INDICE

INDICE........................................................................................................................................2
INTRODUCCIN.......................................................................................................................2
MATRIZ......................................................................................................................................4
CASA MATRIZ...........................................................................................................................4
SUBSIDIARIA............................................................................................................................5
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS..................................................5
CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS....................................................................5
Concentracin horizontal:........................................................................................................6
Concentracin vertical:............................................................................................................6
CONSOLIDACIN.....................................................................................................................6
INTERES MINORITARIO.........................................................................................................6
INTERES MAYORITARIO........................................................................................................7
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS................7
Forma De Contabilizacin Por El Mtodo De Participacin...............................................7
Contabilizacin Por El Mtodo Del Costo...........................................................................9
COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS....................................................10
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS.................................10
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS.................................12
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS......................................................................15
POLITICAS DE CONSOLIDACIN.......................................................................................16
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS........17
CONSOLIDADOS....................................................................................................................17
AGENCIA..................................................................................................................................18
Funcin: ................................................................................................................................19
CONTABILIDAD DE LAS AGENCIAS.............................................................................19
CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE......................................19
CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS...................................20
SUCURSALES..........................................................................................................................20
CARACTERSTICAS PARA LA APERTURA DE UNA SUCURSAL.............................21
ASPECTOS FINANCIEROS................................................................................................21

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL...........................................................23

OPERACIONES DE LAS SUCURSALES...........................................................................25
CUENTAS DE LAS SUCURSALES....................................................................................25
METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ........................................................26
BORRADORES COMBINADOS.............................................................................................27
CONCLUSIN..........................................................................................................................28
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.......................................................................................30

INTRODUCCIN
En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la
responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar
constantemente segn la aportacin de capital que tengan los inversionistas sobre
sta, las decisiones que se toman sobre la actividad econmica de la organizacin
depende de la composicin del paquete accionario mayoritario, es por ello que surge
la figura de matriz y subsidiaria como una relacin empresarial fundamentada en una
consolidacin de actividades financieras.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control
econmico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende
la subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada
por una matriz.
Cuando se crean vnculos econmicos, financieros y administrativos entre dos
entidades

jurdicamente

independientes,

donde

presenta

una

relacin

de

subordinacin, se deben preparar una serie de informes que integren los estados
financieros, consolidando los de una empresa con la otra.
Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio,
ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo
ente contable.
Por otro lado muchas empresas con el propsito de aumentar el volumen de sus
ventas en un rea geogrfica determinada y mantener un contacto ms estrecho con
los clientes, operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son ms que
tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratgicos de venta.
Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir sus
operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la duea de todas las agencias y
sucursales que funde en donde stas son medios para proyectar la organizacin de
ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte de
2

esta caracterstica comn, ellas entre s difieren muchsimo en cuanto a

organizacin, administracin y control. Es evidente que una agencia ejerce las
mismas funciones, poco ms o menos, que un viajante en tanto que la sucursal
desempea la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, sujeta
solamente a la inspeccin y el control de la casa central.

MATRIZ
Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la
Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una
Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
CASA MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra
empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters
mayoritario que posee. Las clases de acciones que pueden manejarse son:

ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio.

PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los

dividendos, preferencia al liquidar, etc.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control

econmico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende

la subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada
por una matriz.
Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos:
Filiales: Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y
administrativamente por la matriz en forma directa.
Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma
indirecta a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen
algn vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.

SUBSIDIARIA
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya
condicin normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora (ms
del 50%) de las acciones. El poder para controlar tambin puede existir a travs de
un inters no mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero,
acuerdos con otros accionistas, etc.

RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS

El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede
tener sus ventajas, entre estas, estn:
El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo.

Se pueden

comprar acciones a travs del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a

los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones, a
menudo largas y complejas, que se requieren en el intercambio de unas acciones
por otras en una absorcin total.
Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversin,
mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de la mayora de las
acciones (ms del 50%).
La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de
proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de
acreedores de la subsidiaria.
CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS
La Concentracin empresarial o concentracin industrial es la agrupacin
de empresas a travs de acuerdos, fusiones o la dependencia de participaciones
accionariales a una empresa matriz , lo que disminuye o incluso elimina la libre
5

competencia en un sector de la economa, produciendo alteraciones del mercado

libre que se denominan situaciones de imperfecta, oligopolio o incluso monopolio.

Concentracin horizontal:
Es la concentracin de empresas del mismo sector (o de la misma etapa de
un proceso de produccin).

Concentracin vertical:
Es la concentracin de empresas de distintos sectores, vinculadas por ser clientes
unas de otras; tambin intenta concentrar todas o la mayor parte de las fases de un
mismo proceso productivo, lo que tambin se aplica a empresas de la misma
industria pero que operan en diferentes etapas del proceso de produccin.

CONSOLIDACIN
ES La combinacin de dos o ms empresas, lograda por la transferencia de los
activos a una nueva corporacin organizada con tales fines. La diferencia entre
fusin y consolidacin es que en la fusin de compaas, una de ellas contina en
existencia mientras que en la consolidacin, todas las compaas antiguas
desaparecen para formar una sola. Agrupacin de estados o informes financieros de
dos o ms entidades econmicas jurdicamente independientes.
INTERES MINORITARIO
Es la parte del capital social de la subsidiaria, que est en poder de accionistas
ajenos a la compaa que controla.
Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que
en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la minora se

absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida que se absorbi

previamente en la minora. Cuando la minora no es importante o significativa no se
hace necesaria su clasificacin por separado en el balance, en algunas ocasiones se
presenta en el pasivo. Para calcular el inters minoritario, se utiliza la siguiente
frmula:
INTERES MINORITARIO =Acciones en poder de terceros x Capital de la Subsidiaria
Acciones en circulacin de la Subsidiaria
INTERES MAYORITARIO
La parte del capital social, que est en poder de la casa matriz, o compaa
controladora.
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos:
1. Mtodo De Participacin
La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma
peridica para reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los productos
despus de la fecha de obtencin y cuando la afiliada reporta un producto al final del
ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participacin en tal ganancia,
si por el contrario, la compaa afiliada incurre en una prdida, el o los inversionistas
reducen su participacin un porcentaje equivalente al correspondiente en su
inversin. Cuando la inversin es mayor del 20% es aconsejable ms no obligatorio
utilizar este mtodo, y si la inversin es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.

Forma De Contabilizacin Por El Mtodo De Participacin

La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y
ganancias en la participacin una partida de resultados.

Como ejemplo de

contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de la

empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de 600,000.00.

Al

siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de

65,000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de 45,000.00.
La contabilizacin se realiza de la siguiente forma:
Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.

600,000.00

Caja y Bancos

600,000.00

Registro de adquisicin del 45% de acciones en

Tornillos S.A.

------------------------------------600,000.00

600,000.00

======================
Ptda. No. 2 ---------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.

29,250.00

Ganancia en Ca. Tornillos S.A.

29,250.00

Registro de las utilidades en porcentaje de par

ticipacin.

----------------------------------29,250.00

29,250.00

=====================
Ptda No. 3 -------------------------

xx ----------------------------------------

Caja y Bancos

20,250.00

Inversin Ca. Tornillos S.A.

20,250.00

Registro del pago de dividendos en forma propor ----------------------------------cional a la participacin

20,250.00

20,250.00

=====================
2. Mtodo Del Costo
Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los
dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados.

Si la empresa

afiliada reporta prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin

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deben rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable utilizarlo

cuando la inversin es menor al 20%.
Contabilizacin Por El Mtodo Del Costo
Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo, las
eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas
tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su
adquisicin.
Como un ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la
compaa Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.A.
por un valor de 250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la
adquisicin utilidades por 60,000.00 y el pago de dividendos por 15,000.00. La
forma de realizar dicha contabilizacin, es de la siguiente manera:

Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx -----------------------------------Inversin en compaa Tajumulco S.A.

250,000.00

Caja y Bancos

250,000.00

Para registrar la inversin en compaa Tajumulco ------------------------------------En participacin del 20%.

250,000.00

250,000.00

=====================
Ptda. No. 2 ----------------------------------- xx -------------------------------------Caja y Bancos

15,000.00

Dividendos

15,000.00

Registro de los dividendos de la compaa ---------------------------------------------Tajumulco S.A.

15,000.00

15,000.00

=====================

COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS

El capital social de una empresa constituida como sociedad annima est
representado por las acciones en circulacin. Las acciones tienen un valor nominal,
es decir que tienen indicado un valor definido en el momento de su primera emisin.
Ese valor nominal se mantiene constante, pero no sucede lo mismo con su valor
venal. La cotizacin en los mercados de las acciones vara constantemente por
distintos factores.
El valor de libros o valor contable representa el valor real de las acciones en
circulacin, como consecuencia de dividir el monto del patrimonio neto de una
sociedad por la cantidad de ttulos representativos de ese capital. Si este es el valor
real, las compra-ventas de acciones que se efecten deberan coincidir con el costo
real unitario de cada una de ellas.
Pero en la prctica no es as, ya que existen razones para que ello no suceda,
como por ejemplo la oferta, demanda, etc. En el caso de coincidir el valor de la
compra de acciones con el valor de libros, a los efectos de los estados contables
consolidados debemos sustituir el monto de la inversin de la sociedad dominante y
la proporcin mayoritaria del patrimonio neto de la sociedad dominada, por los
activos y pasivos de esta. Se debe respetar la participacin minoritaria y reconocer
los resultados devengados por la sociedad dominada desde la fecha de la
adquisicin hasta la fecha de la consolidacin. El valor de libros es igual al costo de
la inversin.
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS
El costo de la inversin puede ser mayor al de su valor real (valor de libros). En
ese caso, y a los efectos de los estados contables consolidados, se deben analizar
las razones de ello a fin de una adecuada exposicin.
Analizados los estados contables de la emisora, las causas de la diferencia en ms
pueden ser:
10

a) Errores contables
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A (Principios de contabilidad generalmente
aceptados).
c) Diferencias en la valuacin de los bienes
d) Valor llave
a) Errores contables. Pueden existir bienes en la empresa comprada que se
encuentran subvaluados por error, repercutiendo ello en su patrimonio neto.
Entonces es pertinente que tal subvaluacin de bienes sea corregida en los libros de
la sociedad comprada, as como otro tipo de error.
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. De igual forma que en el punto anterior,
se debe proceder a corregir la subvaluacin de los bienes de la empresa comprada.
c) Diferencias en la valuacin de los bienes. Puede suceder que los bienes de la
sociedad consolidada se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los
P.C.G.A., pero ser inferiores a los valores de mercado. Si esta circunstancia fue
tenida en cuenta para abonar un mayor valor que el de libros por las acciones
adquiridas, puede suceder que se ajuste o no la valuacin de los bienes en los libros
de la consolidada.
Si corresponde efectuar los ajustes sin afectar los P.C.G.A. el monto de la
inversin coincidir con el valor de libros. En caso contrario se efectuarn las
correcciones de valuacin en los estados contables consolidados (extra contable).
d) Valor llave. Si el exceso de valor pagado sobre el valor de libros o valor contable
no corresponde a los casos tratados anteriormente, ya que no estn identificados por
errores o subvaluacin de bienes, se entiende que otras razones subjetivas e
intangibles determinaron ese mayor valor.

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El exceso ser activado como "llave" o imputado a resultados segn se entiende

ms razonable, de acuerdo a las razones o circunstancias que originaron el mayor
valor pagado.
Si el exceso corresponde a expectativas esperadas de superutilidades futuras, que
proporcionar la inversin por encima de la renta normal que corresponda a la
actividad de la empresa comprada, es admisible activar el monto pagado de ms en
una cuenta que podramos denominar "Llave Positiva". Esta cuenta ser tratada
como un cargo diferido y ser amortizada en el tiempo en que se haya estimado su
recuperacin o en 5 aos, si se estima razonable.
Si en cambio, el exceso pagado sobre el valor de libros no corresponde a lo
expuesto, sino ms bien a razones desfavorables propias de la negociacin de la
compra del paquete accionario, dicho monto ser un resultado negativo del ejercicio
en que se efecto la transaccin.

COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS

Las distintas causas que dieron origen a esa diferencia en defecto, deben ser
analizadas a los fines de lograr una adecuada exposicin de los estados contables.
Las diversas causas de ese menor valor pueden originarse por los siguientes
motivos:
a) Errores contables.
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A.
c) Diferencias en la valuacin de bienes.
d) Llave Negativa.
a) Errores contables. Puede efectuarse la inversin abonando menos, teniendo en
cuenta errores en la valuacin de determinados bienes que incrementan su magnitud

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real, o por cualquier otro tipo de error. Dichos errores sern corregidos en los libros
de la sociedad comprada, coincidiendo ahora con el costo de la inversin ya que se
tuvo en cuenta al efectuarse la transaccin, o extracontablemente al consolidar.
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. Si en razn de haberse sobrevaluado
bienes como consecuencia de desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. y por ello se
efecto una inversin a valor inferior al valor de libros, corregidos los desvos en la
sociedad emisora, coincidir el costo de la inversin con su valor real.
c) Diferencias en la valuacin de bienes. En el caso que se determinen bienes que se
encuentran sobrevaluados, a juicio de la sociedad compradora, en relacin a precios
de mercado o a su valor actual para los crditos, pero sin apartarse de los P.C.G.A.,
que determinaron el pago de un valor inferior en la transaccin de compraventa del
paquete accionario, pueden suceder dos soluciones previas a la confeccin de los
estados contables consolidados:
1. Que la sociedad consolidada comparta el criterio de la inversora en relacin al
mayor valor de los bienes, efectuando formalmente en sus libros contables una
regularizacin en la valuacin.
2. Que no corresponda regularizar la valuacin de los bienes en los libros de la
sociedad consolidada, pero a los efectos de los estados contables consolidados la
sociedad consolidante mantendr el menor valor pagado, como consecuencia de los
determinados bienes que consider sobrevaluados.
d) Llave Negativa. El menor valor pagado por la compra de la participacin en las
empresas del conjunto econmico pueden no corresponder a ninguna causa de las
estipuladas anteriormente. La porcin pagada de menos ser imputada a resultados
o a un rubro patrimonial denominado "Llave Negativa", segn resulte de las
circunstancias especficas de la operacin.

13

PROCESO CONTABLE PARA LA CONSOLIDACIN

Para preparar estados financieros consolidados se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) Determinar cul es la matriz y cules las compaas subordinadas.
b) Obtener los estados financieros de la matriz y de las compaas a consolidar.
c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compaas
a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los
ajustes correspondientes al consolidado.
d) Si existen compaas subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben
convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de consolidacin. Y se
deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas en Colombia.
e) Comprobar que los saldos recprocos entre compaas coincidan. Si no coinciden
preparar los ajustes correspondientes.
f) Determinar el tipo de vinculacin, para establecer la forma de realizar la
consolidacin. Si se trata de una vinculacin directa, el procedimiento consiste en
tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas
directamente. Si se trata de una vinculacin indirecta el proceso se lleva a cabo por
etapas, esto es, se determinan cules son las compaas controladoras de segundo
y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el
consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidacin con la matriz final del
grupo.
g) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades
pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar
inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras . Dichos
subconsolidados sirven como base para la elaboracin del consolidado total, el cual
14

se podr elaborar a nivel de grupo de P.U.C. (dos dgitos). En este caso, a la

asamblea de accionistas y a la Superintendencia de Valores se deben presentar
tanto el consolidado total como los subconsolidados, utilizando los formatos
establecidos con tal fin.
h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin.
i) Los saldos y las transacciones entre las compaas consolidadas se deben eliminar
en su totalidad.
j) Determinar el inters minoritario o la propiedad ajena al controlante, segn sea el
caso, los cuales se deben presentar en el balance general consolidado separados de
los pasivos y del capital contable.
k) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como
los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados,
como si fuesen los de un solo ente econmico.
Entendiendo por ente subordinado o dominado aquel que segn el artculo 261 del
Cdigo de comercio se encuentre dentro de los siguientes casos:

Cuando ms del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por

intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.

Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mnimo

decisorio en la junta de socios, o en la asamblea o junta directiva.

15

Cuando las sociedades vinculadas entre s participen en el 50% o ms de las

utilidades de las utilidades.
La consolidacin de estados financieros est reglamentada en la Circular externa

N002 de 1998 expedida por la Superintendencia de Valores.

Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa
matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los
elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y
representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las
afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier transaccin entre ellas.

Es

necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados

combinados, dado la confusin que tales conceptos pudiesen ocasionar.

Los

estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no

existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades
creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la
casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos totalmente
independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversin de
capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados
financieros consolidados.
POLITICAS DE CONSOLIDACIN
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada,
tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que
usualmente es necesaria para una presentacin equitativa, cuando una empresa en
el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras
empresas, y por lo tanto debe consolidarse.

16

La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una

participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la
posesin de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las
acciones votantes emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la
consolidacin, excepto las siguientes condiciones:
1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no est en

manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria est sujeta
a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en banca rota, o se planea una
venta futura.
2) Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a la
participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos
netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros separados
para las empresas que consolidan, sera ms significativo y til. O cuando las
actividades son diferentes al resto de las empresas.

Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la

presentacin

financiera

que

tenga

mayor

significado,

bajo

las

siguientes

circunstancias:
A) Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo mejor se d
en una consolidacin completa en lugar de presentar un gran nmero de estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las
ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc.

Dado que los estados

financieros consolidados estn basados en el supuesto de que representan la

situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa comercial, los
17

mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre compaas del

grupo.

Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de

ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de
resultados de tal impuesto, deben registrarse.
Cules son los estados financieros consolidados
Se entiende por stos los que conforman los denominados estados financieros
bsicos establecidos en el artculo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un
ente matriz o controlante y sus subordinadas o controladas, estos son:
Balance

general consolidado,

Estado

de resultados consolidado,

Estado

de cambios en el patrimonio consolidado,

Estado

de cambios en la situacin financiera consolidado, y

Estado

de flujos de efectivo consolidado.

La presentacin y el diseo de los estados financieros consolidados deben

realizarse de una manera ordenada, armoniosa y homognea, por lo que los estados
financieros consolidados no deben limitarse a la presentar la sumatoria matemtica
de rubros similares o a clculos aritmticos bsicos, sin determinar la naturaleza de
los componentes de cada estado financiero, en relacin con el conjunto de
sociedades partcipes del proceso.
AGENCIA
La agencia tiene un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no
mantiene existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se
envan a la casa central y es sta la que los sirve.
Los crditos son concedidos por la casa central; las cuentas a cobrar se llevan en
los libros de la casa central; sta efecta los cobros.

18

El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo
repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo.
Funcin:
Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa
matriz.
Las agencias no estn obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la
casa central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las
agencias, abriendo tantas cuentas como nmero de agencias posea.
CONTABILIDAD DE LAS AGENCIAS
Generalmente las operaciones de la agencia de ventas (o compras) son
operaciones del ente econmico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la
oficina matriz. Las cuentas se deben llevar por separado con el fin de poder conocer
el resultado por localidad.
Como sabemos, stas son uno de los medios que se pueden utilizar para que una
empresa pueda extender o incrementar sus ventas, sin embargo, como nos dimos
cuenta tanto las agencias como las sucursales tienen sus propias formas de
operacin a realizar; ellas pertenecen a un ente econmico independiente o del que
forman parte.
CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE

Tiene personalidad jurdica propia.

Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.

Cobran comisin por las mercancas vendidas.

No mantienen inventarios. Colocan pedidos, adems de efectuar cobranzas y

remitir el efectivo a la casa matriz.

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CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS

MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y est

constituida por toda aquella mercanca en exhibicin que tiene la agencia.

EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por

el valor de la mercanca que se enva a la Agencia, cuando la casa central usa
inventario fsico. Se sustituye por la cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema
de inventario permanente.

FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se

registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su
financiamiento.

GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los

gastos en que se incurre por parte de la agencia.

VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aqu todas las

ventas realizadas por la casa central a travs de la agencia.

PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se

utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.

SUCURSALES
El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma
compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones para los clientes,
fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.

20

La casa matriz necesita conocer la informacin financiera, los resultados de

operacin y los cambios en la posicin de cada una de las sucursales que integran
su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe
la necesidad de abrir o cerrar sucursales, as como para evaluar la administracin de
cada una de ellas.
Las sucursales estn autorizadas a conceder crditos y realizar la cobranza
respectiva con la cual cubre sus gastos.
CARACTERSTICAS PARA LA APERTURA DE UNA SUCURSAL

Jurdicamente son una extensin de la casa matriz.

Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo

que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de
Contribuyentes.

Efecta su propia facturacin.

Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de

acuerdo con sus caractersticas, pueden o no llevar una contabilidad propia, que
debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las
inversiones necesarias para su constitucin son aportados por la casa matriz.
ASPECTOS FINANCIEROS
Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas

realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios

contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a
los problemas especficos relativos al control de las transacciones efectuadas por
intermediarios de la sucursal y a la informacin respectiva a la casa matriz de dichas
operaciones y los resultados obtenidos.
En virtud de no existir igualdad en la aplicacin de los procedimientos de registros
de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los

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sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz y con
las caractersticas operativas particulares de la sucursal.
El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es
poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, los libros,
catlogos de cuentas, etc., constantemente consiste en un conjunto completo de
contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un
rengln de capital, sino una cuenta denominada Casa Matriz, cuenta corriente, que
muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.
En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente.
La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el
importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de
la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.
Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos.
En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta
corriente.
Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la
matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del
ejercicio, obtenida por la sucursal.
Esta cuenta representa la inversin hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipos, etctera, es decir, la inversin
neta en la sucursal y se presenta en el balance general en la seccin capital
contable.
Las sucursales pueden ser:

Locales

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Extranjeras

Sucursales

Locales:

Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de
este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difcil para el cliente acudir a
las instalaciones de la casa matriz debido a la lejana o dificultad para llegar a ella.
Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los
competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercana, es posible
centralizar diariamente en la casa matriz la informacin generada por cada una de
ellas as como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancas
vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los
proveedores ni manejar cuentas de cheques.
Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy
elevados en los bancos y en inventarios, adems, permite un manejo ms eficiente
de los recursos financieros de la empresa.

Sucursales Extranjeras:

Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados

fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aqu las sucursales
funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la
oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.
DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL

Agencias

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Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen
existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envan a la casa
central y sta la que los sirve.
Los crditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en
los libros de la casa matriz, sta efecta los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone
a medida que se agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo.

Sucursales:
Mantiene existencias de mercancas, la mayor parte de las cuales son obtenidas
en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras
entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal.
Los crditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en
los libros de la sucursal; sta efecta los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para
que los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para
pagar los gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero ms o menos, que un viajante, en
tanto la sucursal desempea la mayor parte de sus funciones de una empresa
independiente, sujeta solamente a la inspeccin y el control de la casa matriz.
Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen
algunas de las caractersticas de ambas. Agencias que ejercen algunas de las
funciones de las sucursales, sujetas a algunas restricciones que se aplican a las
sucursales.

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Si una agencia desempea alguna de las funciones de una sucursal o si una

sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a
las agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para
adatarse a la situacin.
OPERACIONES DE LAS SUCURSALES
En la prctica ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central,
motivo por el cual la Casa Central se ver forzada, en algunos casos a autorizar la
remisin de efectivo u otros activos entre sucursales como en el caso que una
sucursal traslade existencias excesivas a otra que no las tenga en stock.
As, Finney y Miller sealan que si se envan mercaderas de una sucursal a otra, o si
se transfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que hace el envo o
traspaso debe cargar a la cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo
enviado o traspasado y acreditar en su cuenta de activo correspondiente,
disminuyndole esa forma su responsabilidad contable hacia la Oficina Central. Por
su parte la sucursal que recibe dichos bienes debe cargar al activo que le
corresponda y acreditar a su cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo
enviado o traspasado.
CUENTAS DE LAS SUCURSALES
Esta es ms complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros
en el cual anota las mercancas recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras
entidades, las ventas, las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar y los gastos. El
mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cual se acredita todo
aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se enva a la misma, es
pues una cuenta de capital donde se indica la inversin hecha por la casa matriz a la
sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la
cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como aumento
de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si existiera una prdida
neta, esta se cerrara contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente.
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METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ

Los mtodos para facturar las mercancas a las agencias y sucursales van a
depender hasta cierto punto del precio.
Actualmente existen tres mtodos, a saber:
Al Costo: Es el ms usual y ms sencillo.
A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este mtodo
se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la
mercanca vendida y por lo tanto, de las utilidades.
A precio de venta: Este mtodo facilita un inventario continuo de mercancas de la
sucursal al precio de venta y proporciona as una comprobacin automtica de las
mercancas, que impedir o descubrir los descuidos y posibles fraudes.
Cuentas Utilizadas En La Contabilidad Por La Sucursal:

EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras,

cuando se utiliza inventario fsico.

CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo.

Cuentas Utilizadas Por La Casa Central:

EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la

empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo, se deber hacer una
separacin de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad
adicional, en cuyo caso se usarn las siguientes cuentas:

Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de

Prdidas y Ganancias por ser una reduccin del disponible para la venta en el
clculo del costo de ventas.
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Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional.

Se presenta en el Balance General como una contracuenta de la cuenta
Sucursal-Cuenta Corriente.

SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo.

BORRADORES COMBINADOS
Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situacin financiera
combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un
todo la empresa (casa central o Sucursal).
Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8
columnas, y cuyo tamao depender del mismo nmero de Sucursales que tenga la
Casa Central.

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CONCLUSIN
Una forma de crecimiento o expansin de una empresa es a travs de
adquisiciones de otras entidades, pero. Ocurre tambin que muchas veces las
empresas se expansionan hacia nuevas zonas de mercado a travs del crecimiento
interno; mediante el establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas, que
no constituyen una entidad jurdica separada, en donde existe una matriz que las
controla o dirige.

Para poder entender esta expansin interna, se partir de la definicin

de sucursal como rgano subordinado que depende econmicamente de otra
principal denominada matriz, del cual forma parte y tiene su misma razn o
denominacin social, aunque situada en una regin diferente. las sucursales se
originan como consecuencia de la descentralizacin de operaciones causada por la
buena

marcha

de

las

actividades,

entendida

como

un

alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que constituyen la
finalidad de la misma; la cual fija establecimientos permanentes para continuar
realizando su objeto en lugares distintos al domicilio fiscal, sea dentro o fuera del
pas. Son muchas las operaciones que se pueden hacer entre la casa matriz y las
subsidiarias

y viceversa, tales como envo de mercancas, emisin de bonos,

prstamos entre compaas, traspaso de bienes.

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Una Matriz es una entidad que dirige o controla econmica, financiera,

administrativamente o en cualquier otra forma, a otra u otras entidades que sern sus
subsidiarias, por otra parte tambin por necesitar expandir sus operaciones una
matriz puede abrir una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su lnea de
operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el
dominio de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender
sus mercancas en otras plazas, con objeto de aseverar el progreso econmico del
negocio al amplificar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal o
matriz.
Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se
les impongan en algunas prcticas comerciales, tales como: los precios a que deben
vender la mercanca, los descuentos que puedan conceder; en cambio las
sucursales se rigen estrictamente por la poltica administrativa de la casa central,
pues aunque se encuentren en lugares distantes de la misma depende
econmicamente de ella y no tienen personalidad jurdica independiente.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
- JOSEPH, A. WISEMA Y JAMES A CASHIN. Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill.
- MILLER, F (S/F). Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill
- REDONDO, A. Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable
Venezolano. Tercera edicin. Venezuela pginas 712.
- Romero, A (S/F). Contabilidad Superior, Capitulo 6. Pginas 502-532.
Internet
www.rincondelvago.com

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UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PBLICA
CONTABILIDAD SUPERIOR

Profesora: Mary Muoz

Participantes:
Olga Guilln C.I. 17430503
Diannys Lpez C.I. 17041290

Puerto Ordaz, Julio de 2010.