PLANIFICACIÓN EN LA AUDITORÍA

En conformidad con la normativa de auditoría vigente, el proceso de la auditoría

comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y comunicación de resultados.

La planificación es un proceso relevante para cualquier tipo de actividad que se va a desarrollar. Elaborar
una planificación en la auditoría permite tener a la mano detalles sobre los procedimientos, la forma de
actuar y los resultados probables que se obtendrán con su aplicación, además de poseer una descripción
y análisis de los problemas o resistencias que se encontrarán durante el proceso. Para la auditoría la
planificación toma un papel relevante puesto que con esta herramienta se puede profundizar y
tecnificar los procedimientos, identificar la disponibilidad y el alcance de cada uno, la creación de un
plan estratégico que permitirá identificar los riesgos de la auditoría. En conclusión, la planificación en la
auditoría, debido a su nuevo enfoque, aporta significativamente a la labor por lo que se convierte en
una herramienta de importancia para la auditoría.

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración,

al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. El planeamiento también permitirá que el equipo
de auditoría pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.

El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los problemas
potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria
para examinar los distintos componentes de la entidad auditada. El auditor planifica para determinar de
manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestión de
la entidad.

IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA

El planeamiento o planificación en términos generales, es un proceso mediante el cual se toma

decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un
determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado.

El planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría fue establecido para preveer los
procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte
a la opinión que se vierta sobre la entidad o empresa bajo examen.

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan podido
encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
OBJETIVO

El objetivo principal de la planificación, consiste en determinar adecuada y razonablemente los

procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

La planificación permite identificar lo que debe hacerse en una auditoría, por quién y cuándo.

Generalmente, la planificación es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecución de
procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua
durante el curso de la auditoría.

FASES DE LA PLANIFICACIÓN

* Orden de Trabajo y Carta de Presentación

Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general o definida a base de
una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa emitirá la "orden de trabajo"
autorizando su ejecución, la cual

contendrá:

a. Objetivo general de la auditoría.

b. Alcance de la auditoría.

c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.

d. Tiempo estimado para la ejecución.

e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la

planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

La instalación del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la auditoría o examen
especial, la cual comenzará con la planificación preliminar.

Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el Supervisor y el jefe de
equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la
auditoría, se designarán los profesionales requeridos para la planificación específica y la ejecución del
trabajo.

El Director de la unidad de auditoría proporcionará al equipo de auditores, la carta de presentación,

mediante la cual se iniciará el proceso de comunicación con la administración de la entidad, la que
contendrá la nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el
alcance y algún dato adicional que considere pertinente. El auditor planeará sus tareas de manera tal
que asegure la realización de una auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con, eficiencia,
eficacia y oportunidad.

RIESGO DE AUDITORÍA

Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de que
un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas
significativas que podría modificar por completo la opinión dada en un informe la posibilidad de
existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto se debe analizar de la forma
más apropiada para observar la implicación de cada nivel sobre las auditorias que vayan a ser
realizadas.

Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que permiten
determinar el nivel de riesgo por cada situación en particular.

Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:

Riesgo inherente

Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o negocio de la empresa,
independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén aplicando.

Si se trata de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de

errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor por lo que difícilmente se
puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad
realizada por la empresa.

Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las actividades
económicas, como también la naturaleza de volumen tanto de transacciones como de productos y/o
servicios, además tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la
entidad.

Riesgo de control
Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén implementados en la
empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y
detección oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración
tenga en constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están
implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la organización.

Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de información,
contabilidad y control.

Riesgo de detección

Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo que se
trata de la no detección de la existencia de errores en el proceso realizado.

La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total

responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a
debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.

Es por esto que un proceso de auditoría que contenga problemas de detección muy seguramente en el
momento en que no se analice la información de la forma adecuada no va a contribuir a la detección de
riesgos inherentes y de control a que está expuesta la información del ente y además se podría estar
dando un dictamen incorrecto.

MUESTRA

El muestreo de auditoría permite al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre una
determinada característica y se aplica a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una
población relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad
de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual se
alcanzara las conclusiones sobre toda la población.

LA POBLACIÓN

se define como el conjunto íntegro de datos sobre el que se selecciona la muestra y sobre el cual el
auditor desea obtener sus conclusiones. Riesgo de muestreo se define como el riesgo de que la
conclusión del auditor interno basada en una muestra, pudiera diferir de la conclusión que se hubiera
obtenido aplicado la misma técnica de auditoría al total de la población.

El muestreo estadístico (p.ej. aleatorio y sistemático) requiere la utilización de técnicas que permitan la
formulación de conclusiones sobre una población con una base matemática. El muestreo estadístico
permite al auditor obtener conclusiones soportadas en niveles de confianza aritmética (p.ej.
probabilidad de conclusión errónea) sobre una población de datos. Es crítico que la muestra de
transacciones sea representativa de la población. Si no se asegura que la muestra sea representativa de
la población, se limita la capacidad del auditor de obtener las conclusiones e incluso podrían generarse
conclusiones erróneas. El auditor interno deberá validar la integridad de la población para asegurar que
la muestra se extrae de un conjunto de datos apropiado.

El muestreo no-estadístico consiste en el enfoque empleado por el auditor que quiere emplear su
propio conocimiento o experiencia para determinar el tamaño de la muestra. El muestreo no-estadístico
(p.ej. juicioso) puede no ser objetivo y, por lo tanto, los resultados de una muestra de este tipo pueden
carecer de justificación matemática al extrapolarse las conclusiones al total de la población. En otras
palabras, la muestra puede ser sesgada y no representativa de la población. El propósito de la prueba, la
eficiencia, las características del negocio, los riesgos inherentes y el impacto del resultado son factores
que el auditor interno debe considerar al elegir su técnica de muestreo. El muestreo no-estadístico
puede emplearse cuando se requieren resultados rápidos o cuando se requiere confirmación de una
condición antes que la necesidad de extraer conclusiones que presenten una exactitud matemática.

Existen varias técnicas para el muestreo en auditoría. Ejemplos de estas técnicas son;

Muestreo aleatorio – la selección de los ítems de la muestra no contempla condiciones

predeterminadas y cada ítem de la población tiene la misma probabilidad de ser seleccionado para la
muestra.

Muestreo por unidades monetarias – utilizado para identificar errores monetarios en los “sumas y
saldos” de una cuenta de balance.

Muestreo estratificado – utilizado para separar la población entera en subgrupos; habitualmente se

selecciona para la revisión de una muestra aleatoria de cada subgrupo.

Muestreo por atributos – utilizado para determinar las características de una población.

Muestreo variable – utilizado para determinar el impacto económico de algunas características de una
población.

Muestreo basado en juicio– basado en el juicio profesional del auditor para centrarse y confirmar la
existencia de una condición que se intuye razonablemente.

Muestreo por descubrimiento – utilizado cuando la evidencia de un solo error o condición es motivo de
mayor escrutinio o investigación.

Al diseñar el tamaño y la estructura de una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los
objetivos específicos de la auditoría, la naturaleza de la población y las técnicas de muestreo y
extracción. El auditor deberá contemplar la posible participación de especialistas apropiados para el
diseño y el análisis de la metodología de muestreo.
La técnica de muestreo dependerá del propósito de la muestra. Para la evaluación de controles para
cumplimiento normativo, dónde el ítem es un evento o una transacción (p.ej. una autorización o una
factura) típicamente se emplea el muestreo por atributos. Para pruebas sustantivas, dónde el ítem es
monetario, típicamente se emplea la técnica de muestreo variable.

Para que el auditor llegue a una conclusión, la población deberá ser un conjunto completo de datos y,
por lo tanto, la población deberá ser apropiada y verificada como completa para un objetivo de
auditoría específico.

CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene
implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtención de tres objetivos
fundamentales: a) la obtención de información financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los
activos y c) la eficiencia de las operaciones.

IMPORTANCIA

El control interno en cualquier organización, reviste mucha importancia, tanto en la conducción de la

organización, como en el control e información de la operaciones, puesto que permite el manejo
adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de generar
una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado; ayuda a que los recursos
(humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios
técnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia y registro oportuno, en los sistemas
respectivos.