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CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 27

CAPITULO II
NOCIONES DEL DESPACHO DE MERCANCIAS

II.1. LEY ADUANERA

En la actualidad, la Ley Aduanera es una de las principales nor-


mas jurídicas que regula la actividad aduanera en nuestro país,
misma que deberán cumplir todas aquellas personas que estén in-
volucradas en las operaciones de comercio exterior. Sin embargo,
no es el único ordenamiento legal que interviene en dicha actividad,
puesto que también existen otras leyes secundarias, por ejemplo
en la parte tributaria aduanera se encuentran la Ley del Impuesto
General de Importación y Exportación, la Ley de Comercio Exterior,
Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto al Valor Agrega-
do, Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos, Ley del Impuesto
Sobre Producción y Servicios, y las Reglas de Carácter General en
Materia de Comercio Exterior, por mencionar algunas.7

En este sentido, el artículo 1 del citado ordenamiento legal esta-


blece lo siguiente:

“Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Importación y


Exportación y las demás leyes y ordenamientos aplicables,
regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo
de mercancías y de los medios en que se transportan o
conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que
deriven de éste o de dicha entrada o salida de mercancías.
El Código Fiscal de la Federación se aplicará supletoria-
mente a lo dispuesto en esta Ley.

Están obligados al cumplimiento de las citadas disposicio-


nes quienes introducen mercancías al territorio nacional o
las extraen del mismo, ya sean sus propietarios, poseedo-
res, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes adua-
7 La actividad aduanera, es aquella que realiza o ejecuta el Estado, consistente en
fijar lugares autorizados para permitir el ingreso al territorio nacional o salida del
mismo de bienes o cosas, medios de transporte y personas; ejecutar y verificar
los actos y formalidades que deben llevar a cabo ante la aduana todas las per-
sonas que intervengan en esas actividades de ingreso, tránsito o salida del terri-
torio nacional; exigir o verificar el cumplimiento de las obligaciones y requisitos
establecidos por las leyes y otros ordenamientos para permitir dichas entradas y
salidas por las fronteras de sus territorios; establecer y ejecutar actos de control
sobre los bienes o cosas y medios de transporte durante el tiempo que dure su
estancia en territorio nacional o en el extranjero. Rohde Ponce, Andrés. Derecho
Aduanero Mexicano, Tomo I. México, Edit. ISEF, 2005. P. 56.
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nales o cualesquiera personas que tengan intervención en


la introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y
tenencia de las mercancías o en los hechos o actos men-
cionados en el párrafo anterior.
Las disposiciones de las leyes señaladas en el párrafo pri-
mero se aplicarán sin perjuicio de lo dispuesto por los tra-
tados internacionales de que México sea parte”.

II.2. DESPACHO ADUANERO

Primeramente, debo precisar el significado de despacho aduane-


ro, para lo cual, comentaré dos definiciones interesantes, la primera
es la elaborada por la Organización Mundial de Aduanas (OMA)8 y
la segunda se encuentra plasmada en nuestra Ley Aduanera.

El glosario de la OMA, define el despacho aduanero como el


“cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para po-
ner las mercancías importadas a libre disposición o para colocarlas
bajo otro régimen aduanero o también para exportar mercancías”.9

Por otro lado, el artículo 35 de la Ley Aduanera señala que se


entenderá por Despacho Aduanero “el conjunto de actos y forma-
lidades relativos a la entrada de mercancías al territorio nacional y
a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes tráficos
y regímenes aduaneros establecidos en el presente ordenamiento,
deben realizar ante la aduana, las autoridades aduaneras y quienes
introducen o extraen mercancías del territorio nacional, ya sea los
consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores
en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, así como
los agentes aduanales, empleando el sistema electrónico aduanero.
El Servicio de Administración Tributaria establecerá mediante reglas,
lo procedente en relación al uso del sistema electrónico aduanero
en los casos de contingencias derivadas de caso fortuito o fuerza
mayor”.

A fin de que este último concepto quede más claro, dividiré su


terminología en ocho conceptos:

A. Actos Administrativos

Es la expresión de la voluntad de la autoridad administrativa,


creando situaciones jurídicas individuales, a través de las cuales se
trata de satisfacer las necesidades de la comunidad.10

8 Este organismo internacional anteriormente se denominaba “Consejo de Coope-


ración Aduanera”.
9 Glosario de términos aduaneros internacionales del Consejo de Cooperación
Aduanera de Bruselas. Rohde Ponce, Andrés. Derecho Aduanero Mexicano,
Tomo II. México, Edit. ISEF, 2005. P. 366.
10 Servicio de Administración Tributaria. Requisitos y Formalidades del Despacho
de Mercancías. México, 2000, P. 2.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 29

B. Formalidades Aduaneras

Es el conjunto de trámites y procedimientos que deben realizar


las autoridades y los participantes para dar cumplimiento a las dis-
posiciones aduaneras del país.11

C. Mercancías

En términos aduaneros, se considera mercancías, los productos,


artículos, efectos y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes
los consideren inalienables o irreductibles a propiedad del particu-
lar.12

Cabe mencionar que no se considerarán como mercancías y, en


consecuencia, no se gravarán:13

a) Los ataúdes y las urnas que contengan cadáveres o sus res-


tos;

b) Las piezas postales obliteradas que los convenios postales


internacionales comprenden bajo la denominación de corres-
pondencia;

c) Los efectos importados por vía postal cuyo impuesto no exce-


da de la cantidad que al efecto establezca la SHCP, mediante
Regla de carácter general en materia aduanera; y

d) Las muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen


de valor comercial. Se entiende que no tienen valor comer-
cial:

• Los que han sido privados de dicho valor, mediante ope-


raciones físicas de inutilización que eviten toda posibilidad
de ser comercializados; o

• Los que por su cantidad, peso, volumen u otras condicio-


nes de presentación, indiquen sin lugar a dudas, que sólo
pueden servir de muestras o muestrarios.

En ambos casos se exigirá que la documentación comercial,


bancaria, consular o aduanera, pueda comprobar inequívocamente
que se trata de muestras sin valor.

D. Aduana o Recinto Fiscal

En nuestra legislación no existe una definición que explique pro-


piamente el término de “aduana”, sin embargo, proporcionaré dos

11 Idem, P. 2.
12 Cfr. Artículo 2, fracción III de la Ley Aduanera.
13 Cfr. Regla 9a. complementaria de la fracción II del artículo 2 de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación.
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conceptos de diferentes puntos de vista, que son el institucional y


el operativo.

El concepto de aduana como institución pública se puede definir


diciendo que es “la oficina dependiente del ejecutivo federal, en
donde se registran las operaciones de comercio exterior que entran
o salen de un determinado territorio aduanero del país, ya sea por
mar, tierra, aire, o por cualquier otro medio en que se conduzcan,
aplicándoseles la legislación y medidas administrativas correspon-
dientes, y ejerciendo funciones fiscales, económicas, sociales, sa-
nitarias, financieras y/o de vigilancia preventiva y combativa al delito
del contrabando”.14
Desde el punto de vista operativo, se considera como el lugar en
donde las autoridades aduaneras realizan las funciones de mane-
jo, almacenaje, custodia, carga y descarga, fiscalización, y el des-
pacho aduanero de las mercancías de comercio exterior. También,
conocido con el nombre de recinto fiscal.15

E. Tipos de Tráfico

El Diccionario de la Real Academia Española define el tráfico


como “el movimiento o tránsito de personas, mercancías, etc., por
cualquier otro medio de transporte”.16

Por otro lado, Salvador Mercado, define al tráfico como “el con-
junto de actividades que tienen por objeto la planeación y control de
movimientos de inventarios, protección, almacenamiento de materia
prima, productos semi-manufacturados y terminados de una línea
de fabricación. Esto incluye transportación, manejo de materiales,
empaquetado industrial, almacenamiento, control de inventarios y la
comunicación adecuada para una administración eficaz”.17

En relación con lo anterior, la Ley Aduanera no menciona una de-


finición de lo que debe entenderse por tráfico, sin embargo, en su
artículo 11 reconoce los diferentes tipos de tráfico que podrán ser
utilizados para introducir o extraer mercancías del territorio nacio-
nal, los cuales son: marítimo, terrestre, aéreo, fluvial, por la vía pos-
tal y otros medios de conducción. Asimismo, el Reglamento de la
citada Ley, menciona que los otros medios de conducción podrán
ser tuberías, conductos y cables para los cuales deberán obtener
la autorización respectiva por parte de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.18

14 Herrero Otero, Víctor. La Aduana Mexicana. México, Revista Jurídica de Baja Ca-
lifornia, 1997, P. 27.
15 Cfr. Artículo 14, párrafo segundo de la Ley Aduanera.
16 Diccionario de la Lengua Española, www.rae.es, enero 2010.
17 Mercado H., Salvador. Tráfico Internacional, Administración y Aplicaciones. Méxi-
co, Edit. Limusa, 2004. P. 9.
18 Cfr. Artículo 31 del Reglamento de la Ley Aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 31

F. Autoridades Aduaneras

El artículo 2, fracción II de la Ley Aduanera, menciona que se


consideran autoridades aduaneras a las que de acuerdo con el Re-
glamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y
demás disposiciones aplicables, tienen competencia para ejercer
las facultades que esta Ley establece.

Dentro de los ordenamientos aplicables se encuentran la Ley


del Servicio de Administración Tributaria, así como su propio regla-
mento, las cuales otorgan facultades a la Administración General de
Aduanas, Administración General Jurídica, Administración General
de Recaudación, Administración General de Auditoría Fiscal Fede-
ral y Administración General de Auditoría de Comercio Exterior para
ser autoridades aduaneras.19

G. Regímenes Aduaneros

El régimen aduanero, es el destino que los particulares dan a


sus mercancías de comercio exterior en territorio nacional o fuera
de éste.20

H. Agente Aduanal y Representante Legal

El agente aduanal y el representante legal son las únicas dos


personas que pueden representar a los importadores y/o exporta-
dores, en el despacho de sus mercancías ante la aduana, es decir,
sin ellos no se pueden realizar operaciones de comercio exterior,
salvo ciertas excepciones que prevé nuestra legislación, tal es el
caso de los pasajeros.

La Ley Aduanera define al agente aduanal, como la persona físi-


ca autorizada por el SAT, mediante una patente, para promover por
cuenta ajena el despacho de las mercancías, en los diferentes tipos
de regímenes aduaneros previstos en esta Ley.21

En el caso del representante legal, se describe como la persona


física autorizada por el SAT para promover el despacho aduanero
de las mercancías por parte de los importadores y/o exportadores
con los cuales tiene un vínculo laboral.22

I. Otros Usuarios de las Aduanas

En la operación aduanera participan diversos actores del comer-


cio exterior, por ejemplo: en las importaciones los consignatarios,
destinatarios, propietarios, poseedores, y tenedores, por mencio-

19 Cfr. Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el


D.O.F. el 22 de octubre de 2007.
20 Cfr. Artículo 90 de la Ley Aduanera.
21 Cfr. Artículo 159 de la Ley Aduanera.
22 Cfr. Artículo 40 de la Ley Aduanera.
32 EDICIONES FISCALES ISEF

nar algunos; y en el caso de las exportaciones se encuentran los


remitentes.

J. Sistema Electrónico Aduanero


La regla 1.1.10 de la RCGMCE señala que la Ventanilla Digital de
Comercio Exterior, el Sistema Automatizado Aduanero Integral y los
demás sistemas que se citan en las mismas son parte del sistema
electrónico aduanero.

II.3. REGIMENES ADUANEROS

En este apartado, expondré a los regímenes aduaneros para co-


nocer de manera particular cuáles son las contribuciones y aprove-
chamientos que se generan al momento de destinar las mercancías
a algún régimen que establece la Ley Aduanera, para lo cual es
necesario entender el significado de este concepto.

La legislación aduanera mexicana no define lo que debe enten-


derse por régimen aduanero, únicamente se limita a regular su apli-
cación en las operaciones de comercio exterior. Por tal motivo, nos
permitimos exponer algunas definiciones que consideramos rele-
vantes en la materia:

La primera, es la que menciona el glosario de la Organización


Mundial de Aduanas donde señala al régimen aduanero como “El
tratamiento aplicado por la aduana a las mercancías que están suje-
tas a control aduanero”.23
Por su parte, Erick R. Zepeda, define al régimen aduanero como
“el estado fiscal-aduanero que guardan las mercancías al ingresar al
territorio aduanero, estado que determinará las formalidades y requi-
sitos a que deban sujetarse las mercancías internadas y que podrá
ser asignado dependiendo del sujeto que las introduzca al territorio
nacional”.24

En este contexto, el artículo 90 de la Ley Aduanera dispone que


las mercancías que se introduzcan al territorio nacional o se extrai-
gan del mismo, podrán ser destinadas a alguno de los regímenes
aduaneros siguientes:

23 Glossary of International Customs Terms. World Customs Organization. Belgium.


2006. P. 10.
24 Zepeda Salinas, Erick R. Nuevos Regímenes Aduaneros. México, Edit. ISEF,
2002. P. 23.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 33

1. Definitivos.
A. Importación.
B. Exportación.
2. Temporales.
A. Importación.
a) Retorno en su mismo estado.
b) Elaboración, transformación o reparación en pro-
gramas de maquila o de exportación.
B. Exportación.
a) Retorno en su mismo estado.
b) Elaboración, transformación o reparación.
3. Depósito Fiscal.
4. Elaboración, Reparación y Transformación en Recinto
Fiscalizado.
5. Tránsito de Mercancías.
A. Interno.
B. Internacional.
6. Recinto Fiscalizado Estratégico.

II.3.1. Definitivos

La Ley Aduanera divide el régimen definitivo en dos tipos, que


son los de importación definitiva y de exportación definitiva.

En este sentido, se entiende por régimen de importación definiti-


va la entrada de mercancías de procedencia extranjera para perma-
necer en el territorio nacional por tiempo ilimitado.25
Por otro lado, el régimen de exportación definitiva consiste en la
salida de mercancías del territorio nacional para permanecer en el
extranjero por tiempo ilimitado.26

Ahora bien, en relación con la determinación de contribuciones


y aprovechamientos vinculados con los trámites aduanales efectua-
dos al amparo de este régimen aduanero, a continuación menciona-
remos las obligaciones establecidas en los distintos ordenamientos
jurídicos relacionados con la materia:27

25 Cfr. Artículo 96 de la Ley Aduanera.


26 Cfr. Artículo 102 de la Ley Aduanera.
27 Los pedimentos aduanales que se realicen bajo los supuestos del régimen defi-
nitivo deberán utilizar alguna de las siguientes claves: A1, A3, C1, C2, D1, K1, L1,
P1, S2, T1, VF, VU y V5, en términos del Apéndice 2 de las RCGMCE.
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A. Ley Aduanera

El artículo 95 de la Ley Aduanera, establece que los regímenes


definitivos se sujetarán al pago de los impuestos al comercio ex-
terior y, en su caso, cuotas compensatorias28, así como al cum-
plimiento de las demás obligaciones en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias.
El precepto anterior, hace alusión a dos conceptos importantes,
el primero de ellos son los impuestos al comercio exterior, los cua-
les se consideran como los impuestos generales de importación y
de exportación conforme a las tarifas de las leyes, de conformidad
con el artículo 2, fracción V de la Ley Aduanera. El otro concepto al
que hace referencia son las cuotas compensatorias, mismas que se
causan en las importaciones definitivas, sin embargo, estos apro-
vechamientos son regulados por la Ley de Comercio Exterior, los
cuales se comentarán en otro inciso.
Por otra parte, esta disposición jurídica también regula el pago
de la prevalidación, en donde el artículo 16-A, dispone que las per-
sonas que obtengan la autorización en los términos de este artículo,
estarán obligadas a pagar en las oficinas autorizadas, mensual-
mente, en los primeros doce días del mes siguiente a aquél al que
corresponda el pago, un aprovechamiento de $ 190.00 por cada
pedimento que prevaliden y que posteriormente sea presentado an-
te la autoridad aduanera para su despacho.
No obstante lo anterior, la regla 1.8.3 de las RCGMCE, dispone
que el aprovechamiento que están obligadas a pagar las confede-
raciones, cámaras empresariales y asociaciones autorizadas, por
la prestación del servicio de prevalidación electrónica de datos,
incluida la contraprestación que se pagará a estas últimas por ca-
da pedimento que prevaliden, será de $ 230.00, la cual se pagará
conjuntamente con el IVA que corresponda, debiéndose asentar el
monto correspondiente al aprovechamiento y a la contraprestación
por separado en el bloque denominado “cuadro de liquidación”, al
tramitar el pedimento respectivo mediante efectivo o cheque expe-
dido a nombre de la confederación o asociación de que se trate.
B. Ley Federal de Derechos

El artículo 49 de esta disposición jurídica, establece que deberá


pagarse el derecho de trámite aduanero por las operaciones adua-
neras que se efectúen utilizando un pedimento o documento adua-
nero, conforme a las tasas o cuotas que se establezcan.

Aunado a lo anterior, este precepto jurídico establece el cobro


del citado derecho, salvo ciertas excepciones, en los trámites adua-
28 De acuerdo con la fracción III del artículo 3 de la Ley de Comercio Exterior, las
cuotas compensatorias son “aquellas que se aplican a las mercancías importa-
das en condiciones de discriminación de precios o de subvención en su país de
origen, conforme a lo establecido en la presente Ley”.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 35

nales que se realicen al amparo del régimen de importación defini-


tiva, así como del régimen de exportación definitiva.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1 de esta norma legal, dispone que están obligadas al


pago del impuesto al valor agregado quienes importen bienes en
territorio nacional.29

Por otra parte, la exportación de bienes estará sujeta a una tasa


del 0% del citado impuesto, en términos de la fracción IV del artículo
2-A de la citada Ley.

29 El artículo 24 de la Ley del IVA, dispone que para los efectos de la misma, se
considera importación de bienes o de servicios: 1. La introducción al país de
bienes. También se considera introducción al país de bienes, cuando éstos se
destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración,
transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de de-
pósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos;
de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto
fiscalizado estratégico. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior a las
mercancías nacionales o a las importadas en definitiva, siempre que no hayan
sido consideradas como exportadas en forma previa para ser destinadas a los
regímenes aduaneros mencionados; 2. La adquisición por personas residentes
en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él;
3. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles propor-
cionados por personas no residentes en el país; 4. El uso o goce temporal, en
territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectua-
do en el extranjero; 5. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a
que se refiere el artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta
fracción no es aplicable al transporte internacional. Cuando un bien exportado
temporalmente retorne al país habiéndosele agregado valor en el extranjero por
reparación, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor
adicional se considerará importación de bienes o servicios y deberá pagarse el
impuesto por dicho valor en los términos del artículo 27 de la Ley.
Adicionalmente, el artículo 46 del Reglamento de la citada Ley, señala que para
los efectos de lo dispuesto por el artículo 24, fracción I de la Ley, también se
considera introducción al país de bienes: 1. El retorno a México de bienes tangi-
bles exportados definitivamente, cuando se efectúe en los términos de la legis-
lación aduanera. 2. La reincorporación al mercado nacional de mercancías que
se extraigan del régimen del depósito fiscal o del régimen de recinto fiscalizado
estratégico, en los términos de la legislación aduanera, salvo que ya se hubiera
pagado el Impuesto al destinarse las mercancías a los mencionados regímenes.
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D. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 1 de este ordenamiento jurídico, dispone que están


obligados al pago del impuesto especial sobre producción y servi-
cios quienes importen los bienes estipulados al territorio nacional.30
Por el contrario, no se pagará el impuesto establecido en esta
Ley, por la exportación de los bienes, de conformidad con la frac-
ción II del artículo 8 de la mencionada norma.

F. Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 1 de esta Ley dispone que están obligados al pago del


impuesto sobre automóviles nuevos establecido en la misma, quie-
nes importen en definitiva al país automóviles. Asimismo, el artículo
7 del citado ordenamiento señala que para los efectos de esta Ley,
se considera importación la que tenga el carácter de definitiva en
los términos de la legislación aduanera, salvo en los casos en que
ya se hubiera pagado el impuesto establecido en la Ley.

Por otra parte, no se pagará el ISAN en la exportación de auto-


móviles con carácter definitivo, de conformidad con la fracción I del
artículo 8 de esta norma jurídica.

G. Ley de Comercio Exterior

El artículo 89 de la Ley de Comercio Exterior, estipula que los im-


portadores o sus consignatarios estarán obligados a calcular en el
pedimento de importación correspondiente los montos de las cuo-
tas compensatorias provisionales y definitivas, o de salvaguarda, y
a pagarlas, junto con los impuestos al comercio exterior, sin perjui-
cio de que las cuotas compensatorias provisionales sean garantiza-
das conforme al artículo 65 y las cuotas compensatorias definitivas
conforme a la fracción III del artículo 98 del mismo ordenamiento.

II.3.2. Temporales

La Ley Aduanera, también divide el régimen temporal en dos ti-


pos, que son los de importación y de exportación, y que a su vez
cada uno de ellos, se subdivide en la forma siguiente:

30 El artículo 12 de la Ley del IEPS, estipula que para los efectos de la ley, en la
importación de bienes el impuesto se causa: 1. En el momento en que el impor-
tador presente el pedimento para su trámite en los términos de la legislación
aduanera. 2. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva. 3. En
el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por las
autoridades.
Adicionalmente, el artículo 8 del Reglamento de la citada Ley, señala que se con-
sidera comprendido dentro de lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley, el retorno
al territorio nacional de bienes tangibles exportados definitivamente, cuando se
efectúe en los términos de la legislación aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 37

a. Importación. Este régimen se clasifica en:

1. Retorno en su mismo estado. Se entiende por régimen


de importación temporal, la entrada al país de mercancías
para permanecer en él por tiempo limitado y con una fina-
lidad específica, siempre que retornen al extranjero en el
mismo estado, en los plazos establecidos.31

2. Elaboración, transformación o reparación en progra-


mas de maquila o de exportación. Esta modalidad es
aplicable únicamente a las empresas IMMEX, en este sen-
tido la Ley Aduanera menciona que las maquiladoras, po-
drán efectuar la importación temporal de mercancías para
retornar al extranjero después de haberse destinado a un
proceso de elaboración, transformación o reparación, así
como las mercancías para retornar en el mismo estado,
en los términos del programa autorizado, las cuales per-
manecerán en territorio nacional por un determinado pla-
zo.32

b. Exportación. Este régimen se clasifica en:

1. Retorno en su mismo estado. Se entiende por régimen


de exportación temporal para retornar al país en el mismo
estado la salida de las mercancías nacionales o naciona-
lizadas para permanecer en el extranjero por tiempo limi-
tado y con una finalidad específica, siempre que retornen
del extranjero sin modificación alguna.33

2. Elaboración, transformación o reparación. Este régi-


men consiste en la autorización de la salida del territorio
nacional de mercancías para someterse a un proceso de
transformación, elaboración o reparación hasta por dos
años para posteriormente retornar el producto resultante
al país.

Ahora bien, en relación con la determinación de contribuciones


y aprovechamientos vinculados con los trámites aduanales efectua-
dos al amparo de este régimen aduanero, a continuación mencio-
naré las obligaciones establecidas en los distintos ordenamientos
jurídicos relacionados con la materia:34

31 Cfr. Artículo 106 de la Ley Aduanera.


32 Cfr. Artículo 108 de la Ley Aduanera.
33 Cfr. Artículo 115 de la Ley Aduanera.
34 Los pedimentos aduanales que se realicen al amparo del régimen temporal de-
berán utilizar alguna de las siguientes claves: AD, AJ, BA, BB, BC, BD, BE, BF,
BH, BI, BM, BO, BP, BR, IN y AF, de conformidad con el Apéndice 2 de las
RCGMCE.
38 EDICIONES FISCALES ISEF

A. Ley Aduanera

En el caso de las importaciones temporales de mercancías de


procedencia extranjera se sujetarán a lo siguiente:35
1. No se pagarán los impuestos al comercio exterior ni las cuo-
tas compensatorias.

Lo dispuesto en este numeral no será aplicable en los casos


previstos en los artículos 63-A, 105, 108, fracción III, 110 y
112 de esta Ley.36

2. Se cumplirán las demás obligaciones en materia de regula-


ciones y restricciones no arancelarias y formalidades para el
despacho de las mercancías destinadas a este régimen.

Por otro lado, en las operaciones de exportación temporal de


mercancías nacionales o nacionalizadas se sujetará a lo siguiente:37

1. No se pagarán los impuestos al comercio exterior.

2. Se cumplirán las obligaciones en materia de regulaciones y


restricciones no arancelarias y formalidades para el despa-
cho de las mercancías destinadas a este régimen.

B. Ley Federal de Derechos

El artículo 49 de esta Ley, dispone que deberá pagarse el de-


recho de trámite aduanero por las operaciones aduaneras que se
efectúen utilizando un pedimento o documento aduanero, confor-
me a las tasas o cuotas que se establezcan.

Aunado a lo anterior, esta disposición jurídica establece el co-


bro del citado derecho, salvo ciertas excepciones, en los trámites
aduanales que se realicen al amparo del régimen de importación
temporal, así como del régimen de exportación temporal.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1 de esta Ley, establece que están obligadas al pago


del impuesto al valor agregado, quienes importen bienes en territo-
rio nacional. Sin embargo, la fracción I del artículo 25 de la citada

35 Cfr. Artículo 104 de la Ley Aduanera.


36 El Artículo Sexto Transitorio del “DECRETO por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera”, publicado el día 31 de
diciembre de 2000, dispone que en relación con la parte relativa al pago de
las cuotas compensatorias, serán aplicables a las mercancías que se introduz-
can bajo el régimen de importación temporal, depósito fiscal y de elaboración,
transformación o reparación en recinto fiscalizado, a partir del 1/Enero/2001, en
los términos y condiciones que establezcan las resoluciones definitivas que se
emitan como resultado de las investigaciones que inicien a partir de dicha fecha.
37 Cfr. Artículo 113 de la Ley Aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 39

Ley, dispone que no se pagará el IVA en las importaciones que en


los términos de la legislación aduanera sean temporales.

Por el contrario, no será aplicable la exención tratándose de bie-


nes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación
temporal para elaboración, transformación o reparación en progra-
mas de maquila o de exportación.

D. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 1 de este ordenamiento legal, dispone que están obli-


gados al pago del impuesto especial sobre producción y servicios,
quienes realicen la importación de los bienes señalados en esta Ley.
Cabe mencionar que no se pagará el IEPS en las importaciones que
en los términos de la legislación aduanera sean temporales, de con-
formidad con la fracción I del artículo 13 de este dispositivo jurídico.

Por el contrario, no será aplicable la exención tratándose de bie-


nes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación
temporal para elaboración, transformación o reparación en progra-
mas de maquila o de exportación.

E. Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 1 de la Ley del ISAN, establece que están obligados


al pago del impuesto sobre automóviles nuevos, quienes importen
en definitiva al país automóviles. Asimismo, el artículo 7 del citado
ordenamiento señala que para los efectos de esta Ley, se considera
importación la que tenga el carácter de definitiva en los términos de
la legislación aduanera, salvo en los casos en que ya se hubiera
pagado el impuesto establecido en esta Ley.

En consecuencia, las mercancías que se destinen al citado régi-


men no se encuentran sujetas al cumplimiento de esta obligación,
debido a que el régimen temporal es distinto del régimen definitivo
en términos de la Ley Aduanera.

II.3.3. Depósito Fiscal

La Ley Aduanera establece que el régimen de depósito fiscal


consiste en el almacenamiento de mercancías de procedencia
extranjera o nacional en almacenes generales de depósito que
puedan prestar este servicio en los términos de la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito y además sean
autorizados para ello por las autoridades aduaneras.38

Ahora bien, en relación con la determinación de contribuciones


y aprovechamientos vinculados con los trámites aduanales efectua-
dos al amparo de este régimen aduanero, a continuación mencio-

38 Cfr. Artículo 119 de la Ley Aduanera.


40 EDICIONES FISCALES ISEF

naré las obligaciones establecidas de los distintos ordenamientos


jurídicos relacionados con la materia:39
A. Ley Aduanera
El artículo 119 de este ordenamiento jurídico, señala que el régi-
men de depósito fiscal se efectúa una vez determinados los impues-
tos al comercio exterior40, así como las cuotas compensatorias.41
Lo anterior significa, que únicamente el representante del despacho
aduanal deberá efectuar el cálculo provisional de los impuestos y
los aprovechamientos.

B. Ley Federal de Derechos

El artículo 49 de esta Ley, dispone que deberá pagarse el de-


recho de trámite aduanero por las operaciones aduaneras que se
efectúen utilizando un pedimento o documento aduanero, confor-
me a las tasas o cuotas que se establezcan.

Asimismo, este artículo establece ciertas excepciones para el co-


bro del citado derecho, en los trámites aduanales que se realicen al
amparo del régimen de depósito fiscal. En este sentido, esta dispo-
sición jurídica señala a la letra lo siguiente: “En las operaciones de
depósito fiscal y en el tránsito de mercancías, el derecho se pagará
al presentarse el pedimento definitivo y en su caso, al momento de
pagarse el impuesto general de importación.”

Cabe mencionar, que el pago del derecho, se efectuará conjun-


tamente con el impuesto general de importación o exportación, se-
gún se trate. Cuando no se esté obligado al pago de los impuestos
citados, el derecho a que se refiere este artículo deberá pagarse
antes de retirar las mercancías del recinto fiscal.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1 de la Ley del IVA, establece que están obligadas al


pago del impuesto al valor agregado, quienes importen bienes o
servicios. Adicionalmente, la fracción I del artículo 25 de la misma
norma, establece que no se pagará el impuesto al valor agregado
en las importaciones que en los términos de la legislación aduane-
ra, no lleguen a consumarse.

39 Los pedimentos aduanales que se realicen bajo los supuestos del régimen de
depósito fiscal deberán utilizar alguna de las siguientes claves: A4, E1, E2, G1,
C3, K2, S4, A5, F2, F8, F9 y V8, en términos del Apéndice 2 de las RCGMCE.
40 El artículo 2, fracción V de la Ley Aduanera, menciona que se consideran im-
puestos al comercio exterior, los impuestos generales de importación y de expor-
tación conforme a las tarifas de las leyes respectivas.
41 De acuerdo con la fracción III del artículo 3 de la Ley de Comercio Exterior, las
cuotas compensatorias son aquellas que se aplican a las mercancías importa-
das en condiciones de discriminación de precios o de subvención en su país de
origen, conforme a lo establecido en la misma.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 41

En este sentido, las mercancías que se destinen al régimen de


depósito fiscal no se encuentran sujetos al cumplimiento de esta
obligación, toda vez que las mercancías que se destinan a este ré-
gimen no son para consumo interno, es decir, no se destinarán al
mercado nacional. Por el contrario, no será aplicable la exención
tratándose de bienes que se destinen al régimen aduanero de de-
pósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación
de vehículos.

D. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 1 de este ordenamiento legal, dispone que están obli-


gados al pago del impuesto especial sobre producción y servicios,
quienes realicen la importación de los bienes señalados en la mis-
ma.

Por el contrario, la fracción I del artículo 13 de la misma Ley,


señala que no se pagará el IEPS en las importaciones que en los
términos de la legislación aduanera no lleguen a consumarse.

En este contexto, las mercancías que se destinen al régimen de


depósito fiscal no se encuentran sujetas al cumplimiento de esta
obligación fiscal, toda vez que las mercancías que se destinan a es-
te régimen no son para consumo interno, es decir, no se destinarán
al mercado nacional.

Por el contrario, no será aplicable la exención tratándose de bie-


nes que se destinen al régimen aduanero de depósito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos.

E. Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 1 de la Ley del ISAN, establece que están obligados


al pago del impuesto sobre automóviles nuevos, quienes importen
en definitiva al país automóviles. Asimismo, el artículo 7 del citado
ordenamiento señala que para los efectos de la misma, se conside-
ra importación la que tenga el carácter de definitiva en los términos
de la legislación aduanera, salvo en los casos en que ya se hubiera
pagado el impuesto establecido en esta Ley.

En consecuencia, las mercancías que se destinen al citado régi-


men no se encuentran sujetas al cumplimiento de esta obligación,
debido a que el régimen de depósito fiscal es distinto del régimen
definitivo en términos de la Ley Aduanera.

II.3.4. Elaboración, Reparación y Transformación en Recinto


Fiscalizado

El artículo 135 de la Ley Aduanera establece que el régimen de


elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado
consiste en la introducción de mercancías extranjeras o nacionales,
42 EDICIONES FISCALES ISEF

a dichos recintos para su elaboración, transformación o reparación


para ser retornadas al extranjero o para ser exportadas, respectiva-
mente.
Cabe mencionar, que en la actualidad existen en total 6 recintos
fiscalizados autorizados para realizar operaciones bajo los supues-
tos que establece este régimen aduanero, de conformidad con el
Anexo 20 “Recintos fiscalizados autorizados para realizar la elabo-
ración, transformación o reparación de mercancías” de las Reglas
de Carácter General en Materia de Comercio Exterior.

Ahora bien, en relación con la determinación de contribuciones


y aprovechamientos vinculados con los trámites aduanales efectua-
dos al amparo de este régimen aduanero, a continuación menciona-
remos las obligaciones estipuladas de los distintos ordenamientos
jurídicos relacionados con la materia:42
A. Ley Aduanera

La introducción de mercancías extranjeras bajo este régimen se


sujetará al pago del impuesto general de importación en los casos
previstos en el artículo 63-A de esta Ley y de las cuotas compensa-
torias aplicables a este régimen. Sin embargo, el impuesto general
de importación se deberá determinar al destinar las mercancías a
este régimen.

Las mermas resultantes de los procesos de elaboración, trans-


formación o reparación no causarán el impuesto general de im-
portación. Los desperdicios no retornados no causarán el citado
impuesto siempre que se demuestre que han sido destruidos cum-
pliendo con las disposiciones de control que para tales efectos es-
tablezca el Reglamento.

Cuando se retornen al extranjero los productos resultantes de los


procesos de elaboración, transformación o reparación, en los casos
previstos en el artículo 63-A de esta Ley, se pagará el impuesto ge-
neral de importación.

Por los faltantes de las mercancías destinadas al régimen previs-


to en este artículo, se causarán los impuestos al comercio exterior
que correspondan.

Podrán introducirse al país a través del régimen previsto en este


artículo, la maquinaria y el equipo que se requiera para la elabora-
ción, transformación o reparación de mercancías en recinto fiscali-
zado, siempre que se pague el impuesto general de importación y
se cumplan las regulaciones y restricciones no arancelarias aplica-
bles a este régimen.

42 Los pedimentos aduanales que se realicen al amparo del régimen de elabora-


ción, transformación o reparación en recinto fiscalizado deberán utilizar alguna de
las siguientes claves: M1, M2 y J3, en términos del Apéndice 2 de las RCGMCE.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 43

B. Ley Federal de Derechos

El artículo 49 de esta Ley, dispone que deberá pagarse el de-


recho de trámite aduanero por las operaciones aduaneras que se
efectúen utilizando un pedimento o documento aduanero, confor-
me a las tasas o cuotas que se establezcan.

Aunado a lo anterior, esta disposición jurídica también estable-


ce algunas excepciones para el cobro del citado derecho, en los
trámites aduanales que se realicen al amparo del régimen de ela-
boración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, tal es
el caso de las operaciones de retorno a que se refiere el párrafo
tercero del mencionado artículo.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1 de esta Ley, establece que están obligados al pago


del impuesto al valor agregado, quienes importen bienes en territo-
rio nacional.

En este sentido, el segundo párrafo de la fracción I del artículo 25


de la misma norma, establece que no aplicará la exención del pago
de IVA tratándose de bienes que se destinen al régimen aduanero
de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado,
por lo que es evidente que se encuentra sujeto al pago del impues-
to al valor agregado.43

D. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 1 de este ordenamiento legal, dispone que están obli-


gados al pago del impuesto especial sobre producción y servicios
establecidos, quienes realicen la importación de los bienes señala-
dos en el mismo.

Cabe mencionar, que en términos del segundo párrafo, fracción


I del artículo 13 del citado ordenamiento jurídico se dispone que en
el régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto
fiscalizado no se aplicará la exención del pago del IEPS, por lo que
es evidente que se encuentra sujeto al pago del impuesto especial
sobre producción y servicios.44

E. Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 1 de la Ley del ISAN, establece que están obligados


al pago del impuesto sobre automóviles nuevos, quienes importen
en definitiva al país automóviles. Asimismo, el artículo 7 del citado
ordenamiento señala que para los efectos de esta Ley, se considera

43 El artículo 135 de la Ley Aduanera señala que en ningún caso podrán retirarse
del recinto fiscalizado las mercancías destinadas a este régimen, si no es para
su retorno al extranjero o exportación.
44 Idem.
44 EDICIONES FISCALES ISEF

importación la que tenga el carácter de definitiva en los términos de


la legislación aduanera, salvo en los casos en que ya se hubiera
pagado el impuesto establecido en esta Ley.
En consecuencia, las mercancías que se destinen al citado régi-
men no se encuentran sujetas al cumplimiento de esta obligación,
debido a que el régimen de elaboración, transformación o repa-
ración en recinto fiscalizado es distinto del régimen definitivo en
términos de la Ley Aduanera.

II.3.5. Tránsito de Mercancías

La Ley Aduanera dispone que el régimen de tránsito, consiste en


el traslado de mercancías, bajo control fiscal, de una aduana nacio-
nal a otra.45 Este régimen aduanero se divide de la siguiente forma:
a. Tránsito Interno. Se considerará que el tránsito de mercan-
cías es interno cuando se realice conforme a alguno de los
siguientes supuestos:46

1. La aduana de entrada envíe las mercancías de proceden-


cia extranjera a la aduana que se encargará del despacho
para su importación.

2. La aduana de despacho envíe las mercancías nacionales


o nacionalizadas a la aduana de salida, para su exporta-
ción.

3. La aduana de despacho envíe las mercancías importadas


temporalmente en programas de maquila o de exporta-
ción a la aduana de salida, para su retorno al extranjero.

b. Tránsito Internacional. Se considerará que el tránsito de


mercancías es internacional cuando se realice conforme a
alguno de los siguientes supuestos:47

1. La aduana de entrada envíe a la aduana de salida las mer-


cancías de procedencia extranjera que lleguen al territorio
nacional con destino al extranjero.

2. Las mercancías nacionales o nacionalizadas se trasladen


por territorio extranjero para su reingreso al territorio na-
cional.

Ahora bien, en relación con la determinación de contribuciones


y aprovechamientos vinculados con los trámites aduanales efec-
tuados al amparo de este régimen aduanal, a continuación men-

45 Cfr. Artículo 124 de la Ley Aduanera.


46 Cfr. Artículo 125 de la Ley Aduanera.
47 Cfr. Artículo 130 de la Ley Aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 45

cionaré las obligaciones derivadas de los distintos ordenamientos


jurídicos relacionados con la materia:48

A. Ley Aduanera

1. Tránsito Interno.

En el caso del tránsito interno a la importación se deberá cumplir


con los siguientes requisitos:49

Determinar provisionalmente las contribuciones, aplicando la ta-


sa máxima señalada en la tarifa de la Ley del Impuesto General de
Importación y la que corresponda tratándose de las demás contri-
buciones que se causen, así como las cuotas compensatorias.

Por otro lado, tratándose del tránsito interno a la exportación se


deberá formular el pedimento de exportación, efectuar el pago de
las contribuciones correspondientes y cumplir con las regulaciones
y restricciones no arancelarias aplicables al régimen de exporta-
ción, en la aduana de despacho.

2. Tránsito Internacional.

En el caso del tránsito internacional de mercancías por territorio


nacional se promoverá por personas físicas o morales, o por con-
ducto de agente aduanal, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:50

Determinar provisionalmente las contribuciones, aplicando la ta-


sa máxima señalada en la tarifa de la Ley del Impuesto General de
Importación, y la que corresponda tratándose de las demás contri-
buciones que se causen, así como las cuotas compensatorias.

Por otra parte, en relación con el tránsito internacional de mer-


cancías por territorio extranjero, la Ley Aduanera es omisa en regu-
lar este procedimiento.

B. Ley Federal de Derechos

El artículo 49 de esta Ley, dispone que deberá pagarse el de-


recho de trámite aduanero por las operaciones aduaneras que se
efectúen utilizando un pedimento o documento aduanero, confor-
me a las tasas o cuotas que se establezcan.

Asimismo, este artículo establece ciertas excepciones para el co-


bro del citado derecho, en los trámites aduanales que se realicen

48 Los pedimentos aduanales que se realicen bajo los supuestos del régimen adua-
nero de tránsito deberán utilizar alguna de las siguientes claves: T3, T6, T7, T8 y
T9, de acuerdo con el Apéndice 2 de las RCGMCE.
49 Cfr. Artículo 127 de la Ley Aduanera.
50 Cfr. Artículo 131 de la Ley Aduanera.
46 EDICIONES FISCALES ISEF

al amparo del régimen de tránsito de mercancías. En este sentido,


esta disposición jurídica señala a la letra lo siguiente: “En las opera-
ciones de depósito fiscal y en el tránsito de mercancías, el derecho
se pagará al presentarse el pedimento definitivo y en su caso, al
momento de pagarse el impuesto general de importación.”

Aunado a lo anterior, esta disposición jurídica establece el co-


bro del citado derecho, salvo ciertas excepciones, en los trámites
aduanales que se realicen al amparo del régimen de importación
temporal, así como del régimen de exportación temporal.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1 de esta Ley, establece que están obligados al pago


del impuesto al valor agregado, quienes importen bienes en territo-
rio nacional. Sin embargo, la fracción I del artículo 25 de la citada
Ley, dispone que no se pagará el IVA en las importaciones que en
los términos de la legislación aduanera sean objeto de tránsito o
transbordo. En consecuencia, las mercancías que se destinen al
citado régimen se encuentran exentas de esta obligación fiscal.

D. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 1 de la Ley del IEPS, establece que están obligados


al pago del impuesto especial sobre producción y servicios esta-
blecidos en esta Ley, quienes realicen la importación de los bienes
señalados en la misma.

Por otro lado, la fracción I del artículo 13 de la Ley que regula es-
te impuesto, dispone que no se pagará el IEPS por los bienes que
en los términos de la legislación aduanera sean objeto de tránsito
o transbordo. Queda claro, que las mercancías que se destinen al
citado régimen se encuentran exentas de esta obligación fiscal.

E. Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 1 de la Ley del ISAN, establece que están obligados


al pago del impuesto sobre automóviles nuevos, quienes importen
en definitiva al país automóviles. Asimismo, el artículo 7 del citado
ordenamiento señala que para los efectos de esta Ley, se considera
importación la que tenga el carácter de definitiva en los términos de
la legislación aduanera, salvo en los casos en que ya se hubiera
pagado el impuesto establecido en esta Ley.

En consecuencia, las mercancías que se destinen al citado régi-


men no se encuentran sujetas al cumplimiento de esta obligación,
debido a que el régimen de tránsito es distinto del régimen definiti-
vo en términos de la Ley Aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 47

II.3.6. Recinto Fiscalizado Estratégico

La Ley Aduanera establece que el régimen de recinto fiscaliza-


do estratégico, consiste en la introducción, por tiempo limitado, de
mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a los recintos
fiscalizados estratégicos, para ser objeto de manejo, almacenaje,
custodia, exhibición, venta, distribución, elaboración, transforma-
ción o reparación.51

Actualmente, se encuentran registrados nueve recintos fiscali-


zados estratégicos autorizados para realizar operaciones bajo los
supuestos que establece este régimen aduanero, de conformidad
con el Apéndice 21 “Inmuebles habilitados para introducir mercan-
cías bajo el régimen de recinto fiscalizado estratégico, autorizados
en términos de la regla 2.3.6.” de las Reglas de Carácter General en
Materia de Comercio Exterior.

Ahora bien, en relación con la determinación de contribuciones


y aprovechamientos vinculados con los trámites aduanales efectua-
dos al amparo de este régimen aduanal, a continuación menciona-
remos las obligaciones derivadas de los distintos ordenamientos
jurídicos relacionados con la materia:52

A. Ley Aduanera

El artículo 135-B de esta Ley, dispone que para destinar las mer-
cancías al régimen de recinto fiscalizado estratégico, se deberá
tramitar el pedimento respectivo o efectuar el registro a través de
medios electrónicos que señale el Servicio de Administración Tri-
butaria mediante reglas, determinando las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan.

Aunado a lo anterior, no se pagarán los impuestos al comercio


exterior ni las cuotas compensatorias, salvo tratándose de mercan-
cías extranjeras, en los casos previstos en el artículo 63-A de esta
Ley.

Asimismo, las mermas resultantes de los procesos de elabora-


ción, transformación o reparación no causarán contribución alguna
ni cuotas compensatorias.

Por otro lado, en el caso de los desperdicios no retornados no


causarán contribuciones siempre que se demuestre que han sido
destruidos cumpliendo con las disposiciones de control que para
tales efectos establezca el SAT mediante reglas.

51 Cfr. Artículo 135-B de la Ley Aduanera.


52 Los pedimentos aduanales que se realicen al amparo del régimen de recinto
fiscalizado estratégico deberán utilizar alguna de las siguientes claves: M3, M4 y
J4, en términos del Apéndice 2 de las RCGMCE.
48 EDICIONES FISCALES ISEF

B. Ley Federal de Derechos

El artículo 49 de esta Ley, dispone que deberá pagarse el de-


recho de trámite aduanero por las operaciones aduaneras que se
efectúen utilizando un pedimento o documento aduanero, confor-
me a las tasas o cuotas que se establezcan.

Aunado a lo anterior, esta disposición jurídica establece el cobro


del citado derecho, salvo ciertas excepciones, en los trámites adua-
nales que se realicen al amparo del régimen de recinto fiscalizado
estratégico.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artículo 1 de esta Ley, establece que están obligadas al pago


del impuesto al valor agregado, quienes importen bienes en territo-
rio nacional.

En este sentido, el segundo párrafo de la fracción I del artículo 25


de la misma norma, establece que no aplicará la exención del pago
del IVA tratándose de bienes que se destinen al régimen aduanero
de recinto fiscalizado estratégico, por lo que es evidente que se
encuentra sujeto al pago del impuesto al valor agregado.

D. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 1 de este ordenamiento legal, dispone que están obli-


gados al pago del impuesto especial sobre producción y servicios
establecidos, quienes realicen la importación de los bienes señala-
dos en esta Ley.

Cabe mencionar, que en términos del segundo párrafo, fracción


I del artículo 13 del citado ordenamiento jurídico se dispone que en
el régimen de recinto fiscalizado estratégico no se aplicará la exen-
ción del pago del IEPS, por lo que es evidente que se encuentra
sujeto al pago del impuesto especial sobre producción y servicios.

E. Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 1 de la Ley del ISAN, establece que están obligados al


pago del impuesto sobre automóviles nuevos, quienes importen en
definitiva al país automóviles.

Asimismo, el artículo 7 del citado ordenamiento señala que para


los efectos de esta Ley, se considera importación la que tenga el ca-
rácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera, salvo
en los casos en que ya se hubiera pagado el impuesto establecido
en esta Ley.

Por lo anterior, las mercancías que se destinen al citado régimen


no se encuentran sujetas al cumplimiento de esta obligación, debi-
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 49

do a que el régimen de recinto fiscalizado estratégico es distinto del


régimen definitivo en términos de la Ley Aduanera.

II.4. DOCUMENTOS OFICIALES PARA PAGOS

El documento aduanero para realizar el pago de las contribu-


ciones y aprovechamientos causadas con motivo de la operación
de comercio exterior se efectúa a través de los representantes del
despacho, utilizando los formatos denominados “pedimento”, “for-
mulario múltiple de pago para comercio exterior”, los cuales son
responsables solidarios de la citada obligación.53

En cuanto al Pedimento Aduanal, éste se define como la decla-


ración en documento electrónico54, generada y transmitida respec-
to del cumplimiento de los ordenamientos que gravan y regulan la
entrada o salida de mercancías del territorio nacional, en la que se
contiene la información relativa a las mercancías, el tráfico y régi-
men aduanero al que se destinan, y los demás datos exigidos para
cumplir con las formalidades de su entrada o salida del territorio na-
cional, así como la exigida conforme a las disposiciones aplicables.

Así el artículo 36 de la Ley Aduanera señala que quienes intro-


duzcan o extraigan mercancías del territorio nacional destinándolas
a un régimen aduanero, están obligados a transmitir, a través del
sistema electrónico aduanero, en documento electrónico a las au-
toridades aduaneras, un pedimento con información referente a las
citadas mercancías, en los términos y condiciones que establezca
el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas, empleando
la firma electrónica avanzada o el sello digital y, deberán proporcio-
nar una impresión del pedimento con la información correspondien-
te, el cual llevará impreso el código de barras.

Por otro lado, el artículo 81 de la Ley Aduanera dispone que los


importadores y exportadores o los agentes aduanales, cuando ac-
túen por cuenta de aquéllos, determinarán las contribuciones y, en
su caso, las cuotas compensatorias, para lo cual manifestarán en el
pedimento o documento aduanero de que se trate, bajo protesta de
decir verdad respecto de las mercancías:

a) Su descripción, estado y origen.

b) Su valor en aduana, así como el método de valoración utili-


zado y, en su caso, la existencia de vinculaciones a que se
refiere el artículo 68 de esta Ley en el caso de importación, o
el valor comercial tratándose de exportación.

53 Cfr. Artículo 53 de la Ley Aduanera.


54 En términos del artículo 2, fracción XIII de la Ley Aduanera se establece que
un documento electrónico, es todo mensaje que contiene información escrita en
datos, generada, transmitida, presentada, recibida o archivada por medios elec-
trónicos.
50 EDICIONES FISCALES ISEF

c) Su clasificación arancelaria.

d) El monto de las contribuciones causadas con motivo de su


importación o exportación y, en su caso, las cuotas compen-
satorias.

Adicionalmente, el artículo 83 de la citada norma, señala que las


contribuciones se pagarán por los importadores y exportadores al
presentar el pedimento para su trámite en las oficinas autorizadas,
antes de que se active el mecanismo de selección automatizado.

Dichos pagos se deberán efectuar en cualquiera de los medios


que mediante reglas establezca la SHCP, y en ningún caso exime
del cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias.

Aunado a lo anterior, la regla 1.6.2 de las RCGMCE, dispone que


las contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios se pagarán
por los importadores y exportadores mediante cheque personal de
la misma institución de crédito ante la cual se efectúa el pago de la
cuenta del importador, del exportador, del agente aduanal o, en su
caso, de la sociedad creada por los agentes aduanales para facilitar
la prestación de sus servicios, en los módulos bancarios o sucur-
sales bancarias habilitadas o autorizadas o mediante el servicio de
“Pago Electrónico Centralizado Aduanero” (PECA), en los términos
y lineamientos establecidos en el instructivo de operación que emi-
ta para tal efecto el SAT, mismo que podrá consultarse en la página
electrónica www.aduanas.gob.mx.

Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable a las impor-


taciones temporales efectuadas al amparo de un programa IMMEX;
a las operaciones realizadas en términos de los artículos 61 y 62
de la Ley; así como a las efectuadas por empresas certificadas de
conformidad con el artículo 100-A de la Ley y por la industria termi-
nal automotriz o manufacturera de vehículos de autotransporte, y
aquéllas en las que no sea necesario estar inscrito en el Padrón de
Importadores.

Los pagos de contribuciones, aprovechamientos, multas y sus


accesorios que los importadores o exportadores realicen mediante
los formularios o formatos oficiales establecidos en el Anexo 1 de
las RCGMCE, podrán efectuarse a través del servicio de PECA.

El representante del despacho que utilice el servicio de “PECA”,


será el responsable de imprimir correctamente la certificación ban-
caria en el campo correspondiente del pedimento o en el docu-
mento oficial, así como de verificar que los datos proporcionados
mediante archivo electrónico por la Institución Bancaria contenidos
en dicha certificación, correspondan con los señalados en el Apén-
dice 20 “Certificación de Pago Electrónico Centralizado Aduanero”
del Anexo 22 de las citadas Reglas.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 51

Tratándose de operaciones que se tramiten mediante pedimen-


tos claves “VF” o “VU” conforme al Apéndice 2 del Anexo 22, el
pago podrá realizarse en efectivo; siempre que se trate de un solo
vehículo en un plazo de doce meses, en el caso de operaciones
que se tramiten mediante pedimento clave “L1” conforme al Apén-
dice 2 del Anexo 22, se podrá optar por realizar el pago en efectivo.

Tratándose de operaciones de importación realizadas confor-


me a la regla 3.5.2., el pago podrá realizarse en efectivo, siempre
que se trate de un solo vehículo en un plazo de doce meses y el
pedimento de importación definitiva se tramite con las claves que
correspondan conforme a los Apéndices 2 y 8 del Anexo 22.

En el caso de operaciones de importación que se efectúen con-


forme a lo establecido en la regla 3.2.2 de las RCGMCE, es decir las
efectuadas por los pasajeros internacionales, el pago de las con-
tribuciones podrá efectuarse mediante tarjeta de crédito o débito.

En este orden de ideas, a continuación abordaré los diferentes


preceptos jurídicos de las normas impositivas que tratan sobre el
pago de contribuciones y aprovechamientos que se causan con
motivo de la operación de comercio exterior mediante los docu-
mentos aduaneros antes mencionados, mismas que se describen
a continuación:

A. Derecho de Trámite Aduanero

El artículo 49 de la Ley Federal de Derechos dispone que el pago


del derecho de trámite aduanero, se efectuará conjuntamente con
el impuesto general de importación o exportación, según se trate.
Cuando no se esté obligado al pago de los impuestos citados, el
derecho a que se refiere este artículo deberá pagarse antes de reti-
rar las mercancías del recinto fiscal.

B. Impuestos al Comercio Exterior

En relación con los artículos 81 y 83 de la Ley Aduanera men-


cionados con antelación, al referirse al pago de las contribuciones
engloba de manera indirecta a los impuestos al comercio exterior y
otras, incluyendo derechos, los cuales deben pagarse a través del
pedimento, al igual que las demás contribuciones.

C. Impuesto al Valor Agregado

El artículo 28 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, esta-


blece que tratándose de importación de bienes tangibles, el pago
tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el
del impuesto general de importación, inclusive cuando el pago del
segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito
fiscal en los almacenes generales de depósito, sin que contra dicho
pago se acepte el acreditamiento.
52 EDICIONES FISCALES ISEF

En el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros


de importación temporal para elaboración, transformación o repara-
ción en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos;
de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado,
y de recinto fiscalizado estratégico, el pago se hará a más tardar en
el momento en que se presente el pedimento respectivo para su
trámite.

Cuando se trate de bienes por los que no se esté obligado al


pago del impuesto general de importación, los contribuyentes efec-
tuarán el pago del impuesto que esta Ley establece, mediante de-
claración que presentarán ante la aduana correspondiente. Cabe
mencionar, que no podrán retirarse mercancías de la aduana o re-
cinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente quede hecho el pago
que corresponda conforme a esta Ley.

El impuesto al valor agregado pagado al importar bienes dará


lugar a acreditamiento en los términos y con los requisitos que es-
tablece esta Ley. Cabe mencionar que no podrán retirarse mercan-
cías de la aduana o recinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente
quede hecho el pago que corresponda conforme a esta Ley.

Adicionalmente, el artículo 55 del Reglamento de la Ley del Im-


puesto al Valor Agregado, dispone que para los efectos de lo dis-
puesto en el artículo 28 de la Ley, el impuesto que se pague en
la importación de bienes tangibles, se enterará utilizando la forma
pormedio de la cual se efectúe el pago del impuesto general de
importación, aun cuando no se deba pagar este último gravamen.

Asimismo, el artículo 56 del dispositivo anterior, señala que para


efectos del artículo 28, cuarto párrafo de la Ley, los contribuyentes
que hayan optado por pagar el Impuesto mediante depósito en las
cuentas aduaneras, de conformidad con la legislación de la mate-
ria, será acreditable hasta el momento en el que éste sea transferido
a la Tesorería de la Federación por la institución de crédito o casa
de bolsa de que se trate.

D. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

El artículo 15 de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción


y Servicios dispone que tratándose de la importación de bienes, el
pago del impuesto establecido en esta Ley, se hará conjuntamente
con el del impuesto general de importación, inclusive cuando el
pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en
depósito fiscal en los almacenes generales de depósito.

En el caso de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros


de importación temporal para elaboración, transformación o repara-
ción en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal
para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos;
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 53

de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado,


y de recinto fiscalizado estratégico, el pago se hará a más tardar en
el momento en que se presente el pedimento respectivo para su
trámite. Cuando se retornen al extranjero los bienes, los contribu-
yentes podrán solicitar la devolución del impuesto especial sobre
producción y servicios que hayan pagado cuando destinaron los
bienes a dichos regímenes, así como el que, en su caso, les hayan
trasladado siempre que dicho impuesto no haya sido acreditado en
los términos de esta Ley.

Tratándose de bienes por los que no se esté obligado al pago del


impuesto general de importación, los contribuyentes efectuarán el
pago del impuesto especial sobre producción y servicios, mediante
declaración que presentarán en la aduana correspondiente.

Aunado a lo anterior, el artículo 10 del Reglamento de la Ley del


Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, establece que pa-
ra los efectos del artículo 15 de la Ley, el impuesto que se pague en
la importación de bienes tangibles, se enterará utilizando la forma
por medio de la cual se efectúe el pago del impuesto general de
importación, aun cuando no se deba pagar este último gravamen.

E. Impuesto Sobre Automóviles Nuevos

El artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos,


señala que tratándose de automóviles importados en definitiva por
personas distintas al fabricante, al ensamblador, a sus distribuido-
res autorizados o a los comerciantes en el ramo de vehículos, el
impuesto a que se refiere esta Ley, deberá pagarse en la aduana
mediante declaración, conjuntamente con el impuesto general de
importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en
virtud de encontrarse los automóviles en depósito fiscal en almace-
nes generales de depósito. No podrán retirarse los automóviles de
la aduana, recinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente se haya
realizado el pago que corresponda conforme a esta Ley.

G. Cuotas Compensatorias y Medidas de Salvaguarda

En relación con las cuotas compensatorias y medidas de salva-


guarda, el artículo 89 de la Ley de Comercio Exterior, menciona que
los importadores o sus consignatarios estarán obligados a calcu-
lar en el pedimento de importación correspondiente los montos de
las cuotas compensatorias provisionales y definitivas, o de salva-
guarda, y a pagarlas, junto con los impuestos al comercio exterior,
sin perjuicio de que las cuotas compensatorias provisionales sean
garantizadas conforme al artículo 65 y las cuotas compensatorias
definitivas conforme a la fracción III del artículo 98 de la citada Ley.
54 EDICIONES FISCALES ISEF

H. Prevalidación

La regla 1.8.3 de las RCGMCE, dispone que el aprovechamiento


que están obligadas a pagar las confederaciones, cámaras empre-
sariales y asociaciones autorizadas, por la prestación del servicio
de prevalidación electrónica de datos, incluida la contraprestación
que se pagará a estas últimas por cada pedimento que prevaliden
será de $ 230.00, la cual se pagará conjuntamente con el IVA que
corresponda, debiéndose asentar el monto correspondiente al
aprovechamiento y a la contraprestación por separado en el blo-
que denominado “cuadro de liquidación”, al tramitar el pedimento
respectivo mediante efectivo o cheque expedido a nombre de la
confederación o asociación de que se trate.

II.5. RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DE CONTRIBU-


CIONES

El artículo 53 de la Ley Aduanera, dispone que son responsables


solidarios del pago de los impuestos al comercio exterior y de las
demás contribuciones, así como de las cuotas compensatorias que
se causen con motivo de la introducción de mercancías al territorio
nacional o de su extracción del mismo, sin perjuicio de lo estableci-
do por el Código Fiscal de la Federación:

1. Los mandatarios, por los actos que personalmente realicen


conforme al mandato.

2. Los agentes aduanales y sus mandatarios autorizados, por


los que se originen con motivo de las importaciones o expor-
taciones en cuyo despacho aduanero intervengan personal-
mente o por conducto de sus empleados autorizados.

3. Los propietarios y empresarios de medios de transporte, los


pilotos, capitanes y en general los conductores de los mis-
mos, por los que causen las mercancías que transporten,
cuando dichas personas no cumplan las obligaciones que
les imponen las leyes a que se refiere el artículo 1o. de esta
Ley, o sus reglamentos. En los casos de tránsito de mercan-
cías, los propietarios y empresarios de medios de transporte
público únicamente serán responsables cuando no cuenten
con la documentación que acredite la legal estancia en el
país de las mercancías que transporten.

4. Los remitentes de mercancías de la franja o región fronteriza


al resto del país, por las diferencias de contribuciones que se
deban pagar por este motivo.

5. Los que enajenen las mercancías materia de importación o


exportación, en los casos de subrogación establecidos por
esta Ley, por los causados por las citadas mercancías.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 55

6. Los almacenes generales de depósito o el titular del local


destinado a exposiciones internacionales por las mercan-
cías no arribadas o por las mercancías faltantes o sobrantes,
cuando no presenten los avisos a que se refiere el penúltimo
párrafo del artículo 119 de esta Ley.

7. Las personas que hayan obtenido concesión o autorización


para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia
de las mercancías de comercio exterior, cuando no cumplan
con las obligaciones señaladas en las fracciones VII y VIII
del artículo 26 de esta Ley.

8. El representante legal en términos del artículo 40 de esta Ley.

La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con


excepción de las multas.

II.6. RESPONSABILIDAD DEL AGENTE ADUANAL

Aunado al apartado anterior, en lo concerniente al agente adua-


nal, la Ley Aduanera estipula que será responsable de la veracidad
y exactitud de los datos e información suministrados, de la deter-
minación del régimen aduanero de las mercancías y de su correcta
clasificación arancelaria, así como de asegurarse que el importador
o exportador cuenta con los documentos que acrediten el cumpli-
miento de las demás obligaciones que en materia de regulaciones
y restricciones no arancelarias rijan para dichas mercancías, de
conformidad con lo previsto por esta Ley y por las demás leyes y
disposiciones aplicables.55

Por el contrario, el agente aduanal no será responsable en los


siguientes casos:

1. Por el pago de las diferencias de contribuciones, cuotas com-


pensatorias, multas y recargos que se determinen, así como
por el incumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias, si éstos provienen de la inexactitud o falsedad
de los datos y documentos que el contribuyente le hubiera
proporcionado al citado agente aduanal, siempre que este
último no hubiera podido conocer dicha inexactitud o false-
dad al examinar las mercancías, por no ser apreciable a la
vista y por requerir para su identificación de análisis químico,
o de análisis de laboratorio tratándose de las mercancías que
mediante reglas establezca la Secretaría.

2. De las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias


omitidas por la diferencia. Entre el valor declarado y el valor

55 Cfr. Artículo 54 de la Ley Aduanera.


56 EDICIONES FISCALES ISEF

en aduana determinado por la autoridad, cuando se dé algu-


no de los siguientes supuestos:

a) Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior al


valor de transacción de mercancías idénticas o similares
determinado conforme a los artículos 72 y 73 de esta Ley,
en menos de 40%; y

b) Cuando las mercancías se encuentren sujetas a precios


estimados por la Secretaría, siempre que el valor declara-
do sea igual o mayor al precio estimado o se haya otorga-
do la garantía a que se refiere el artículo 86-A, fracción I,
de esta Ley.

3. De las contribuciones omitidas que se deriven de la aplica-


ción de un arancel preferencial cuando de conformidad con
algún tratado o acuerdo internacional del que México sea
parte, se requiera de un certificado de origen para gozar de
trato arancelario preferencial, siempre que conserve copia
del certificado de origen que ampare las mercancías y se
asegure que el certificado se encuentra en el formato oficial
aprobado para tales efectos, que ha sido llenado en su totali-
dad conforme a su instructivo y que se encuentra vigente a la
fecha de la importación.

4. De las cuotas compensatorias omitidas cuando se importen


mercancías idénticas o similares a aquellas que se encuen-
tren sujetas a dichas cuotas, siempre que conserve copia del
certificado de país de origen válido, expedido de conformi-
dad con las disposiciones aplicables y cumpla con lo que
establezca el Reglamento.

Las excluyentes de responsabilidad señaladas en este artículo,


no serán aplicables cuando el agente aduanal utilice un Registro
Federal de Contribuyentes de un importador que no le hubiera en-
cargado el despacho de las mercancías.

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