 PLANEACION DE LA AUDITORIA

De conformidad con la normativa de auditoría vigente, el proceso de la auditoría

comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y comunicación de
resultados.
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su
administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse.
El planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado
del potencial humano disponible.
El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de
la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada. El
auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los
datos necesarios e informar acerca de la gestión de la entidad, la naturaleza y alcance de la
planificación puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la
experiencia del auditor y el nivel organizacional

 ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION

a. Conocimiento Y Comprensión De La Entidad

Previo a la elaboración del plan de auditoria se debe investigar todo lo

relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su
estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de
constituciones, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que
utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquellos que sirva para comprender
exactamente cómo funciona la empresa

Para el loro del conocimiento y compresión de la entidad se deben

establecer diferente mecanismo o técnicas que el auditor deberá dominar y
esta son entre otras:

1. Visitas al lugar
2. Entrevista y encuestas
3. Análisis comparativos de estados financieros
4. Análisis FODA (fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
5. Análisis causa-efecto
6. Árbol de objetivos
7. Árbol de problemas
8. Etc.
 b. Objetivos y alcance de la auditoria
El alcance de la auditoría interna abarca el examen y la evaluación de la adecuación y
efectividad del sistema de control interno de las empresas y del eficaz cumplimiento
de las responsabilidades asignadas por las mismas. Además:
 Permite revisar y evaluar la validez, suficiencia, calidad y aplicación de los
controles contables, financieros y operativos de una empresa promoviendo un
control efectivo a un coste rentable.
 Ayuda a asegurarse de que las políticas, programas y procedimientos
establecidos por la organización se cumple.
 Trata de cerciorarse de que los activos están debidamente registrados y
suficientemente protegidos de pérdidas de todo tipo.
 Trata de asegurarse de que la información utilizada sea útil para dirección.
 Trata de evaluar la calidad y eficacia de la ejecución de las responsabilidades
asignadas.
 Asesora sobre mejoras operativas dentro de la organización.
 Ayuda a identificar ahorros potenciales, debidamente valorados, en cuanto al
impacto que puedan producir en los resultados financieros..

c. Análisis preliminar del control interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

d. Análisis de los riesgo y la materialidad

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una
cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados.
A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión
errada en su informe debido a que los estados financieros o la información
suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la
información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son
errores que no se pueden prever.
El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en
El riesgo de detección está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la
utilización de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la información
que le suministran

e. Planificación Específica

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos
para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación
preliminar.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno,
evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de
auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los
programas respectivos.
En la planificación preliminar se evalúa a la entidad, como un todo. En cambio, en la
planificación específica se trabaja con cada componente en particular.
La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada en
el supervisor y jefe de equipo
El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes
elementos generales:
 Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de
planificación preliminar
 Recopilación de información adicional por instrucciones de la
planificación preliminar;
 Evaluación de control interno;
 Calificación del riesgo de auditoría;
 Enfoque de la Auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría.
 f. Elaboración De Los Programas De Auditoria
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se
preparan anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en
la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se
vayan observando.
El programa de auditoría
1. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El
programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución
apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos
de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. [NIA,
1998]
 EJECUCION DE LA AUDITORIA

A. Pruebas de Auditoría.

Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría,

son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas.
Las pruebas de control, están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria
sobre la existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de
cumplimiento y pruebas de observación, las primeras que permiten verificar el
funcionamiento de los controles tal como se encuentran prescritos, aseguran o
confirman la comprensión sobre los controles de la entidad y las segundas,
posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de
evidencia documental.
Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de
pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad,
procedimientos de diagnóstico, observaciones, actualización de los sistemas y
estudio, así como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las
transacciones en un sistema determinado.
Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen
indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos
analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables,
observación física y confirmaciones de saldos.

B. Técnica de Muestreo en Auditoría

El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones
acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población, a
base del estudio de una fracción de esos elementos, llamada muestra.

Como norma general el muestreo puede aplicarse:

 En pruebas de cumplimiento de controles, que permitan obtener

evidencias de auditoría en cuanto al flujo de la documentación y sus
controles inherentes.
 En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.
 En pruebas de doble propósito que comprueben tanto el cumplimiento de
un procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su
realización, como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en
las transacciones y saldos.
 C. Papeles de trabajo
Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor
durante el curso del examen, desde la planificación preliminar, la planificación
específica y la ejecución de la auditoría, sirven para evidenciar en forma
suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y
respaldar sus opiniones, constantes en los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones presentadas en los informes.
Los papeles de trabajo deben ser claros, concisos, con el objeto de proporcionar
un registro ordenado del trabajo, evitando ambigüedades y contener las razones
que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos, por lo
que deben ser completos, que permitan su lectura, claramente expresados y su
propósito de fácil comprensión, evitándose incluir comentarios que requieran
respuestas o seguimiento posterior.

D. Nuevas Evidencias Encontradas

En el transcurso de la auditoría se puede encontrar nuevas evidencias que
modifiquen las apreciaciones contenidas en los informes preparados por las
diversas unidades administrativas u operativas de la entidad, proyecto o
programa, sus causas pueden originarse en errores no intencionales, omisiones,
interpretaciones equivocadas, irregularidades, errores deliberados o acciones
ilegales.

En estos casos los auditores deben evaluar la distorsión de la información

revelada y medir su efecto con el propósito de definir y calificar la intencionalidad
de la acción, considerando las causas que la generaron y el grado en que puede
afectar a la información examinada

E. Hallazgos de Auditoría
El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el
auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que
merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras
personas interesadas.
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del
auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad
para registrar, procesar, resumir y reportar información confiable y consistente,
en relación con las aseveraciones efectuadas por la administración
PREPARACION DEL INFORME DE AUDITORIA

1. Partes del informe

1.1. El Dictamen Del Auditor Sobre Los Estados Financieros

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de

auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes
financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas
o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor
Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado.
Destinatario
El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según
requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen
por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad,
cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor deberá identificar los estados financieros de la entidad
que han sido auditados, incluyendo la fecha y el período cubierto por los estados
financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son
responsabilidad de la administración de la entidad y una declaración de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros
con base en la auditoría.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:

“Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al

31 de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y
de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base
en nuestra auditoría.”
Párrafo de alcance
 2. Informes y Recomendaciones

Las recomendaciones deben tener relación con los hallazgos y riesgos

identificados en la ejecución de las auditorias, y son el valor agregado que el
auditor le entrega a sus clientes, basado en buenas prácticas, normas
internacionales, COSO III, COBIT, así como en su experiencia, sin embargo, las
recomendaciones propuestas por el auditor están sujetas al dinamismo de las
operaciones de la organización, los cambios estructurales y de sus procesos, y
deben propender en mitigar los riesgos identificados.
Por su parte los informes, inician con el diseño claro y amigable para su
destinatario, cubriendo de manera asertiva los aspectos de forma, pasando
posteriormente a desarrollar aspectos clave en su construcción que van desde el
título de la debilidad identificada, la descripción de la causa raíz de la situación
observada y la calificación del riesgo asociado, entre otros.
Partiendo de lo anterior, la herramienta brinda modelos de carta de
recomendaciones generales, que apoyan al auditor en la presentación de los
resultados de su trabajo, así como varios modelos de informe, que le permiten
optimizar el tiempo dedicado para su elaboración.