Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores

El tratamiento contable de las sumas de dinero o bienes entregados al trabajador dentro

de su relación laboral con la empresa y con motivo del cese se encuentra regulado por la
NIC 19.
Esta norma dicta las reglas para el reconocimiento, medición y revelación de estos
beneficios.

Definición de beneficios a los trabajadores

Para fines contables, la NIC 19 define como “beneficios a los trabajadores” a todas las formas de
contraprestación concedidas por una empresa a cambio de los servicios prestados por los
trabajadores o por indemnizaciones por cese.

Para regular los beneficios a los trabajadores, la NIC 19 realiza la siguiente clasificación:

a) Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese que se espera liquidar totalmente antes
de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
trabajadores hayan prestado los servicios relacionados.

b) Beneficios postempleo
Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los trabajadores a corto
plazo que se pagan después de completar su periodo de empleo.

c) Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo

Son todos los beneficios a los trabajadores diferentes de los beneficios a los empleados a corto
plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.

d) Beneficios por terminación

Son los beneficios a los trabajadores proporcionados por la terminación del periodo de empleo
como consecuencia de la decisión de la empresa de resolver el contrato antes de la fecha normal
de retiro; o la decisión del trabajador de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la
terminación de un contrato de empleo.

NIIF:
Párrafo 8 de la NIC 19

Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Los beneficios a los trabajadores a corto plazo comprenden las obligaciones que se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses después del cierre del ejercicio en el que los trabajadores
presten los servicios a la empresa.

Se incluyen en este grupo:

 a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social.
b) derechos por permisos retribuidos y ausencia
retribuida por enfermedad.
c) participación en ganancias e incentivos.
d) beneficios no monetarios a los empleados
actuales (tales como atenciones médicas,
alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).

NIIF:
Párrafo 9 de la NIC 19

En el Perú, las normas laborales conceden como beneficios de corto plazo a los trabajadores, entre
otros, descanso vacacional, gratificaciones, compensación por tiempo de servicios, participación
en las utilidades, aguinaldos, etc.

Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo

La NIC 19 establece que todos los beneficios a los trabajadores a corto plazo se reconocen en los
libros contables cuando el trabajador ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo
contable. Y se contabilizará como un gasto (devengado) y como contrapartida un pasivo
(obligación), salvo que NIIF requiera su inclusión en el costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2
incluye como parte del costo de producción de los inventarios el importe de los sueldos y demás
beneficios de los trabajadores que participan en el proceso productivo.

NIIF:
Párrafos 11 y 12 de la NIC 19

Descanso vacacional
Marco legal laboral
El artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713 y el artículo 11 de su Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 012-92-TR, señalan que el trabajador tiene derecho a treinta días calendario
de descanso vacacional por cada año completo de servicios.

Base legal:

Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713

a) Récord vacacional
Este derecho a disfrutar de las vacaciones está condicionado al cumplimiento del récord que se
señala a continuación:
 a) Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis días a
la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos
sesenta días en dicho periodo.
b) Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco
días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos
doscientos diez días en dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se desarrolle en sólo cuatro o
tres días a la semana o sufra paralizaciones temporales autorizadas
por la Autoridad Administrativa de Trabajo, los trabajadores tendrán
derecho al goce vacacional, siempre que sus faltas injustificadas no
excedan de diez en dicho período.

A efectos del récord vacacional, se considera como días efectivos de trabajo los siguientes:

a) La jornada ordinaria mínima de cuatro horas.

b) La jornada cumplida en día de descanso cualquiera que sea el
número de horas laborado.
c) Las horas de sobretiempo en número de cuatro o más en un día.
d) Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo
o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere
60 días al año.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o
colectivo o decisión del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al año anterior.
i) Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o
ilegal.

Base legal:
Artículo 12 del Decreto Legislativo Nº 713

b) Oportunidad del descanso vacacional

La oportunidad del descanso vacacional se fija de común acuerdo entre el empleador y el
trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. A falta de acuerdo, decidirá el empleador en uso de su facultad directriz.

El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en forma ininterrumpida; sin embargo, a
solicitud escrita del trabajador, el empleador podrá autorizar el goce vacacional en periodos que
no podrán ser inferiores a siete días naturales.

Base legal:

Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 713

c) Remuneración vacacional
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente
en caso de continuar laborando. Se considera remuneración, a este efecto, la computable para la
compensación por tiempo de servicios, aplicándose analógicamente los criterios establecidos para
la misma.

De cesar el trabajador luego del mes de servicios pero antes del año, se le compensará su récord
vacacional trunco en función a los meses y días que hubiere laborado. Igual compensación
procede en caso de que el cese se produzca antes que el trabajador adquiera el derecho a la
siguiente vacación completa.

Base legal:
Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 713

d) Oportunidad del pago de la remuneración vacacional

La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes del inicio del descanso. Este pago no
tiene incidencia en la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones a Essalud y a la ONP
que deben ser canceladas en la fecha habitual.

La remuneración vacacional debe figurar en la planilla del mes al que corresponda el descanso.

Base legal:
Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 713 y artículo 19 del D. S. Nº 012-92-TR

Tratamiento contable
Dentro del concepto de “ausencias retribuidas a corto plazo” que regula la NIC 19 en su párrafo 13
se encuentran los descansos por vacaciones de los trabajadores. Según esta NIC, una empresa
debe reconocer el costo esperado de las vacaciones, a medida que los empleados prestan los
servicios que incrementan su derecho a tener vacaciones en el futuro.

De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un trabajador ingresa a laborar a la
empresa se inicia el cómputo del plazo para que pueda hacer uso de su derecho al descanso
vacacional anual. En este sentido, las vacaciones se reconocerán contablemente cada mes hasta
que cumpla con el récord vacacional (un año) y tome el correspondiente descanso.

Como las vacaciones pertenecen al grupo de retribuciones a los trabajadores a corto plazo de la
NIC 19, el registro contable se realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de ser el
caso) con abono a un pasivo.

Tratamiento tributario
A efectos tributarios, la provisión por vacaciones de los trabajadores son gasto deducible en la
medida que dicho gasto contribuya con la generación de ingresos gravados con el impuesto a la
renta, pero debemos tomar en cuenta que para poder realzar dicha deducción, el monto que
corresponde debe pagarse como máximo hasta el día en que vence el plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta respectiva.
Base legal:
Inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Caso N° 1
Provisión de vacaciones devengadas
El señor Julio La Rosa ingresó a laborar como administrador a la empresa El Torno SAC el 1 de abril
de 2014, con un sueldo mensual de S/. 5,500. Una vez cumplido el año de servicios, por acuerdo
con la empresa el señor julio toma el descanso físico vacacional en el mes de junio del año 2015.
¿Al preparar los estados financieros del ejercicio 2014 la empresa El Torno SAC debe reconocer
algún gasto por vacaciones? Se pide el tratamiento contable y tributario.

Solución
1. Tratamiento contable
Según la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores son aquellas contraprestaciones
que se proporcionan a los trabajadores que deben ser cancelados en el término de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios. Las
vacaciones se encuentran en este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 13
de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el derecho a gozar de las
vacaciones, a medida que los servicios son prestados a la empresa.

De acuerdo con la norma contable, la empresa El Torno SAC debe reconocer el derecho a la
remuneración vacacional del trabajador Julio La Rosa como un gasto devengado y como un pasivo.
Este registro se realiza en cada mes que el trabajador brinda el servicio.

• Cálculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de diciembre de 2014

Base de cálculo de la remuneración vacacional

Base de cálculo de la remuneración vacacional

Sueldo 5,500.00
Essalud(*) 495.00
5,995.00
Gasto mensual (1/12 del sueldo)
Sueldo 458.33
Essalud 41.25
499.58
Gasto al 31/12/2014
Meses transcurridos (abril-dic.) 9
Sueldo (458.33 x 9) 4,125.00
Essalud (41.25 x 9) 371.25
Gasto por vacaciones al 31/12/2014 (499.58 x 9) 4,496.25
Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, también debe reconocerse este aporte como gasto en cada
mes. Sin embargo, la declaración y pago a la Sunat (entidad recaudadora del ESSALUD) se realizará al mes siguiente a aquel en que
se devengan para fines laborales las remuneraciones afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del descanso físico respectivo.
 -------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y GERENTES 4,496.25
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 4,125.00
627 Seguridad provisión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 371.25
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 371.25
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
4,125.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones no gozadas al 31/12/2014.

2. Tratamiento tributario
Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador que ingresa a trabajar tendrá
derecho a un goce vacacional de 30 días calendarios una vez que ha completado un año de ser
vicios prestados al empleador, en caso que al 31 de diciembre (fecha de cierre de los estados
financieros) no ha completado el periodo, el gasto por vacaciones contabilizado según la NIC 19
para fines contables no será deducible. Por lo tanto, el importe de S/. 4,496 debe agregarse en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de la empresa El Torno SAC del año 2014.

3. Aplicación de la NIC 12
a) Determinamos la base contable y la base tributaria del activo
Vacaciones por pagar
Base contable Base tributaria
La NIC 19 establece que todos los beneficios a Las remuneraciones vacacionales son rentas
los trabajadores a corto plazo como las de quinta categoría y son deducibles como
vacaciones, se reconocen en los libros gasto de conformidad con lo establecido en el
contables cuando el trabajador ha prestado inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
sus servicios a la empresa durante el periodo a la Renta. Podrán deducirse en el ejercicio
contable. Y se contabiliza como un gasto gravable a que correspondan cuando hayan
(devengado) y como contrapartida un pasivo sido pagados dentro del plazo establecido por
(obligación), salvo que otra NIIF requiera su el reglamento para la presentación de la
inclusión en el costo de un activo. declaración jurada correspondiente a dicho
NIIF: ejercicio.
párrafos 11 y 12 de la NIC 19 Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
 Base contable Base tributaria
Vacaciones por pagar 4,496.25 Vacaciones por pagar 0
0
4,496.25 0

b) Cálculo de la diferencia temporaria al 31/12/2014

Base Base Diferencia
contable tributaria temporaria
(a) (b) (c )= (a-b)
Vacaciones por pagar 4,496.25 0.00 4,496.25

Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tributaria, según la NIC 12, se genera una
diferencia temporaria deducible. En este caso, como se tiene contabilizado como vacaciones el
importe de S/. 4,496.25 y no se acepta tributariamente este importe se agrega en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2014 y de este modo se paga un mayor impuesto a la
renta.

c) Identificación de la tasas del impuesto a la renta para calcular el

impuesto diferido
Para saber qué tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para determinar el impuesto diferido,
debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia temporaria y aplicar la tasa que estará
vigente en ese año.

2014 IR 2015 Sumas

30% IR 28%
Provisión contable por vacaciones 4,496 4,496
Vacaciones devengadas (4,496) (4,496)
Reparo DJ: agregado/(deducción) 4,496 (4,496) 0

Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2014 la empresa reparará la provisión
contable por vacaciones y en el año 2015 podrá deducirla. Por lo tanto, para calcular el activo
tributario diferido en el año 2014 se aplicará la tasa del 28% que estará vigente en el año 2015
(año de reversión de la diferencia temporaria).
 e) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta
diferido del año 2014
Año 2014 Contable Tributario Diferencia temporaria
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
AGREGADO
Provisión contable por vacaciones 4,496 4,496
Renta neta imponible 1,000,000 1,004,496 4,496

Cálculo del impuesto

Impuesto corriente: 30%(*) x 1,004,496 301,349 301,349
Impuesto diferido: 28%(**) x 4,496 -1,259 1,259
300,090 301,349 1,259

Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el año 2014

(**) Tasa del impuesto a la renta que estará vigente a partir del año 2015

-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 301,349
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 301,349
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2014.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta - Diferido 1,259
X/X Por el registro del impuesto a la renta diferido.

Año 2015
1. El trabajador toma el descanso físico y se le paga la remuneración
vacacional
En el mes de marzo de 2015 el trabajador Germán García Montalvo cumple con un año de
servicios a la empresa; por lo tanto, adquiere el derecho a un mes de descanso vacacional. Según
los datos proporcionados, toma el descanso físico respectivo en el mes de junio de 2015. En este
mes la empresa debe contabilizar la remuneración vacacional de la siguiente forma:
 En los meses de enero, febrero y marzo de 2015 se continúa con la provisión mensual de las
vacaciones ganadas por el trabajador.

Meses transcurridos (enero a marzo)

Sueldo (458.33*3) 1,375.00
Essalud (41.25*3) 123.75
Gasto por vacaciones 1,498.75

-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y GERENTES 1,498.75
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 1,375.00
627 Seguridad provisión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 123.75
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 123.75
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
1,375.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones devengadas al
31/03/2015.

2014 2015
Conceptos 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Total
Sueldo 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.36 458.33 458.33 458.34 5,500.00
Essalud 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 495.00
Total 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.61 499.58 499.58 499.59 5,995.00
En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso físico y se le paga la remuneración
vacaciones, se realiza el siguiente registro contable.

-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,500.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de la remuneración vacacional del trabajador.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 495.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de ESSALUD.

2. Reversión del activo tributario diferido

Determinación del impuesto corriente y diferido del año 2015
Como el señor Germán toma el descanso físico vacacional en el mes de junio del año 2015 y se le
paga la remuneración vacacional, en este año será deducible el importe reconocido
contablemente como gasto en el año 2014, por eso se deduce en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del año 2015. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el
ejercicio 2015 y se revierte la diferencia temporaria y el activo tributario diferido contabilizado en
el 2014.

Año 2015 Contable Tributario Diferencia temporaria

Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
DEDUCCIÓN
Vacaciones (4,496) (4,496)
Renta neta imponible 1,000,000 995,504 (4,496)

Cálculo del impuesto

Impuesto corriente: 28%(*) x 995,504 278,741 278,741
Impuesto diferido: 28%(**) x4,496 1,259 1,259
280,000 278,741 1,259

Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 278,741
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 278,741
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2015.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
882 Impuesto a la renta - Diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado 1,259
X/X Por el registro de la reversión del impuesto a la renta diferido del año
2014.