Auditoría del Efectivo y Valores Negociables

2.2.1 Definición de efectivo.

Es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez
inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines
gerenciales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en
bancos y otras entidades financieras entre otras.

Efectivo: Dinero al contado al que se puede reducir todos los activos líquidos.

Valores Negociables: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo, que ganan
intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos
temporalmente.

Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se
utiliza para pagar cuentas conforme éstas se van venciendo y además para cubrir cualquier
desembolso inesperado.

La generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayoría

de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo
adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir para
sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento, y en
general, a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio.

2.2.2 Controles internos.

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro
disponible (efectivo), se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los
puntos que se describen a continuación:

1. Revisar y evaluar la solidez y o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:

 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidades de

los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
 Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de solidez y o debilidades del control interno,
que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la
carta de recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
  Contables-administrativos.
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la
empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. 

Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones

con registros y reportes contables de los deberes de operación y custodia de activos y
auditoría interna.

Ejemplo:  La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero no

deba manejar también los registros contables.  Otro caso, el requisito de que los cheques,
órdenes de compra y demás documentos estén prenumerados.

Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesión a las
políticas de la empresa y por lo general solamente tienen relación indirecta con los registros
financieros. 

En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los procedimientos

y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorización de
transacciones por parte de la gerencia.  Implica todas aquellas medidas relacionadas con la
eficiencia operacional y la observación de políticas establecidas en todas las áreas de la
organización.

Ejemplo:  Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de identificación. Otro
control administrativo sería la obligatoriedad de un examen médico anual para todos los
trabajadores. 

2.2.3 Pruebas de auditoría.

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria.
 Cumplimiento- sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el propósito de probar
el cumplimiento de una organización con procedimientos de control. Una prueba de
cumplimiento determina si los controles están siendo aplicados de manera que cumplen
con las políticas y los procedimientos de gestión.
Una prueba sustantiva fundamenta la integridad de un procesamiento real. Provee
evidencia de la validez e integridad de los saldos en los estados financieros y de las
transacciones que respaldan dichos saldos.
Los auditores podrían usar pruebas sustantivas para comprobar si hay errores monetarios
que afectan directamente a los saldos de los estados financieros u otros datos relevantes de
la organización.

2.2.4 Programas de auditorías.

Es un documento que relaciona, de manera lógica y ordenada, los procedimientos de
auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad de su aplicación.
 Objetivos –procedimientos.
Su propósito es servir de orientación durante la ejecución del trabajo y de registro
permanente de la labor efectuada.
El objetivo de un programa de auditoría es crear un marco que sea lo suficientemente
detallado como para que cualquier auditor externo entienda qué exámenes oficiales se han
completado, a qué conclusiones se ha llegado y cuál es el razonamiento detrás de cada
conclusión. El marco debe explicar los objetivos de la auditoría, su alcance y su línea de
tiempo. El programa de auditoría también debe describir cómo los documentos de trabajo –
la evidencia documentada de la auditoría– serán recopilados, revisados e informados.
El programa de auditoría debe ser planeado y elaborado con anticipación y su contenido
debe ser flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en
cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. Se prepara de manera
particular para cada auditoría, puesto que las circunstancias de trabajo varían de un trabajo
a otro.
Al preparar un programa de auditoría, deben tenerse en cuenta:

 Las normas de auditoría

 Las técnicas y procedimientos de auditoría
 La legislación vigente y aplicable al cliente
 Las experiencias anteriores
 El conocimiento del cliente
 Las experiencias de terceros

2.2.5 Normas internacionales de contabilidad aplicadas (NICS).

Las Normas Internacionales de Contabilidad son un conjunto de estándares con el fin de
establecer cómo deben presentarse los estados financieros, desde lo que debe presentarse
hasta la forma en que debe presentarse. Estas normas fueron emitidas por
el IASC (Internacional Accounting Standards Committee); las nuevas normas de
contabilidad emitidas por este comité ahora son conocidas como NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera).
NIC 1 – Presentación de los Estados Financieros: esta Norma establece requerimientos
generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
NIC 2 – Existencias o Inventarios: esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación del costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan
para atribuir costos a los inventarios.

NIC 7 – Estado de Flujos de Efectivo: el objetivo de esta Norma es requerir el suministro

de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período
se clasifiquen según si proceden de actividad es de operación, de inversión o de
financiación.

NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores: el

objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los
cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la
corrección de errores.

NIC 10 – Hechos Posteriores a la fecha del Balance: el objetivo de esta Norma es

prescribir cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y la información a revelar que una entidad
debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para
su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que
informa.

NIC 12 – Impuesto Sobre la Ganancia: el objetivo de esta norma es prescribir el

tratamiento contable del impuesto a las ganancias.

NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo: el objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.

NIC 17 – Arrendamientos: el objetivo de esta Norma es el de prescribir, para

arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la
información relativa a los arrendamientos.

NIC 19 – Retribuciones a los Empleados: el objetivo de esta Norma es prescribir el

tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los empleados.

NIC 20 – Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar

Sobre Ayudas Públicas: esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar
acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.

NIC 21 – Efectos de las Variaciones en la Tasa de Cambio de la Moneda

Extranjera: el objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

NIC 23 – Costes por Préstamos: el principio básico de esta norma consiste en que los
costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos
por préstamos se reconocen como gastos.

NIC 24 – Información a Revelar Sobre Partes Vinculadas: el objetivo de esta Norma es

asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información a revelar
necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situación financiera y resultados
del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así
como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.

NIC 26 – Contabilización e Información Financiera Sobre Planes de Prestaciones por

Retiro: esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.

NIC 27 – Estados Financieros Consolidados y Separados: el objetivo de esta Norma es

prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados
financieros separados.

NIC 28 – Inversiones en Entidades Asociadas: el objetivo de esta Norma es prescribir la

contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la
aplicación del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y
negocios conjuntos.

NIC 29 – Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias: está presente

Norma será de aplicación a los estados financieros, incluyendo a los estados financieros
consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una
economía hiperinflacionaria.

NIC 32 – Instrumentos Financieros: Presentación:  el objetivo de esta Norma es

establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio
y para compensar activos y pasivos financieros.
NIC 33 – Ganancias por Acción: el objetivo de esta Norma es establecer los principios
para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades,
cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.

NIC 34 – Información Financiera Intermedia: el objetivo de esta Norma es establecer el

contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como prescribir los criterios
para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros
intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio.

NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos: el objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos
están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

NIC 37 – Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes: el objetivo de esta Norma es

asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la
información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los
usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.

NIC 38 – Activos Intangibles: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra
Norma.

NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración: esta Norma se

aplicará por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro del alcance de la NIIF
9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que: la NIIF 9 permita que se apliquen los
requerimientos de la contabilidad de coberturas de esta Norma; y el instrumento financiero
sea parte de una relación de coberturas que cumpla los requisitos de la contabilidad de
coberturas de acuerdo con esta Norma.

NIC 40 – Propiedad de Inversión: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes.

NIC 41 – Agricultura: el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la

presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la
actividad agrícola.
2.2.6 Normas internacionales de auditorías (NIAS).
Son un compendio de normas de alta calidad para realizar una auditoría financiera,
garantizar la calidad del trabajo del auditor y fortalecer la confianza del público en la
profesión contable.

¿Cuáles son las Normas Internacionales de Auditoría?

Las NIA emitidas y aceptadas por el ISA incluyen: responsabilidades respectivas,
planificación de auditoría, control interno, pruebas de auditoría, conclusiones de
auditoría e informe de auditoría y áreas especializadas.

A continuación, se presenta una lista de las principales NIA aceptadas:

NIA 200: En esta NIA se muestran los objetivos generales del auditor independiente y la
realización de una auditoría de acuerdo con las NIA.
NIA 210: Presenta los acuerdos de los términos de los compromisos de auditoría.
NIA 220: Controla de calidad para una auditoría de estados financieros.
NIA 230: Muestra cada uno de los documentos de auditoría.
NIA 240: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una
auditoría de estados financieros.
NIA 250: Aclara las consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros.
NIA 260: Muestra cómo debe realizarse la comunicación con los encargados del gobierno.
NIA 265: Similar a la anterior abarca la comunicación de deficiencias en el control interno
a los encargados de gobernanza y gestión.
NIA 300: Planifica una auditoría de estados financieros.
NIA 315: Identifica y evalúa de los riesgos de declaración equivocada material a través de
la comprensión de la entidad y su entorno.
NIA 320: Da la importancia relativa en la planificación y realización de una auditoría
NIA 330: Muestra como debes ser las respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
NIA 402: En esta norma se consideran la auditoría relacionadas con una entidad que utiliza
una organización de servicios.
NIA 450: Muestra la evaluación de declaraciones erróneas identificadas durante la
auditoría.
NIA 500: Indica como presentar la evidencia de auditoría.
NIA 501: Da las consideraciones específicas de evidencia de auditoría para elementos
seleccionados.
NIA 510: Indica los compromisos de auditoría iniciales.
NIA 520: Se encarga de los procedimientos analíticos.
NIA 530: Muestreo de auditoría.
NIA 540: Estimaciones contables de auditoría, incluidas las estimaciones contables de
valor razonable y revelaciones relacionadas.
NIA 550: Indica las partes relacionadas.
NIA 560: Encontramos la información sobre eventos posteriores.
NIA 580: Representaciones escritas.
NIA 600: Da algunas consideraciones especiales: auditorías de estados financieros del
grupo.
NIA 610: Muestra el uso del trabajo de los auditores internos.
NIA 620: Indica el uso del trabajo de un experto de auditoría.
NIA 700: Forma una opinión e informes sobre estados financieros.
NIA 706: Da un énfasis en los párrafos de materia y otros párrafos de materia en el informe
del auditor independiente.
NIA 710: Aporta la Información necesaria comparativa y cifras correspondientes y estados
financieros comparativos.
NIA 720: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 800: Presenta las consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros
preparados de acuerdo con marcos de propósito especial.
NIA 805: Presenta más consideraciones especiales: auditorías de estados financieros
individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
NIA 810: Muestra compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

¿Que nos indica las NIA?

 Cuáles son los principios generales que guían una auditoria interna
 Las responsabilidades del autor
 Como debe un auditor evaluar el riesgo
 Como debe un auditor responder a ese riesgo
 Como un auditor debe emitir su opinión respecto de los estados financieros
auditados