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INTRODUCCION

La contabilidad a través del tiempo ha demostrado ser relevante para las empresas, pero
en la actualidad no ha podido ser reconocido como ciencia debido a la falta de una
característica que viene a ser la predictiva, en torno a este tipo de faltas han surgido
términos como paradigmas de la contabilidad, las cuales pretenden explicar y crear teorías
que rigen en la contabilidad. En este trabajo haremos un breve estudio y clasificación de
los paradigmas existentes en la contabilidad.
1. PARADIGMAS

Un paradigma es un modelo o patrón teórico explicativo compuesta por teorías, creencias,


valores, leyes, técnicas e hipótesis, que interpreta y explica la realidad, guía el accionar y
la toma de decisiones.

Escribe Thomas Kuhn: “La existencia del paradigma establece el problema que debe
resolverse, con frecuencia, la teoría del paradigma se encuentra implicada directamente
en el diseño del aparato capaz de resolver el problema”. Queda claro entonces que un
paradigma no resuelve todos los problemas, trata de resolver uno o unos pocos en
particular.

Los paradigmas pueden presentarse en cualquier campo científico, independientemente


del objeto de estudio que le concierne.

Thomas Kuhn afirma que una revolución científica “consiste en el cambio de un


paradigma a otro dentro de la dinámica y desarrollo del devenir histórico del pensamiento
científico en busca de una mayor claridad y aprehensión respecto al mundo real y concreto
en el cual se halla inmerso el científico y frente al cual tiene que vérselas en la
cotidianidad de su investigación científica”.

Es decir, se buscan nuevas teorías y herramientas de investigación conforme a las


anteriores.

Si se demuestra que una teoría es superior a la existente, entonces es aceptada y se produce


una revolución científica.

Tales rupturas revolucionarias traen consigo un cambio de conceptos científicos,


problemas, soluciones y métodos, es decir nuevos paradigmas.

1.1. PARADIGMAS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad a través de su historia ha construido conocimientos a partir de la


revolución científica sobre conceptos teóricos y prácticos, que se consolidan como
paradigmas.

De las numerosas formas doctrinales identificadas por diversos autores como: Richard
Mattessich con “Tradiciones de investigación”, Leandro Cañibano con “Programas de
investigación contable” y Ahmed Belkaoui con “Paradigmas contables” para la
evaluación y mejora de la ciencia contable.

Nosotros nos fundamentaremos en el criterio manejado por Belkaoui.

Ahmed Belkaoui enumera su teoría de la contabilidad en diversos aspectos como


enfoques de dos grandes paradigmas, a nuestra consideración son: a) Paradigma de la
ganancia líquida y b) Paradigma de la utilidad de información para la toma de decisiones.

2. PARADIGMA DE LA GANANCIA LIQUÍDA

En el paradigma de la ganancia líquida, la generación de información contable respecto


del beneficio económico está en función de:

• Escuela jurídico-personalista: Aquí la contabilidad cumple la finalidad de


registro, con algunas consideraciones, por ejemplo, que los libros deben estar ordenados,
forrados, en folios, y libres de raspaduras, blancos y tachones.

• Escuela contista: Para la escuela contista la contabilidad es una ciencia de cuentas


en la que su objeto es elaborar reglas que rijan las anotaciones en estas.

2.1. Enfoque antropológico inductivo

Se basa en la utilización de un método inductivo, es decir en la observación empírica, no


se rige por normas sino por las experiencias del ser humano.

Destacamos representantes como: A. C. Littleton, William A. Patton y Yuzi ljiri, quienes


se basan en la realidad y en las prácticas contables existentes de la misma.

Para Belkaoui, el objeto de este enfoque es entender, explicar y predecir las prácticas
contables existentes y las actividades gerenciales hacia dichas prácticas.

Se identifican dos técnicas utilizadas en este enfoque:

1. Razonamiento analítico de los métodos de observación que permite explicar y


justificar las prácticas contables existentes (costo histórico, técnicas de teneduría de
libros, valuación de activos, etc.)
2. La gerencia interviene con las técnicas empíricas, para lo cual hace la hipótesis
del beneficio equilibrado y así da el inicio a la teoría positiva de la contabilidad que
consiste en explicar y predecir la practica contable.
2.2.Enfoque deductivo de la ganancia liquida y realizada:

En principio debemos de mencionar a los autores de este enfoque paradigmático:

“Los estudios clasificados como ejemplares del paradigma deductivo - ingreso verdadero
son los trabajos de Alexander, Edwards, Bell, MacNeal, Moonizt, Paton, Sprouse y
Moonizt, y Sweeney.”

Quienes están de acuerdo con la construcción de una nueva teoría contable en el que el
ingreso se mida utilizando una sola base de valuación que satisfaga las necesidades de
todos los usuarios, el objeto de estudio es: la construcción de una teoría contable y el
estudio del concepto de ingreso ideal con base en otros métodos distintos del costo
histórico.

El enfoque deductivo tiene como fundamento a cinco teorías, estas son:

1. Contabilidad ajustada a nivel de precios.


2. Contabilidad de costos de reemplazo.
3. Contabilidad de los valores de salida.
4. Contabilidad del valor neto realizable.
5. Contabilidad del valor presente.

El método debe de ser analítico y razonable para tener fundamentos concretos para que
este pueda tener valor y ser aceptado.

3. PARADIGMA DE LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN PARA LA


TOMA DE DECISIONES:

“Los trabajos de Beaver, Kennelly y Voss, y Sterlin podrían considerarse como


ejemplares ciertos del paradigma del modelo de decisión - utilidad de la decisión”

Pues este paradigma pretende incluir la predicción para la toma de decisiones, así
brindando mayor facilidad a los usuarios y atribuyendo un valor mayor a la contabilidad;
esta predicción debe de tener información relevante proceso de un estudio en la que se
requiere el apoyo de otras disciplinas tales como: matemáticas, álgebra, estadística,
econometría, investigación operativa, sociología, psicología, ciencias políticas y
comunicacionales.
El método general que se utiliza en el paradigma es el análisis discriminatorio para
clasificar varias de las agrupaciones a priori, depende de las características financieras
individuales de la empresa.

3.1. Enfoque de los modelos de decisión y la capacidad predictiva:


 Explica que la elección de la decisión debe de realizarse de acuerdo a la
utilidad, la información más relevante de acuerdo al suministro de datos,
los modelos de decisión analizan la información buscando medir el
potencial de utilidad que otorgue un carácter predictivo a la misma.
 De esta manera, la capacidad predictiva se convierte en herramienta
principal de la toma de decisiones.
 Como instrumento predictivo hace uso del valor presente neto para el
cálculo de pérdidas y ganancias de operaciones futuras
3.2. Enfoque del comportamiento agregado del mercado:
 Esta se fundamenta con la hipótesis de los mercados eficientes.
 Un conjunto de estudios empíricos ha generado hipótesis a cerca del
comportamiento de los mercados agregados, en especial del mercado de
valores y estas presentan tendencias predictivas en su información.
3.3. Enfoque del inversor individual

Procura analizar la incidencia que sobre el usuario, individualmente considerado,


produce la información contable, así como el impacto que esta genera en la
conducta de la misma. Para Belkaoui (1985) en este enfoque se asume que el
propósito de la Contabilidad es influir en la conducta del usuario a través de la
información del mensaje que se comunica. el profesor Túa (1991) distingue dos
teorías fundamentales:

 La teoría del comportamiento. se basa en que el propósito principal de


la información financiera es influenciar la conducta de los usuarios, lo cual
está en función del comportamiento de los que elaboran y reciben dicha
información y de sus reacciones ante la misma.
 La teoría de la información. tiene como finalidad básica evaluar la
manera en que se emiten, reciben y procesan los estados financieros.
A ambas las caracteriza el conocimiento y la comprensión de la naturaleza
humana, de su motivaciones, de sus necesidades, de sus incentivos, de sus
limitaciones, de su ambiente cultural, etc. Estas teorías sustentan los procesos
decisorios de los individuos, los cuales deben ser considerados por la contabilidad,
que recibe del medio información originada por las relaciones y condiciones
sociales; ésta la procesa y transmite al individuo -usuario- con el fin de satisfacer
sus necesidades y motivaciones. Para lo anterior se debe tener en cuenta que
existen limitaciones contables que el individuo deberá sortear con el fin de que su
decisión sea capaz de incidir de la manera más acertada sobre el medio
3.4. Enfoque del valor económico de la información:
La información es considerada como un bien económico escaso, que tiene un
coste y que, como contrapartida ofrece un beneficio a sus usuarios. Por lo que las
decisiones en torno a tal producción de información deben ser evaluadas en un
marco de coste-beneficio (Kieso y Weygandt, 1984).
Se asume que la producción de información está regida por las leyes de la oferta
y demanda determinadas por los consumidores, evaluándose su utilidad en
función de su capacidad para mejorar las decisiones del individuo; es decir, la
calidad de las elecciones óptimas, siendo necesarias para la revisión sistemática
de la probabilidad bayesiana; el individuo selecciona la mejor de las alternativas
posibles de diferentes acciones con distintos resultados probables, se supone
preferirá el resultado con mayor utilidad, según la lógica del individuo. En este
contexto la información es necesaria y deseable, al objeto de revisar las
probabilidades de cada uno de los resultados esperados.
En tal caso, el individuo se responsabiliza de dos etapas :
Primera : En la que el sistema informativo provee diferentes señales.
Segunda : En la que la observación de los resultados de una señal
determinada conduce a la revisión bayesiana de las probabilidades y a la
elección de una acción condicionalmente óptima.
Así, el enfoque de la economía de la información puede plantearse, bien el
análisis de cada sistema de información específico, para determinar su valor, bien
el sistema de información óptimo, de entre todos los posibles.
El sistema óptimo será aquel que presente mayor diferencia entre el beneficio
producido por la información y el coste de generación de la misma (TÚA, 1991).
En términos de maximización de utilidad esperada. (Quesada, 2004)
De esta manera se resuelve el debate plantado por el paradigma de la utilidad,
Gomez,(s/f) argumenta que en opinión del profesor Túa (1991) el único paradigma
que puede considerarse en el sentido de Kuhn es el de utilidad, siendo los demás
desarrollos o enfoques del mismo, posición que, asimismo, mantiene la profesora
Inchausti (1994), para quien la actual etapa de la Contabilidad se caracteriza por
la presencia de un único paradigma alternativo, el de utilidad, que presenta
distintos enfoques que no se contradicen. En definitiva, mientras Wells se apoya
más en el concepto de revolución científica, con la consiguiente ruptura y
sustitución de paradigmas, la concepción de la Contabilidad expuesta por
Belkaoui, de carácter multiparadigmático, concibe el avance del conocimiento
contable como un proceso continuo, sin rupturas.
Sin embargo, la concepción de Kuhn, como subraya la profesora Inchausti (1994),
en su aplicación a la contabilidad no ha estado exenta de críticas, dirigidas
fundamentalmente en dos direcciones:
1.- Sobre el carácter científico de la contabilidad y su adecuación a la
metodología kuhniana.
Así , Danos (1977) estima que la contabilidad se encuentra aún en una etapa de
preciencia y únicamente cuando los contables se familiaricen con trabajar
estableciendo hipótesis, haciendo observaciones, midiendo los resultados de los
experimentos, construyendo modelos, facilitando explicaciones y haciendo
predicciones, no cabría hablar de metodología científica.
Por su parte, Laughlin (1981) opina que para que exista una ciencia madura, tanto
en el contexto kuhniano como en otras metodologías científicas, es necesario una
capacidad para predecir los acontecimientos, aspecto que considera ausente
generalmente en la metodología contable. Por último, otra de las principales
opiniones viene formulada por Peasnell (1978), quien no considera aplicable la
metodología de Kuhn a la contabilidad, pues piensa que no es una disciplina
científica, sino que es una actividad de servicio que surge como consecuencia de
una necesidad social, aunque hace uso del conocimiento científico e incluso
contribuye a él.
2.- Sobre el carácter multiparadigmático de la Contabilidad.
Aquí se encuentran enclavadas las críticas de Peasnell, el cual estima que cabría
hablar de enfoques complementarios, más que de paradigmas alternativos, pues
muchos de los trabajos enmarcados en la línea clásica, como Wright (1970),
Baxter (1970), Chambers (1966a), el Corporate Report (ASSC, 1975) y el informe
Sandilands (SANDILANDS, 1977), de marcado carácter normativo-deductivo
todos ellos, sin embargo reconocen la importancia de la utilidad para el decisor.

(Quesada, 2004), determina de este modo cuál puede ser la fuente de la


información más adecuada al inversor, a partir de un planteamiento basado en el
análisis de costo-beneficio. Así la información adopta características de
mercancía: puede escasear, tener un costo, ser útil, relevante, necesaria, deseable
y óptima; y con la cual el usuario busca maximizar su utilidad y obtener los
mayores beneficios.
4. Paradigmas emergentes:

Un paradigma emergente es el surgimiento de una forma diferente de llevar acabo un


proceso una tarea, se señala que el paradigma emergente como paradigma universal, es
un metasistema de referencia cuyo objetivo es guiar la interpretación de las
interpretaciones y la explicación de las explicaciones; basándose en amplios postulados
o principios básicos de apoyo, que evalúan la solidez de las reglas seguidas por nuestro
propio pensamiento (Martinez,1998). Clasifica algunos desarrollos teóricos realizados
sobre el comportamiento de los usuarios de la información y de los efectos de la
regulación.

Tipos:

 Teoría de la agencia: Tiene como materia la relación entre la gerencia de la


empresa y los accionistas
 Neopositivismo inductivo: Tiene como objeto la realidad contable en dos
sentidos:
o Evolución de teorías científicas en contabilidad en relación con los entes
implicados en su desarrollo
o Determinación de las normas contables de las normas contables y efectos
derivados de su implantación
 Efecto económico en el mercado de capitales: Tiene como tema ver el enfoque
del comportamiento agradado del mercado.
 Conducta: Tiene como asunto la conducta de los contables y la conducta de los
no contables en cuanto son influenciados por conductas contables e informes.
Como se contempla en las citas anteriores, apreciamos que dos grandes paradigmas han
marcado el desarrollo de la disciplina contable en su historia, el de la ganancia líquida y
el de la utilidad de la información para la toma de decisiones. El paradigma emergente ha
sido determinado dentro de las más recientes tendencias de la contabilidad, en cuanto a
sus objetivos; sin embargo, pareciese que su naturaleza no fuera suficientemente capaz
de responder a los intereses, no tanto de los usuarios, sino los de la disciplina misma,
como integrante de un sistema con dinámicas particularmente caracterizadas por la
socialización de los bienes y/o recursos.

5. Los paradigmas o enfoques de Eldon Hendriksen:

El profesor norteamericano Hendriksen, en Teoría de la contabilidad (1974) explica once


enfoques que según este autor vienen a ser paradigmas, las cuales son:

5.1 Razonamiento deductivo:


Consiste en el análisis que tiene la siguiente estructura:
 Formular objetivos generales o específicos a partir del informe financiero.
 Declaración de postulados de contabilidad concernientes al medio
económico, político y sociológico en el que ella tiene que operar.
 Estructura en el que se puede organizar las ideas.
 Desarrollo de definiciones.
 Formulación de principios o declaraciones generalizadas de política
deducidos por un sistema lógico.
 Aplicación de principios a situaciones específicas e institución de métodos
y reglas de procedimiento.

5.2 Enfoque inductivo:


 Consiste en llegar a conclusiones generales a partir de observaciones
específicas.
 Este enfoque fue criticado de gran manera, sus detractores consideran que
no se puede generalizar a parte de un numero finito de observaciones.
 En la contabilidad, la inducción comprende la observación de datos
financieros y si es posible hallar relaciones recurrentes se puede
generalizar.
5.3 Enfoque ético:
 Hace hincapié en los conceptos de justicia, verdad y equidad.
 Los procesos de contabilidad deben de ser equitativos.
 Los informes financieros deben de ser de ser veraces.
 Los datos deben de ser imparciales y sin interés especiales.
5.4 Enfoque basado en la teoría de la comunicación:
Diferentes definiciones de contabilidad incluyen los términos información
y comunicación como elementos básicos de la función contable.
5.5 Enfoque basado en la conducta:
 Los estudios del comportamiento son importantes para poder predecir y
determinar reacciones futuras de los transactores del mercado.
 Una información contable puede influir en la toma de decisiones
individuales y colectivas.
5.6 Enfoque sociológico:
 Todos los sectores sufren a partir de los cambios del mercado y la
contabilidad no se encuentra ajeno a este.
 Está ligado al enfoque ético ya que busca que la entidad asuma la
responsabilidad del impacto que puede causar en la sociedad.
5.7 Enfoque macroeconómico:
 Se refiere a la información relacionada con políticas internacionales.
 Presentación de información que permita su evaluación.
 A partir de la información macro-económica se toman decisiones de
interés nacional, como política fiscal, de subsidio y apoyo a sectores
económicos específicos.

5.8 Enfoque no pragmático:


El pragmatismo se encuentra marcado por doctrinas que consideran que “
el significado de las concepciones ha de buscarse en su orientación práctica,
que la función del pensamiento es como guía de la acción y que la verdad ha
de probarse preeminentemente por las consecuencias prácticas de la creencia
” (Hendriksen 1974, 15).
Influye en la determinación y fijación de normas contables que se articulen
con los objetivos de la dirección empresarial y de los accionistas.

5.9 Enfoques no teóricos:


 La sustentación de Hendriksen es altamente cuestionable, el término
“no teórico” es muy amplio.
 existe una diferencia entre Tua (1983) y la propuesta de Hendriksen
(1974), el primero clasifica el modelo regulativo contable
norteamericano primario como inductivo, lo ubica como subprograma
de búsqueda o aceptación generalizada. Para Hendriksen éste
procedimiento es claramente no teórico.
 La apreciación de Hendriksen es pertinente para los países que
sustentan sus regulaciones en los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en algunos casos por construcción propia y
en el peor de los casos por transferencia.

5.10 Enfoque basado en la teoría de las cuentas:


 Busca explicar y justificar las reglas que rigen el comportamiento y
movimiento de las cuentas conforme al método de la partida doble.
 Hendriksen (1974, 18) indica que esta teoría “está restringida por la
estructura formal de la igualdad matemática de la ecuación
fundamental (patrimonial) de la contabilidad y los conceptos
incorporados a esta estructura por medios no teóricos”.
5.11 Enfoques eclécticos de la teoría de la contabilidad:
 El estudio y la práctica de la contabilidad exigen la combinación
de diferentes modelos para lograr ser más completos.
 El dogmatismo es una cualidad de la investigación científica y así
mismo es un obstáculo .
Bibliografía

La ciencia contable: fundamentos científicos y metodológicos

Roberto Gómez López

Aproximación a la metodología de la ciencia: las ciencias sociales y la contabilidad

Libro de Francisco Javier Quesada Sánchez

Aplicaciones en contabilidad de los modelos descriptivos de H.I.P

Vicente Pina Martínez