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INDICE
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INTRODUCCION
Cuando nos referimos a las fuentes del derecho hacemos alusión a todas aquellas
reglas que componen el marco normativo, que imponen conductas tanto positivas como
negativas a los ciudadanos de un Estado, en otras palabras, las fuentes del derecho es
aquello de donde surge, nace o se origina el derecho. En cuanto al derecho tributario, son
fuentes la constitución, la ley, los decretos leyes, los reglamentos, tratados internacionales,
las providencias administrativas, las doctrinas, las jurisprudencias, los usos y las
costumbres. Todas estas fuentes del derecho tributario serán ampliadas y explicadas en el
presente trabajo. El Código Orgánico Tributario venezolano en su artículo 2 establece que,
constituyen fuentes del derecho tributario las siguientes: las disposiciones constitucionales,
los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República, las leyes,
los actos con fuerza de ley, los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de
tributos nacionales, estatales y municipales; y por ultimo las reglamentaciones y demás
disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al
efecto.
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El término fuente surge de una metáfora, pues remontarse a las fuentes de un río, es
llegar al lugar en que sus aguas brotan de la tierra; de manera semejante, inquirir la fuente
de una disposición jurídica es buscar el sitio en que ha salido de las profundidades de la
vida social a la superficie del derecho., en tal sentido Fuentes del Derecho se puede definir
como los diferentes procesos por los cuales se origina una ley o norma jurídica. Se
considera como fuentes del derecho: La Constitución Política, la ley, el tratado
internacional, el decreto con fuerza de ley, el decreto ley, el reglamento, la ordenanza, la
instrucción, la jurisprudencia, la costumbre y la doctrina jurídica. Así mismo en el C.O.T
establece en su artículo 2 cuales son las fuentes del derecho tributario las cuales son las
siguientes:
FUENTES HISTÓRICAS
1) Fuentes Primarias:
Son las que se han elaborado prácticamente al mismo tiempo que los
acontecimientos que queremos conocer. Llegan a nosotros sin ser transformadas por
ninguna persona; es decir, tal y como fueron hechas en su momento, sin ser sometidas a
ninguna modificación posterior.
2) Fuentes Secundarias:
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FUENTES FORMALES
Son todos los procesos de creación de las normas jurídicas, que dan origen al derecho y a la
configuración del mismo. Estas son las más importantes ya que son las normas positivas de
cualquier tipo que pueda ser invocada por un organismo, con fundamento de validez de la
norma que crea así, es legislador invoca con fundamento de la Ley a la constitución, el juez
a la Ley como fundamento de su sentencia, entonces la fuente formal sería una norma
superior donde se fundamenta, la validez de la norma que se crea.
FUENTES DIRECTAS
a. LEGISLACIÓN:
En los sistemas jurídicos de derecho escrito: Es la norma jurídica que, con carácter
general y obligatorio resulta de un proceso específico de creación por parte del órgano
o autoridad facultada al efecto. Encontramos el Proceso Legislativo: Iniciativa,
discusión aprobación, sanción, publicación e iniciación de la vigencia.
B. COSTUMBRE:
FUENTES INDIRECTAS
B. DOCTRINA: Son los estudios, análisis y crítica que los juristas realizan con carácter
científico no sólo de los sistemas de Derecho Positivo, sino del Derecho en General.
LA LEY
La ley como fuente del derecho objetivo puede tomarse en tres sentidos:
DECRETOS LEY
Los Decretos con Fuerza de Ley: “Llámese decretos con fuerza de ley los decretos
que, por expresa autorización de una ley, dicta el Presidente de la República sobre materias
que según la Constitución son propias de ley. Su nombre se explica porque una vez dictadas
esas normas adquieren fuerza de ley”. Así en los decretos con fuerza de ley como fuente del
Derecho tributario son una remisión que hace el poder legislativo al ejecutivo de sus
facultades para crear tributos, modificarlos, y suspender su vigencia, derogarlos, etc.
Esta realidad en materia tributaria es tan contundente que los principales textos que
regulan la materia son Decretos Leyes, como por ejemplo: El Código Tributario D.L. 830
de 1974; La ley de impuesto a la Renta contenida en el Decreto Ley 824 de 1974; El
impuesto a la Venta y Servicios Decreto Ley N_ 825 de 1974 y el Impuesto a los Alcoholes
y Bebidas Alcohólicas D.L. 826 de 1974.
REGLAMENTOS
TRATADOS INTERNACIONALES
Es un acto jurídico que genera normas asumidas voluntariamente por los estados o
los organismos internacionales que los llevan a cabo. Los sujetos de los son Estados y las
organizaciones internacionales, son personas jurídicas colectivas actúan a través de
personas físicas que las represente, estos acuerdos son bilaterales y multilaterales;
dependiendo el número que lo contraten.
PROVIDENCIAS ADMINISTRATIVAS
USOS Y COSTUMBRE
JURISPRUDENCIA
1. Doctrina.- Son los estudios, análisis y crítica que los juristas realizan con carácter
científico no sólo de los sistemas de Derecho Positivo, sino del Derecho en General.
Codificación limitada
CODIFICACIÓN PARCIAL
CODIFICACIÓN AMPLIA
CODIFICACIÓN TOTAL
Las normas de hermenéutica legal tienen como finalidad permitirle al Juez indagar
el sentido de la ley, entendiendo‚ por tal, la correspondencia entre la norma general y
abstracta y las circunstancias del caso específico al cual la ley se trata de aplicar.
CLASE DE INTERPRETACIÓN
a) Reglada
b) No reglada
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a) Interpretación doctrinal
Legislativa
Judicial
Administrativa.
LA VACATIO LEGIS
EL TRIBUTO
El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que
tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los
cuales han sido cedidos a través de un pacto social.
Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto
de jure traslada el impacto económico.
IMPUESTO
Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación
inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por el simple surgimiento del
hecho generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través de educación,
salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades públicas.
ORDINARIA Y EXTRAORDINARIA
REALES Y PERSONALES
Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias características
personales, no admiten ningún tipo de descuento. Ejemplo: contribución urbana. No se
preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza. Están en relación con el
concepto de impuesto indirecto.
PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS
DIRECTO E INDIRECTO
PERCUSIÓN
TRASLACIÓN
Se da cuando aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un
tercero mediante la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la
carga del impuesto. Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga
económica pero no la obligación tributaria. Un impuesto puede trasladarse si induce a
alterar los precios, en pocas palabras, la traslación es el fenómeno por el cual el
contribuyente de derecho, logra transferir la carga impositiva sobre otra persona
INCIDENCIA
Para hablar de la incidencia es preciso el concepto de carga fiscal, término utilizado por los
economistas para referirse a las personas que, a pesar de lo que dicen los legisladores,
soportan el peso de un impuesto. La incidencia de un impuesto es el estudio de las cargas
fiscales.
DIFUSIÓN
FORMAS DE TRASLACIÓN
Hacia atrás es aquella que sigue el camino inverso al de la corriente de los bienes en
el circuito económico, la misma se da cuando un comerciante compra una mercancía al
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mayorista y logra que éste le haga una reducción del precio en compensación con el
impuesto. ¿Quién soporta la carga? Transferir la carga impositiva sobre otra persona
Oblicua.
Los acreedores pueden ejercer, para el cobro de lo que se les deba, los derechos y
las acciones del deudor, excepto los derechos que son exclusivamente inherentes a la
persona del deudor. ¿Quién soporta la carga? El deudor.
1) Altera los incentivos y la conducta de los agentes económicos lo que genera distorsiones
en la asignación de los recursos; y
2) Impone una carga administrativa (tiempo, dinero, contrataciones externas) para cumplir
con la legislación tributaria; así pues, un impuesto eficiente es aquel que no altere la
conducta de los agentes ni distorsione la asignación de recursos y cuya carga administrativa
sea la menor.
TRASLACIÓN AUMENTADA
1) Según el principio de los beneficios, es justo que los individuos paguen unos
impuestos basados en los beneficios que reciben del Estado, y
BASES LEGALES
Generalidad Art.133
Progresividad Art.316
Irretroactividad Art. 24
Eficiencia
Eficacia
Honestidad
Redición de Cuentas
Participación
Responsabilidad
Celeridad
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CONCLUSION
Se puede comprender que fuente es todo aquello de donde el derecho emana por lo
tanto el Derecho tributario posee sus propias fuentes que aun así se encuentran establecidas
en el código orgánico tributario en su artículo 2, siendo estas, la constitución que se
encuentra en primer lugar como norma suprema del ordenamiento jurídico seguido de los
tratados internacionales, como también las leyes y los decretos ley, además de los
reglamentos, siendo estos fuentes fundamentales del derecho tributario, pero aun así
también se logró llegar a la conclusión de que esas no son las únicas fuentes de esta rama
del derecho debido a que existen ciertas fuentes indirectas como los son la doctrina la
jurisprudencia además de los principios generales del derecho, que son de gran importancia
para la aplicabilidad y ejercicio del derecho tributario en Venezuela.