IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando las NIIF:
NIIF 2 Pagos basados en acciones
Aplicación Práctica
Ficha Técnica 4. Aspectos generales
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean
liquidadas mediante instrumentos de patrimonio:
Título : Revisando las NIIF: NIIF 2 Pagos basados en acciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 288 - Primera Quincena de Octubre 2013
Caso Nº 1
1. Objetivo
Especificar la información financiera que ha de incluir una
Compra de bienes con pago en acciones
entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos
basados en acciones por los bienes o servicios recibidos. La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con
el fabricante Maquinarias a fin de adquirir motores para su
flota de ómnibuses y camiones.
2. Alcance
El importe de la compra al 1 de febrero de 2X12 asciende a
(Regula) S/.350,000 más 18 % de IGV.
La norma NIIF 2 se aplica en la contabilización de transacciones Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el
con pagos basados en acciones incluyendo: 1º de marzo de 2X12, haciendo entrega de 20,000 acciones
comunes representativas de su capital social medidas, teniendo
a) Liquidación mediante instrumentos de patrimonio; como referencia la cotización en la bolsa de valores, transcurrido
b) Liquidación en efectivo; un mes después de la compra.
c) La opción de liquidar en efectivo (o con otros activos) o con Por el diferencial con el valor bursátil se girará el correspondiente
la emisión de instrumentos de patrimonio; y cheque para cancelar la adquisición.
d) Gastos asociados a transacciones en las que se conceden El valor nominal de cada acción de Correcaminos es de S/.10
opciones sobre acciones a los empleados. cada una. En tanto que el 1 de marzo de 2X12, el citado instru-
mento financiero representativo de derecho patrimonial cotiza
(No regula) en la bolsa de valores a S/.18.50 cada una.
La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la
entidad: ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución:
Normas 1. Compra de motores (1 feb. 2X12)
a) Contribuye en la formación de un negocio
NIC 31
conjunto con otras entidades.
b) Recibe o adquiere bienes o servicios según
NIC 32 y
contrato que está dentro de los alcances de los S/,
NIC 39
instrumentos financieros.
Motores 350,000
c) Adquiere bienes como parte de los activos netos
comprados en una combinación de negocios. NIF 3 IGV 18 % 63,000
413,300
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
3. Reconocimiento
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Bienes y servicios
337 Herramienta y unidades de reemplazo
- Serán reconocidos en el momento de la obtención de los 3372 Unidades de reemplazo 350,000
bienes o cuando los servicios sean recibidos.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
- Se reconocerá el correspondiente incremento en el patrimo- APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
nio si hubieren sido recibidos y se liquide en instrumentos DE SALUD POR PAGAR
de patrimonio. 4011 IGV por pagar 63,000
- Se reconocerá un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
en efectivo. 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
- Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
reúnan las condiciones para su reconocimiento como activo, 413,000 413,000
se reconocerán como gastos.
N° 288 Primera Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial IV-5
IV Aplicación Práctica
2. Medición de valor de acciones (1 mar. 2X12) el 12 % de los trabajadores se retirará; en tanto que en el se-
gundo y el tercer año el 15 % no cumplirá el periodo requerido
Fecha Concepto S/. y perderá el derecho para ejecutar la opción de las acciones.
(1 Feb. 2x12) 20,000 acciones a S/.10.00 c/u = 200,000
(1 Mar. 2x12) 20,000 acciones a S/.18.50c/u = 370,000 ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Incremento de valor: 170,000
Solución:
1. Determinación de opciones emitidas
3. Liquidación de obligación (1 mar. 2X12)
100 Acciones x 500 trabajadores = 50,000
S/.
2. Estimación de baja de opciones
Factura por pagar 413,000
Entrega de 20,000 acciones (a S/.18.50 c/u) 370,000
Pago en efectivo 43,000 Año Bajas Opciones
413,000
1 12 % de 50,000 = 6,000
2 15 % de 50,000 = 7,500
4. Reconocimiento del pago basado en acciones (1 mar.
3 15 % de 50,000 = 7,500
2X12)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 3. Cálculo de estímulo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
Gasto Gasto
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados Año Cálculo
periodo acumulado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
S/. S/.
(para saldar la cuenta)
1 44,000 x S/.18 x 1/3 264,000 264,000
52 CAPITAL ADICIONAL 2 42,500 x S/.18 x 2/3 – 264,000 246,000 510,000
521 Primas (descuentos) de acciones 170,000 3 42,500 x S/.18 - 510,000 255,000 765,000
(incremento de valor)
522 Capitalizaciones en trámite
5223 Acreencias 200,000
Año1
(20,000 Acciones a S/.10.00 c/u)
1. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
1041 Cuentas corrientes operativas 43,000
(giro de cheque) 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
413,000 413,000 Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 264,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
Comentarios
419 Otras remuneraciones y participaciones
a) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los por pagar 264,000
motores piezas de repuesto importantes que se sustituyen,
en activos fijos, que se espera utilizar por más de un periodo.
2. Estimación de ejecutar operaciones
b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio
pacto en función de su cotización en el mercado bursátil al
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
momento del pago se registra en la cuenta 521.
c) El uso de la cuenta 522 es de carácter transitorio, dado 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
que su transferencia al capital social será efectuado cuando
419 Otras remuneraciones y participaciones
se complete la forma legal, incluyendo la inscripción en el por pagar 264,000
Registro Público de la localidad.
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 117,333
522 Capitalizaciones en trámite 146,667
264,000 264,000
Caso Nº 2
Año 2
Incentivos a trabajadores con pago en acciones 3. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
La fábrica Perutex, el 30 de abril de 2X12, acuerda el pago de
incentivos con la entrega de una opción de 100 acciones para ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
cada uno de sus 500 trabajadores. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
Cada opción está condicionada a la permanencia del trabajador
622 Otras remuneraciones 246,000
en la empresa, laborando los próximos tres años.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
Perutex estima que el valor razonable de cada acción es S/.18, POR PAGAR
del cual el valor nominal es S/.10 y por prima es S/.8. 419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 246,000
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer año
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Estimación de ejercitar opciones 7. Síntesis por consolidación de opciones
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER (42,500 acciones comunes)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES Cuenta Concepto S/.
POR PAGAR
419 Otras remuneraciones y participaciones 521 Primas de acciones (por cada una S/.8.00) 340,000
por pagar 246,000
522 Capitalizaciones en trámite (Valor nominal 425,000
52 CAPITAL ADICIONAL S/.10.00 c/u)
521 Primas (descuentos) de acciones 119,333
522 Capitalizaciones en trámite 136,667 765,000
246,000 246,000
Año 3 8. Reconocimiento de acciones a trabajadores
5. Reconocimiento de incentivo a trabajadores ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 522 Capitalizaciones en trámite 425,000
Y GERENTES
(para saldar la cuenta)
622 Otras remuneraciones 255,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 50 CAPITAL
POR PAGAR 501 Capital social
419 Otras remuneraciones y participaciones 5011 Acciones 425,000
por pagar 255,000
6. Estimación de ejercitar opciones
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER Comentarios
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES a) Se efectuará en cada ejercicio económico el correspondiente
POR PAGAR asiento por destino del gasto de personal en el Elemento 9
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar 255,000 de la Contabilidad Analítica a las respectivas áreas operativas
52 CAPITAL ADICIONAL donde laboran los beneficiarios de las opciones.
521 Primas (descuentos) de acciones 113,334 b) La transferencia definitiva al capital social se efectuará en
522 Capitalizaciones en trámite 141,666 el tercer año, culminado el protocolo legal societario y de
255,000 255,000
inscripción en Registros Públicos.
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