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Marco Teorico
Marco Teorico
A. MODELO
El modelo describe una parte del campo cubierto por la teoría, la cual incluye
modelos, y éstos la representan justamente mostrando la referencia que hace la
teoría a la realidad. La función básica del modelo es la de ayudarnos a comprender
las teoría y las leyes y proporcionar una interpretación de las mismas, de manera que
1
si el modelo nos ayuda a comprender es porque además de darnos una explicación
nos permite predecir.1
La elaboración de un modelo tiene que ver tanto con el arte como con la ciencia, es
decir que es algo que se debe aprender de experiencias así como del seguimiento de
procesos formales, los modelos no se suelen elaborar únicamente de manera que
tan solo unos aspectos de las actividades o de los temas de interés aparezcan mejor
descritos.
1. CONCEPTO
Modelo es una representación simplificada de la realidad y que sólo recoge los
aspectos básicos del problema.2
2. CARACTERISTICAS
Estudian un problema del mundo real
1
Guillermo Baena Paz, Metodología de la Investigación Publicaciones Cultural 6° Reimpresión
Mexico, 2004
2
Decisiones empresariales con Riesgo e Incertidumbre, Emilio Soldeville Garcia, Editorial Hispano
Europea, Barcelona, 1984.
3
Contruccion de modelos para análisis de decisiones, Rivett, Patrick 1ª Edición Editorial Limusa, S.A.
Mexico,1983.
4
Administración Una Perspectiva Global Harold Koontz y Weihrich 11ª Edición Editorial Mc Graw Hill,
México, 2001.
Hacen uso de conocimientos matemáticos y científicos, con el objetivo de
llegar a conclusiones finales.
Comparan los datos obtenidos como predicciones con datos reales.
Son completamente exactos con problemas de la vida real, de hecho se trata
de una idealización.
El modelo debe ser bastante aproximado al sistema real e incorporar la
mayoría de sus aspectos importantes.
El modelo no debe ser tan complejo, debe ser entendible y a la vez flexible.
3. CLASES
Los modelos más difundidos en los estudios investigativos son los siguientes:
B. COSTOS
1. ANTECEDENTES
2. CONCEPTO
Costo es el sacrificio realizado para obtener algún bien o servicio. Este sacrificio
puede medirse por las erogaciones de efectivo, propiedad transferida o servicios
realizados.5
5
Contabilidad de Costos Carlos Fernando Cuevas 2ª Edición Pearson Educación, Colombia 2001
Pág. 12-13
Costo es el consumo valorado en términos monetarios de los diferentes factores que
se incorporan racionalmente y de forma necesaria en el proceso de producción para
la obtención de un producto o la prestación de un servicio. 6
El costo mide el sacrificio económico en que se haya incurrido para alcanzar las
metas de una organización. En el caso de un producto representa la medición
monetaria de los recursos que se hayan usado, como los materiales, mano de obra y
los costos indirectos. En el caso de un servicio, el costo es el sacrificio monetario que
se haya hecho para proporcionar el servicio. 7
3. OBJETIVOS
6
Contabilidad de Costes: Supuestos Prácticos Ángel Tejada Ponce y Pérez 1ª Edición Pearson
Prentice Hall, España 2004
7 Contabilidad y Administración de Costos, Rayle Rayburn, Gale 6ª Edición, Editorial Mc Graw Hill,
México 1999, Pág. 5
Proporcionar información amplia y oportuna: otro objetivo importante de los
Costos está relacionado con el enfoque gerencial en lo que respecta a la
planeación de utilidades para la toma de decisiones frente a diferentes
alternativas, contribuye a la orientación de la política de precios de venta y
permite hacer vinculaciones con las técnicas presupuestales.
4. IMPORTANCIA
5.1.1 SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES: es un sistema que acumula los costos
por lotes o por órdenes de fabricación. Generalmente la producción es muy
heterogénea.
5.2.1 SISTEMA DE COSTO HISTÓRICO: es aquel sistema que registra los costos
reales; o sea, los costos incurridos en la fabricación o comercialización del producto
o la prestación de servicio. En el sistema de costos por órdenes, los materiales
directos y la mano de obra directa se puede registrar sobre una base histórica; los
costos indirectos de fabricación o del servicio, por su dificultad para conocerlos en el
momento de la producción, se deben predeterminar. En el sistema de costos por
procesos todos los elementos del costo se pueden cargar al valor real ya que se
acumulan sobre una base de tiempo.
8
Ibid 2 Pags. 17-20
5.3 DE ACUERDO CON ALGUNAS FILOSOFÍAS SOBRE EL COSTO:
Costo Total = Materiales + Sumatoria del costo de cada una de las actividades
1. ANTECEDENTES
9
Ibid 2 Pags. 17-20
El sistema ABC se basa en la agrupación de centros de costos que conforman una
secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial de forma adecuada
sobre las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo
con el costo de los productos. Lo más importante es conocer el origen de los costos
para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que
no añaden valor.
Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos indirectos se asignan
utilizando como base los productos, a diferencia del ABC, que no asigna estos costos
a los productos sino a las actividades que se realizan para producirlos. La actividad
se entiende como la actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la
empresa para la obtención de un bien o servicio. Estas actividades son el núcleo de
de acumulación de los costos.10
2. CONCEPTO
10
Contabilidad de Costos, Oscar Gómez Bravo 5ª Edición Editorial Mc Graw Hill, México, 2005. Pags.
352-353
11
Costeo Basado en Actividades ABC Joaquin Tafur y Jair Agudelo 1ª Edición ECOE Ediciones,
Colombia, 2006
productos o servicios con base en el consumo de actividades; considera todos los
costos y gastos como recursos en una jerarquía departamental .12
3. OBJETIVOS
12
Contabilidad de Costos Oscar Gómez Bravo 5ª Edición Editorial Mc Graw Hill, México, 2005. Pag.
352
a su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la
organización (para visualizar la asignación del costo).
5. VENTAJAS
Según Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema
ABC son:
Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación
totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenación
13
Costeo Basado en Actividades ABC Joaquin Tafur y Jair Agudelo 1ª Edición ECOE Ediciones,
Colombia 2006. Pag. 36-45
refleja una corrección de las ventajas previamente atribuidas a los productos
con menor volumen de venta.
Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos
estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos
incurridos de esa naturaleza.
Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso
de gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los
resultados actuales.
El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita
medidas de gestión, además de medios para valorar los costos de producción.
Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin
valor añadido.
El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el
examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se
requiere a efectos de planificación y presupuestos.
El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el
proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones
entre plantas y divisiones.
Otras ventajas importantes del modelo de Costos ABC son las siguientes:
Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente
determinados costos indirectos de producción, comercialización y
administración.
Aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa,
permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la
posibilidad de poder reducir o eliminar estas últimas.
Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para
gestionar mejor los costos.
El ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra abundante
información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas, tales como:
fijación de precios, búsqueda de fuentes, introducción de nuevos productos y
adopción de nuevos diseños o procesos de fabricación.
Partiendo que la filosofía de los Costos ABC, está cimentada en la asignación de los
costos indirectos a los productos con base en las actividades que generan dichos
costos y que fueron consumidas por los productos para su elaboración; es necesario
considerar que la implementación de un sistema de costos ABC implica la adopción
de una metodología que de manera eficiente y eficaz permita a la entidad costear sus
bienes o servicios con base a las actividades; para ello se adoptará la metodología
paso a paso.
No realizar este primer paso puede provocar que se pierdan demasiados recursos (el
tiempo es uno de los principales) en indagar sobre tareas absolutamente menores e
intrascendentes.
La obtención de los datos preliminares de la estructura de costos, para saber a qué
tarea abocarse, pasa fundamentalmente por dos ejes importantes:
a) Las características propias de ese sector industrial.
b) Las características propias de la empresa, dentro de ese sector.
En las empresas se realizan distintos procesos, para plasmar los objetivos de las
mismas.
Estos procesos no se limitan exclusivamente a los sectores productivos, sino que
también hay procesos para abastecerse de materias primas, para retirarlas de los
depósitos, para complementar las normas administrativas, para comercializar los
productos elaborados, etc.
Las actividades, encadenadas en secuencia entre sí, son las que constituyen los
procesos completos.
Partiendo que debe entenderse como procesos el conjunto de actividades
interrelacionadas para cumplir un objetivo común, debemos también tener en
consideración que en todo proceso obtendremos como salida el producto principal
deseado, uno o más productos secundarios y una cantidad (más o menos importante
según cada caso) de “ruido” o “basura” o “scrap” del sistema.
El análisis de los productos que dan como resultado los procesos, se completa
preguntando si estos procesos le agregan o no valor, y si este valor agregado, en el
caso de los secundarios, supera al mayor costo que es necesario para elaborarlo
junto con el producto principal. Esta simple relación costo-beneficio permitirá decidir
si debe ser eliminado o continuar con el.
Obtención de la información de los procesos
a) Entrevistas personales: Estas pueden ser realizadas al personal de supervisión,
jefaturas y gerencias; darán la pauta de los procesos que se realizan y cuáles son
los procedimientos de ejecución.
b) Cuestionarios: Las entrevistas se pueden perfeccionar mediante la utilización de
cuestionarios en los que se solicita descripciones de los procesos y de las
actividades necesarias para su ejecución.
c) Recorrido de la planta industrial: La observación del plano de la planta industrial y
el recorrido a la misma acompañado de personal idóneo, es sumamente útil para
indicar el flujo de materiales, y facilitar grandemente la comprensión del proceso
productivo.
Inicio del análisis de los procesos en detalle
El análisis de procesos debe empezar por aquellos en que se observa, una mayor
posibilidad de obtener mejoras rápidas, importantes y sustentables en el tiempo.
Muchas veces, la mejora, no es demasiado relevante por sí misma, pero la
interrelación de este proceso con otros, hace que esa mejora tenga un efecto
cascada sobre las demás.
En primer lugar deben ubicarse las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones
la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las
actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario
establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de
transformación de los factores para medir con ello la productividad.
El análisis de las actividades es el corazón del sistema ABC. Mientras el sistema
tradicional detiene su evaluación en los centros de costos.
Las actividades describen, de forma, lo que se hace en la empresa, en qué se
invierte el tiempo y los distintos inputs.
Actividad es un conjunto de tareas o acciones que se realizan para satisfacer una
determinada necesidad o demanda en la empresa, ya que, las anteriormente
14
denominadas tareas son en definitiva una inversión de tiempo e inputs.
Obviamente el listado de las actividades que se realizan dentro de una compañía, o
tan sólo en un sector de la misma, es prácticamente infinito; ya que se podría llegar a
14
Ángel Sáez Torrecilla, Antonio Fernández Fernández, Gerardo Gutiérrez Díaz, Contabilidad de
Costos y Contabilidad de Gestión.
descomponer cada actividad en tareas y éstas en sus mínimas unidades de
movimiento, es decir hacer uso del término “therbligs” 15.
Dado que una gran cantidad de actividades significa mayores puntos de control,
mayor necesidad de análisis de información, mayor cantidad de imputaciones
contables, etc.; es necesario formar un cuadro de situación de las posibilidades de
cada compañía.
15
Término con el que el matrimonio Gilbreth, a principios del siglo XX, identificaba a cada unidad de
movimiento o de pensamiento
52
Mientras que la primera pregunta tiende a identificar las actividades prescindibles, las
dos siguientes ayudan a mejorar otras.
Cuando se toma la decisión de prescindir de alguna de las actividades, se debe
realizar un modelo del proceso sin ella, para observar si la modificación sugerida
provoca algún inconveniente no previsto anteriormente.
Esto significa contestar una nueva pregunta: ¿Qué pasa si…?
De esta manera, se van eliminando actividades, depurando aquellas actividades
innecesarias y ordenándolas en secuencia lógica de ejecución.
Una vez que las actividades han sido identificadas y definidas, deben ser
organizadas en una serie de centros de costos. Debe tenerse en cuenta, en todos los
casos, la materialidad de cada actividad no sólo su nivel corriente de materialidad,
sino también su materialidad futura basada en los planes de la empresa.
El perfil de coste es otro factor a considerar. En su sentido más simple, el perfil de
coste de una actividad consiste en su inductor o inductores básicos de costes y en su
tasa básica de aplicación de costes.
Si una actividad identificada tiene un perfil de costes único, con frecuencia es
preferible dejarla como un centro de costes independiente, incluso si es inmaterial.
Por otro lado, puede ser ventajoso combinar dos actividades no relacionadas dentro
de un centro de costes: en caso de ser similares, no existe necesidad de
mantenerlas separadas.
Este paso de agrupar las actividades, suele ser uno de los más complejos. No sólo
se debe tener en consideración la realidad de la compañía, con sus diversidades
actuales, sino también prever como evolucionará la misma en tiempos futuros. Esto
significa saber qué le interesa y poder preveer qué le interesará en el futuro a la
empresa conocer en forma independiente. Para ello hay que conocer los planes de
las compañías en el futuro inmediato.
Los componentes de los costos pueden ser vistos como las partidas en un
presupuesto o como las cuentas incluidas en el libro de gastos. En esta situación,
sólo se consideran los componentes de coste indirectos. Los materiales directos, las
piezas o componentes adquiridos directos, los servicios externos directos y los
costes directos similares no se incluyen porque pueden ser asignados a los
productos directamente, sin necesidad de efectuar un análisis de flujo de costes.
Una vez que las actividades se han identificado y organizado en centros de costes y
se han establecido los componentes de costos principales, deben determinarse las
relaciones entre las actividades y los costos. Este paso consiste básicamente en
determinar qué costes pertenecen a qué centros de costes.
Cada inductor de costos debe tener consistencia interna. Esto significa que se puede
utilizar una determinada metodología para distribuir las actividades entre los
productos, si y sólo si ese indicador es igualmente válido para todos los objetos de
costos.
Los inductores de costos de actividades, a diferencia de los recursos, no utilizan casi
exclusivamente una base temporal sino que suelen distribuirse también en función de
la cantidad de partes o piezas.
Habiendo establecido los centros de costes, los componentes de costos y los
inductores que hacen que tales componentes de coste ocurran en los centros de
coses, el paso siguiente es establecer un flujo de costes lógico para conducir los
costes a través de los centros de costes hacia los objetivos de los costes.
Una estructura del flujo de costes bien diseñada, constituye un factor clave para la
eficacia de cualquier sistema de cálculo de costes basado en actividades implantado
en una empresa.
El primer paso para desarrollar la estructura del flujo de costes es dividir los centros
de costes en cuatro categorías: centro de servicios, actividades de apoyo a
operaciones, actividades administrativas y actividades operativas.
a) Los centros de servicios son negocios dentro del negocio, ya que los servicios
prestados son generalmente para otros centros de costes, para terceros o para
proyectos específicos; en consecuencia tales servicios pueden ser imputados
(aunque no necesariamente) a los centros de costes usuarios, tomando como
base el tiempo y los materiales usados. Generalmente se ubican en estos centros
de costes: Mantenimiento, Ingeniería y Programación.
b) Las actividades de apoyo a operaciones son aquellos centros de costes cuyas
actividades soportan las actividades de operaciones directas, pero cuyos
servicios no son tan fácilmente imputables a los usuarios; los centros de costes
más comunes incluidos en esta categoría son: Compras, Control de producción,
Bodega y otros similares.
c) Actividades administrativas de apoyo son todas aquellas actividades relativas a la
administración y dirección de la empresa; se incluyen entre otros la Dirección
general, Contabilidad, Finanzas, Recursos Humanos, Ventas, Marketing.
d) Las actividades operativas están compuestas por aquellos centros de costos que
procesan directamente los bienes o servicios ofrecidos por la empresa, se
incluyen Montaje, Limpieza, Extrusión, Acabado, Preparación de materiales, etc.
Una vez que los costes y los centros de costes han sido clasificados, se puede
comenzar con el diseño de la estructura del flujo de costes; una forma útil para
visualizar el proceso es mediante el empleo de diagramas.
Una vez desarrollado el modelo de flujo de costes, el diseñador del sistema debe
recurrir a una caja de herramientas para seleccionar y estructurar la mecánica
adecuada para implantar el modelo de costos basado en actividades. El modelo de
acumulación de costes es la clave para el ABC.
Algunas de las herramientas utilizadas para la implantación de este sistema son los
costes de conversión: inductores de costes alternativos o sustitutos; las unidades de
consumo y los repartos de costos basados en mano de obra, demanda, tarifas por
pieza, horas máquina, tiempo de ciclo, tiempo de línea, etc.
A partir de este punto, el diseñador cuenta con la capacidad para diseñar un modelo
de flujo de costes y con una diversidad de herramientas con las cuales poner en
práctica dicho modelo.
D. MEDICION Y CUANTIFICACION RAZONABLE DE LOS COSTOS.
1. CONCEPTO
En contabilidad asignar cuantitativamente expresiones valorizadas a activos, pasivos,
resultados, etc.16
Comparar una cantidad con su respectiva unidad con el fin de averiguar cuantas
veces esta consumida en la primera.
Asignación de un sistema de números ordinales o cardinales a los resultados de un
sistema de investigación o un aparato de observación, de acuerdo con reglas
matemáticas.17
La Medición se describe como el procedimiento para determinar las cantidades
monetarias mediante los cuales los elementos de los estados financieros deberán ser
reconocidos y registrados en el balance general y en el estado de ganancias y
pérdidas. Implica la selección de una base particulares de medición. 18
2. TIPOS DE MEDICIONES 19
16
Diccionario Contable y Comercial O. Greco y A. Godoy 2da. Edición Valletta Ediciones Argentina
2003
17
Diccionario Kohler para Contadores Cooper, William 6ª Edición Editorial Limusa, S.A. DE C.V.
México 2005
18
David Alexander y Simon Archer Guia Miller de Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF 2005
2006 RED Contable 2005.
19
Administración de Producción y Operaciones Chase Aquilano Jacobs 8º Edición Eitorial Mc Graw
Hill,México, 2000
Estas tres medidas deben utilizarse juntas. Por ejemplo: una utilidad neta de US $10
millones es importante como medición, pero no tiene significado real hasta saber
cuánta inversión hubo que hacer para generar esos US $10 millones. Si la inversión
fue de US $100 millones, éste es un rendimiento sobre la inversión del 10%. El flujo
de efectivo es importante por que el efectivo es necesario para pagar la cuenta de
operaciones diarias; sin efectivo, una compañía puede ir a la quiebra incluso si es
muy sólida en términos contables normales. Una empresa puede tener altas
utilidades y altos rendimientos sobre la inversión pero quedarse corta en el efectivo
si, por ejemplo, las utilidades se invierten en nuevos equipos o están vinculadas al
inventario.
20
http://www.contabilidad.tk/clasificacion-42.htm
3. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS21
1. CONCEPTO
Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que
expresa en términos de dinero hechos económicos que afectan una entidad. Sin la
determinación de las cifras todas las decisiones gerenciales carecerían de un soporte
mínimo.22
Cualquier estado expresado en números en especial una preposición expresada o
reafirmada en términos numéricos.23
21
David Alexander y Simon Archer Guia Miller de Normas Internacionales de Contabilidad/NIIF 2005
2006 RED Contable 2005.
22
http://www.monografias.com/trabajos28/principios-contabilidad/principios-contabilidad.shtml
23
Diccionario Kohler para Contadores- Cooper, William 6° Edición- Editorial Limusa, S.A. de C.V.,
Mexico 2005
Explicitación de la cantidad. Acción de expresar numéricamente una magnitud. 24
2. IMPORTANCIA DE LA CUANTIFICACIÓN
24
Diccionario Contable y Comercial O. Greco y A. Godoy 2da. Edición Valletta Ediciones Argentina
2003
De ahí que tenga sentido poner como objetivo empresarial último la consecución del
máximo beneficio en términos no sólo cuantitativos, sino también cualitativos.
Obtener un buen beneficio en cualquier empresa, siempre que sea obtenido
respetando las reglas del juego, no es egoísmo ni interés perverso especulativo, sino
que es manifestación de esa aspiración hacia lo mejor que todos llevamos dentro,
junto con la constatación de que se está prestando un buen servicio a todos los
clientes asiduos y potenciales.
Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que realice el ente, serán
registradas en moneda nacional. Los entes deben presentar los eventos y
operaciones que lleven a cabo en moneda nacional. Uno de los objetivos de la
contabilidad es mostrar la situación financiera del ente en términos monetarios; la
contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en unidades
monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo
algunos de estos eventos por su importancia requieren ser revelados a través de
notas en los estados financieros.
E. COSTOS DE PRODUCCION
1. CONCEPTO
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un
producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. 25
2. IMPORTANCIA
En la actualidad los directores de las empresas necesitan información fidedigna,
respecto a los costos de producción, por medio del cual se pueden tomar decisiones
mas acertadas.
25
www.monografias.com/trabajos4/costos
26
Contabilidad de Costos Oscar Gómez Bravo 5º Edición Editorial Mc Graw Hill, Colombia 2005
Los costos de producción permiten mejorar la gestión de las empresas por las
razones siguientes:
a) Se obtiene información confiable, oportuna y razonable, especialmente
relacionada con los costos unitarios de un producto.
b) Mejora la toma de decisiones de la administración.
c) Sirve de base para el establecimiento de precios de venta.
Son aquellos en los cuales las unidades producidas deben pasar por todos y cada
uno de los procesos productivos de la empresa. Se les conoce como “bola de nieve”,
puesto que el de los productos se va acumulando a medida que se avanza en su
producción.
Gráfico Nº 6
Esquema del proceso productivo secuencial