Está en la página 1de 37

UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE

GUAYAQUIL

CONTABILIDAD SUPERIOR

LA CONTABILIDAD DE LA OFICINA PRINCIPAL Y DE


LA SUCURSAL
INTEGRANTES:

GUERRERO CRUZ CAROLYN


CELLY WENDY
PINTO AQUINO JAZMIN
SANCHEZ ALBAN CRISTIAN

DOCENTE

MSC. LORENA CASTAEDA


AO LECTIVO
2012 - 2013

INTRODUCCIN

En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la


posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la aportacin de capital que tengan los
inversionistas sobre sta, las decisiones que se toman sobre la actividad econmica de la organizacin
depende de la composicin del paquete accionario mayoritario, es por ello que srgela figura de matriz y
subsidiaria como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de actividades
financieras.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico, financiero y
administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aqulla que carece de
autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz. Cuando se crean vnculos econmicos,
financieros y administrativos entre dos entidades jurdicamente independientes, donde presenta una
relacin de subordinacin, se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros,
consolidando los de una empresa con la otra. Los estados financieros consolidados presentan los
activos, pasivos, patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera
un solo ente contable.
Por otro lado muchas empresas con el propsito de aumentar el volumen de sus ventas en un rea
geogrfica determinada y mantener un contacto ms estrecho con los clientes, operan por medio de
Agencias o Sucursales; las cuales no son ms que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en
lugares estratgicos de venta. Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir
sus operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la duea de todas las agencias y sucursales que
funde en donde stas son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a
alguna distancia de la oficina central; pero aparte de esta caracterstica comn, ellas entre s difieren
muchsimo en cuanto la organizacin, administracin y control.
Es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones, poco ms o menos, que un viajante en tanto
que la sucursal desempea la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, sujeta
solamente a la inspeccin y el control de la casa central.

CONTENIDO

I.

Conceptos bsicos de la oficina principal y la sucursal

II.

Importancia de la contabilidad en la oficina principal y la sucursal

III.

Objetivo de la oficina principal y la sucursal

IV.

Contabilidad de la oficina principal y la sucursal

V.

Relacin entre la oficina matriz y la sucursal

VI.

Consolidacin de cuentas y Estados Financieros entre la matriz y la sucursal

CONCEPTOS
BASICOS
Oficina
Principal
Es la empresa duea
de
otra
u
otras
empresas, es la duea
de la Agencia o la
Sucursal.
Es
la
empresa
que,
por
necesitar expandir sus
operaciones, abre una
Agencia
o
una
Sucursal
en
determinado territorio.
Con el propsito de
aumentar el volumen
de ventas en un rea
geogrfica
determinada
y
mantener un contacto
ms estrecho con los
clientes,
muchas
empresas operan por
medio de Agencias o
Sucursales; las cuales
no son ms que
tiendas o extensiones
de
la
empresa
ubicadas en lugares
estratgicos de venta.
CASA MATRIZ
Se define como CASA
MATRIZ, a la empresa
que
tiene,
una
inversin en otra empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters mayoritario que
posee. Las clases de acciones que pueden manejarse son:
ORDINARIAS:
No gozan de ningn privilegio.

PREFERENTES:
Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los dividendos, preferencia al liquidar, etc. Una empresa se
considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico, financiero y administrativo sobre ella
directa o indirectamente, por ende la subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de
ser dominada por una matriz. Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos:
Filiales:
Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y administrativamente por la matriz en forma
directa.
Subsidiarias:
Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta a travs de una o varias filiales
suyas, o por sociedades que tienen algn vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas

AGENCIAS Y SUCURSALES:

Son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de
la oficina central.

Son lugares de negocios sin personalidad jurdica en los que la empresa efecta toda, o parte de
su actividad, procedimiento tpico de expansin.

Sucursal
Art. 263 C.Co. Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o
fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o parte de ellos, administrados por
mandatarios con facultades para representar la sociedad.
Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los administradores de las sucursales,
deber otorgrseles un poder por escritura pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir
en el registro mercantil. A falta de dicho poder, se presumir que tendrn las mismas atribuciones de los
administradores de la principal.
CARACTERISTICAS.
Es la creacin de extensiones de la misma compaa, en aquellos lugares en donde se efecten
operaciones con los clientes,
Son parte integrante de la misma casa matriz y operan bajo el mismo nombre o razn social,
Efectan su propia facturacin,
Tienen local propia, mantienen inventarios y pueden o no llevar una contabilidad propia, que ser
integrada cada cierto tiempo a la de la Casa Matriz,
CONTROL.
En cada sucursal la Casa matriz deber llevar un control en los siguientes aspectos:
Mercancas en existencias,
Utilidades o perdidas generadas,
Contabilidad
El grado de autonoma garantizado a una sucursal lo determina la Casa Matriz. L a mayor parte de las
sucursales mantienen sus propios registros de ventas, cartera, etc. Algunas sucursales tienen autoridad

para pagar muchos de sus gastos, mientras que otras slo se les permite hacer pequeos desembolsos,
lo que equivale por lo regular a una Caja Menor.
En ocasiones una sucursal puede tener autoridad para pagar a los proveedores por mercancas
compradas por o para la sucursal. Sin embargo, la mayor parte de las empresas prefieren centralizar las
compras y las cuentas por pagar.
Es una tienda independiente con cierta autonoma que maneja sus propios inventarios, coloca y cobra
sus propios pedidos.
Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su
domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios
con facultades para representar a la sociedad.
El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes
lugares en los que se efecten operaciones para los clientes.
La casa matriz necesita conocer la informacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en
la posicin de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de
juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, as como para evaluar la
administracin de cada una de ellas.
Caractersticas para la apertura de una sucursal:

Jurdicamente son una extensin de la casa matriz.

Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario
presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes.

Efecta su propia facturacin.

Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus
caractersticas, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto
tiempo a la de la cas matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitucin son
aportados por la casa matriz.

Aspectos financieros:
Generan costos variables en menor proporcin que los agentes, lo cual se debe a que no pagan
comisiones por ventas.
Los costos fijos son ms elevados por la inversin en infraestructura. Debido a que el total de la inversin
es aportada por la casa matriz, los costos fijos con que opera son ms elevados, lo que ocasiona un
mayor apalancamiento operativo que genera un mayor potencial de riesgo a bajos volmenes de venta. A
volmenes altos el rendimiento se incrementa rpidamente.
La estructura financiera que presenta la empresa vista como un todo es mayor y ms firme. Debido al
monto de la inversin requerida, la empresa tendr ms activos y, segn el financiamiento de los mismos,
pondr presentar mayor firmeza financiera.
Control de puntos de venta. El trato con los clientes es directo, es decir, sin intermediarios, por lo que es
ms fcil detectar necesidades y evaluar el grado de satisfaccin de los mismos.
Debido a los menores costos fijos es posible que el margen de utilidad sobre las ventas sea ms elevado
que cuando se vende a travs de agentes. Sin embargo, el margen de rendimiento sobe la inversin
puede no ser tan elevado debido a la mayor inversin en activos fijos.

Las sucursales pueden ser:


Locales
Forneas
SUCURSALES LOCALES:
Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de
sucursales obedece a que en ocasiones es difcil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa
matriz debido a la lejana o dificultada para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que
el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercana, es posible centralizar
diariamente en la casa matriz la informacin generada por cada una de ellas as como los cortes de caja.
Simplifica las reposiciones de mercancas vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer
compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques.
Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido aque envita saldos muy elevados en los bancos y
en inventarios, adems, permite un manejo ms eficiente de los recursos financieros de la empresa.
Es posible que la casa matriz desee llevar el control de las operaciones de la sucursal local como tctica
para reducir costos administrativos. En ocasiones y principalmente motivado por el tamao que pueden
llegar a alcanzar las sucursales locales, la casa matriz puede decidir descentralizar el control
administrativo de las sucursales mediante la delegacin de algunas funciones administrativas en cada
una de ellas. De esta manera, el funcionamiento de las sucursales puede ser mucho ms gil y
responder a las oportunidades ya los retos del entorno en el que efecta su actividad.
En el caso de la administracin de la casa matriz decida controlar e integrar a su sistema contable y
administrativo directamente los aspectos de operacin y financieros de cada sucursal, por lo menos debe
controlar los siguientes elementos:

Mercancas en existencia.

Utilidades o prdidas generadas.

Otros elementos que considere necesarios.

Para llevar este control, la casa matriz puede establecer cuentas especiales y registros auxiliares para el
registro de las ventas, costos y gastos originados por el funcionamiento de cada sucursal.
En la mayora de los casos, la existencia de mercancas debe ser evaluada al costo ms los gastos
incurridos para el traslado de la misma sucursal, ya que desde el punto de vista, la sucursal equivale a un
almacn e3 la casa matriz.
SUCURSALES FORNEAS:
Las sucursales forneas se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en
la que se encuentra la casa matriz. Aqu las sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque
la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor
independencia.

Este tipo de sucursales requiere de un fondo de efectivo para su operacin, realizan un control propio de
su cartera y en ocasiones hacen sus propias compras en los casos que resultan ms prcticos hacerlo
directamente a los proveedores en lugar de solicitar remesas de la casa matriz.
Debido a la distancia, resulta ms difcil la centralizacin diaria de la informacin contable, una solucin
es comunicarse a travs de una red de computadoras enlazadas por mdem, otra, utilizar el envo
peridico de la informacin a travs de un servicio de mensajera. Cuando las operaciones de la sucursal
son demasiado voluminosas, este envo diario de informacin no resulta prctico. Es este caso lo ms
conveniente es que la sucursal posea su propia contabilidad, y enve cada cierto tiempo su informacin
contable a la casa matriz.
El catalogo de cuentas que utilice la sucursal para el registro de sus operaciones debe ser el mismo que
el de la casa matriz ya que, las balanzas de movimientos deben sumarse cada cierto tiempo y la
uniformidad de las cuentas que se manejan simplifica este procedimiento.

Agencia
(Art. 264 C.Co.) Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores
carezcan de poder para representarla.
Es una entidad, fsica, o moral, que ejerce sus actividades con independencia econmica y administrativa
de la casa Matriz. Su funcin consiste en distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como
casa matriz. Por tal razn el establecimiento de agencias representa un importante instrumento de
desarrollo y crecimiento empresarial.
VENTAJAS.
Esta modalidad de comercializacin de los productos representa una muy buena opcin para muchas
empresas:
No representa una cantidad representativa de gastos fijos, no costos adicionales por la inversin
en construcciones e instalaciones,
La comisin representa un costo variable de ventas para la casa matriz. ( Depende de las ventas)
DESVENTAJAS
No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado,
Gran cantidad de cartera,
Costos de control y mantenimiento; y
La poca fidelidad de los agentes comerciales.
CONTROL.
La Casa Matriz deber llevar un control contable de las ventas, costos y gastos de cada uno de los
agentes.
El valor de los fletes, seguros y dems gastos que origine el envi de mercanca a sus agentes,
deber ser contabilizado por la casa matriz como un gasto de ventas.
CARACTERISTICAS.
Tiene surtido de muestras,
No mantiene existencias,
La Casa Matriz es la que cumple los pedidos,
La Casa Matriz es la que aprueba crditos y efecta cobros, (En algunos casos efecta cobros)
Fondo es repetible,
Normalmente distribuye productos de diferentes marcas y fabricantes. Cuando no hay contrato de
exclusividad con la empresa el agente puede obtener un mayor ingreso, trabajando para varias
compaas, las cuales incluso manufacturen productos similares; y
Cobran una comisin por las mercancas vendidas. La facturacin de las ventas la efecta
directamente la casa matriz, y el agente slo registra contablemente el ingreso por las comisiones.
La estructura legal se constituye mediante un contrato entre el agenta comercial y la compaa fabricante
o mayorista del producto.

Es un vendedor local cuya accin es de intermediario entre empresa y e l pblico colocando pedidos y
remitindolos
a
la
casa
central,
sin
tener
autonoma.
Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de
poder para representarlas.
Una agencia es una entidad, fsica o moral, que ejerce sus actividades con independencia econmica y
administrativa de la casa matriz.
SU FUNCIN
Consiste en distribuir los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz.
DIFERENCIA ENTRE AGENCIA Y AGENTE:
La diferencia bsica entre agencias y agentes es que aquellas cuentan con un local fsico con
instalaciones para distribuir los bienes o servicios a donde normalmente el cliente acude a comprar los
productos, mientras que los agentes son personas fsicas que visitan a los potenciales clientes y no
cuentan necesariamente con un local.

CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE:

Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.

Cobran comisin por las mercancas vendidas.

No mantienen inventarios. Colocan pedidos, adems de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a


la casa matriz.

VENTAJAS:

Poca inversin en infraestructura.

La comisin es un costo variable de ventas.

Rpido crecimiento.

Menores costos laborales.

DESVENTAJAS:

Elevado porcentaje de pago de comisiones.

Prdida de control.

No existe contacto directo con el cliente.

Mayor cartera incobrable.

Poca fidelidad de los agentes.

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL:

AGENCIAS
Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantiene existencias para
hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envan a la casa central y sta la que los sirve.
Los crditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la
casa matriz, sta efecta los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se
agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo.
SUCURSALES:
Mantiene existencias de mercancas, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central,
pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las
existencias de la sucursal.
Los crditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la
sucursal; sta efecta los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la
misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero ms o menos, que un viajante, en tanto la sucursal
desempea la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la
inspeccin y el control de la casa matriz.
Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las
caractersticas de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales, y sucursales
sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales.
Si una agencia desempea alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a
alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican necesariamente
sus sistemas de contabilidad para adatarse a la situacin.

SUBSIDIARIA
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condicin normal para que
exista dicho control, es la propiedad de una mayora (ms del 50%) de las acciones. El poder para
controlar tambin puede existir a travs de un inters no mayoritario, como por ejemplo un contrato,
arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc.
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS
El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede tener sus ventajas, entre
estas, estn:
El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo. Se pueden comprar acciones a travs
del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones
evitan las negociaciones, a menudo largo y complejo, que se requieren en el intercambio de unas
acciones por otras en una absorcin total.

Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversin, mucho ms pequea, ya
que solo se requiere la adquisicin de la mayora de las acciones (ms del 50%).
La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de proteccin para los activos
de la matriz, frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria.
CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS
La Concentracin empresarial o concentracin industrial es la agrupacin de empresas a travs de
acuerdos, fusiones o la dependencia de participaciones accionariales a una empresa matriz, lo que
disminuye o incluso elimina la libr competencia en un sector, produciendo alteraciones del mercado
libre que se denominan situaciones de imperfecta, oligopolio o incluso monopolio.
Concentracin horizontal:
Es la concentracin de empresas del mismo sector (o de la misma etapa de un proceso de produccin).
Concentracin vertical:
Es la concentracin de empresas de distintos sectores, vinculadas por ser clientes unas de otras; tambin
intenta concentrar todas o la mayor parte de las fases de un mismo proceso productivo, lo que tambin
se aplica a empresas de la misma industria pero que operan en diferentes etapas del proceso de
produccin.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
IMPORTANCIA DE LA OFICINA PRINCIPAL
La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los
gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, informacin estadstica de carcter
administrativo as como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado mediante las cuentas
denominadas costo de ventas de agentes, gastos de ventas de agentes y ventas de agentes. Cada una
de estas cuentas debe tener una subcuenta por cada agente. Para el control de los inventarios se puede
utilizar el procedimiento analtico o el de inventarios perpetuos.

IMPORTANCIA DE LA OFICINA SUCURSAL


La contabilidad de una sucursal consiste en llevar un juego completo de libros en el cual anota las
mercancas recibidas por la casa principal y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas por
cobrar, las cuentas por pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta corriente denominada Casa
Principal, a la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa principal y se debita de lo que se
enva a la misma. La cuenta corriente casa principal es, pues, una cuenta de capital que indica la
inversin hecha por la casa principal en la sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se traspasa la
utilidad neta de la cuenta de perdidas y ganancias a la de cuenta corriente casa principal, como un
aumento de su responsabilidad ante la casa principal, mientras existiera una perdida neta, esta se
cerrara contra la cuenta corriente casa principal.

IMPORTANCIA DE LA AGENCIA

La agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad de partida doble. Lo nico que necesita es un
libro de caja en el cual anotar el dinero recibido de la casa central para su fondo fijo, y los pagos hechos
con el mismo para sus gastos. El Registro de pagos suele llevarse por duplicado.
Cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque para reponerlo se enva a la casa central una copia
de la hoja de pagos, juntamente con las justificaciones, como evidencia de la ndole y correccin de los
desembolsos efectuados, y la otra copia queda en poder de la agencia.
Los asientos a realizar por la casa principal dependern de si la gerencia desea determinar las utilidades
netas de la agencia.
La agencia tiene un surtido de muestras para que la vean los clientes, pero no mantiene existencias para
hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envan a la casa central y es esta la que los sirve.
Los crditos son concedidos por la casa principal; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la
principal y esta efecta los cobros.
El fondo fijo para los gastos los provee la casa principal, la cual los repone a la medida que se agoten. La
agencia no maneja ningn otro efectivo.

OBJETIVO DE LA OFICINA PRINCIPAL Y LA SUCURSAL


OBJETIVO DE LA OFICINA PRINCIPAL
La Casa Matriz est capacitada para imprimir a cada Sucursal rumbos y directrices, para garantizar as el
buen funcionamiento de cada una de ellas.

OBJETIVO DE LA SUCURSAL
La Sucursal es un organismo dependiente de la Casa Matriz y, como tal, debe seguir las normas
administrativas y contables que se le fijen.
Est continuamente en comunicacin con la Casa Matriz mediante planillas diarias o mensuales, que
encierran todas las operaciones practicadas en Sucursal.

OBJETIVO DE LA AGENCIA
Las agencias pueden crearse, suprimirse, variarse el sitio de su actividad, restringir los ramos o campos
de operacin, mediante simples decisiones del rgano de administracin.
Son lugares de negocio sin personalidad jurdica en los que la empresa efecta toda, o parte de su
actividad, procedimiento tpico de expansin.
Los objetivos de las empresas de abrir Agencias o Sucursales, entre otros son los siguientes:
Incrementar las Ventas,
Ampliar su radio de accin,
Tener el dominio de ciertas plazas
Contacto con los clientes,
Poner al alcance de los clientes los productos que maneja,
Conocer las necesidades del mercado,
Saber que productos son de mayor demanda,
Vender sus mercancas en otros lugares; y

Extender sus operaciones en lugares distintos de la casa matriz.

CONTABILIDAD DE LA OFICINA PRINCIPAL Y LA


SUCURSAL
CONTABILIDAD DE LA OFICINA PRINCIPAL
La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los
gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, informacin estadstica de carcter
administrativo as como otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o
agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas
cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se
puede utilizar el procedimiento de inventarios perpetuos.
Cuando la casa matriz decide enviar mercanca al agente, debe efectuarse un control especial de la
mercanca en consignacin, ya que la propiedad de sta es conservada por la casa matriz.
Si la mercanca que se enva a la agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por ste, el importe
de los fletes, seguros y dems gastos acarreados por el envo deben razonarse como gastos de ventas.
Si la mercanca es enviada en consignacin, los gastos relacionados con la remisin deben ser
considerados parte del costo de la mercanca. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a
que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta
sobre las ventas.
Los asientos a realizar por la casa matriz dependern de si la gerencia desea determinar las utilidades
netas.

En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una cuenta para cada Sucursal. Si stas son
muchas, puede usarse una sola cuenta, denominada Sucursales, con su correspondiente detalle en un
libro auxiliar para cada una de las Sucursales.
La cuenta Sucursal Talo Sucursales tiene el siguiente mecanismo:
1 Se debita por el dinero efectivo, mercaderas y dems valores que se les entregan.

2 Se acredita por las mercaderas y dems valores y el dinero efectivo que remiten.

3 En la poca del Balance general se determina el resultado de la explotacin de cada Sucursal,


comparando el saldo de estas cuentas con la existencia que arroja el inventario practicado en las
mismas.
As, por ejemplo, si la Sucursal de Tandil remite un Inventario general con un lquido de $ 23 000 Y el
saldo de la respectiva cuenta arroja un saldo deudor de $ 19500, demostrar que hubo una ganancia de
$
3
500.
Si en cambio el saldo deudor de la misma Sucursal fuere de $ 14 000 Y el capital lquido .de $ 12000,
habr
resultado
una
prdida
de
$
2
000.

El resultado lquido de la explotacin de la Sucursal ser transferido a la cuenta de Prdidas y


Ganancias.
En cuanto al Inventario, bastar dar a conocer los respectivos rubros y sus importes, sin detalle, dado
que stos figuran en la contabilidad llevada en la Sucursal, con todas las prescripciones legales.
METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ
Los mtodos para facturar las mercancas a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto
del precio.
Actualmente existen tres mtodos, a saber:
Al Costo: Es el ms usual y ms sencillo.
A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este mtodo se utiliza con el fin
de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercanca vendida y por lo tanto, de las
utilidades.
A precio de venta: Este mtodo facilita un inventario continuo de mercancas de la sucursal al precio
de venta y proporciona as una comprobacin automtica de las mercancas, que impedir o descubrir
los descuidos y posibles fraudes.

CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL
Los sistemas de contabilidad de sucursales contemplan las siguientes posibilidades:
a. Registros Centralizados en la Oficina Principal
En este caso las transacciones de la sucursal se registran en los libros de la oficina principal o en
libro separados. La sucursal deber remitir toda la documentacin diariamente, o informes que
detallen suficientemente las ventas, los cobros, las compras, los gastos, etc.
b. Registro separado en la Oficina Principal y en la Sucursal
En este caso la sucursal lleva sus propios libros y mantiene un sistema de informacin constante
con la Oficina Principal. Sobre ciertas operaciones que afectan la contabilidad de las dos unidades
y, al finalizar un perodo previamente establecido, la sucursal remite a la oficina principal sus
Estados Financieros a efectos de que sta, los revise y efecte el registro definitivo de los
resultados obtenidos por la sucursal. Este es el sistema ms utilizado y el que ser usado en
clases.

Registro separado en la Oficina Principal y en la Sucursal


Cuando la sucursal lleva sus propios libros abrir una cuenta que denominar Cuenta Oficina Principal;
ocupa el lugar de la cuenta Capital de cualquier empresa. A dicha cuenta, se acreditaran todas las
remesas que se reciban de la central y las utilidades que se obtengan en la Sucursal. Por otra parte, se le
debitarn todas las remesas de fondos que haga la sucursal a la central y las prdidas en sus
operaciones.
El saldo de la Cuenta Oficina Principal se llevar tambin en una cuenta recproca, en la contabilidad
de la Oficina Principal, que se denominar Sucursal, convenientemente identificada, en la que se

cargaran todas sus contribuciones a la sucursal y las ganancias que le sean avisadas por la misma. Por
otro lado, se acreditaran a esta cuenta todas las remesas que reciba de la sucursal y las prdidas que
sta le comunique.

CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD POR LA SUCURSAL:


EMBARQUES DE CASA CENTRAL
: Funciona similar a la cuenta compras, cuando se utiliza inventario fsico.
CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE:
Funciona como cuenta de pasivo.
Cuentas Utilizadas Por La Casa Central:
EMBARQUES PARA LA SUCURSAL
: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo,
se deber hacer una separacin de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad
adicional, en cuyo caso se usarn las siguientes cuentas:
EMBARQUES A LA SUCURSAL-COSTO
: Esta cuenta se presenta en el Estado de Prdidas y Ganancias por ser una reduccin del disponible
para la venta en el clculo del costo de ventas.
EMBARQUES A LA SUCURSAL-RECARGO
: Se utiliza para registrar la utilidad adicional. Se presenta en el Balance General como una contra cuenta
de la cuenta
Sucursal-Cuenta Corriente.
SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE:
Funciona como una cuenta de activo

EJERCICIOS
1. La empresa Comercial Nern, C.A. con fecha 1/1/2008 establece una agencia de Ventas en San
Antonio de los Altos, la cual opera bajo las siguientes condiciones: los ingresos, gastos y resultados de la
agencia debern determinarse mensualmente. La empresa utiliza un mtodo permanente, para
contabilizar las mercancas. El costo de venta de las mercancas vendidas por la agencia es un 40%
menos que el monto facturado. Las transacciones que se llevan a cabo durante el primer mes fueron las
siguientes:
1-1-08
Se dot a la Agencia de un fondo fijo de Bs. 15.000
7-1-08
Se enviaron mercancas para muestra por Bs. 10.000
15-3-08
La oficina principal aprob crditos de clientes de la agencia, despach y factur las
correspondientes mercancas en Bs. 75.000

21-1-08
30-1-08

La oficina principal cobr por cuenta de la agencia Bs. 45.000


La Oficina Principal efectu los siguientes desembolsos correspondientes a la agencia
Nmina de empleados
Bs. 6.750
Arrendamiento del local Bs. 3.000
Material de promocin
Bs. 2.750
31-1-08
La Oficina Principal, repone el fondo fijo, segn relacin de gastos recibida, la cual
mostraba los siguientes desembolsos:
Papelera
Bs. 2500
Artculos de Escritorio
Bs. 2.750
Caf y Refrescos
Bs. 75
Limpieza
Bs. 6.00
2. Redacte los asientos que se requieran para registrar en los libros de la Oficina Principal, las siguientes
operaciones:
a. La transferencia de Bs. 50.000, en efectivo a una agencia, para establecerle el fondo fijo
b. El despacho de pedidos a crditos hechos por la agencia por un monto de Bs. 120.000 (Inventario
permanente, costo 67%)
c. El despacho de pedidos a crditos hechos por la agencia por un monto de Bs. 70.000 (Inventario
Peridico)
d. Pago de los Sueldos de la Agencia por Bs. 25.000
e. Reposicin del fondo fijo, al recibir la Oficina Principal comprobantes por Gastos Generales por Bs.
45.000
3. El 1 de enero, El Martillo, C.A. establece una sucursal en El Tigre, la cual opera bajo las condiciones
siguientes:
La sucursal llevar su propia contabilidad y enviar un Balance General mensual, a la casa central
durante los primeros 8 das de cada mes. Las mercancas sern facturadas a la sucursal al costo y el
control de Activos Fijos se llevar en la Oficina Principal.
Las operaciones efectuadas fueron las siguientes:
1-1
La oficina principal abre una cuenta corriente para ser movilizada por la sucursal en el Banco
Banesto, depositndole un monto de Bs. 60.000
2-1
La sucursal compra de contado Mobiliario para sus oficinas por Bs. 30.000
7-1
La oficina principal enva mercancas a la sucursal por Bs. 120.000
10-1 La sucursal efecta las siguientes ventas:
Al Contado Bs. 62.000
A crdito Bs. 31.000
15-1 La sucursal cancela los siguientes gastos
Sueldos a empleados Bs. 16.000
Alquiler del Local Bs. 4.000
Gastos de Mantn. Bs. 1.500
18-1 La oficina principal enva a la sucursal una nota de dbito, donde le hace los siguientes cargos:
Seguro del mobiliario
Bs. 350
Publicidad
Bs. 3.900
Impuesto Municipal
Bs. 250
20-1 La sucursal compra mercancas de contado por Bs. 5.000
30-1 La sucursal remite a la oficina principal la cantidad de Bs. 20.000
El inventario final de mercancas en la sucursal fue Bs. 80.000

Cuando una Sucursal se dedica al comercio minorista no ser necesaria su inscripcin en los Tribunales
de Comercio de su respectivo domicilio, y sus operaciones sern registradas en la contabilidad de la
Casa Matriz en forma peridica y sumaria, en vista de los estados o planillas de movimiento que cada
Sucursal est obligada a remitir a la Casa Matriz diariamente.
Pero, en este caso, se impone el uso de Mayores auxiliares, uno para cada Sucursal, a fin de pasar a
ellos los importes correspondientes a los rubros que en la contabilidad central figuran como subttulos de
cuentas.
El rgimen de contabilidad de una Sucursal vara de acuerdo con la amplitud e ndole de las operaciones
que practique. Si tiene facultades restringidas, se limitar a vender las mercaderas recibidas y a pagar
los gastos propios de su funcionamiento, dentro de las cantidades establecidas. Si tiene facultades ms
amplias, podr adquirir mercaderas, contraer compromisos, acordar crditos, etc.
Hallndose inscripta en los Tribunales de su respectivo domicilio, deber llevar los libros principales, con
todas las prescripciones establecidas en el Cdigo de Comercio.
Adems de las cuentas propias de toda explotacin como las de Caja, Mercaderas, Documentos a
cobrar, Gastos generales, etc., corresponder llevar una cuenta especial, denominada Casa Matriz, que
deber coincidir siempre con el movimiento registrado en la cuenta Sucursal de la contabilidad de la Casa
Matriz.
Esta cuenta se debita por las remesas de valores, mercaderas, este., hechas a la casa central; se
acredita por el valor de las mercaderas y dems valores que recibe de la casa central.
El saldo, al iniciarse las operaciones. Indicar la existencia de la Sucursal. Al cerrarse un ejercicio
econmico, representar esa misma existencia, aumentada o disminuida, respectivamente, de la utilidad
o quebranto obtenido, el cual coincidir con el resultado que arroje el cuadro de Prdidas y Ganancias.
CUENTAS DE LAS SUCURSALES:
Esta es ms complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las
mercancas recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a
cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la
cul se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se enva a la misma.
Cuando las mercancas se facturan a la sucursal al precio de venta, los procedimientos de contabilizacin
son los mismos, sin embargo en vez de rebajar el inventario de la sucursal el precio de costo mediante un
porcentaje que se basa en un tipo uniforme de recargo, deben aplicarse diferentes recargos
departamentales para ese clculo, o hacer un clculo individual para cada partida del inventario de la
sucursal.
El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la casa central.
Algunos de los gastos aplicables a las operaciones de la sucursal pueden aparecer en los libros de la
casa central en lugar de aparecer en los de aqulla. Despus de contabilizar las utilidades tal como las
expone la sucursal, la casa matriz debe hacer los asientos en sus libros cargando a Utilidad o Prdida
Neta de la sucursal y acreditando Gastos por Depreciacin.
Los mtodos empleados por la casa principal dependen, hasta cierto punto, de precio al que se facturan
las mercancas a la sucursal. Existen 3 mtodos tpicos de facturar:

Mercancas facturadas a la sucursal al costo: Este es el mtodo usual y el ms sencillo.

Mercancas facturadas a la sucursal a un precio arbitrario o intermedio entre el costo y precio de


venta: Se usa a veces este mtodo con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere del
costo de las mercancas vendidas y, por lo tanto, de las utilidades de la sucursal.

Mercancas facturadas a la sucursal al precio de venta: Este mtodo se basa en la teora segn
la cual si la sucursal carga sus cuentas de las mercancas el precio de venta de los artculos
recibidos y acredita a las mismas las ventas al mismo precio, el saldo neto de las mercancas en
los libros de la sucursal debe representar el precio de las mercancas en existencia. En otros
trminos, se supone que este mtodo facilita un inventario continuo de las mercancas de la
sucursal al precio de venta y proporciona as una comprobacin automtica de las mercancas,
que impedir o descubrir los descuidos y los fraudes. Este mtodo funciona bien siempre que no
se varen a menudo los precios de ventas; si estos fluctan con frecuencia, es preciso hacer tantos
ajustes que el trabajo que estos implican suele contrapesar sus ventajas.
La sucursal mantiene existencias de mercancas, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la
casa principal, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas
se hacen de las existencias de la sucursal.

Los crditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la sucursal,
esta
efecta
los
cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la
misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
La sucursal desempea la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, sujeta solamente
a
la
inspeccin
y
control
de
la
casa
principal.
El activo fijo de las sucursales se lleva por lo regular en los libros de la casa principal. Si se sigue este
mtodo, la compra de activo fijo por la casa principal con destino a la sucursal se anota a los libros de
aquella por medio de un cargo de muebles y enseres - sucursal (u otra cuenta del mismo grupo) y un
crdito a caja. En los libros de la sucursal no aparecer ningn asiento por este concepto. Si es la
sucursal la que hace la compra del activo fijo, el asiento en sus propios libros, debe cargar el activo fijo y
acreditar caja, se lleva a la cuenta corriente-casa principal el ingreso, y se debita caja. La sucursal
notificara la compra a la casa principal, y esta cargara a muebles y enseres-sucursal y acreditara a la
cuenta
de
sucursal-cuenta
corriente.
La diferencia principal entre la contabilidad de la sucursal y la de una compaa verdaderamente
independiente consiste en que la primera no lleva las cuentas de patrimonio. Una sucursal no la inician
los propietarios individuales, sino ms bien la oficina principal, y por tanto la nica cuenta de patrimonio
que lleva una sucursal algo as como Oficina principal por pagar, por cuanto los activos netos de la
sucursal son de propiedad de la compaa misma, la oficina principal igualmente en s llevara una cuenta
reciproca llamada sucursal por cobrar. La oficina principal lleva esta cuenta como un activo y siempre
debe ser igual a la cuenta reciproca oficina principal por pagar, que es llevada en los libros de la
sucursal.
EJEMPLO:
Para ilustrar los fundamentos de las sucursales, digamos que una compaa cuyas oficinas principales
estn situadas en Medelln, abre una sucursal en Cali en enero 2 de 2003. La sucursal va a mantener sus
propios registros de contabilidad y cerrar sus libros y preparar estados financieros a final de cada mes.
1. La sucursal va a funcionar en un local amoblado tomado en alquiler, e inicia operaciones con $5.000
en dinero efectivo y $50.000 en inventario de mercanca que le ha dado la oficina principal.

Durante
2.

el

Compras

mes

de

hubo

inventario

otras

crdito

hechas

transacciones
por

la

sucursal

as:
$10.000

3. Ventas de la sucursal:
a.
b. De contado $20.000
4.

Cobros

5.

Pagos

de
de

Crdito
la
la

sucursal
sucursal

$50.000

de

cuentas

sobre

cuentas

por
por

cobrar
pagar

$42.000
$7.500

6. Gastos de la sucursal (incluyendo alquiler del local donde funciona pagado en efectivo $12.000
7.

Dinero

enviado

por

la

sucursal

la

oficina

principal

$40.000

Los asientos que se haran para contabilizar estas transacciones en los libros de la sucursal son los
siguientes:
Punto 1: La sucursal fue abierta con $5.000 y $50.000, que dio la oficina principal; esto es una
transaccin dentro de la compaa y requiere por tanto un asiento tanto en los libros de la sucursal como
en los de la oficina principal. La sucursal registra el recibo de estos debitando Caja y Banco por $5.000 y
una cuenta tal como despachos de oficina principal por $50.000, el valor del inventario recibido. Esta
cuenta es similar a la de compras, y se usa en vez de esa ltima para cualquier mercanca que se reciba
directamente de la oficina principal; al igual que la cuenta de compras, se cierra a final del perodo
contable con resumen de rentas y gastos. La cuenta que la sucursal acredita, Oficina principal por pagar,
equivale segn se mencion antes a la cuenta de patrimonio de la sucursal; sus activos netos en este
momento
valen
$55.000
y
son
propiedad
de
la
oficina
principal.
Al mismo tiempo que la sucursal est haciendo sus asientos la oficina principal debe hacer otro
correspondiente. Esta ltima acredita caja y bancos por $5.000 que dio a la sucursal y otra cuenta
llamada despachos a sucursal por los $50.000 en inventario que transfiri a esta.
Esta cuenta de despachos a sucursal la trata la oficina principal como una cuenta de ventas, y la utiliza
en vez de esta ltima para cualquier despacho de inventario que haga a la sucursal; al igual que la
cuenta de ventas la cierra al final del perodo con resumen de rentas y gastos.
La cuenta que la oficina principal debita, sucursal por cobrar, es de activo, y muestra la suma que la
sucursal le adeuda. Esta cuenta se debita cuando la oficina principal transfiere activos a la sucursal y se
acredita cuando recibe activos de la misma igualmente la cuenta de oficina principal por pagar se acredita
cuando se reciben activos de la principal y se debita cuando estos se remiten a dicha oficina principal.
Las dos cuentas son por consiguiente reciprocas en su naturaleza y el saldo de una debe ser igual a la
otra.
Punto 2: Cualquier compra de mercanca que haga la sucursal a los particulares se contabiliza
justamente como si esta fuera un a compaa independiente. La oficina principal no estuvo implicada en
la transaccin, y por tanto no hay ningn asiento correspondiente en sus libros.
Puntos 3, 4,5 y 6: Este tipo de asiento es hecho como si la sucursal fuera una compaa independiente.
La
oficina
principal
no
se
afecta.
Punto 7: Los asientos registrados tanto en los libros de la sucursal como en los libros de la oficina

principal para esta transaccin son inversos a los que se registran en el asiento del primer punto. En este
caso la sucursal esta remitiendo activos a la oficina principal, para lo cual debita la cuenta oficina principal
por pagar, igualmente, la oficina principal debita caja y bancos por la suma recibida y acredita la cuenta
sucursal
por
cobrar.
Al final del mes la sucursal tiene que cerrar sus libros y preparar estados financieros.
CUENTAS DE LAS SUCURSALES
Esta es ms complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las
mercancas recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a
cobrar, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la
cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se enva a la misma, es
pues una cuenta de capital donde se indica la inversin hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando
esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa
Central, cuenta corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si
existiera una prdida neta, esta se cerrara contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente.

CONTABILIDAD DE LA AGENCIA
Como ya se explic, las agencias, por sus mismas caractersticas, no estn obligadas a llevar
contabilidad, ya que la oficina principal es la responsable de registrar las operaciones que ellas realizan.
Sin embargo y, para su propio control, las agencias pueden llevar un libro donde ser registren las
entradas y salidas de efectivo, habidas en el fondo fijo que le fue asignado.
El diseo de este libro es igual a cualquier Libro Auxiliar de Caja y su utilizacin ser similar. De igual
manera podr llevar un libro donde se registren las Ventas realizadas.
Peridicamente, la agencia, presentar a la oficina principal, una cuenta de gastos, donde relacione todos
los pagos realizados, acompaada de sus respectivos comprobantes. Una relacin de las ventas
efectuadas, servir a la oficina principal para efectos de conformar la remuneracin de algunos
empleados de la agencia, cuando estos reciben su remuneracin con base a ventas.
CUENTAS DE LAS AGENCIAS:
Una agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad por partida doble. Lo nico que necesita es un
libro de caja en el cual anota el dinero recibido de la cas matriz para su fondo fijo, y los pagos hechos con
el mismo para sus gastos. El registro de pagos suele llevarse por duplicado. Cuando el fondo fijo
disminuye y se desea un cheque para reponerlo, se enva a la casa central una copia de la hoja de
pagos, juntamente con los justificantes como evidencia de la ndole a correccin de los desembolsos
efectuados, y la copia queda en poder de la agencia.
Los asientos a realizar por la casa matriz dependern de si la gerencia desea determinar las utilidades
netas.
Generalmente las operaciones de la agencia de ventas (o compras) son operaciones del ente econmico,
se registran conjuntamente en la contabilidad de la oficina matriz. Las cuentas se deben llevar por
separado con el fin de poder conocer el resultado por localidad. Como sabemos, stas son uno de los

medios que se pueden utilizar para que una empresa pueda extender o incrementar sus ventas, sin
embargo, como nos dimos cuenta tanto las agencias como las sucursales tienen sus propias formas de
operacin a realizar; ellas pertenecen a un ente econmico independiente o del que forman parte.

CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS


MUESTRAS DE LA AGENCIA:
Esta cuenta pertenece al activo circulante y est constituida por toda aquella mercanca en exhibicin que
tiene la agencia.
EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es
Una cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la mercanca que se enva a la Agencia, cuando la
casa central usa inventario fsico. Se sustituye por la cuenta
Inventario
, cuando se tiene el sistema de inventario permanente.
FONDO FIJO DE LA AGENCIA:
Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la
casa central para su financiamiento.
GASTOS DE LA AGENCIA:
Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los gastos en que se incurre por parte de la agencia.
VENTAS DE LA AGENCIA:
Cuenta de Resultados. Se registran aqu todas las ventas realizadas por la casa central a travs de la
agencia.
PRDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA:
Cuenta puente de Resultados. Sutiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.

RELACIN ENTRE LA OFICINA MATRIZ Y LA SURCURSAL

EN LA CASA MATRIZ:

SUCURSAL
CUENTA DE
INVERSIN:
Se utiliza para
registrar
el
importe de los
bienes que se
envan
a
la
sucursal para su
constitucin, as
como los gastos
incurridos para iniciar sus operaciones. El saldo de la sucursal le sirve a la casa matriz como un control
de la inversin realizada en las sucursales y como un parmetro para medir le rendimiento de cada una
de ellas en funcin de la inversin realizada.
SUCURAL CUENTA CORRIENTE:
Despus de la creacin de la sucursal, es normal que ocurran transacciones que representen cuentas
corrientes entre la casa matriz y la sucursal. La caracterstica de estas transacciones es que no
representan inversiones en la sucursal ya que no tienen la finalidad de permanecer en la misma.
EN LA SUCURSAL:
MATRIZ CUENTA DE INVERSIN:
Representa la contra cuenta de la que utiliza la casa matriz para contabilizar las inversiones que efecta
en las sucursales. Es el equivalente al capital con que opera sta, por los que su naturaleza es
acreedores.
MATRIZ CUENTA CORRIENTE:
Es la contra cuenta de la que utiliza la casa matriz para las cuentas corrientes con la sucursal. Su
naturaleza puede ser deudora o acreedora, pero siempre de igual saldo y diferente signo que la casa
matriz.
BORRADORES COMBINADOS
Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situacin financiera combinada entre la
Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa central o
Sucursal).Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8columnas, y
cuyo tamao depender del mismo nmero de Sucursales que tenga la Casa Central.
En algunos casos la Casa matriz mantiene todos los registros de la contabilidad, incluyendo los de las
sucursales, caso en el cual la compaa lleva nicamente un juego de libros. Sin embargo, otras empresas
hacen que cada sucursal lleve su propio juego de registros contables, y en este caso la empresa tendr un
juego de libros en conjunto, no solo para la oficina principal, sino tambin para cada sucursal.
El anlisis de la contabilidad la podemos dividir en dos partes:

1. Contabilizacin de las transacciones de la sucursal, las cuales unas veces sern con la oficina principal, y
otras, con los particulares; y

2. La Consolidacin peridica de las cuentas de la oficina principal con las de la(s) sucursal(es) con el fin
de preparar estados financieros para la compaa en conjunto. (Consolidacin).

CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL.
Cuando una compaa abre una sucursal, y esta lleva su propio registro de contabilidad, (control), que la
sucursal llevara como si fuera una empresa jurdicamente independiente. Tendr sus propios libros auxiliares,
mayor, etc., y all se registraran todas las transacciones que la afecten (particulares - Casa matriz).
La diferencia entre la contabilidad de una sucursal y la de una compaa jurdicamente independiente consiste
en que la sucursal no lleva cuentas de patrimonio. Una sucursal no la inician los propietarios individuales, sino
la Casa Matriz. La Cuenta que reemplaza a la de Patrimonio y que es llevada por la sucursal es la cuenta oficina
Principal por Pagar - (2310) Cuentas por Pagar a Casa Matriz. Tambin se llevara una cuenta reciproca en la
Casa Matriz, denominada Sucursal por Cobrar (132015) Cuentas por Cobrar a Vinculados Econmicos Sucursales y siempre debe ser igual a la cuenta reciproca Oficina Principal por Pagar.

EJERCICIO.
Una compaa ubicada en la ciudad de Villavicencio, abre una sucursal en la ciudad de Restrepo en Enero 05 de
2003. La sucursal llevara sus propios registros, cerrara los libros y prepara estados financieros al final de cada
mes.
La sucursal funciona en un local en arrendamiento, inicia operaciones con $5.000, oo en efectivo y $50.000, oo
en inventario de mercancas que le ha dado la principal.
Otras Transacciones hechas por la sucursal.

1. Compra mercancas a crdito por $10.000,oo


2. Vende a crdito $50.000,oo
3. Vende de contado por $20.000,oo
4. Recauda cartera por sus ventas por $42.000,oo
5. Abona a proveedores por $7.500,oo
6. Paga arrendamiento del local por $12.000,oo en efectivo
7. Enva a la sucursal dinero en efectivo por $40.000,oo
Asiento de apertura de la sucursal
En la Sucursal

11050501

Caja Principal

5.000,oo

62053650

Despachos de la Principal

50.000,oo

23100501

Cuentas por Pagar - Casa Matriz

5.000,oo

22200505

Proveedores de Mercanca - Casa matriz

50.000,oo

En la Principal

13201501

Deudores - Vinculados Econmicos - Sucursales


Efectivo

5000,oo

13201502

Deudores - Vinculados Econmicos - Sucursales


M/cias

11100501

Bancos

41353650

Despachos a la Casa Matriz

50.000,oo

5.000,oo

50.000,oo

1. Compra de mercancas a crdito por $10.000,oo


62053601

Compra de Electrodomsticos

22050501

Proveedores de Mercanca

10.000,oo
10.000,oo

2. Vende a crdito la suma de $50.000,oo


13050501

Deudores Clientes

41353601

Venta de Electrodomsticos

50.000,oo
10.000,oo

3. Vende de contado la suma de $20.000,oo


11050501

Caja principal

41353601

Venta de Electrodomsticos

20.000,oo
20.000,oo

4. Recauda cartera por $42.000,oo


11050501

Caja Principal

13050501

Deudores Clientes

42.000,oo
42.000,oo

5. Abona a proveedores $7.500,oo en efectivo


22050501

Proveedores de Mercancas

7.500,oo

11050501

Caja Principal

7.500,oo

6. Paga $12.000, oo en efectivo por concepto de arrendamiento del local.


51201001

Arrendamiento Construcciones y edificaciones

11050501

Caja Principal

12.000,oo
12.000,oo

7. Enva la suma de $40.000, oo en efectivo, a la Casa Matriz como abono a la mercanca


recibida.
En la Sucursal.
22050505

Proveedores Mercancas - Casa Matriz

11050501

Caja Principal

40.000,oo
40.000,oo

En la Casa Matriz.
11050501

Caja principal

40.000,oo

13201502

Deudores Vinculados Econmicos - Sucursales


Mercanca

40.000,oo

Si las compra, los Gastos y otras operaciones superan los topes para efectuar retencin en la fuente, se debe
descontar y contabilizar, as mismo si las operaciones generan IVA este se debe contabilizar como recaudado o
como descontable, segn el caso. Las contabilizaciones de la retencin e IVA son comn y corriente es decir se
afectan las cuentas 2365 y 2408 respectivamente.

Suponemos el cierre de enero 31 de 2003, los saldos a esa fecha son los siguientes:
En la sucursal
CODIGO

CUENTA

SALDO DEBITO SALDO CREDITO

11050501

Caja Principal

7.500,oo

13050501

Deudores Clientes

8.000,oo

22050501

Proveedores de Mercancas

22200505

Proveedores de Mercancas - Casa Matriz

23100501

Cuentas por Pagar - Casa Matriz

41353601

Venta de Electrodomsticos

51201001

Arrendamientos - Construcciones y
Edificaciones

12.000,oo

62053601

Compras de Mercancas -

10.000,oo

2.500,oo
10.000,oo
5.000,oo
70.000,oo

Electrodomsticos
62053650

Despachos de Mercancas a Sucursales

50.000,oo

Si se efecta cierre en el mes de enero de 2003, se debe cancelar las cuentas de resultado, cargar a
inventarios la suma de $20.000, y determinar la utilidad con un crdito a la cuenta 23100501 Cuentas por
pagar a la Casa Matriz

En la Casa Matriz
Al efectuar el cierre a enero 31 en la sucursal, en la Casa Matriz se contabiliza la utilidad de $18.000, como un
ingreso a Ingresos sucursal crdito y un debito a la 13201501 Deudores Vinculado Econmicos - Efectivo.

CODIGO

CUENTA

SALDO DEBITO

11050501

Caja Principal

11100501

Bancos

13201501

Deudores Vinculados Econmicos Sucursales Efectivo

5.000,oo

13201502

Deudores Vinculados Econmicos Sucursales Mercancas

10.000,oo

41353650

Venta Electrodomsticos - Despacho


M/cias a Sucursales

SALDO
CREDITO

40.000,oo
5.000,oo

SUMAS IGUALES

50.000,oo
55.000,oo

55.000,oo

SUCURSAL
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01-01 AL 31-01-2003
INGRESOS OPERACIONALES
Venta de Electrodomsticos

70.000,oo

COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial

0,oo

Compras

10.000,oo

Despachos de la Casa Matriz

50.000,oo

Mercanca Disponible para la Ventas

60.000,oo

Inventario Final de Mercancas 31-01-2003

20.000,oo

COSTO DE MERCANCIA VENDIDA

40.000,oo

UTILIDAD BRUTA

30.000,oo

GASTOS OPERACIONALES
Arrendamientos

12.000,oo

TOTAL GASTOS OPERACIONALES

12.000,oo

UTILIDAD OPERACIONAL

18.000,oo

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31-01-2003

ACTIVO

PASIVO

CORRIENTE

CORRIENTE

Caja

7.500,oo

Proveedores

Deudores

8.000,oo

TOTAL PASIVO
CORRIENTE

2.500,oo

20.000,oo

TOTAL PASIVO

2.500,oo
2.500,oo

Inventarios

2.500,oo

TOTAL
ACTIVO
CORRIENTE

35.500,oo

PATRIMONIO

TOTAL
ACTIVO

35.500,oo

Proveedores Casa Matriz

10.000,oo

Cuentas por Pagar


- Casa Matriz

23.000,oo

TOTAL
PATRIMONIO

33.000,oo

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

35.500,oo

Suponemos que el Balance de prueba de la Casa Matriz es el siguiente:


CODIGO

CUENTA

SALDO DEBITO

110505

CAJA

111005

BANCOS

130505

DEUDORES CLIENTES

13201501

VINC. ECON. SUCURSALES POR COBRAR - EFECTIVO

13201502

VINC. ECON. SUCURSALES POR COBRAR - MCIAS

10.000,oo

138020

DEUDORES VARIOS

20.000,oo

143536

INVENTARIOS

40.000,oo

150405

TERRENOS

50.000,oo

151605

EDIFICIOS

150.000,oo

220505

PROVEEDORES

3105

CAPITAL SOCIAL

3705

SUPERAVITA GANANCIAS RETENIDAS

413536

VENTAS

620536

COMPRAS

62053650

DESPACHOS A SUCURSALES

51

GASTOS
TOTALES

SALDO CREDITO

15.000,oo
100.000,oo
30.000,oo
5.000,oo

10.000,oo
300.000,oo
67.000,oo
180.000,oo
160.000,oo
50.000,oo
27.000,oo
607.000,oo

607.000,oo

HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Una hoja de trabajo para preparar estados financieros consolidados para la Casa Matriz y su
sucursal o sucursales debe lograr lo siguiente:
1. Combinar activos y pasivos similares
2. Eliminar cantidades reciprocas
3. Eliminar utilidades entre compaas si las hay.
La hoja de trabajo se usa, en especial, para facilitar la preparacin de estados financieros consolidados. Por
eso, la siguiente hoja de trabajo se divide en dos partes. La seccin de ingresos se usa para preparar el estado
de ingresos consolidado; el balance se usa para preparar un balance consolidado al final del periodo.
Los asientos de eliminacin en este tipo de hoja de trabajo no se registran en los libros de la compaa ni en
los de la oficina principal, ni en los de la sucursal. Se debe elaborar y preservar, junto con la hoja de trabajo en
si misma, una hoja de dos columnas que detallen estos asientos diarios, ya que estos documentos por lo
regular constituirn el nico enlace que conecte los balances de prueba y los estados financieros. Las
explicaciones a los asientos en la hoja de trabajo se ofrecen como notas de pie de pgina a continuacin de
cada hoja de trabajo.
Cuando una empresa tiene sucursales y las hace llevar sus propios registros contables, no solo establece
responsabilidad financiera independiente, sino que permite a la direccin de cada divisin separada de la
empresa empaparse de como le ha ido en su operacin particular. A parte de los resultados financieros
separados, tambin debe determinar peridicamente su utilidad o perdida unificada y preparar estados
financieros conjuntos (Consolidados). Esto quiere decir que es necesario consolidar los registros de contabilidad
de la Casa Matriz con los de la(s) sucursal(es) proceso en el que unas cuentas se combinan y otras se eliminan
(aquellas que reflejan operaciones dentro de la compaa).
Esta consolidacin no se hace en el registro formal de contabilidad, sino que se hace en papeles de trabajo
(Hoja de trabajo); y luego se preparan los Estados Financieros consolidados.
Para consolidar las cuentas de la Casa Matriz y la Sucursal, el contador primero lista un balance general a nivel
de subcuenta, tanto de la sucursal(es) como de la Casa Matriz, en la fecha de corte que se dispone a
consolidar.
COMPAIA XXX
CONSOLIDACION ESTADOS FINANCIEROS CASA MATRIZ - SUCURSAL AL 31-01-2003

VENTAS

70.000,oo
CASA MATRIZ

CUENTA
CAJA
BANCOS
DEUDORES
CLIENTES

DEBE

15.000

HABER

SUCURSAL
DEBER

HABER

ELIMNACIONES
DEBER

HABER

ESTADO DE
RESULTADOS
DEBE

7.500

DEBE

HABER

22.500

100.000
30.000

HABER

BALANCE GENERAL

100.000
8.000

38.000

VINC. ECON.
SUCUR. EFEC

5.000

5.000

VINC. ECON.
SUCUR. MCIA

10.000

10.000

DEUDORES
VARIOS

20.000

INV. INCIAL

40.000

TERRENOS

50.000

20.000
40.000

0
50.000

EDIFICIOS

150.000

150.000
10.000

PROVEEDORES

2.500

PROV. CASA
MATRIZ
CUENTAS POR
PAGAR CASA
MAT
CAPITAL SOCIAL
UTILIADES
RETENIDAS

COMPRAS

10.000

5.000

5.000

0
0

67.000

67.000

160.000

DESPACHO A
SUCURSALES

10.000

300.000

180.000

VENTAS

12.500

70.000

250.000

10.000

170.000

50.000

DESPACHO DE
CASA MATRIZ

50.000
50.000

GASTOS

27.000 _______ 12.000 ______ _______ ______

39.000

SUBTOTALES

607.000

INVENTARIO
FINAL. Matriz
$50.000
Sucursal
$20.000

50.000

607.000

87.500

87.500

65.000

65.000

_______

70.000

SUBTOTALES

249.000

320.000

UTILIDAD DEL
EJERCICIO

71.000 _______ _______ 71.000

SUMAS
IGUALES

320.000

320.000

450.500 450.500

CONSOLIDACION DE CUENTAS Y ESTADOS


FINANCIEROS ENTRE LA CASA MATRIZ Y LA SUCURSAL
CONSOLIDACIN DE LAS CUENTAS DE LA SUCURSAL Y DE LA OFICINA
PRINCIPAL
Cuando una compaa tiene sucursales de ventas separadas y hace mantener sus propios registros de
contabilidad, no solo establece informacin financiera independiente sino tambin permita la direccin de
cada divisin separada de la compaa empaparse en como le ha ido en su operacin particular.
Sin embargo, a parte de los resultados financieros separados que este sistema produce, la compaa
tambin debe determinar peridicamente su ganancia o perdida neta en conjunto (como una sola unidad)
y preparar estados financieros igualmente en conjunto. Esto implica la combinacin de los registros de
contabilidad de la oficina principal con los de la sucursal, proceso en el que ciertas cuentas se combinan
y otras aquellas que reflejan las transacciones dentro de la compaa se eliminan. Sin embargo la
combinacin y eliminacin de las cuentas no se lleva a cabo en los registros formales de contabilidad
sino en papeles de trabajo; luego se preparan los estados financieros para la compaa en conjunto con
los datos obtenidos all. En esta forma la compaa puede hacer esto sin tener que cambiar ningn
registro
de
contabilidad
llevado
por
las
divisiones
de
la
misma.
Para consolidar las cuentas de la oficina principal con las de la sucursal, el contador primero lista en una

hoja de papel de trabajo los balances de comprobacin tanto de la una como de la otra, correspondientes
a
la
fecha
en
que
se
est
haciendo
la
consolidacin.
Las cuentas registradas en la primera columna de la izquierda, se aplica en algunos casos tanto a la
oficina principal como a la sucursal (caja y bancos, por ejemplo), y en otros nicamente a una de las dos.
Las primeras dos columnas representan las cifras del balance de comprobacin ajustado de la oficina
principal
y
las
dos
columnas
siguientes
las
mismas
cifras
para
la
sucursal.
Luego en el tercer par de columnas se eliminan las llamadas cuentas reciprocas, cuentas que aparecen
como debito en un juego de libros y crdito en el otro y que solo reflejan transacciones dentro de la
compaa. Los juegos de cuentas que se eliminaron en el caso del ejemplo son (1) Sucursal por cobrar y
oficina principal por pagar, (2) despachos a sucursal y despachos de oficina principal. Estas cuentas
reflejan transacciones dentro de la compaa misma y no las que esta ha hecho con terceros, aunque
estas cuentas pueden establecerse para fines de un sistema de contabilidad dentro de la compaa, no
se incluyen en los estados financieros de esta como una sola unidad. Pues no solo seria incorrecto, sino
que tambin no tendra sentido el que la compaa tenga en su estado financiero una cuenta de activos
llamada sucursal por cobrar y otra correspondiente de patrimonio, titulada oficina principal por pagar. O
en su estado de resultados una cuenta titulada despachos a sucursal y otra de costo correspondiente
llamada despachos de oficina principal. Por consiguiente, tales cuentas dentro de la compaa se
eliminan en los papeles de trabajo y esto se hace simplemente colocando en la columna de crdito
aquellas
cuentas
reciprocas
con
saldos
dbitos
y
viceversa.
Despus de hacer las eliminaciones, entonces se calcula la ganancia o perdida neta combinada en el
cuarto par de columnas. Las cuentas de rentas y gastos de ambos balances de comprobacin se
combinan y los totales se muestran en ese par de columnas. Se suman las dos columnas y la diferencia
es la ganancia o perdida neta total de la compaa que en nuestro ejemplo equivale a $71.000.
Esta cifra se extiende al quinto par de columnas (supervit-ganancias retenidas), y la cifra del balance se
lleva al ltimo par de columnas (Balance General). Las columnas de balance general se completan
extendiendo las cuentas combinadas de activos y pasivos de la oficina principal y la sucursal, as como
tambin las cuentas de patrimonio llevadas en los libros de la primera. De manera que la columna del
balance general refleja los activos, los pasivos y patrimonios totales de la compaa como una sola
entidad de negocio.

CONSOLIDACIN
Es La combinacin de dos o ms empresas, lograda por la transferencia de los activos a una nueva
corporacin organizada con tales fines. La diferencia entre fusin y consolidacin es que en la fusin de
compaas, una de ellas contina inexistencia mientras que en la consolidacin, todas las compaas
antiguas desaparecen para formar una sola. Agrupacin de estados o informes financieros dedos o ms
entidades econmicas jurdicamente independientes.
INTERES MINORITARIO
Es la parte del capital social de la subsidiaria, que est en poder de accionistas ajenos a la compaa que
controla. Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar quien lo
relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la minora se absorbe contra el inters
mayoritario, por el valor de la prdida que se absorbi previamente en la minora.
Cuando la minora no es importante o significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en
el balance, en algunas ocasiones representa en el pasivo. Para calcular el inters minoritario, se utiliza la
siguientefrmula: INTERES MINORITARIO =Acciones en poder de terceros x Capital de la Subsidiaria
Acciones en circulacin de la Subsidiaria

INTERES MAYORITARIO
La parte del capital social, que est en poder de la casa matriz, o compaa controladora.
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos:
1. MTODO DE PARTICIPACIN
La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma peridica para reconocer la
adhesin de la empresa inversionista en los productos despus de la fecha de obtencin y cuando la
afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su
participacin en tal ganancia, si por el contrario, la compaa afiliada incurre en una prdida, el o los
inversionistas reducen su participacin un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversin.
Cuando la inversin es mayor del 20% es aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la
inversin es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.
FORMA DE CONTABILIZACIN POR EL MTODO DE PARTICIPACIN
La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y ganancias en la participacin una
partida de resultados. Como ejemplo de contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de
las acciones de la empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de 600,000.00. Al siguiente
ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de65, 000.00 y conjuntamente paga los
dividendos por valor de 45,000.00.La contabilizacin se realiza de la siguiente forma: Ptda. No. 1
---------------------------------- xx -------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.
600,000.00Caja y Bancos 600,000.00Registro de adquisicin del 45% de acciones en
-------------------------------------Tornillos S.A. 600,000.00 600,000.00======================Ptda. No. 2
---------------------------xx
-------------------------------------Inversin
en
compaa
Tornillos
S.A.
29,250.00Ganancia en Ca. Tornillos S.A. 29,250.00Registro de las utilidades en porcentaje de par
-----------------------------------ticipacin. 29,250.00 29,250.00=====================Ptda No. 3
------------------------- xx ----------------------------------------Caja y Bancos 20,250.00Inversin Ca. Tornillos S.A.
20,250.00Registro del pago de dividendos en forma propor -----------------------------------cional a la
participacin 20,250.00 20,250.00=====================
2. MTODO DEL COSTO
Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos son
reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta prdidas sostenidas u otros
valores que disminuyan la inversin
Deben rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable utilizarlo cuando la inversin es
menor al 20%.
Contabilizacin Por El Mtodo Del Costo
Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo, las eliminaciones de
cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas tomando como base los valores en
libros de las acciones a la fecha de su adquisicin. Como un ejemplo, de la contabilizacin por medio del
mtodo del costo, la compaa Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco
S.A.por un valor de 250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la adquisicin
utilidades por 60,000.00 y el pago de dividendos por 15,000.00. La forma de realizar dicha
contabilizacin, es de la siguiente manera: Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx
------------------------------------Inversin en compaa Tajumulco S.A. 250,000.00Caja y Bancos
250,000.00Para registrar la inversin en compaa Tajumulco -------------------------------------En participacin
del 20%. 250,000.00 250,000.00=====================Ptda. No. 2 ----------------------------------- xx
--------------------------------------Caja y Bancos 15,000.00Dividendos 15,000.00Registro de los dividendos de

la
compaa
----------------------------------------------Tajumulco
15,000.00=====================

S.A.

15,000.00

COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS


El capital social de una empresa constituida como sociedad annima est representado por las acciones
en circulacin. Las acciones tienen un valor nominal, es decir que tienen indicado un valor definido en el
momento de su primera emisin. Ese valor nominal se mantiene constante, pero no sucede lo mismo con
su valor venal. La cotizacin en los mercados de las acciones vara constantemente por distintos
factores. El valor de libros o valor contable representa el valor real de las acciones en circulacin, como
consecuencia de dividir el monto del patrimonio neto de una sociedad por la cantidad de ttulos
representativos de ese capital. Si este es el valor real, las compra-ventas de acciones que se efecten
deberan coincidir con el costo real unitario de cada una de ellas. Pero en la prctica no es as, ya que
existen razones para que ello no suceda, como por ejemplo la oferta, demanda, etc. En el caso de
coincidir el valor de la compra de acciones con el valor de libros, a los efectos de los estados contables
consolidados debemos sustituir el monto de la inversin de la sociedad dominante y la proporcin
mayoritaria del patrimonio neto de la sociedad dominada, por los activos y pasivos de esta. Se debe
respetar la participacin minoritaria y reconocer los resultados devengados por la sociedad dominada
desde la fecha de la adquisicin hasta la fecha de la consolidacin. El valor de libros es igual al costo
dela inversin.
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS
El costo de la inversin puede ser mayor al de su valor real (valor de libros). En ese caso, y a los efectos
de los estados contables consolidados, se deben analizar las razones de ello a fin de una adecuada
exposicin. Analizados los estados contables de la emisora, las causas de la diferencia en ms pueden
ser:
a) Errores contables
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A (Principios de contabilidad generalmente aceptados)
c) Diferencias en la valuacin de los bienes
d) Valor llave
A) ERRORES CONTABLES.
Pueden existir bienes en la empresa comprada que se encuentran subvalorados por error, repercutiendo
ello en su patrimonio neto. Entonces es pertinente que tal subvaluacin de bienes sea corregida en los
libros dela sociedad comprada, as como otro tipo de error.
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A.
De igual forma que en el punto anterior, se debe proceder a corregir la subvaluacin de los bienes de la
empresa comprada.
C) DIFERENCIAS EN LA VALUACIN DE LOS BIENES.
Puede suceder que los bienes de la sociedad consolidada se encuentren correctamente valuados de
acuerdo a los P.C.G.A., pero ser inferiores a los valores de mercado. Si esta circunstancia fue tenida en
cuenta para abonar un mayor valor que el de libros por las acciones adquiridas, puede suceder que se
ajuste o no la valuacin de los bienes en los libros de la consolidada. Si corresponde efectuar los ajustes
sin afectar los P.C.G.A. el monto de la inversin coincidir con el valor de libros. En caso contrario se
efectuarn las correcciones de valuacin en los estados contables consolidados (extra contable).
D) VALOR LLAVE.
Si el exceso de valor pagado sobre el valor de libros o valor contable no corresponde a los casos
tratados anteriormente, ya que no estn identificados por errores o subvaluacin de bienes, se entiende
que otras razones subjetivas e intangibles determinaron ese mayor valor.
El exceso ser activado como "llave" o imputado a resultados segn se entiende ms razonable, de
acuerdo a las razones o circunstancias que originaron el mayor valor pagado. Si el exceso corresponde a
expectativas esperadas de superutilidades futuras, que proporcionar la inversin por encima de la renta

normal que corresponda a la actividad de la empresa comprada, es admisible activar el monto pagado de
ms en una cuenta que podramos denominar "Llave Positiva". Esta cuenta ser tratada como un cargo
diferido y ser amortizada en el tiempo en que se haya estimado su recuperacin o en 5 aos, si se
estima razonable. Si en cambio, el exceso pagado sobre el valor de libros no corresponde a lo expuesto,
sino ms bien a razones desfavorables propias de la negociacin de la compra del paquete accionario,
dicho monto ser un resultado negativo del ejercicio en que se efecto la transaccin.
COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS
Las distintas causas que dieron origen a esa diferencia en defecto, deben ser analizadas a los fines de
lograr una adecuada exposicin de los estados contables. Las diversas causas de ese menor valor
pueden originarse por los siguientes motivos:
a) Errores contables.
b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A.
c) Diferencias en la valuacin de bienes.
d) Llave Negativa.
A) ERRORES CONTABLES.
Puede efectuarse la inversin abonando menos, teniendo encuentra errores en la valuacin de
determinados bienes que incrementan su magnitud
Real, o por cualquier otro tipo de error. Dichos errores sern corregidos en los libros de la sociedad
comprada, coincidiendo ahora con el costo de la inversin ya que estuvo en cuenta al efectuarse la
transaccin, o extracontablemente al consolidar.
B) DESVOS EN LA APLICACIN DE LOS P.C.G.A.
Si en razn de haberse sobrevaluado bienes como consecuencia de desvos en la aplicacin de los
P.C.G.A. y por ello se efecto una inversin a valor inferior al valor de libros, corregidos los desvos en la
sociedad emisora, coincidir el costo de la inversin con su valor real.
C) DIFERENCIAS EN LA VALUACIN DE BIENES.
En el caso que se determinen bienes que se encuentran sobrevaluados, a juicio de la sociedad
compradora, en relacin a precios de mercado o a su valor actual para los crditos, pero sin apartarse de
los P.C.G.A., que determinaron el pago de un valor inferior en la transaccin de compraventa del paquete
accionario, pueden suceder dos soluciones previas a la confeccin de los estados contables
consolidados: 1. Que la sociedad consolidada comparta el criterio de la inversora en relacin almayor
valor de los bienes, efectuando formalmente en sus libros contables unaregularizacin en la valuacin.2.
Que no corresponda regularizar la valuacin de los bienes en los libros de la sociedad consolidada, pero
a los efectos de los estados contables consolidados la sociedad consolidarte mantendr el menor valor
pagado, como consecuencia de los determinados bienes que consider sobrevaluados.
D) LLAVE NEGATIVA.
El menor valor pagado por la compra de la participacin en las empresas del conjunto econmico
pueden no corresponder a ninguna causa de las estipuladas anteriormente. La porcin pagada de menos
ser imputada a resultados a un rubro patrimonial denominado "Llave Negativa", segn resulte de las
circunstancias especficas de la operacin.
PROCESO CONTABLE PARA LA CONSOLIDACIN
Para preparar estados financieros consolidados se debe seguir el siguiente procedimiento: a) Determinar
cul es la matriz y cules las compaas subordinadas. b) Obtener los estados financieros de la matriz y
de las compaas a consolidar. c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las
compaas a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los ajustes
correspondientes al consolidado. d) Si existen compaas subordinadas en el exterior, sus estados
financieros deben convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de consolidacin. Y se
deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas en Colombia. e) Comprobar que los
saldos recprocos entre compaas coincidan. Si no coinciden preparar los ajustes correspondientes. f)
Determinar el tipo de vinculacin, para establecer la forma de realizar la consolidacin. Si se trata de una
vinculacin directa, el procedimiento consiste en tomar los estados financieros de la matriz y consolidar

con sus subordinadas directamente. Si se trata de una vinculacin indirecta el proceso se lleva a cabo
por etapas, esto es, se determinan cules son las compaas controladoras de segundo y tercer nivel (o
subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el consolidado de cada subgrupo y
proceder a su consolidacin con la matriz final del grupo. g) Cuando en un grupo empresarial que deba
consolidarse existan entidades pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben
consolidar inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras. Dichos
subconsolidados sirven como base para la elaboracin del consolidado total, el cual se podr elaborar a
nivel de grupo de P.U.C. (dos dgitos). En este caso, a la asamblea de accionistas y a la
Superintendencia de Valores se deben presentar tanto el consolidado total como los su consolidados,
utilizando los formatos establecidos con tal fin. h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin. i) Los
saldos y las transacciones entre las compaas consolidadas se deben eliminar en su totalidad. j)
Determinar el inters minoritario o la propiedad ajena al controlante, segn sea el caso, los cuales se
deben presentar en el balance general consolidado separados delos pasivos y del capital contable)
Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus
subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente econmico. Entendiendo por ente
subordinado o dominado aquel que segn el artculo 261 del Cdigo de comercio se encuentre dentro de
los siguientes casos:
Cuando ms del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por intermedio o en
concurrencia con sus subordinadas.
Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del que un mnimo decisorio en la junta de
socios, o en la asamblea o junta directiva.
Cuando las sociedades vinculadas entre s participen en el 50% o ms de las utilidades de las utilidades.
La consolidacin de estados financieros est reglamentada en la Circular externaN002 de 1998
expedida por la Superintendencia de Valores. Los estados financieros consolidados presentan la
situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa
matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales
que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la suma de los activos,
pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier transaccin entre
ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados, dado la
confusin que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de
agencias y sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales
son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa
central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos totalmente independientes de la matriz con
capital propio y en las cuales existe una inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto
se utilizan los estados financieros consolidados.

POLITICAS DE CONSOLIDACIN
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada, tiene mayor significado que
la que se presenta en forma separada, ya que usualmente es necesaria para una presentacin equitativa,
cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras
empresas, y por lo tanto debe consolidarse.
La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una participacin con derecho
a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la posesin de una empresa directa o indirectamente
es de ms del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la
consolidacin, excepto las siguientes condiciones:

1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no est en manos de los
dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria est sujeta una reorganizacin legal o cuando se
encuentra en banca rota, o se planea una venta futura.
2) Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a la participacin en el
patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados, que la presentacin de
los estados financieros separados para las empresas que consolidan, sera ms significativo y til. O
cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. Al decidir sobre la poltica de
consolidacin, la misma debe ser que se haga la presentacin financiera que tenga mayor significado,
bajo las siguientes circunstancias:
A) Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo mejor se den una consolidacin
completa en lugar de presentar un gran nmero de estados financieros.

PROCEDIMIENTOS
GENERALES
FINANCIEROSCONSOLIDADOS

PARA

ELABORAR

ESTADOS

Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las ventas y las compras, los
intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados financieros consolidados estn basados en el
supuesto de que representan la situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa
comercial, los mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre compaas del
grupo. Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas
sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.
Cules son los estados financieros consolidados
Se entiende por stos los que conforman los denominados estados financieros bsicos establecidos en el
artculo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un ente matriz o controlante y sus subordinadas o
controladas, estos son:
Balance general consolidado,
Estado de resultados consolidado,
Estado de cambios en el patrimonio consolidado,
Estado de cambios en la situacin financiera consolidado, y
Estado de flujos de efectivo consolidado. La presentacin y el diseo de los estados financieros
consolidados deben realizarse de una manera ordenada, armoniosa y homognea, por lo que los estados
financieros consolidados no deben limitarse a la presentar la sumatoria matemtica de rubros similares o
a clculos aritmticos bsicos, sin determinar la naturaleza delos componentes de cada estado
financiero, en relacin con el conjunto de sociedades partcipes del proceso.

CONCLUSIN
Una forma de crecimiento o expansin de una empresaes a travs de adquisiciones de otras entidades,
pero. Ocurre tambin que muchas veces las empresas se expansionan hacia nuevas zonas de mercado
a travs del crecimiento interno; mediante el establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas,
que no constituyen una entidad jurdica separada, en donde existe una matriz que las controla o dirige.
Para poder entender esta expansin interna, se partir de la definicin de sucursal como rgano
subordinado que depende econmicamente de otra principal denominada matriz, del cual forma parte y
tiene su misma razn o denominacin social, aunque situada en una regin diferente. las sucursales se
originan como consecuencia de la descentralizacin de operaciones causada por la buena marcha de las
actividades, entendida como un alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que
constituyen la finalidad de la misma; la cual fija establecimientos permanentes para continuar realizando
su objeto en lugares distintos al domicilio fiscal, sea dentro o fuera del pas.
Son muchas las operaciones que se pueden hacer entre la casa matriz y las subsidiarias y viceversa,
tales como envo de mercancas, emisin de bonos, prstamos entre compaas, traspaso de bienes.
Una Matriz es una entidad que dirige o controla econmica, financiera, administrativamente o en
cualquier otra forma, a otra u otras entidades que sern sus subsidiarias, por otra parte tambin por
necesitar expandir sus operaciones una matriz puede abrir una Agencia o una Sucursal en determinado
territorio. Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su lnea de operaciones
hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio de ciertas localidades con
respecto a determinado producto o para vender sus mercancas en otras plazas, con objeto de aseverar
el progreso econmico del negocio al amplificar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal
o matriz. Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que seles impongan
en algunas prcticas comerciales, tales como: los precios a que deben vender la mercanca, los
descuentos que puedan conceder; en cambio las sucursales se rigen estrictamente por la poltica
administrativa de la casa central, pues aunque se encuentren en lugares distantes de la misma depende
econmicamente de ella y no tienen personalidad jurdica independiente.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

JOSEPH, A. WISEMA Y JAMES A CASHIN. Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill.-MILLER, F (S/F).
Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill-REDONDO, A. Curso Prctico de Contabilidad General y
Superior.

Centro Contable Venezolano.


Tercera edicin. Venezuela pginas 712.-Romero, A (S/F).
Contabilidad Superior, Capitulo 6. Pginas 502-532.
FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial Mc Graw Hill
GUDIO - CORAL Contabilidad 2000 Mc Graw Hill
Compilacin de Normas, Doctrina y Jurisprudencia, Legis S.A.
Rgimen de Impuesto a la Renta
Cdigo del Comercio Legis
JOSEPH A. WISEMA Y JAMES A CASHIN, Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill
BERNARD J. HARGADON JR., Principios de Contabilidad, Editorial Norma