relacionadas,
representa el balance integral de una sociedad, quepara efectos de control se
había mostrado en forma independiente. El objetivo deeste procedimiento es
proporcionar información a los terceros interesados sobre la situaciónfinanciera
y el resultado de explotación de la empresa en u conjunto, es decir, de
lassucursales y la Casa Central como una entidad comercial
combinada.Sucursales de empresas peruanas en el extranjeroLas empresas
constituidas en el Perú pueden establecer en el extranjero, en cuyo caso,la
contabilidad de las sucursales establecidas en otro país deberán ser llevadas
deconformidad con la moneda Del país en donde están localizadas. En esta
situación deberáefectuarse la conversión de la moneda extranjera a la moneda
nacional de la Casa Principal.Lo anterior es la principal diferencia que se
presenta en el caso de sucursales de empresasperuanas en el extranjero, por lo
que se requiere cierta conversión de esa moneda, previa ala consolidación de la
información financiera.Como se recordará la sucursal no tiene personería
jurídica, por lo que la sociedad principalque la creo debe responder por las
obligaciones de la sucursal; que no dejan de sersus obligaciones, y en este
sentido al ser la principal una entidad con personería jurídica seencontraría
afecta al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente mundial, lo cual incluiría
elresultado obtenido por sus sucursales en el exterior.Con el fin de efectuar la
conversión deberá aplicarse lo dispuesto por la NIC Nª 21,Variaciones en los
Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, la cual considera el
siguientetratamiento para las sucursales cuyas actividades están radicadas o se
conducen en un paísdistinto al de la empresa informante, Operaciones
Extranjeras, según el tipo de sucursal deque se trate:• Operaciones Extranjeras
que son parte de las operaciones de la empresa informante, si es una extensión
de las operaciones de la empresa informante; en cuyo caso por ejemplo, sólo
vende bienes importados de la empresa informante y remite a ésta el producto
liquido. En este caso, toda variación en el tipo de cambio entre la moneda de la
entidad informante y la moneda de operación extranjera tiene efectos casi
inmediato sobre el flujo de caja de la empresa informante proveniente de las
operaciones. La traducción de las partidas individuales de los estados
financieros de la operación extranjera es tratada como si la empresa informante
misma hubiera realizado todas las transacciones en cuyo caso se las traduce
usando el tipo de cambio de la fecha de la operación. 22 Contabilización de
ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
 23. Contabilidad Financiera IV• Entidades Extranjeras sucursal que
acumula dinero en efectivo y otras partidas monetarias, genera ingresos y quizás
concreta préstamos, todo principalmente en su moneda local. Cuando hay una
variación en el tipo de cambio de la moneda de información y la moneda local
hay poco o ningún efecto directo sobre los flujos de caja presentes y futuros de
las operaciones. La traducción de los estados financieros de una entidad
extranjera, debe efectuarse siguiendo los siguientes procedimientos: a. Los
activos y pasivos tanto monetarios como no monetarios, de la entidad extranjera
deben traducirse al tipo de cambio de cierre; b. Las partidas de ingresos y
gastos deben traducirse a los tipos de cambio de las transacciones o un tipo de
cambio aproximado, excepto cuando la entidad extranjera reporta en una
economía hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingresos y de gastos
deben traducirse al tipo de cambio de cierre; y c. Todas las diferencias de
cambio resultantes se clasifican como Patrimonio hasta la disposición de la
inversión neta (participación de la Casa Central en los activos netos de esa
entidad).• Inscribirse en los Registro de la Administración Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes.• Emitir, con los requisitos
formales establecidos, los componentes de pago o guías de remisión, y
entregarlos en los casos previstos por las normas legales.• Levar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributación, conforme las normas
pertinentes, los libros deberán ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional.• Permitir el control por la Administración Tributaria, así como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros, actas,
registros y libros contables y demás documentos relacionados con hecho
generadores de obligaciones tributarias, en la forma, plazo y condiciones que le
sean requeridos.Para efectos del Impuesto a la Renta, el artículo 14º de la Ley
del IR le reconoce a lasucursal personería jurídica con el propósito de aplicar el
referido Impuesto sobre lasGanancias y rentas de fuentes peruana que pudieran
generar estas entidades; es decir, paraefectos tributarios se les considera como
personas jurídicas distintas de la principal, ello enrazón de la dificultad práctica
que supone la fiscalización del establecimiento principal que seencuentra
ubicado en el exterior. En consecuencia, se encontrarán afectas a los impuestos
deigual forma que cualquier otra empresa que se hubiera constituido en el
territorio nacional yserán responsables ante la Administración Tributaria de la
cancelación de sus adeudos 23 Contabilización de ingresos y Costos de
 24. Contabilidad Financiera IVtributarios. Al ser contribuyente en calidad

de persona jurídica debería sumar todas lasrentas que genere, sea de fuente
peruana o extranjera, dado que el criterio de vinculaciónadoptado por nuestra
legislación para este tipo de contribuyentes obliga a tributar sobre lasrentas de
fuente mundial, sin embargo, en este caso existe una aplicación particular
delImpuesto a la Renta (16), como se muestra en el siguiente esquema:Para ver
la Tabla faltante haga clic en el menú superior "Bajar Trabajo"Debe tenerse
presente que efectuada la inversión extranjera (18) es conveniente su
registroante el Organismo Nacional Competente, que no es otro que la Comisión
Nacionalde Inversiones y Tecnologías Extranjeras (CONITE). Esta inscripción en
la CONITE (19) que esuna obligación formal permite acceder a beneficios a su
titular. Cabe resaltar quelos contratos de licencia de uso de tecnología,
patentes, marcas u otros derechos depropiedad industrial de origen extranjero,
así como de asistencia técnica, Ingeniería básica yde detalle, gerencia y
franquicia que estipulen el pago de regalías calculadas sobreporcentajes de las
ventas netas de un producto determinado u otro sistema de cálculo, seentienden
automáticamente registrados con su sola presentación ante la CONITE,
sinlimitación de cantidad o porcentaje alguno12. Terminación de sucursalesPara
ver la Tabla faltante haga clic en el menú superior "Bajar Trabajo"El Dr. Enrique
Elías Laroza expresa en su obra antes mencionada, que si bien la definición
desucursal establecida por el artículo 396º de la LGS resulta aplicable a todas
las sucursalesestablecidas en el Perú, existen diferencias prácticas entre
sucursales constituidas porempresas nacionales y de empresas constituidas en
el exterior; que surgen de la mayor omenor autonomía de gestión derivada de la
lejanía con la principal, así como de losordenamientos jurídicos distintos; que
justifican un tratamiento diferenciado sin que ellocomprometa el concepto de
sucursal legal.NOTAS: 1. De esta misma opinión resultan Meigs y Meigs, los
cuales señalan que una entidad contable se puede definir también como una
unidad identificable dentro de una entidad contable más grande. 2. Harried e
Imdieke nos precisa que la naturaleza de estos informes es de estados
financieros de uso interno, que adoptan que más le convenga a la empresa y que
no requieren ser representados de conformidad con los principios contables
generalmente. 3. Harried e Imdieke señalan que algunas veces existen costos
incurridos por la Casa Central que pueden también beneficiar a las operaciones
de una sucursal, motivo por el cual la Casa Central deberá corregir tales hechos
que de no hacerlo pueden originar una infravaloración de las operaciones de la
Oficina Central y una sobrevaloración del beneficio neto de la sucursal, aspecto
que tendrán que considerar. 4. Harried e Imdieke afirman que la eliminación de
las transacciones ocurridas en el período entre las sucursales y la Casa Central,
es fácil, debido a que la mayoría de las 24 Contabilización de ingresos y Costos
de Sucursales y Agencias
 25. Contabilidad Financiera IV transacciones se encuentran contabilizadas

en cuentas recíprocas, que deben tener saldos iguales pero opuestos. 5. De
acuerdo con la NIC 21, las siguientes son indicaciones que una operación
extranjera es una entidad extranjera: a. Mientras que la empresa informante
(Casa Central o Principal) puede controlar la operación extranjera, las
actividades de la operación extranjera son llevadas con un significativo grado de
autonomía de aquellas de la empresa informante. b. Las transacciones con la
empresa informante no son una alta proporción de las actividades de operación
extranjera. c. Las actividades de la transacción extranjera se financian
principalmente con sus propias operaciones o préstamo locales y no con la
empresa informante. d. Los costos de mano de obra, material y otros
componentes de los productos o servicios de la operación extranjera son
principalmente pagados o cancelados en la moneda local y no en la moneda de
información. e. Las ventas de la operación son principalmente n monedas que no
sean la moneda de información; y f. Los flujos de caja de la empresa informante
son aislados de las actividades diarias de la operación extranjera y no se ven
afectados directamente por las actividades de la operación extranjera. 1.
Ejemplos de Minuta de Delegación de facultades de apoderado de sucursal de
sociedad extranjera y de minuta de constitución de sucursal de sociedad
extranjera, pueden verse en los modelos publicados en el Suplemento del mes
de Julio de 1998 en Aspectos Comerciales. 2. Para tener una mayor visión sobre
las actividades internacionales realizadas por sucursales o establecimientos
permanentes y agencias; deberá revisarse el Comentario de la página A-12 de la
Segunda Quincena de Agosto de 1998; la cual aborda aspectos importantes
como el pago a cuenta a realizar de éstos. 3. Debe tenerse presente que se
considera también como renta íntegramente de fuente peruana las rentas del
exportador provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país, tal como lo establece el artículo 11º de
la Ley del Impuesto a la Renta. 4. El marco legal que regula el régimen de
estabilidad jurídica a las Inversiones Extranjeras mediante el reconocimiento de
ciertas garantías es el D.Leg. Nº 662, el cuál señala como inversión extranjera
entre otras a las realizadas por:• Aportes de propiedad de personas naturales o
jurídicas extranjeras, canalizadas a través del Sistemas Financiero Nacional, al
capital de una empresa nueva existente en cualquiera de las formas societarias
señaladas en la Ley General de Sociedades, en moneda libremente convertible o
en bienes físicos o tangibles, tales como plantas industriales, máquinas nuevas
y reacondicionadas, equipos nuevos y reacondicionados, repuestos, piezas y
partes, materias primas y productos intermedios;• La conversión de obligaciones
privadas con el exterior en acciones; 25 Contabilización de ingresos y Costos de
 26. Contabilidad Financiera IV• Las inversiones de bienes ubicados

físicamente en el territorio de la República.• Las contribuciones tecnológicas
intangibles, tales como marcas, modelos industriales, asistencia técnica y
conocimientos técnicos patentados o no patentados que pueden presentarse
bajo la forma de bienes físicos, documentos técnicos e instrucciones. Debe
tenerse presente que el Reglamento de los Regímenes de Garantía a la Inversión
Privada se encuentra aprobado mediante el D.S. Nº 162-92-EF. 1. Una vez inscrita
en la CONITE de acuerdo al artículo 20º del D.Leg. Nº 662, se garantiza al
inversionista extranjero a transferir al exterior, en divisas libremente
convertibles, sin autorización previa de ninguna autoridad del Gobierno Central
(u Organismo Público Descentralizado, Gobiernos Regionales o Gobiernos
Municipales, previo pago de los impuestos de ley, lo siguiente:• El integro de sus
capitales provenientes de las inversiones contempladas en el artículo 1º del
D.Leg. Nº 662 –registradas ante CONITE- incluyendo la venta de acciones,
participaciones, derechos, reducción de capital o liquidación parcial o total de
empresas; y• El integro de los dividendos o las utilidades netas comprobadas
provenientes de su inversión así como las contraprestaciones por el uso o
disfrute de bienes ubicados físicamente en el país, registrados ante CONITE y de
las regalías y contraprestaciones por el uso y transferencia de tecnología,
incluido cualquier otro elemento constitutivo de propiedad industrial que
autorice CONITE.RecomendacionesConclusiones • La contabilidad a aplicar por
ambas empresas deberá ser según lo indicado en las NIFF para PYMES y
dispuesto en las leyes tributarias, comerciales y fiscales. 26 Contabilización de
ingresos y Costos de Sucursales y Agencias
AGENCIAS, SUCURSALES, MATRICES Y SUBSIDIARIAS Y SUS ESTADOS
FINANCIEROS COMBINADOS Y CONSOLIDADOS.
MARCO TEÓRICO
1.- CONCEPTOS BÁSICOS
MATRIZ
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la
sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una agencia
o una sucursal en determinado territorio.
CASA MATRIZ
Es la empresa que tiene, una inversión en otra empresa llamada subsidiaria, dicha
inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma, esto para mantener
el dominio administrativo, dado el interés mayoritario que posee. Las sociedades
subordinadas pueden ser de dos tipos:
· Filiales: Son aquellas entidades controladas y dirigidas económica y
administrativamente por la matriz en forma directa.
· Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y dirección lo ejerce la matriz de forma
indirecta a través de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algún
vínculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.
SUBSIDIARIAS
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condición
normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de
las acciones. El poder para controlar también puede existir a través de un interés no
mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero, acuerdos con
otros accionistas, etc.
AGENCIA
La agencia tiene un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no
mantiene existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se
envían a la casa central y es ésta la que los sirve.
Los créditos son concedidos por la casa central; las cuentas a cobrar se llevan en los
libros de la casa central; ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo repone a
medida que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Su función consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce
como casa matriz.
Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa
central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las agencias,
abriendo tantas cuentas como número de agencias posea.
SUCURSALES
El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compañía
en diferentes lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes,
fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de operación
y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su empresa,
ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de
abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de cada una de
ellas.
Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza respectiva
con la cual cubre sus gastos.
La sucursal mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son
obtenidas en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras
entidades. Las entregas se hacen de las existencias de las sucursales. Los créditos
son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la
sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los
acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los
gastos.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Son utilizados por las matrices y subsidiarias ya que estas últimas son entes jurídicos
totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una
inversión de capital en acciones de las mismas.
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no
existe un interés minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades
creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa
central.
A continuación se presenta la relación entre empresas matrices frente a las
subordinadas:
FIG.1
Relación entre empresas matrices frente a las subordinadas
2.- RELACION DE LAS AGENCIAS Y SUCURSALES CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS COMBINADOS.
Características de las agencias:
Las agencias no originan o confeccionan estados financieros y sus principales
características son:
* No tienen personería jurídica
* Tienen mercancía para la exhibición
* Tramita pedidos de la casa central
* No lleva contabilidad
* Lleva un registro de fondo fijo de caja
* No maneja su propio fondo de caja, sino que éste proviene de la casa central
* No tiene capital propio
Características de las sucursales:
Las sucursales originan estados financieros resúmenes llamados “Estados
Combinados”, o “Borradores Combinados”, que son borradores para efectos de mostrar
la situación conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra-
libros.
Las principales características de las sucursales son:
* No tienen personería jurídica
* Tienen mercancías para la venta (de la Casa Central o de otras empresas)
* Venden directamente (concede crédito, y realiza sus propios cobros)
* Administra sus dineros (efectúa sus propios pagos)
* Lleva libros de contabilidad (tienen un sistema contable)
* No tiene capital social
El objetivo de la presentación de los estados financieros combinados es mostrar un
solo balance en el que se hubiera sumados todos los renglones homogéneos, a fin de
poder mostrar con toda claridad, el total de activo, pasivo y capital, obteniendo de esta
manera una clara exposición de la situación financiera de la empresa considerada
como un solo organismo comercial.
Los borradores combinados, muestran la situación financiera combinada entre la
Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa
central o Sucursal). Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja
de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamaño dependerá del mismo número de Sucursales
que tenga la Casa Central. En esta hoja de trabajo se debe lograr:
• Combinar activos y pasivos similares
• Eliminar cantidades recíprocas
• Eliminar utilidades o pérdidas ínter sucursal y matriz, si existen.
Las operaciones de la agencia de ventas o compras son operaciones del ente
económico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la oficina matriz. Las
cuentas se deben de llevar por separado con el fin de poder conocer el resultado por
localidad y las sucursales tiene un vínculo con la oficina matriz y contablemente las
operaciones se realizan a través de dos cuentas:
• La cuenta de Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz
• La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.
EJEMPLO:
A continuación se le dan los balances de comprobación al 30 de marzo de 1997 de la
Sucursal y la Casa Central, para que realicen un borrador que muestre la situación
conjunta de la sucursal y la casa central, así como los asientos de cierre:
CUENTAS: | CASA CENTRAL | SUCURSAL |
Bancos | ¢3.200,00 | ¢750,00 |
Cuentas por cobrar | 2.900,00 | 800,00 |
Inventario Inicial | 3.000,00 | - |
Sucursal- Cuenta Corriente | 1.500,00 | - |
Cuentas por pagar | 1.400,00 | 250,00 |
Casa Central - Cuenta corriente | ---- | 1.500,00 |
Capital Social | 7.500,00 | ----------- |
Utilidades retenidas | 400,00 | ---------- |
Ventas | 18.000,00 | 7.000,00 |
Embarques a la sucursal | 5.000,00 | ----------- |
Compras | 19.000,00 | 1.000,00 |
Embarques de la casa central | --------- | 5.000,00 |
Gastos | 2.700,00 | 1.200,00 |
Información adicional:
Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central ¢5.000,00 y para la Sucursal
¢1.500,00, todo adquirido de otras empresas.
INFORMACION GENERAL | CASA CENTRAL | SUCURSAL | AJUSTES Y

ELIMINACIONES | ESTADO COMBINADO |
ESTADO DE PERD. GANANC. | | | DEBE | HABER | |
Ventas | ¢18.000,00 | ¢7.000,00 | | | ¢25.000,00 |
Embarques para la Sucursal | 5.000,00 | ------- | b-) 5.000,00 | | ------------- |
Inventario Final | 5.000,00 | 1.500,00 | | | 6.500,00 |
Total | ¢28.000,00 | ¢8.500,00 | | | ¢31.500,00 |
Inventario Inicial | ¢3.000,00 | ---------- | | | ¢3.000,00 |
Compras | 19.000,00 | 1.000,00 | | | 20.000,00 |
Embarques de Casa Central | ----------- | 5.000,00 | | b-) 5.000,00 | --------- |
Gastos | 2.700,00 | 1.200,00 | | | ¢3.900,00 |
Total | ¢24.700,00 | ¢7.200,00 | | | ¢26.900,00 |
Utilidad neta del periodo | ¢3.300,00 | ¢1.300,00 | ¢5.000,00 | ¢5.000,00 | ¢4.600,00 |
ESTADO DE UTIL. RETEN: | | | | | |
Utilidad de periodos anteriores | ¢400,00 | | | | ¢400,00 |
Utilidad neta del periodo | 3.300,00 | 1.300,00 | 5.000,00 | 5.000,00 | 4.600,00 |
Utilidades Retenidas | ¢3.700,00 | ¢1.300,00 | ¢5.000,00 | ¢5.000,00 | ¢5.000,00 |
BALANCE GENERAL: | | | | | |
Bancos | ¢3.200,00 | ¢750,00 | | | ¢3.950,00 |
Cuentas por cobrar | 2.900,00 | 800,00 | | | 3.700,00 |
Inventario Final | 5.000,00 | 1.500,00 | | | 6.500,00 |
Sucursal Cuenta Corriente | 1.500,00 | ----------- | | a-) 1.500,00 | --------- |
Total | ¢12.600,00 | ¢3.050,00 | | | ¢14.150,00 |
Cuentas por pagar | ¢1.400,00 | ¢250,00 | | | ¢1.650,00 |
Casa Central - Cuenta Corriente | | 1.500,00 | a-) 1.500,00 | | ----------- |
Capital Social | 7.500,00 | ----------- | | | 7.500,00 |
Utilidades Retenidas | 3.700,00 | 1.300,00 | 5.000,00 | 5.000,00 | 5.000,00 |
Total | ¢12.600,00 | ¢3.050,00 | ¢6.500,00 | ¢6.500,00 | ¢14.150,00 |
a-) Eliminación de cuentas corrientes recíprocas y b-) Eliminación de cuentas de
embarque recíprocas
3.- RELACION DE LAS MATRICES Y SUBSIDIARIAS CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre dos
entidades jurídicamente independientes, donde presenta una relación de
subordinación, se deben preparar una serie de informes que integren los estados
financieros, consolidando los de una empresa con la otra.
Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio,
ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente
contable.
La consolidación de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante
la integración de las cuentas de cada una de ellas, eliminando cuentas como:
La inversión de la matriz en la subordinada.
Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.
Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.
Ventas y compras entre las compañías.
Dividendos entre las dos empresas.
Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.
Los siguientes son estados financieros consolidados:
Balance general consolidado,
Estado de resultados consolidado,
Estado de cambios en el patrimonio consolidado,
Estado de cambios en la situación financiera consolidado, y
Estado de flujos de efectivo consolidado.
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN:
1. Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados

financieros de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando las partidas
que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido
similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten información
financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá
de la siguiente manera:
(a) El importe en libros de la inversión de la dominante en cada una de las
dependientes será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada una de
las dependientes (véase la NIC 22, donde se describe el tratamiento del fondo de
comercio resultante);
(b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las
dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa;
(c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las dependientes
consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la
dominante. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:
(i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la combinación
inicial, calculado de acuerdo con la NIC 22; y
(ii) la participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto
desde la fecha de la combinación.
2. Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones del resultado del
ejercicio y de los cambios en el patrimonio neto, asignadas a la dominante y a los
intereses minoritarios, se determinarán a partir de las participaciones en la propiedad
que existan en ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de los
derechos de voto potenciales.
3. Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y

dividendos, se eliminarán en su totalidad.
Las pérdidas y ganancias que se deriven de las transacciones intragrupo y que hayan
sido reconocidas como activos, por ejemplo en las existencias o en los activos fijos, se
eliminarán en su totalidad. No obstante, las pérdidas habidas en transacciones
intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, que exigirá su
reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de
la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.
4. Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para la
elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la
misma fecha de presentación. Cuando las fechas de presentación de la dominante y de
una de las dependientes sean diferentes, ésta elaborará, a los únicos efectos de la
consolidación, estados financieros adicionales con la misma fecha que los de la
dominante, a menos que sea impracticable hacerlo.
5. Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 26, los estados financieros de
una dependiente que se utilicen en la elaboración de los estados financieros
consolidados, se refieran a una fecha de presentación diferente a la utilizada por la
dominante, se practicarán los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las
transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas. En ningún
caso, la diferencia entre la fecha de presentación de la dependiente y de la dominante
será mayor de tres meses. Tanto la duración de los ejercicios sobre los que se informa,
como las eventuales diferencias en las fechas de presentación, serán las mismas de un
ejercicio a otro.
6. Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas. La consolidación de los balances entre una
matriz y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas de cada una de
ellas, eliminando cuentas como:
La inversión de la matriz en la subordinada.
Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.
Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.
Ventas y compras entre las compañías.
Dividendos entre las dos empresas.
Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.
7. Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los
estados financieros consolidados, para transacciones y otros eventos similares que se
hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes oportunos en
sus estados financieros al elaborar los consolidados.
8. Los ingresos y gastos de la dependiente se incluirán en los estados financieros
consolidados desde la fecha de adquisición, tal como se define en la NIIF 3. Los
ingresos y gastos de la dependiente se incluirán en los estados financieros
consolidados hasta la fecha en que la dominante deje de controlar a la dependiente. La
diferencia entre el importe obtenido al enajenar o disponer por otras vías de la inversión
en la dependiente y el importe en libros de la misma en la fecha de la venta, se
reconocerá en la cuenta de resultados consolidada como pérdidas o ganancias por
enajenación de la dependiente. Al calcular el importe en libros de la dependiente se
incluirá el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la
dependiente y que se haya reconocido en el patrimonio neto, de acuerdo con la NIC 21
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
9. La inversión en una entidad se contabilizará de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración, desde la fecha en que deje de
ser una dependiente, suponiendo que no se convierta en asociada, según se define en
la NIC 28, o en entidad controlada de forma conjunta, según se define en la NIC 31.
10. El importe en libros de la inversión, en la fecha en que la entidad deje de ser una
dependiente, se considerará como el coste, a efectos de la valoración inicial del activo
financiero, de acuerdo con la NIC 39.
11. Los intereses minoritarios se presentarán en el patrimonio neto dentro del balance
consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a la
dominante. También se revelarán por separado los intereses minoritarios en el
resultado del ejercicio del grupo.
12. El resultado del ejercicio se atribuirá a los accionistas de la dominante y a los
intereses minoritarios. Puesto que ambos son parte del patrimonio neto, el importe que
se atribuya a los intereses minoritarios no será un gasto ni un ingreso.
13. Las pérdidas aplicables a los intereses minoritarios, en una dependiente
consolidada, podrían exceder del importe de los intereses minoritarios en el patrimonio
neto de la misma. Este exceso, así como cualquier pérdida posterior que corresponda a
los minoritarios, se asignará como disminución de las partidas correspondientes a la
mayoría, salvo que los citados minoritarios tengan una obligación vinculante de cubrir
una parte o la totalidad de esas pérdidas, y siempre que tengan capacidad para realizar
la inversión adicional necesaria.
Si con posterioridad, la dependiente obtuviera ganancias, éstas se asignarán a la
mayoría hasta recuperar el importe de la participación de los minoritarios en las
pérdidas que previamente fueron absorbidas por los mayoritarios.
14. Si la dependiente tiene en circulación acciones preferentes con derechos
acumulativos que haya clasificado como patrimonio neto, y cuyos tenedores son los
intereses minoritarios, la dominante computará su participación en las pérdidas o
ganancias después de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de
que éstos hayan sido o no acordados.
INFORMACIÓN A REVELAR
1)-En los estados financieros consolidados se revelará la siguiente información:
a) las razones por las que la dominante no posee el control sobre la dependiente, a
pesar de tener, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la
mitad del poder de voto actual o potencial de la misma;
b) la fecha de presentación de los estados financieros de la dependiente, cuando los
mismos hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros consolidados y
contengan una fecha de presentación o sean de un periodo que no coincida con los
utilizados por la dominante, así como las razones para utilizar esta fecha o este periodo
diferentes;
c) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, las que se
podrían derivar de acuerdos de préstamo o requerimientos de los reguladores) relativa
a la posibilidad de las dependientes para transferir fondos a la dominante, ya sea en
forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o anticipos.
2)-Cuando se elaboren los estados financieros de una dominante, que haya elegido no
elaborar estados financieros consolidados porque esté eximida de acuerdo con el
párrafo 10, dichos estados separados deberán revelar la siguiente información:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se
ha usado la exención que permite no consolidar; el nombre y país donde está
constituida o tiene la residencia la entidad que elabora y publica los estados financieros
consolidados que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera,
y la dirección dónde se pueden obtener esos estados financieros consolidados;
(b) una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades
controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluirá el nombre, el país de
constitución o residencia, la proporción de la participación en la propiedad y, si fuera
diferente, la proporción que se tiene en el poder de voto; y
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la
lista del apartado (b) anterior.
3)-Cuando una dominante, un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta o
un inversor en una asociada elabore estados financieros separados, revelará en ellos la
siguiente información:
(a) el hecho de que se trata de estados financieros separados, así como las razones
por las que se han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por ley;
(b) una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades
controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluirá el nombre, el país de
constitución o residencia, la proporción de la participación en la propiedad y, si fuera
diferente, la proporción que se tiene en el poder de voto; y
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la
lista del apartado (b) anterior.
Seguidamente se presenta un ejemplo en cual se puede visualizar la consolidación de
estados financieros para dos compañías.
La compañía ABC S.A. realiza una inversión por $500.000 en una empresa XYZ S.A.
convirtiéndola en una subordinada suya, en la fecha de la transacción se presenta el
siguiente Balance:
Compañía ABC S.A. |
Balance General |
31 diciembre de 19XX |
| | |
Caja y bancos | $ 520.000 | |
Cuentas por cobrar | $ 630.000 | |
Propiedad, planta y equipo | $ 950.000 | |
Activos diferidos | $ 80.000 | |
Total activos | $ 2.180.000 | |
| | |
Pasivo corriente | $ 380.000 | |
Pasivo a largo plazo | $ 465.000 | |
Capital suscrito | $ 1.100.000 | |
Ganancias acumuladas | $ 235.000 | |
Total pasivo y patrimonio | $ 2.180.000 | |
Al considerar la transacción anterior y al totalizar la información que se presenta entre
los balances de la matriz y la subordinada se puede ver la consolidación:
Cuenta | Cía. ABC | Cía. XYZ | Consolidación |
Caja y bancos | $ 20.000 | $ 500.000 | $ 520.000 |
Cuentas por cobrar | $ 630.000 | $ - | $ 630.000 |
Inversión en Compañía XYZ | $ 500.000 | $ - | $ 500.000 |
Propiedad, planta y equipo | $ 950.000 | $ - | $ 950.000 |
Activos diferidos | $ 80.000 | $ - | $ 80.000 |
Total activos | $ 2.180.000 | $ 500.000 | $ 2.680.000 |
| | | $ - |
Pasivo corriente | $ 380.000 | $ - | $ 380.000 |
Pasivo a largo plazo | $ 465.000 | $ - | $ 465.000 |
Capital suscrito | $ 1.100.000 | $ 500.000 | $ 1.600.000 |
Ganancias acumuladas | $ 235.000 | $ - | $ 235.000 |
Total pasivo y patrimonio | $ 2.180.000 | $ 500.000 | $ 2.680.000 |
Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de $2.180.000 a
$2.680.000, situación incorrecta porque al invertir en la compañía subordinada no
cambia la cantidad de recursos controlados por la matriz.
Para evitar esta doble contabilización se deben eliminar las cuentas recíprocas, pero
sin hacer registros contables ni en la matriz ni en la subordinada.
El procedimiento a seguir es el siguiente:
Cuenta | Cía. ABC | Cía. XYZ | Supresión cuentas | Consolidación |
| | | Débito | Crédito | |
Caja y bancos | $ 20.000 | $ 500.000 | $ - | $ - | $ 520.000 |
Cuentas por cobrar | $ 630.000 | $ - | $ - | $ - | $ 630.000 |
Inversión en Compañía XYZ | $ 500.000 | $ - | $ - | $ 500.000 | $ - |
Propiedad, planta y equipo | $ 950.000 | $ - | $ - | $ - | $ 950.000 |
Activos diferidos | $ 80.000 | $ - | $ - | $ - | $ 80.000 |
Total activos | $ 2.180.000 | $ 500.000 | | | $ 2.180.000 |
| | | | | |
Pasivo corriente | $ 380.000 | $ - | $ - | $ - | $ 380.000 |
Pasivo a largo plazo | $ 465.000 | $ - | $ - | $ - | $ 465.000 |
Capital suscrito | $ 1.100.000 | $ 500.000 | $ 500.000 | $ - | $ 1.100.000 |
Ganancias acumuladas | $ 235.000 | $ - | $ - | $ - | $ 235.000 |
Total pasivo y patrimonio | $ 2.180.000 | $ 500.000 | $ 500.000 | $ 500.000 | $
2.180.000 |
Ahora se sabe cual están consolidados los dos estados, verificando que las cuentas
contables de la primera son independientes de las de su subsidiaria.
La utilización de este método es supremamente útil, ya que es la que establece la real
participación e injerencia que tiene la matriz sobre la subordinada.
La misión del administrador financiero en estos casos es verificar la realidad financiera
del la subordinada por cuanto el funcionamiento de esta puede perjudicar los planes y
las decisiones que se toman para el futuro de la inversora.
CONCLUSIÓN
Una forma de crecimiento o expansión de una empresa es a través de adquisiciones de
otras entidades, pero. Ocurre también que muchas veces las empresas se expansionan
hacia nuevas zonas de mercado a través del crecimiento interno; mediante el
establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas, que no constituyen una
entidad jurídica separada, en donde existe una matriz que las controla o dirige.
Para poder entender esta expansión interna, se partirá de la definición de sucursal
como órgano subordinado que depende económicamente de otra principal denominada
matriz, del cual forma parte y tiene su misma razón o denominación social, aunque
situada en una región diferente. las sucursales se originan como consecuencia de la
descentralización de operaciones causada por la buena marcha de las actividades,
entendida como un alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad,
que constituyen la finalidad de la misma; la cual fija establecimientos permanentes para
continuar realizando su objeto en lugares distintos al domicilio fiscal, sea dentro o fuera
del país. Son muchas las operaciones que se pueden hacer entre la casa matriz y las
subsidiarias y viceversa, tales como envío de mercancías, emisión de bonos,
préstamos entre compañías, traspaso de bienes.
Una Matriz es una entidad que dirige o controla económica, financiera,
administrativamente o en cualquier otra forma, a otra u otras entidades que serán sus
subsidiarias, por otra parte también por necesitar expandir sus operaciones una matriz
puede abrir una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de
operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el
dominio de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender sus
mercancías en otras plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del negocio
al amplificar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz.
Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se les
impongan en algunas prácticas comerciales, tales como: los precios a que deben
vender la mercancía, los descuentos que puedan conceder; en cambio las sucursales
se rigen estrictamente por la política administrativa de la casa central, pues aunque se
encuentren en lugares distantes de la misma depende económicamente de ella y no
tienen personalidad jurídica independiente.
Para efectos de medir el rendimiento de las sucursales, se aplica el principio contable de la entidad,
por la que se considera que un ente es una unidad económica organizada para llevar a cabo
actividades empresariales; que posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos; con lo cual este
principio nos permite establecer una línea divisionaria entre la Casa Central y la Sucursal; la cual no
necesariamente deberá coincidir con la definición legal de la entidad, puesto que debe tenerse
presente que las sucursales no tienen personería jurídica, de la cual sólo goza la Casa Central.
El concepto de empresa es muy amplio (10) como nos señala Javier Romero, en
su libro Principios Contables, debiendo entenderse como empresa a la "combinación de recursos
humanos, técnicos, materiales, naturales, financieros y capital, cuyo objetivo natural y principal es la
prestación de serviciosa la comunidad, o la obtención de lucro, coordinadas por
una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de
los objetivospreestablecidos"; definición bajo la cual calificaría la sucursal.
1. Informes de la Sucursal
Sin informes contables particulares (11) o separadas para cada sucursal, las operaciones no rentables

de una sucursal pueden quedar ocultas por lasoperaciones rentables de otras sucursales; por ello, la
necesidad de contar con información separados que sirvan como base para evaluar a la gerencia a
través de las operaciones de una sucursal durante un período determinado o de
la evaluación financiera, o a través de comparaciones entre las distintas sucursales.
2. Informes de la Casa Principal
La Casa Central presenta también un balance general y su estado de
ganancias y pérdidas de naturaleza administrativa interna basados
únicamente en los resultados de explotación de la Oficina Central.
Esto estados financieros proporcionan un registro periódico de las
actividades de la Oficina Central y también
proporcionaninformación a la gerencia a utilizar en la evaluación de
las actuaciones de la Casa Central, sin incluir las actividades de las
sucursales. (12)
El Costo de Ventas para la Casa Central, deberá ser calculado de las
siguiente manera:
Inventario Inicial
(+) Compras
(-) Embarques a la Sucursal
(-) Inventario Final
Costo de Ventas del período
3. Informes Combinados
Se ha establecido que desde un punto de vista legal se trata de una sola empresa, un sólo ente
u organización, por ello para fines de presentación externos, se preparan los estados
financieros consolidados tanto de la oficina central como de sus sucursales que se habían separado
para fines decontrol interno, de tal manera que se pueda evaluar la situación financiera y
la rentabilidad de la sociedad entera, por parte de las personas usuarias de los informes contables.
Al respecto Paton nos señala que las razones numéricas financieras y de operación de los estados
financieros consolidados adquirirían en este caso una validez total para los efectos de determinar
el riesgo de crédito, la eficiencia de la dirección, o la capacidad productiva de la empresa.
Ahora bien, antes de emitir los estados financieros para los usuarios de la información financiera e
necesario proceder a la combinación de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las sucursales
individuales con las cuentas similares de la Casa Central. El procedimiento de combinación no es
difícil, debiendo comenzar por la eliminación de todas las transacciones entre sucursales y Oficina
Central (13), empleándose papeles de trabajo que facilitan la acumulación de los saldos necesarios de
las cuentas. Joaquín Moreno, en su libro Contabilidad Superior, expresa que la combinación de
activos y pasivos similares representa sumar conceptos iguales con el fin de determinar el total del
ente económico.
El propósito del informe del balance combinado después de eliminar todas las transacciones entre
las diversas unidades relacionadas, representa el balance integral de una sociedad, que para efectos
de control se había mostrado en forma independiente. El objetivo de este procedimiento es
proporcionar información a los terceros interesados sobre la situación financiera y el resultado de
explotación de la empresa en u conjunto, es decir, de las sucursales y la Casa Central como una
entidad comercial combinada.
CASO PRACTICO
La empresa REM S.A., domiciliada en la ciudad de Huancayo, decide abrir en el mes de junio una
sucursal en la ciudad de Lima; con el propósito de atender los pedidos de los clientes de Lima, para
lo cual entrega a la sucursal lo siguiente:
Dinero en efectivo 2,000
Muebles y enseres neto de 3,600
Depreciación de S/. 2,400
Antes de la constitución de la sucursal, la empresa REM S.A. presentaba la siguiente situación
financiera:
Caja y Bancos 8,600
Clientes 12,300
Cuentas por cobrar diversas 3,500
Existencias 12,400
Inmuebles, maquinaria y equipo 102,200
Depreciación y Amortización Acumulada 13,400
Tributos por Pagar 3,983
Remuneraciones por Pagar 10,000
Proveedores 18,786
Cuentas por pagar diversas 29,703
Beneficios Sociales 3,458
Capital 30,040
Reserva 4,520
Resultados Acumulados 25,110
---------- ---------
139,000 139,000
====== ======
Las existencias corresponden a 124 ítems con un costo unitario de S/. 100.
 Operaciones realizadas en el mes:
1. La Principal paga el alquiler de doce meses por el establecimiento de la sucursal por la suma
de S/. 4,500 más IGV.
2. La Principal percibe la suma de S/. 5,500 de las facturas pendientes de cobro.
3. La Principal cancela los tributos adeudados por S/. 3,983.
4. La Principal cancela la suma de S/. 4,000 a los proveedores.
5. La principal envía a la sucursal mercaderías a un valor de S/. 2,750 correspondiente a 25
items.
6. La sucursal cancela fletes por el transporte por un monto de S/. 50 más IGV.
7. La sucursal cancela por concepto de impresión de comprobantes de pago la suma de S/. 140
más IGV.
8. Se efectúan ventas por parte de la empresa Principal de S/. 12,375 que corresponde a 75
items. La sucursal por su parte vende los 25 items que recibió a S/. 4,450, al contado.
9. La Principal compra 100 items de mercaderías al crédito por el importe de S/. 11,000 más
IGV.
10. La Principal transfiere 40 items a un valor de S/. 4,754.84
11. La sucursal cancela fletes por la suma de S/. 62 más IGV.
12. La sucursal adquiere una computadora al crédito por S/. 2,600 con fecha 15 de junio.
13. La Principal desembolsa S/. 1,500 más IGV por avisos de publicidad, enviándoles un fax a la
sucursal para que asuma el 10% de dicho gasto.
14. Se efectúan ventas por parte de la empresa Principal de S/. 8,500 que corresponde a 50
items. La sucursal por su parte vende 15 items a S/. 2,775, al contado.
15. Se pagan planillas de salarios de la principal por S/. 5,000 y de la sucursal por S/. 2,000 los
trabajadores no se encuentran afiliados al SPP.
16. La depreciación de los bienes de la principal corresponde a S/. 350, mientras que
la depreciación de lo bienes de la sucursal asciende a S/. 50 por los muebles y enseres y por la
computadora de S/. 21.67.
17. Por servicios de agua y luz se cancela el importe de S/. 180 más IGV para la Casa Central y
S/. 100 más IGV para la sucursal.
 Asientos de la Casa Central
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,500.00
168. Otras cuentas por cobrar
1. Sucursal Lima
40 TRIBUTOS POR PAGAR 810.00

401.1 IGV e IPM
10 CAJA Y BANCOS 5,310.00
104. Cuentas Corrientes
X/6 Por el pago del alquiler de la sucursal de Lima.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
12 CLIENTES 5,500.00
121. Facturas por cobrar
X/6 Por el cobro de algunos clientes.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40. TRIBUTOS POR PAGAR 3,983.00

X/6 Por la cancelación de los tributos del mes de mayo.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------42
PROVEEDORES 4,000.00
421 Facturas por pagar
X/6 Por la cancelación parcial de la deuda con los proveedores.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
1. Sucursal Lima
20 MERCADERIAS 2,500.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 250.00
494 Beneficios no realizados – Sucursal
x/x Por el traslado de existencias a la sucursal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 9.00
168 Otras cuentas por cobrar
168.1 Sucursal Lima
x/06 Por el crédito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal.
---------------------------------------------------------------
X-------------------------------------------------------------
168.1 Sucursal Lima
x/06 Por el crédito fiscal del servicio de confección de comprobantes de pago de la sucursal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,227.50

70 VENTAS 12,375.00
701. Mercaderías
X/06 Por la venta la contado de existencias.

----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 COSTO
DE VENTAS 7,500.00
x/06 Por el costo de venta de los 75 items vendidos.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
1. Sucursal Lima

x/06 Por el débito fiscal correspondiente a las ventas de la sucursal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 11,000.00
601. Mercaderías

42 PROVEEDORES 12,980.00
421 Facturas por pagar
x/06 Por la adquisición de 100 items al crédito según F/. Nº ...
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 11,000.00
611 Mercaderías
x/06 Por el ingreso al almacén de las existencias compradas.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
1. Sucursal Lima
49 GANANCIAS DIFERIDAS 432.26
494 Beneficios no realizados – Sucursal
x/06 Por el traslado de existencias a la sucursal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
168.1 Sucursal Lima
x/06 Por el crédito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
168.1 Sucursal Lima
x/06 Por el crédito del equipo de cómputo adquirido por la sucursal al crédito.
X
168.1 Sucursal Lima
63 SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROS 1,350.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.
X/06 Por el pago de servicios de publicidad y la asignación a la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

70 VENTAS 8,500.00
701 Mercaderías
x/06 Por la venta al contado de existencias.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 5,403.23
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 499.50

1. Sucursal Lima

X/06 Por el débito fiscal correspondiente a las ventas de la sucursal
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
62 CARGAR DE PERSONAL 5,450.00
621 Sueldos 5,000.00
627 Seguridad y Previsión social 450.00
64 TRIBUTOS 250.00
649 Otro tributos (IES)
104 Cuentas Corrientes
x/06 Por la planilla Del mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
68 PROVISIONES Del EJERCICIO 350.00
681 Depreciación de inmuebles, maquinarias
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 350.00
393 Depreciación acumulada
x/06 Por la depreciación Del mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 180.00
636 Electricidad y agua
10 CAJA Y BANCOS 212.40
X/06 Por la cancelación por el consumo de luz y agua del mes.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
1. Sucursal Lima
X/06 Por el crédito fiscal por los suministros de luz y agua de la sucursal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
 Asientos de la Sucursal
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 6,000.00

335 Muebles y enseres
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,400.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,600.00
469. Otras cuentas por pagar
1. Principal - Cuenta corriente
X/06 Por la constitución de la sucursal en la ciudad de Lima.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 4,500.00
383 Alquileres pagados por adelantado
469 Otras cuentas por pagar
469.1 Principal - Cuenta Corriente
x/06 Por el alquiler Del local arrendado pagado por la Oficina Central
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20. MERCADERIAS 2,750.00
46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,750.00

x/06 Por la transferencia de 25 items de la Casa Principal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 50.00
609. gastos vinculados con las compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9.00

x/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la Casa Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 50.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 50.00
610. Mercaderías
X/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la casa central-
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 140.00
639 Otros servicios
X/06 Por el servicio de confección de comprobantes de pago.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

70 VENTAS 4,450.00
701 mercaderías
x/06 por la venta al contado de existencias.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20. MERCADERIAS 4,754.84

X/06 Por la transferencia de 40 items de la Casa Principal.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
60 COMPRAS 62.00
609 Gastos vinculados con las compras
10. CAJA Y BANCOS 73.16

x/06 Por los fletes de los 40 items enviados por la Casa Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 62.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 62.00
609. Mercaderías
X/06 Por el destino de los fletes de los 40 items enviados por la casa central-
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,600.00
336 Equipos diversos
1. Terceros
X/06 Por la adquisición de un equipo de cómputo al crédito

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOSPRESTADOS POR TERCEROS 150.00
637 Publicidad, public. Relac. Públicas
x/06 Por la asignación Del gasto de publicidad incurrido por la Oficina Central.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

70 VENTAS 2,775.00
701 mercaderías
x/06 por la venta al contado de existencias.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
62 CARGAR DE PERSONAL 2,180.00
621 Sueldos 2,000.00
627 Seguridad y Previsión social 180.00
64 TRIBUTOS 100.00
649 Otro tributos (IES)
x/06 Por la planilla Del mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
68 PROVISIONES Del EJERCICIO 71.67
681 Depreciación de inmuebles, maquinarias
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 71.67
x/06 Por la depreciación Del mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 100.00
636 Electricidad y agua
X/06 Por el servicio de luz y agua Del período.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 375.00
635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 375.00
383 Alquileres pagados por adelantado
x/06 Por el devengamiento Del alquiler correspondiente al mes de junio.
----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------
(Ver cuadro - Hoja de Trabajo Combinada)
REM S.A.
Balance General
Al 30 de Junio de 199
(Expresado en Nuevos Soles)
Caja 25,207.24
Cuentas por Cobrar Comerciales 6,800.00
Otras Cuentas por Cobrar 3,500.00
Existencias 6,522.61
Gastos Pagados por Adelantado 4,125.00
Activo Fijo 90,978.33
Total Activos 137,133.18
========
Cuentas por Pagar Comerciales 27,766.00
Otras cuentas por Pagar 49,283.24
Total Pasivos 77,049.24
Capital 30,040.00
Reservas 4,520.00
Resultados Acumulados 25,110.00
Resultado Del Ejercicio 413.94
Total Patrimonio 60,083.94
Total Pasivo y Patrimonio 137,133.18
========
HOJA DE TRABAJO COMBINADA
CASA CENTRAL SUCURSAL AJUSTES Y COMBI-

ELIMINACION NACION
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
12,903.23 20,875.00 4,606.32 7,225.00 18,623.98 520.16 28,620.16
7,580.00 7,971.77 3,116.67 2,618.68 682.26 18,623.98 -17,509.55

Estado de Resultados
16,837.10 ________ 8,370.14 ________ ________ 162.10 _________
Ventas
6,800.00 391.77 3,010.52 -497.99 19,306.24 520.16 11,110.61
Costo de Ventas
3,500.00 ======= 4,125.00 ======= ======= ________ -10,696.67
Utilidad Bruta
18,623.98 27,766.00 6,128.33 18,623.98 19,306.24 ________
Gastos Operacional
3,674.19 45,775.24 ________ 3,508.00 ======= 413.94
Resultado Operac.
84,850.00 682.23 21,633.99 ________ 25,207.24
Balance General
134,285.27 74,223.50 ======= 22,131.98 6,800.00
Caja
Ctas. Por Cobrar Com. ========= 30,040.00 -497.99 3,500.00
Otras ctas. Por cobrar 4,520.00 -497.99 0.00
Sucursal Cta.Cte. 25,110.00 21,633.99 6,522.61
Existencias 391.77 ======= 4,125.00
Gtos. Pag.x Adelant. 60,061.77 90,978.33
Activo Fijo 134,285.27 0.00
Otros Activos ======== 137,133.18
Total Activo 27,766.00
Ctas. Por pagar Com. 0.00
Casa Central Cta.Cte. 49,283.24
Otras ctas. X Pagar 0.00
Ganancias Diferidas 77,049.24
Total Pasivo 30,040.00
Capital 4,520.00
Reservas 25,110.00
Result. Acumulados 413.94
Result.Del Ejercicio 60,083.94
Total Patrimonio 137.133.18
Total Pasiv. y Patrim.
Sumas
10. Sucursales de empresas peruanas en el extranjero

Las empresas constituidas en el Perú pueden establecer en el extranjero, en cuyo caso,
la contabilidad de las sucursales establecidas en otro país deberán ser llevadas de conformidad con la
moneda Del país en donde están localizadas. En esta situación deberá efectuarse la conversión de la
moneda extranjera a la moneda nacional de la Casa Principal.
Lo anterior es la principal diferencia que se presenta en el caso de sucursales de empresas peruanas
en el extranjero, por lo que se requiere cierta conversión de esa moneda, previa a la consolidación de
la información financiera.
Como se recordará la sucursal no tiene personería jurídica, por lo que la sociedad principal que la
creo debe responder por las obligaciones de la sucursal; que no dejan de ser sus obligaciones, y en
este sentido al ser la principal una entidad con personería jurídica se encontraría afecta al Impuestoa
la Renta por sus rentas de fuente mundial, lo cual incluiría el resultado obtenido por sus sucursales
en el exterior.
Con el fin de efectuar la conversión deberá aplicarse lo dispuesto por la NIC Nª 21, Variaciones en los
Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, la cual considera el siguiente tratamiento para las
sucursales cuyas actividades están radicadas o se conducen en un país distinto al de la empresa
informante, Operaciones Extranjeras, según el tipo de sucursal de que se trate:
 Operaciones Extranjeras que son parte de las operaciones de la empresa informante, si es
una extensión de las operaciones de la empresa informante; en cuyo caso por ejemplo, sólo vende
bienes importados de la empresa informante y remite a ésta el producto liquido. En este caso,
toda variación en el tipo de cambio entre la moneda de la entidad informante y la moneda de
operación extranjera tiene efectos casi inmediato sobre el flujo de caja de la empresa informante
proveniente de las operaciones.
La traducción de las partidas individuales de los estados financieros de la operación

extranjera es tratados como si la empresa informante misma hubiera realizado todas las
transacciones en cuyo caso se las traduce usando el tipo de cambio de la fecha de la
operación.
 Entidades Extranjeras (14), sucursal que acumula dinero en efectivo y otras partidas
monetarias, genera ingresos y quizás concreta préstamos, todo principalmente en su moneda
local. Cuando hay una variación en el tipo de cambio de la moneda de información y la moneda
local hay poco o ningún efecto directo sobre los flujos de caja presentes y futuros de las
operaciones.
La traducción de los estados financieros de una entidad extranjera, debe efectuarse siguiendo
los siguientes procedimientos:
a. Los activos y pasivos tanto monetarios como no monetarios, de la entidad extranjera deben
traducirse al tipo de cambio de cierre;
b. Las partidas de ingresos y gastos deben traducirse a los tipos de cambio de las transacciones
o un tipo de cambio aproximado, excepto cuando la entidad extranjera reporta en
una economía hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingresos y de gastos deben
traducirse al tipo de cambio de cierre; y
c. Todas las diferencias de cambio resultantes se clasifican como Patrimonio hasta la
disposición de la inversión neta (participación de la Casa Central en los activos netos de esa
entidad).
11. Sucursales en el pais de empresas constituidas en el extranjero

Una sociedad extranjera puede realizar actividades en el Perú de dos formas:
a. Mediante establecimiento permanente (ejemplo: sucursal u oficina), fijando un domicilio en
el país, (15) o
b. Sin establecimiento permanente, para la cual le es aplicable el artículo 2073º del Código
Civil que les reconoce personería jurídica, reputándose hábiles para ejercer en el territorio del
país eventual o aisladamente, todas las acciones y derechos que les correspondan; en cuyo caso
tendrán como domicilio coactivo la ciudad de Lima.
En el caso que la entidad del exterior quisiera constituir un establecimiento permanente deberá tener
en cuenta lo prescrito en el artículo 403º de laLey General de Sociedades, aprobada por Ley Nº
26887, en la que se estipula que la sucursal en el Perú de una sociedad extranjera, constituida un con
domicilio en el extranjero, se establece en el Perú por escritura pública inscrita en registro Públicos
conteniendo cuando menos:
 El certificado de vigencia de la sociedad principal en su país de origen con la constancia de
que su pacto social ni su estatuto le impidan establecer sucursales en el extranjero;
 Copia del pacto social y del estatuto o del instrumento equivalentes en el país de origen; y
 El acuerdo de establecer la sucursal en el Perú, adoptado por el órgano social competente de
la sociedad, que indique:
1. El "capital que se le asigna para el giro de sus actividades en el país;
2. La declaración de que tales actividades están comprendidas dentro de su objeto social;

1. El lugar del domicilio de la sucursal;
2. La designación de por los menos un representante legal permanente en el país, los poderes
que le confiere; y
3. Su sometimiento a las leyes del Perú para responder por las obligaciones que contraiga la
sucursal en el Perú.
En este caso, al igual que en el caso anterior nos encontramos ante una situación en la cual, a efectos
de poder consolidar la información de la Principal deberá procederse a la conversión de la
información de la sucursal a moneda de la entidad informante, que no será expuesto en
este informe puesto que se efectúa de acuerdo a principios del país de la Casa Principal.
Desde un punto de vista tributario, en opinión del Dr. Enrique Elías Laroza, se puede advertir como
una constante, el tratamiento que se le dispensa a la sucursal de empresas constituidas en el exterior,
por el cual se tiende a asimilar a estas sucursales la calidad de sociedades con personalidad propia.
Por ello la Norma XI del Código Tributario y demás normas tributarias a las personas naturales o
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos
a tributación en el país; debiendo constituir domicilio en el país o nombrar representante con
domicilio en él. Por lo tanto, como deudor tributario (persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable), el artículo 87º de la norma antes
mencionada, se le exige entre otras, las siguientes obligaciones:
 Inscribirse en los Registro de la Administración Tributaria aportando todos
los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes.
 Emitir, con los requisitos formales establecidos, los componentes de pago o guías de
remisión, y entregarlos en los casos previstos por las normas legales.
 Levar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que
se vinculen con la tributación, conforme las normas pertinentes, los libros deberán ser llevados
en castellano y expresados en moneda nacional.
 Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración,
las declaraciones, informes, libros, actas, registros y libros contables y
demás documentos relacionados con hecho generadores de obligaciones tributarias, en la forma,
plazo y condiciones que le sean requeridos.
Para efectos del Impuesto a la Renta, el artículo 14º de la Ley del IR le reconoce a la

sucursal personería jurídica con el propósito de aplicar el referido Impuesto sobre las Ganancias y
rentas de fuentes peruana que pudieran generar estas entidades; es decir, para efectos tributarios se
les considera como personas jurídicas distintas de la principal, ello en razón de la dificultad práctica
que supone la fiscalización del establecimiento principal que se encuentra ubicado en el exterior. En
consecuencia, se encontrarán afectas a los impuestos de igual forma que cualquier otra empresa que
se hubiera constituido en el territorio nacional y serán responsables ante la Administración
Tributaria de la cancelación de sus adeudos tributarios. Al ser contribuyente
en calidad de persona jurídica debería sumar todas las rentas que genere, sea de fuente peruana o
extranjera, dado que el criterio de vinculación adoptado por nuestra legislación para este tipo de
contribuyentes obliga a tributar sobre las rentas de fuente mundial, sin embargo, en este caso existe
una aplicación particular del Impuesto a la Renta (16), como se muestra en el siguiente esquema:
Para ver la Tabla faltante haga click en el menú superior "Bajar Trabajo"
Debe tenerse presente que efectuada la inversión extranjera (18) es conveniente su registro ante el
Organismo Nacional Competente, que no es otro que la Comisión Nacional de Inversiones y
Tecnologías Extranjeras (CONITE). Esta inscripción en la CONITE (19) que es una obligación formal
permite acceder a beneficios a su titular. Cabe resaltar que los contratos de licencia de uso
de tecnología, patentes, marcas u otros derechos depropiedad industrial de origen extranjero, así
como de asistencia técnica, Ingeniería básica y de detalle, gerencia y franquicia que estipulen el pago
de regalías calculadas sobre porcentajes de las ventas netas de un producto determinado u
otro sistema de cálculo, se entienden automáticamente registrados con su sola presentación ante la
CONITE, sin limitación de cantidad o porcentaje alguno
12. Terminacion de sucursales
Para ver la Tabla faltante haga click en el menú superior "Bajar Trabajo"
El Dr. Enrique Elías Laroza expresa en su obra antes mencionada, que si bien la definición de
sucursal establecida por el artículo 396º de la LGS resulta aplicable a todas las sucursales
establecidas en el Perú, existen diferencias prácticas entre sucursales constituidas por empresas
nacionales y de empresas constituidas en el exterior; que surgen de la mayor o menor autonomía
de gestión derivada de la lejanía con la principal, así como de los ordenamientos jurídicos distintos;
que justifican un tratamiento diferenciado sin que ello comprometa el concepto de sucursal legal.
NOTAS:
1. De esta misma opinión resultan Meigs y Meigs, los cuales señalan que una entidad contable
se puede definir también como una unidad identificable dentro de una entidad contable más
grande.
2. Harried e Imdieke nos precisa que la naturaleza de estos informes es de estados financieros
de uso interno, que adoptan que más le convenga a la empresa y que no requieren ser
representados de conformidad con los principios contables generalmente.
3. Harried e Imdieke señalan que algunas veces existen costos incurridos por la Casa Central
que pueden también beneficiar a las operaciones de una sucursal, motivo por el cual la Casa
Central deberá corregir tales hechos que de no hacerlo pueden originar una infravaloración de
las operaciones de la Oficina Central y una sobrevaloración del beneficio neto de la sucursal,
aspecto que tendrán que considerar.
4. Harried e Imdieke afirman que la eliminación de las transacciones ocurridas en el período
entre las sucursales y la Casa Central, es fácil, debido a que la mayoría de las transacciones se
encuentran contabilizadas en cuentas recíprocas, que deben tener saldos iguales pero opuestos.
5. De acuerdo con la NIC 21, las siguientes son indicaciones que una operación extranjera es
una entidad extranjera:
a. Mientras que la empresa informante (Casa Central o Principal) puede controlar la operación
extranjera, las actividades de la operación extranjera son llevadas con un significativo grado de
autonomía de aquellas de la empresa informante.
b. Las transacciones con la empresa informante no son una alta proporción de las actividades
de operación extranjera.
c. Las actividades de la transacción extranjera se financian principalmente con sus propias
operaciones o préstamo locales y no con la empresa informante.
d. Los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o servicios de la
operación extranjera son principalmente pagados o cancelados en la moneda local y no en la
moneda de información.
e. Las ventas de la operación son principalmente n monedas que no sean la moneda de
información; y
f. Los flujos de caja de la empresa informante son aislados de las actividades diarias de la
operación extranjera y no se ven afectados directamente por las actividades de la operación
extranjera.
1. Ejemplos de Minuta de Delegación de facultades de apoderado de sucursal de sociedad
extranjera y de minuta de constitución de sucursal de sociedad extranjera, pueden verse en
los modelos publicados en el Suplemento del mes de Julio de 1998 en Aspectos Comerciales.
2. Para tener una mayor visión sobre las actividades internacionales realizadas por sucursales o
establecimientos permanentes y agencias; deberá revisarse el Comentario de la página A-12 de
la Segunda Quincena de Agosto de 1998; la cual aborda aspectos importantes como el pago a
cuenta a realizar de éstos.
3. Debe tenerse presente que se considera también como renta íntegramente de fuente peruana
las rentas del exportador provenientes de laexportación de bienes producidos, manufacturados
o comprados en el país, tal como lo establece el artículo 11º de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. El marco legal que regula el régimen de estabilidad jurídica a las Inversiones Extranjeras
mediante el reconocimiento de ciertas garantías es el D.Leg. Nº 662, el cuál señala
como inversión extranjera entre otras a las realizadas por:
 Aportes de propiedad de personas naturales o jurídicas extranjeras, canalizadas a través

del Sistemas Financiero Nacional, al capital de una empresa nueva existente en cualquiera de las
formas societarias señaladas en la Ley General de Sociedades, en moneda libremente convertible
o en bienes físicos o tangibles, tales como plantas industriales, máquinas nuevas y
reacondicionadas, equipos nuevos y reacondicionados, repuestos, piezas y partes, materias
primas y productos intermedios;
 La conversión de obligaciones privadas con el exterior en acciones;
 Las inversiones de bienes ubicados físicamente en el territorio de la República.
 Las contribuciones tecnológicas intangibles, tales como marcas, modelos industriales,
asistencia técnica y conocimientos técnicos patentados o no patentados que pueden presentarse
bajo la forma de bienes físicos, documentos técnicos e instrucciones.
Debe tenerse presente que el Reglamento de los Regímenes de Garantía a la Inversión

Privada se encuentra aprobado mediante el D.S. Nº 162-92-EF.
1. Una vez inscrita en la CONITE de acuerdo al artículo 20º del D.Leg. Nº 662, se garantiza al
inversionista extranjero a transferir al exterior, en divisas libremente convertibles, sin
autorización previa de ninguna autoridad del Gobierno Central (u Organismo Público
Descentralizado, Gobiernos Regionales o Gobiernos Municipales, previo pago de
los impuestos de ley, lo siguiente:
 El integro de sus capitales provenientes de las inversiones contempladas en el artículo 1º del

D.Leg. Nº 662 –registradas ante CONITE- incluyendo la venta de acciones, participaciones,
derechos, reducción de capital o liquidación parcial o total de empresas; y
 El integro de los dividendos o las utilidades netas comprobadas provenientes de su inversión
así como las contraprestaciones por el uso o disfrute de bienes ubicados físicamente en el país,
registrados ante CONITE y de las regalías y contraprestaciones por el uso y transferencia
de tecnología, incluido cualquier otro elemento constitutivo de propiedad industrial que autorice
CONITE.

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Agencias y Sucursales

Con el propósito de aumentar el volumen de ventas en un área geográfica

En Casa Central En Sucursal

Los saldos de estas cuentas deben ser iguales en ambas empresas.

Combinación de Estados Financieros

La sucursal, disfruta de mayor autonomía administrativa recibiendo la mayor parte de

A continuación se incluye un cuadro de las diferencias entre agencia y sucursal

Tiene muestras y no maneja inventarios Tiene sus propios inventarios.

No despacha productos. Despacha productos

No lleva su contabilidad únicamen- Lleva su contabilidad.

No autoriza créditos ni realiza co- Autoriza sus propios créditos.

Cuando se quiere determinar la ganancia de la Agencia:

a) La casa central envía muestras a la agencia con un costo de Q5,000.00

b) La casa central envía a la agencia un cheque por valor de Q3,000.00 para

d) La casa central autoriza el pedido y envía la mercadería al crédito.

e) El costo de la venta para la casa central es de Q12,000.00.

f) La agencia envía a la casa central un reporte de gastos adjuntando los

g) La casa central efectúa gastos a cuenta de la agencia por Q600.00

Asiento contable para cerrar las cuentas de la agencia y determinar su resultado.

En los libros de la casa central, los registros dependerán de la forma en que se

a) Al costo o Sin Recargo

Ejemplo: (Sin Recargo)

Suponiendo que han ocurrido las siguientes operaciones.

Libros de la Casa Central

En ambas, la cuenta corriente tiene un saldo de Q8,000.00 acreedor en la Sucursal y

Ejemplo: (Con Recargo)

De las partidas corridas en el ejemplo anterior únicamente cambian las siguientes:

La cuenta que surge es Mercadería Enviada a la Sucursal recargo la cual veremos en

7.4. CASOS PRACTICOS

Al efectuar la Auditoría anual de la empresa “Triunfo, S. A.”, que posee 2 sucursales,

Usted determina los siguientes hechos:

• Estaba en tránsito un cheque bancario por Q 4,600.00 remitido por la Sucursal

• Estaban en tránsito mercancías remitidas por la Casa Central a la Sucursal de

• De acuerdo con instrucciones de la Casa Central, la Sucursal de Zacapa había

• Mercancías enviadas por Q 6,580.00 están en tránsito de la Sucursal

a) Partidas de ajuste que considere necesarias.

DEFINICIONES Y DIFERCENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS

Las sucursales mantienen existencias de mercancías enviadas desde la matriz. Las entregas se

A una agencia se le pagan comisiones sobre las ventas.

Una agencia puede tener contratos de distribución con varios proveedores.

Una agencia que fracasar en la distribución del producto de un proveedor puede subsistir.

 4. Contabilidad Financiera IV Marco teórico Agencias y Sucursales:• Son

 5. Contabilidad Financiera IV • No tiene capital propio• Ventajas:• Poca

 6. Contabilidad Financiera IV El establecimiento de sucursales consiste en

 7. Contabilidad Financiera IV Control de puntos de venta. El trato con los

 8. Contabilidad Financiera IVPara llevar este control, la casa matriz puede

 10. Contabilidad Financiera IVUna agencia no necesita llevar un sistema

 11. Contabilidad Financiera IValto volumen de operaciones fuera del

 12. Contabilidad Financiera IV subordinada, aunque goza de cierta

 13. Contabilidad Financiera IV tratan de entidades jurídicas separadas, las

 14. Contabilidad Financiera IV • EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una

 16. Contabilidad Financiera IVotros activos entre sucursales como en el

 17. Contabilidad Financiera IV• Efectivo, mercaderías y otros que una

 18. Contabilidad Financiera IVb. Mercaderías entregadas aun precio

 19. Contabilidad Financiera IV instancias de decisión administrativa que

 20. Contabilidad Financiera IV• Experiencia adquirida para crear

 21. Contabilidad Financiera IVSin informes contables particulares (11) o

 22. Contabilidad Financiera IVcombinación no es difícil, debiendo

 24. Contabilidad Financiera IVtributarios. Al ser contribuyente en calidad

 25. Contabilidad Financiera IV transacciones se encuentran contabilizadas

 26. Contabilidad Financiera IV• Las inversiones de bienes ubicados

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

2.- RELACION DE LAS AGENCIAS Y SUCURSALES CON LOS ESTADOS