Tratamiento Tributario de Los Retiros de Bienes

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES
Staff revista Actualidad Empresarial

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
RETIROS DE BIENES
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ÍNDICE
Tratamiento tributario de los retiros de bienes
1. Introducción: ................................................................................................................................ 7
1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?............................................................. 7
1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la definición de Venta para efectos del IGV?............................ 7
2. ¿Cuál es el fundamento para gravar el retiro de bienes?....................................................................... 8
3. Retiros calificados como venta para el IGV............................................................................................ 9
3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones entre otros............................................................................................................. 9
3.2. Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma................... 11
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas ................................................................................................................................ 12
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición................................. 13
3.5. Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas como condición
de trabajo ................................................................................................................................ 14
4. Retiros no calificados como venta para el IGV....................................................................................... 15
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de
bienes que produce la empresa.................................................................................................... 15
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado........................................................................................... 16
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble...... 16
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes
debidamente acreditado................................................................................................................ 17
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar
operaciones gravadas................................................................................................................... 18
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros. ................................................................................................................................ 18
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables................................................................................................. 19
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.............................................................. 20
4.9 Entrega a título gratuito de muestras medicas.............................................................................. 20
4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta................................................. 22
4.11 Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para promocionar sus ventas,
con límite. ................................................................................................................................ 22
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas...... 23
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)............................................... 25
5. Informes de la SUNAT............................................................................................................................ 26
5.1 INFORME N.° 062-2015-SUNAT/5D0000.................................................................................... 26
5.2. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000...................................................................................... 26
5.3. CARTA N.° 050-2012-SUNAT/200000......................................................................................... 28
5.4 INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000...................................................................................... 29
5.5 INFORME N.° 096-2013-SUNAT/4B0000..................................................................................... 32
Casos prácticos ................................................................................................................................ 35

STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Tratamiento tributario de los

retiros de bienes
1. Introducción:
En la legislación que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV),
el retiro de bienes es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a
efectos de compensar desigualdades entre los consumidores finales, como el
caso de los retiros de bienes, manteniendo el impuesto la neutralidad que es
una característica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a título gratuito que
va a estar gravada con IGV.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos
1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?
Transferencia a Título Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
Gratuito como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiación de La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

Bienes titular de la misma.
Autoconsumo de El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de
Bienes su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
Entrega a favor de La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
Trabajadores disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

Convenios Colectivos condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios.
1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3° de la Ley del IGV.
INSTITUTO PACÍFICO 7
1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la definición de Venta2 para efectos

del IGV?
A favor de la empresa
A favor de los trabajadores A favor de terceros
(autoconsumos)
a) Bienes retirados para ser con- a) Bienes retirados para ser entre- a) Entregas con fines promocio
sumidos por la propia empresa, gados a los trabajadores como nales que no supera los límites
necesarios para la realización condición de trabajo indispen- reglamentarios.
de las operaciones gravadas. sable para que el trabajador b) Entrega de material documen-
b) Retiro de insumos y bienes in- pueda prestar servicios. tario.
termedios para actividades de b) Entrega de bienes pactada c) Entregas de muestras medicas
producción o para fabricación por Convenio Colectivo que d) Bonificaciones.
por encargo. sea ind ispensables para la
c) Retiro de bienes no consumi- prestación de servicios.
bles que serán utilizados por
la empresa en operaciones
gravadas.
2. ¿Cuál es el fundamento para gravar el retiro de bienes?

Debido a que el IGV tiene como fundamento gravar las operaciones realizadas
en el territorio nacional en igualdad de condiciones para los consumidores
finales, encontramos razones para gravar con IGV a las operaciones que con-
figuran retiro de bienes.
En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente:
“Como se trata de un impuesto cuyo propósito es recaer sobre el consumo
final de bienes y servicios, con la sujeción de los retiros de bienes se pretende
igualar las condiciones entre consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto
del impuesto auto consume bienes fuera de sus actividades empresariales, esto
es, cuando realiza autoconsumos no necesarios para realizar las actividades
gravadas del contribuyente.
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto
del impuesto ha computado previamente el IGV de compras de los bienes auto
consumidos como crédito fiscal. De manera que la sujeción del autoconsumo
pretende igualar las condiciones impositivas entre el consumidor final común
y el consumidor final empresa. Ello hace que este último también soporte la
carga económica del IGV.”3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo “si no se gravara
con IGV el retiro de bienes, se propiciaría que las empresas transfieran gratui-
tamente bienes a sus socios o trabajadores, lo cual traería como consecuencia
un tratamiento tributario inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes
en el mercado y aquellos que los reciben gratuitamente de las empresas a las
que pertenecen4”, debido a que estos últimos no tendrían que pagar IGV como
los primeros, siendo ambos para efectos del impuesto “consumidores finales”
2 Realizado por ROMÁN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con fines promocionales y bonifica-
ciones. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 217 - 2da quincena de Octubre
2010.
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición - 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo
puede encontrarse en la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/ aproximaciones-al-
8
3. Retiros calificados como venta para el IGV

Conforme a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del
Reglamento del IGV, entre los retiros calificados como venta tenemos a los
siguientes supuestos:
3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras

comerciales y bonificaciones entre otros
La transferencia de bienes a título gratuito como los obsequios, muestras co-
merciales y bonificaciones, son aquellos actos por los cuales se transfieren la
propiedad del bien mueble a terceros, sin que exista una contraprestación por
parte de dicho tercero (a título gratuito).
Es conocido también como autoconsumo externo y son gravadas con el im-
puesto porque los bienes salen del ámbito empresarial al privado.5
Con referencia al término “entre otros” que señala el primer guion del inciso
c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario
precisar que incluye a supuestos como las donaciones.
Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de libera-
lidad6 estarán afectas al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien
a una entidad religiosa7, se donen bienes a favor de entidades y dependencias
del sector público (excepto empresas), así como de entidades e instituciones
extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), ONG de desarrollo
e instituciones sin fines de lucro receptoras de donaciones8.
Asimismo, cabe señalar que existen excepciones para los casos de muestras
comerciales y bonificaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10,
4.11 y 4.12.
Jurisprudencia:
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuan-
do dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las
bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación de servicios.
Obsequios reparables
RTF N° 603-2-2000 (19.07.2000)

No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes
y comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crédito fiscal para el Impuesto
General a las Ventas, debido a que la recurrente no ha probado que dichos productos
hayan sido entregados a sus trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas, menos
retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores lera edición □ 2014. Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artículo 2° de la Ley del IGV
aun cuando la factura que sustenta la compra de los mismos, señala que dichos bienes
fueron entregados al recurrente en febrero.
Se dispone que la Administración verifique la fehaciencia del precio de venta de bebi-
das gaseosas las cuales no califican como retiro de bienes sino como ventas afectas.
RTF N° 1043-1-2006 (24.02.2006)

Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tributaria
emita nuevo pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio (envase de
gaseosa) y cajas de plástico tienen la condición de mercadería, y por tanto, debe en-
tenderse que la entrega de los citados bienes no califica como retiro de bienes gravado
con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta de un bien (liquido-gaseosa)
que incluye la botellas de vidrio y cajas de plástico, existen razones fundadas para
considerar que el precio al cual la recurrente comercializo dichos productos no es fe-
haciente, dado que el precio al que se está transfiriendo cada unidad de medida (caja
y/o paquete por 24, 12 o 6 botellas), sería equivalente al precio de mercado del líquido
contenido en cada una de las botellas de dicha unidad, por lo que se requiere que la
Administración Tributaria verifique la fehaciencia del valor, determinando y acreditando
si se ha producido alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 42° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas. Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a
las resoluciones de multa emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178°
del Código Tributario, de acuerdo a lo antes expuesto.
Entrega de bienes en calidad de obsequio
RTF N° 7445-3-2008 (17.06.2008)

La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro de bie-
nes en la medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por
quienes los reciben; y, por el contrario, si su uso no puede ir más allá que de lo publici-
tario, tales entregas califican como retiro.
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas, gorros)
quienes los usan y consumen, de manera que la entrega de estos bienes excede su
naturaleza publicitaria.
RTF N° 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al débito fiscal del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al respecto,
se tiene que si bien se verifico la adquisición de 15 computadoras y que en el stock
solo habían 2, considerándose que se habían vendido 13 sin comprobante de pago,
no se ha acreditado el destino de estas (venta, retiro de bienes, perdida, etc.) así como
tampoco se tiene información ni elementos que permitan conocer la fecha en que se
dispuso de ellas por lo que el reparo no está debidamente sustentado. Se confirma la
apelada en el extremo referido a retiro de bienes. De lo actuado se tiene que si bien
la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el logotipo pueden
constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su utilidad no habría
quedado agotada en la propia empresa y al haber sido entregados a sus clientes, el uso
y consumo final de estos corresponde a terceros, por lo que, de acuerdo con lo estable-
cido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 214-5-2000, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, se confirma el reparo por retiro de bienes.
INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000

La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por parte del
usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del prestador de ese servicio
10
(operador de plantas de conservas) se encuentra gravado con el IGV, al configurar

retiro de bienes.
3.2. Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular

de la misma
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
Al tratarse de un acto de liberalidad, lo cual repercutiría en ventaja para los
propietarios, socios o titulares de la misma dado que de no afectarse este acto
con IGV, habría una ventaja con respecto a los proveedores que operan en el
mercado y afectan las operaciones relacionadas con el mismo bien.
Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo,
cuando uno de los socios de la empresa comercializadora de electrodomésticos
retira un televisor LED de 40 pulgadas para llevárselo a su domicilio.9
Jurisprudencia:
En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la salida de tales
bienes, no siendo válido establecer el retiro vía presunción.
RTF N° 05278-5-2006 (28.09.2006)

Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca la apelada en el
extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no se ha acreditado la
salida de los mismos, atendiendo a que ello constituye una presunción y en el caso de
retiros debe haber certidumbre sobre la salida de los bienes y en cuanto a las ventas
determinadas por diferencias de inventario para efectos de IGV e Impuesto a la Renta,
atendiendo a que este procedimiento está dirigido a empresas comercializadoras y no
a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en cuanto al reparo al IGV por retiro
de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la Renta por duplicidad de gastos,
y en cuanto a compensación de deuda constituida por saldos a favor devueltos en ex-
ceso por SUNAT con deudas del contribuyente, debiendo sin embargo reliquidarse la
compensación efectuada, teniendo en cuenta los reparos levantados en esta instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital que
realiza el propietario de la misma, es un retiro de bienes.
RTF N° 03726-2-2004 (28.05.2004)

Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haber
retirado existencias para que el titular efectúe un aporte de capital se ha configurado el
retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, debiendo considerarse
como fecha de nacimiento de la obligación la consignada en el Acta de Junta General
de socios participacionistas de la empresa xxxx. Al respecto se señala que si bien el
aporte de capital es considerado como venta para efectos del Impuesto General a las
Ventas, en el caso de autos al tratarse de una empresa unipersonal, la operación grava-
da es el retiro de bienes que efectúa el titular de la empresa unipersonal y no el aporte
de capital que realiza el propietario a título personal, tal como ha dejado establecido el
Tribunal en la Resolución N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a las Ventas
9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores 1era
Edición - 2013. Pag. 69.
RTF N° 01623-1-2012 (31.01.2012)

Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la recu-
rrente consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra com-
prendido en alguna de las excepciones descritas.
Que toda vez que el inciso k) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, apli-
cable al caso de autos, señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes
no podrá deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta procedente
que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a las Ventas provenien-
te del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuentra
arreglado a ley.
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para
las operaciones gravadas
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
El fundamento para gravar este supuesto como retiro de bienes afecto al IGV
es por tratarse de un acto por parte de la empresa que no es necesario10, con
relación al objeto social y actividad que realiza la empresa.
Por ejemplo, en una cervecería, hoy día es cumpleaños del gerente y por tal
motivo se retira una caja de cerveza del almacén para realizar el brindis co-
rrespondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crédito fiscal correspondiente a las compras de medica-
mentos y gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiquín
ni eran destinados a cubrir una emergencia, sino más bien a curar una enfermedad
específica, no habiéndose acreditado además que, dichos medicamentos estuvieran
destinados a los trabajadores de la empresa.
RTF N° 09001-2-2007 (25.09.2007)

Se confirma la apelada en el extremo que declaro infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a las Ventas corres-
pondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio
2001, por reparos a comprobantes de pago de compras de medicamentos y gasolina,
por cuanto los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían
destinados a resolver una emergencia, sino más bien a curar una enfermedad especi-
fica como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acreditado, además, con prueba
alguna, que dichos medicamentos estén destinados a sus trabajadores como alega,
como podría haber sido con las recetas médicas, certificados médicos, lista de traba-
jadores beneficiados, entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y res-
pecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por el recurrente puede justificar
la necesidad de realizar gastos referidos a combustible, sin embargo el recurrente no
ha presentado prueba alguna que demuestre que la adquisición de gasolina se efectúo
para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión.
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni está relacionado con la actividad que ejerce
la empresa.
11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO v ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artí-
culo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
12
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposi-

ción.
La entrega de bienes a favor de los trabajadores de la empresa puede constituir:
Condición de Trabajo (Tema que veremos en detalle en el punto 4.7)
Mayor renta de quinta categoría (Remuneración o liberalidad)
La entrega de bienes del trabajador al empleador, que a su vez constituye ma-
yor renta de quinta para este último, y no es necesaria ni indispensable para
el desarrollo de la función que realiza el trabajador, es una entrega de bienes
que constituye un beneficio para este, motivo por el cual la entrega de bienes
es considerada como retiro de bienes y afecta al IGV. Al ser la entrega un acto
no necesario de la empresa con respecto a su objeto social y no ayudar a ge-
nerar mayor renta gravada por la realización de ese acto, se grava dicho acto
con el IGV12.
Coincidimos, con Giribaldi Pajuelo cuando afirma lo siguiente13 “Además,
en legislaciones comparadas se grava con el IGV como retiro de bienes a las
transferencias gratuitas de propiedad siempre y cuando el sujeto del impuesto
haya ejercido previamente el crédito fiscal del IGV respecto a las compras invo-
lucradas . Nuestra legislación no sigue dicho camino, razón por la cual cuando
la compañía entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamente
tributara IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que también se verá
imposibilitada de ejercer el crédito fiscal por la adquisición del referido televisor.
En cambio, si la compañía vende dicho televisor o lo entrega en calidad de ma-
yor renta de quinta categoría al trabajador, nos encontraremos tributariamente
una operación más ventajosa; ya que si bien se configura una venta de bienes
muebles gravada con el IGV, no obstante la empresa cuenta con las plenas
facultades para deducir el crédito fiscal del IGV proveniente de su compra.”
Un típico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideñas a los
trabajadores la cual es considerada retiro de bienes. A mayor abundamiento el
Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 1515-4-2008, 4472-3-2005, 495-3-2000,
90104-2001, 04517-1-2002 y 01922-4-2004, entre otras, ha establecido que la
entrega de canastas navideñas a los trabajadores constituye retiro de bienes al
no ser indispensable para el desempeño de sus labores.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto
General a las Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a
favor sus trabajadores con motivo de fiestas navideñas, como es el caso de
los panetones o canastas navideñas, ello en razón de que tales bienes son de
libre disposición de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para
el desarrollo de las labores que estos desempeñan, siendo que las entregas de
bienes a favor de los trabajadores para la normativa del Impuesto General a las
Ventas solo califican como retiro de bienes no gravados, cuando son entregados
13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV, el articulo
puede encontrarse en la siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/ aproximaciones-al-
retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
como condición de trabajo son indispensables para la prestación de servicios,

o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
RTF N° 4472-3-2005 (15.07.2005)

(...) Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 05191-5-2002 del 6 de setiembre de
2002, se confirmó el reparo efectuado por la Administración a la base imponible del
Impuesto General a las Ventas, respecto de bienes que habían sido entregados por el
contribuyente a sus trabajadores con ocasión de las fiestas navideñas, al concluir que
dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideñas efectuada por la recurrente a
sus trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las
Ventas, encontrándose el reparo efectuado por la Administración ajustado a ley.
RTF N° 1515-4-2008 (06.02.2008)

En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recurrente
y al no haber demostrado esta que tales entregas se hayan efectuado como condición
de trabajo, o por resultar necesarias para la realización de sus actividades o por algún
mandato legal, siendo además que por la naturaleza de los bienes entregados y las
fechas en que estas se efectuaron se infiere que corresponden a entregas de bienes
por motivos de fiestas navideñas, corresponde confirmar el reparo en este extremo.
3.5. Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas

como condición de trabajo
La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Co-
lectivos; siempre que dicha entrega no se considere una condición de trabajo
y que no sea indispensable para la prestación del servicio laboral.
Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad
que esta “liberalidad” viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y
a su vez dado que no es necesario con relación a la actividad que realiza la
empresa, la Ley del IGV grava a esta operación con el impuesto.
Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza
un aporte de útiles escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte será consi-
derado como un retiro de bienes, al generar este una mayor renta a disposición
de los trabajadores, gravando esta operación con el IGV.
Jurisprudencia:
RTF N° 1136-1-1997
El Tribunal señala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deportiva a
los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referidos bienes
no alteraría en nada la prestación efectiva del servicio.
14 Considerado como: “el proceso formalizado de dialogo entre representantes de trabajadores y de empre-
sarios encaminado, en ejercicio de su autonomía colectiva, a la consecución de un convenio colectivo re-
gulador de las relaciones entre ambos, asl como de las condiciones a que han de ajustarse los contratos de
trabajo, en un ámbito determinado”. PALOMEQUE LOPEZ, Manuel en Derecho Sindical Español, Quinta
Edición, Editorial Tecnos S.A., Madrid, 1994. Pag.351.
14
Donaciones de medicamentos a trabajadores
RTF N° 02991-4-2010
“Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no cons-
tituyen condición de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados para el Impuesto
General a las Ventas, siendo que además la recurrente no señaló en la fiscalización ni
se encuentra acreditado con documentación alguna en autos que las citadas entregas
fueran efectuadas a sus trabajadores en razón de enfermedad de estos, lo que recién
es alegado por ella con su escrito de apelación, sin acreditar además tal situación.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administración a los bienes entre-
gados a los trabajadores, cabe señalar que de la normativa del Impuesto General a
las Ventas y del Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el criterio
recogido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la Resolución N°
00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene que la Administración se encuentra
facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes en las ven-
tas o prestación de servicios corresponde al de mercado, el cual es determinado con las
propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando el
tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en que se produjo la transferencia
o prestación de servicios y el valor que usualmente es utilizado para tales operaciones
respecto de terceros, así como considerando que las operaciones tengan las mismas
circunstancias y/o elementos.”
4. Retiros no calificados como venta para el IGV

SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LA LEY:
Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la
Ley del IGV, se consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a
los siguientes supuestos:
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboración de bienes que produce la empresa
Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del
IGV15, tenemos a los retiros de insumos, materias primas y bienes intermedios
utilizados en la elaboración de bienes que produce la empresa, un autoconsumo
permitido por generar bienes que produce la empresa.
A mayor abundamiento, se determina para el ámbito de aplicación del impues-
to que los retiros de los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se
consideran venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para
su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta
de muebles, traslada un camión con madera procesada para el local donde
se realizara la construcción del mueble, este retiro de la madera procesada no
estaría gravado con el impuesto debido a que está destinado a la producción
de otros bienes que produce la empresa.
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de

otros bienes que la empresa le hubiere encargado
Otra excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV,
es la entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros
bienes que la empresa le hubiera encargado.
Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que
esta vez el autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no
obstante el tercero está obligado a utilizar el bien retirado para fabricar un bien
a favor de la empresa que efectúa el retiro.
Coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente: “Se precisa
que la entrega de bienes por parte del comitente al contratista para la fabrica-
ción de los bienes encargados no califica como retiro de bienes. Ello significa
que no hay transferencia de propiedad ni autoconsumo no necesario, pues el
consumo de los bienes entregados al tercero se hace con un fin empresarial: la
fabricación de bienes relacionados al giro del negocio16.”
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar
polos, pero esta vez diseñara unos gorros con un modelo especial, debido a
un pedido por su cliente; entonces la empresa contratara a un tercero para que
realice el pedido, al cual le suministrara los insumos y materias primas, como
la tela, el tinte, el logo de la marca en plástico, etc.
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de pro-
piedad, debido a que el tercero no tiene una libre disposición de dichos bienes,
dado que se le ha sido otorgado en condición de utilización para fabricar los
gorros, los cuales una vez fabricados les serán entregados a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME N° 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los
titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha
tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta
para fines tributarios, encontrándose gravada con el IGV.
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-

trucción de un inmueble
Este supuesto es una particularidad del supuesto ya visto en el punto 4.1, que
incorporada la actividad del sujeto que realiza el retiro de bienes (en este caso
el “constructor17”), para ser incorporados en la construcción de un bien el cual
forma parte de su actividad y objeto social, motivo por el cual no se considera
retiro de bienes y no se afecta con el impuesto dicha operación.
16 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición □ 2014. Pag. 101
17 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, constructor es cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este
último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de
la construcción.
16
Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus

almacenes cemento, fierros de construcción y ladrillos, los cuales retira de su
almacén para destinarlos como materia prima a un proyecto inmobiliario que
tienen en una zona periférica de la capital. El retiro de sus inventarios destinados
a la fabricación de una obra que le permitirá concluir su proceso productivo
relacionado al giro de su negocio no estará afecto al IGV.
INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los
materiales necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por
el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de
obra, no califica como una operación gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas.
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción

o pérdida de bienes debidamente acreditado.
Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV,
tenemos al retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes debidamente acreditado conforme lo disponga el Regla-
mento de la Ley del IGV.
Ahora bien, en el numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV se
establece que la perdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, se acreditara con el informe emitido por la
compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial
el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos
los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese periodo.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la
perdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conoci-
miento de la comisión del delito.
Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento
aplicado para efectos de la deducción de este tipo de gastos para el Impuesto
a la renta. En este sentido, Alva Matteucci señala lo siguiente: “A manera de
comparación, apreciamos que como equivalente de este punto en la perdida de
los bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente se encuentra el
literal d del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que
es posible realizar la deducción del gasto en la determinación de la renta neta
de tercera categoría por las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.18”
18 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacífico Editores 1era
Edición - 2013. Pag. 67
Resulta interesante ver la opinión de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando

describen los siguientes conceptos:19
Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

Desaparición
económico del bien mueble. Ejemplo: El robo o extravío del bien mueble.
Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,

Destrucción imposible de ser reconstruido. Ejemplo: Se cae al suelo una botella de
vino (llena).
Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento

Perdida económico del bien mueble.
Ejemplo: Un huaico arrasa con una ferretería y se lleva toda la mercadería.
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea
necesario para realizar operaciones gravadas.
A diferencia del punto 4.1, en este supuesto no se otorgan bienes, sino se con-
sumen bienes no relacionados al proceso productivo final, pero si necesarios
para realizar operaciones gravadas con el impuesto. Como bien menciona auto-
rizada doctrina20, este es un caso típico de autoconsumo necesario, cuyo costo
formara parte del valor de venta de los bienes o servicios sujetos a imposición.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles
Moreno, cuando señalan a: “un distribuidor mayorista de llantas tiene una
camioneta de reparto y retira una llanta nueva de su almacén para colocarla
en dicha unidad de transporte.
¿Qué sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar pro-
ductos que van a ser exportados?
La exportación es una operación “no gravada”; de tal modo que este autocon-
sumo no calzaría en el supuesto legal que estamos analizando”21
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
Otro retiro de bienes no considerado como venta por el Reglamento de la Ley
del IGV es el de los bienes no consumibles utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y
que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles
Moreno, cuando señalan lo siguiente: “Del almacén de la Mueblería Canziani
se retira un juego de escritorio para llevarlo a la oficina del gerente general.”22
culo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N° 179- 2da quincena de Diciembre 2009
20 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores 1era edición - 2014. Pag. 102.
22 Ídem.
18
El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a

la vez permite distinguir otro que también cumple con lo establecido en este
punto, pero ha sido regulado particularmente. Nos referimos al retiro de bienes
entregado a los trabajadores como condición de trabajo.
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición
de trabajo, siempre que sean indispensables.
La diferencia con el supuesto anterior, dado que al ser muy parecidos podría
llevar a confusión es que en este supuesto los bienes retirados y entregados a
los trabajadores son necesarios para llevar a cabo sus labores en la empresa,
teniendo estos la condición de “indispensables” y “necesarios”, no así en el
ejemplo anterior.
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto
“Condición de trabajo” para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto
viene determinado por la legislación y practica laboral, podemos entender
a la jurisprudencia laboral la CASACION N° 153397, SALA DE DERECHO
CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA REPUBLI-
CA, señala lo siguiente: “Se entiende por condiciones de trabajo los bienes o
servicios prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el
desarrollo de la labor encomendada o propia de la actividad del empleador”.23
Asimismo, en este sentido veamos que señala el Tribunal Fiscal en relación al
concepto de condición de trabajo:
RTF N° 3964-1-2006 (21.07.2006)
“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para via-
bilizar el desempeño de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan tal
objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
RTF N° 1215-5-2002 (06.03.2002)

“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabili-
zar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el
cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por concepto de movilidad,
viáticos (...) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal objeto y no consti-
tuyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la empresa,
aun si se ha otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre disposición
de los bienes por parte de ellos, sino una utilización necesaria de los bienes para el
ejercer cabalmente sus funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Moreno,
cuando señalan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos especiales y
botas a los trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) señaló que, la
entrega de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un Con-
venio Colectivo de Trabajo califica como una condición de trabajo; toda vez que se trata
de proyectar una mejor imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un retiro infecto.
23 En: Gaceta jurídica. Sección de Actualidad Jurídica, T. N° 79-B, Gaceta Jurídica, Lima, junio de 2000, pags.
150 -151).
Jurisprudencia:
RTF N° 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la medida
que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reci-
ben y que, por el contrario, si su uso no puede ir por más allá que de lo publicitario, tales
entregas no califican como retiros (...). En el caso de los uniformes deportivos, polos,
bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos didácticos, dado que la
recurrente manifestó que fueron entregados a clientes sino al personal contratado para
las campañas de promoción de sus productos, no acredito que constituían entregas
como condición de trabajo, y teniendo en consideración el criterio antes señalado, co-
rresponde mantener los reparos respectivos.
RTF N° 07223-3-2002 (17.12.2002)

Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen a alimen-
tación del personal por cuanto a entrega no es producto de convenio colectivo.
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recu-
perados.
Debemos tener presente en este supuesto que la transferencia por subrogación24
para empresas de seguros sobre bienes recuperados, implica que la empresa
que ha repuesto el bien, recupera el bien siniestrado por su cliente y dicha
transferencia no estará gravada con el impuesto
A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y
Robles Moreno cuando mencionan lo siguiente: “Un cliente compra un vehículo
y lo asegura. El auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto
al cliente, luego el auto robado aparece, pero está a nombre del cliente. Debido
a que la empresa aseguradora ya entrego un vehículo al cliente, el auto robado
que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte,
en el contrato de seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la
propiedad a la empresa aseguradora si el vehículo aparece. Por la subrogación,
la empresa se seguros se pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del
vehículo, este retiro de bienes esta inafectas al IGV.”25
SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR EL REGLAMENTO:
Sin perjuicio de los supuestos señalados anteriormente, el inciso c) del numeral
3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones
a los retiros de bienes a los siguientes supuestos:
4.9 Entrega a título gratuito de muestras medicas

Como bien menciona Villanueva Gutiérrez, en este tipo de entregas a título
gratuito la finalidad es promover, incentivar o generar las ventas del sujeto del
24 “El Pago con subrogación es una institución que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir la
deuda, no hace más que cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto a su
acreedor, pero se convierte en deudor de aquel que ha pagado la deuda por él”. En COLIN, Ambrosie y
Henri CAPITANT. Curso de Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo 2. Página 2002 – 2004.
25 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artí-
20
impuesto y en esa medida las entregas gratuitas se encuentran destinadas a ope-

raciones gravadas con el impuesto (inciso b) del artículo 18° de la Ley del IGV)26
Así pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se
otorgan bajo receta médica, no se grava las entregas a título gratuito de muestras
médicas con el fin de promocionar dichos productos, debido a su particular
forma de ser consumidos bajo receta médica.
En sentido contrario, la entrega de muestras médicas de medicamentos que
no sean consumidos bajo receta médica (de libre disposición y exhibición en
farmacias) estará sujeta al IGV y serán consideradas ventas para efectos del
impuesto.
Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y
Robles Moreno: “Los laboratorios médicos entregan mediante los llamados
visitadores médicos muestras médicas a los médicos para que estos a su vez
los entreguen gratuitamente a sus pacientes. Dentro de estas muestras médicas
hay dos: medicinas que se expenden bajo receta médica (en las farmacias solo
las venden si hay una receta médica) y aquellas que se expenden sin necesidad
de receta médica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras médicas
que realizan los laboratorios a los médicos y se trata de medicinas que solo se
expenden bajo receta médica, estas transferencias se encuentran inafectas del
IGV. Esto no sucede con aquellas transferencias de muestras médicas que se
expenden sin receta médica.”27
Jurisprudencia:
Informe N° 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar los
titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha
tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura una venta
para fines tributarios, encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N° 7164-2-2002 (Muestras médicas)

[Las] muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales médicos,
clientela y público en general. [...] No obstante, la entrega de muestras médicas debe
estar debidamente sustentada con documentos que permitan identificar debidamente
los productos que son transferidos gratuitamente en calidad de muestras médicas, así
como su destino; de lo contrario, se presta para ser utilizada como un mecanismo de
evasión, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV. RTF N° 19049-8-2011
“Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no ha pre-
sentado documentación alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios de las mues-
tras médicas (o de ser el caso por algún tercero en su nombre o representación) que
pruebe de manera fehaciente que los productos fueron destinados efectivamente a
los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha establecido la existencia de alguna
prohibición o excepción legal que resulte de aplicación para este supuesto en particular,
que haga imposible o innecesaria esta exigencia para efecto tributario; corresponde
confirmar este reparo y la apelada en este extremo”.
26 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacifico Editores lera edición □ 2014. Pag. 83.
4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros

debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del
Impuesto a la Renta
Debemos tener presente en este supuesto que se deriva la acreditación de
mermas y desmedros conforme a las disposiciones establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, las mermas son la perdida física, en el vo-
lumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza (entendemos, realizados en el proceso de comercialización) o al
proceso productivo, y para acreditar la merma se realizara mediante un informe
técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo
menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21° del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, los desmedros son la perdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados. Para acreditar los desmedros ocurridos se
realizara mediante la destrucción de las existencias efectuadas ante notario
público o juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente
a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en
que se llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Asimismo cabe señalar que, conforme a la Resolución de Superintendencia
N° 243- 2013/SUNAT, se ha establecido un método alternativo para acreditar
desmedros de productos de alimentos perecibles, para su deducción a efectos
del impuesto a la renta y acreditación por consecuencia no considerados venta
para los retiros por desmedros conforme al Reglamento de la Ley del IGV.
En conclusión, podemos señalar que siempre que la sustentación de las mer-
mas y desmedros se lleve a cabo siguiendo los lineamientos del artículo 21°
inciso c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolución de
Superintendencia N° 243-2013/SUNAT, no nos encontraremos ante un retiro
de bienes afecto al IGV.
4.11 Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para pro-
mocionar sus ventas, con límite.
Otro supuesto no considerado venta por el Reglamento, es el referido a la en-
trega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales28
de los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT. En los casos en
28 Entiéndase que para efecto del cómputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación.
22
que se exceda este límite, solo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se
determinar en cada periodo tributario.
Como bien señala Villanueva Gutiérrez29, diversa jurisprudencia del Tribunal
Fiscal señala que solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes
que no constituyan beneficio directo y propio para el consumidor (RTF N°
214-5-2000), y no las entregas gratuitas de uniformes deportivos, polos, ber-
mudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos didácticos, las cuales
se encuentran gravadas con el impuesto. (RTF N° 7445-3-2008), así también
la entrega de pavos de navidad como gastos de representación no constituyen
retiros promocionales (RTF N° 12155-2002)
Jurisprudencia:
Si los bienes que se reciben no son efectuados a título de propiedad la posterior entrega
de estos a los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como
retiro
RTF N° 00541-3-2008
Se revoca la apelada. Se señala que la Administración, en cumplimiento de la RTF N°
3146-12005, luego de establecer que no existió entrega de bienes en propiedad de
Castrol Perú S.A. a la recurrente, y por ende que el reparo al crédito fiscal sustentado
en que no correspondía que este se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artículo 20°
de la Ley del IGV, carecía de sustento, determino que al haberse establecido que la
recurrente era únicamente una intermediaria entre Castrol del Perú S.A. y los consumi-
dores finales, no correspondía que utilizara el crédito fiscal por estar destinado a opera-
ciones por las que no se deba pagar el impuesto, en mérito al inciso c) del artículo 18°
del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF. Asimismo,
excluyo de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los productos
denominados “de promoción”, que fueron gravados por la recurrente con el Impuesto
General a las Ventas, modificando las resoluciones de determinación y resoluciones de
multa impugnadas. Se precisa que conforme al criterio establecido en la RTF N° 00887-
5-2007, tratándose de la etapa de cumplimiento, la facultad para predeterminar la deu-
da tributaria está limitada a los parámetros establecidos por este Tribunal, por lo que
no correspondía que al dar cumplimiento de lo dispuesto en la RTF N° 3146-1-2005, la
Administración reparase el crédito fiscal sustentándose en normas distintas a aquellas
que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso
que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el
valor registrado por concepto de venta de los productos denominados “de promoción”,
que fueron gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexis-
tencia del retiro de bienes por parte de Castrol Perú S.A. a la recurrente, procede dejar
sin efectos los valores impugnados.
4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de

promocionar sus ventas.
Otro supuesto de retiro de bienes excluido como venta y por consecuente del
impuesto, es el referido a la entrega a título gratuito de material documentario
con la finalidad de promocionar las ventas.
29 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífico Editores 1era edición - 2014. Pag. 85, 88
y 90.
Como bien refiere Ruiz de Castilla y Robles Moreno30, este supuesto conlleva
una transferencia de propiedad por parte de la empresa con los potenciales
consumidores, los cuales constituyen un servicio gratuito; pues el mayor valor
agregado está en la información que va a circular en el mercado.
En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trípticos,
afiches, volantes, catálogos, almanaques y en general todo documento que
preparen las empresas con la finalidad de promocionar los productos, servicios
de la misma, constituye un retiro de bienes no considerado venta para efectos
del IGV.
Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Morena31, en los siguientes casos:
La entrega de afiches al público no se encuentra gravada. Señala el Tribunal
Fiscal que el retiro de bienes vía obsequio de afiches no significa ningún pro-
vecho directo para el destinatario. RTF 214-5-2000 Resolución con naturaleza
de Precedente de Observancia Obligatoria.
Folletos y catá- Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catálogos sobre los productos y ser-
logos vicios. Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.
La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes para

lograr una mayor presencia en el mercado se encuentra dentro del supuesto del RlGV
Almanaques
que se refiere a la entrega de material documentario. Ver RTF 606-5-00 del 22.08.00.
Por tanto, se trata de un caso inafecto al IGV.
La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros se

Volantes
encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01 del 09.11.01.
Jurisprudencia:
RTF N° 0504-1-1999
Cuando se entrega catálogos en los que aparecen los productos y sus precios y a su
vez las vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen infor-
mación de exclusivo interés para las mismas, nos encontramos con bienes que son
proporcionados por la empresa para que cumplan su actividad y que el producto llegue
a conocimiento de terceros, dicha entrega no puede ser considerada como retiro de
bienes, por lo que no se encontraría gravada.
RTF N° 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene únicamente utilidad publicitaria y que no depara ninguna
utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N° 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las en-
tregas que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques
acrílicos y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
31 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CAR-
MEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición N°
179- 2da quincena de Diciembre 2009.
24
RTF N° 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del inciso c) del
numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden aquellos
destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea de producción,
comercialización o prestación de servicios de una empresa excluyendo, ya que se trata-
rían de gastos de representación, aquellos que buscan proyectar una imagen genérica
de la empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-

plan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°,
excepto el literal c).
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a
las ventas realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos
en el Reglamento del IGV. Ahora bien no se grava dicha transferencia por un
criterio de incentivar la mayor venta por parte de la empresa, destinada con
estas promociones a aumentar sus ingresos, así como afianzar sus vínculos con
los clientes y atraer a potenciales clientes con la bonificación.
En tal sentido, viene a colación las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Moreno
cuando señalan:32
“La bonificación es un reconocimiento al cliente que se le otorga, entre otros
supuestos, por volúmenes de ventas negociadas en un determinado periodo,
lo cual puede plasmarse -por ejemplo- a través de la entrega de mercaderías.
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista),
pero la característica de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino
que esta se da a través de la entrega gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos como las empresas utilizan para efectos de ventas, como
por ejemplo el famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de
tal manera que la bonificación consistirá en la entrega “gratuita” del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite
al precio de 2; pero en otros casos, la bonificación puede ser un bien distinto,
por ejemplo si compro una pasta dental, viene de regalo adherido a la pasta
dental un cepillo de dientes, yo estaría comprando la pasta dental pero me
regalan el cepillo de dientes, en este caso, el bien entregado gratuitamente no
es igual al otro.
Cuando tratamos el tema de la bonificación debemos señalar que en rigor se
trata de una modalidad de promoción comercial; en la medida que su objetivo
es lograr un aumento en el volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta
original.
Asimismo, la bonificación es un caso de transferencia de propiedad, ya que se
trata de la entrega en propiedad de un bien.”
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una
operación no gravada con el impuesto, siempre y cuando:
Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector
económico al que pertenece el generador de la bonificación.
Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales con-
diciones. Se emita el comprobante de pago o la nota de crédito correspondiente.
Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efectúen
las empresas como bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que
los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta”.
5. Informes de la SUNAT
5.1 INFORME N.° 062-2015-SUNAT/5D0000
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i062-2015.pdf
-------------------------
1. SUMILLA: El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestación
de servicios.
5.2. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i2162002.htm
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dis-
puesto en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar al pago de
este impuesto, solo proceden tratándose de venta de bienes o también proceden en el
caso de prestación de servicios.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias (en
adelante, TUO del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el
Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra
el Decreto Supremo N° 064- 2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
26
ANÁLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava, entre
otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación del
IGV se entiende por venta:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente- mente de
la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originan esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la em-
presa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con
excepción de los señalados en la Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea nece-
sario para la realización de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispone
que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condi-
ción de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados ventas
y, entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de bienes
muebles que efectúen
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
plan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operación de “venta” la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de
bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término
“venta”, debe interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada en
el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido más
amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumplan con determinados requisitos, debe entenderse que esta norma solo está
haciendo alusión a las bonificaciones que se otorgan por la venta de bienes y de ningún
modo a la prestación de servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se considera
como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de
los mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifica-
ciones, razón por la cual, para que una determinada operación no constituya retiro de
bienes, debe estar expresamente contemplada como una excepción, lo que no ocurre
en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con
carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y conste en el
comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Más aun conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
5.3. CARTA N.° 050-2012-SUNAT/200000
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/c050-2012.pdf
Lima, 07 de junio de 2012 Señor
JOSÉ ROSAS BERNEDO Gerente General Cámara de Comercio de Lima Presente
28
Ref.: Carta GL/019-12/GL De mi consideración:

Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de la referencia, mediante
el cual su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como venta de bienes mue-
bles gravada por la Ley del Impuesto General a las Ventas, requiere de actos jurídicos
destinados a transferir la propiedad del bien que deben cumplir con las formalidades ad
solemnitatem reguladas por el Código Civil cuando exceden de determinado monto, de
modo que si no se cumple con tales formalidades, no se produce su hecho imponible.
Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo33 y su Reglamento34
regulan diversas modalidades de retiro de bienes.
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias específicas
que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuración de los retiros de
bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes pueden utilizar
los medios que resulten idóneos para probar la realización de dichos retiros.
Finalmente, cabe indicar que esta Administración Tributaria, en vía de la absolución de
una consulta, no puede emitir pronunciamiento sobre la calificación de un acto como
hecho imponible.3536
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
5.4 INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i2162002.htm
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dis-
puesto en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar al pago de
este impuesto, solo proceden tratándose de venta de bienes o también proceden en el
caso de prestación de servicios.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias (en
adelante, TUO del IGV).
sumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fue sustituido por el
33 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.
34 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias.
35 En aplicación de lo dispuesto en el artículo 93° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, según el
cual no se puede brindar atención a consultas que no versen sobre el sentido y alcance de las normas tribu-
tarias.
Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra

el Decreto Supremo N° 064- 2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANÁLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava, entre
otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación del
IGV se entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independiente- mente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción
de los señalados en la Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea nece-
sario para la realización de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispone
que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condi-
ción de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados
ventas y, entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas de
30
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artículo 5°, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operación de “venta” la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de
bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término
“venta”, debe interpretarse dicho concepto considerando la definición contemplada en
el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho termino un contenido más
amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumplan con determinados requisitos, debe entenderse que esta norma solo está
haciendo alusión a las bonificaciones que se otorgan por la venta de bienes y de ningún
modo a la prestación de servicios (2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, se considera
como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de
los mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifica-
ciones, razón por la cual, para que una determinada operación no constituya retiro de
bienes, debe estar expresamente contemplada como una excepción, lo que no ocurre
en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico (e)
(1) Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con
carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y conste
en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
(2) Más aun conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
5.5 INFORME N.° 096-2013-SUNAT/4B0000
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i096-2013.pdf
MATERIA:
En el caso de una operación de retiro de bienes que se encuentra gravada con el Im-
puesto General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1. Si, por convenio de partes, se traslada la carga económica del Impuesto del trans-
ferente al adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra este por el
importe equivalente al impuesto, ¿corresponde que el adquirente haga uso de la
deducción del crédito fiscal?
2. Si el transferente hubiera trasladado por error el IGV al adquirente, ¿el mecanismo
de valor agregado expresado a través del débito fiscal y crédito fiscal y la neutralidad
del impuesto determinan que en el traslado indebido del IGV correspondiente a una
operación de retiro de bienes, el adquirente pueda hacer uso del crédito fiscal?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999,
y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley de IGV).
sumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 029- 94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo
Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N° 136- 96-EF, publicado el 31.12.1996,
y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 1° y el inciso a) del numeral 9.1 del artículo
9° del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta
en el país de bienes muebles; teniendo la calidad de contribuyente el sujeto que
efectúa la venta en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° del mencionado TUO establece
que se entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen
como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por dicha Ley36 y
su reglamento.
36 Se exceptúa:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes
que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa
le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debida-
mente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realiza-
ción de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
32
Asimismo, según lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Re-
glamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, entendiéndose
como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros37.
Por su parte, el artículo 20° del TUO de la Ley del IGV señala que el Impuesto que
grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni
podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
En esa misma línea, el numeral 6 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV
prescribe que en ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá tras-
ladarse al adquirente de los mismos.
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislación ha ca-
lificado como venta para efectos del IGV al retiro de bienes38, incluyéndose dentro
de esta figura a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito; supuesto en el cual la calidad de contribuyente recae en el sujeto que
efectúa el retiro definido como venta, sin que este pueda -por disposición expresa
de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que grava la operación.39
Cabe indicar que tal regulación encuentra su justificación en la técnica del valor
agregado adoptada por la legislación del IGV, conforme a la cual este Impuesto
afecta el valor añadido, el que es determinado por el método de sustracción sobre
base financiera40 bajo la modalidad de Impuesto contra Impuesto, al permitirle al
sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al comprador del bien o usuario del
servicio (debito fiscal), el impuesto que le fue trasladado por su proveedor o quien
le presto el servicio, pagando al fisco solamente el impuesto que grava el valor que
el sujeto pasivo agrega al bien o servicio.
Pues bien, tratándose de una operación a título gratuito (retiro de bienes), dicho
valor agregado no se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la distorsión del
crédito fiscal y neutralizar la deducción del Impuesto que fue trasladado en las
adquisiciones destinadas a tal operación41, el legislador ha considerado esta como
venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el “vendedor”, quien debe soportar
su carga económica sin poder trasladarlo al adquirente42. Vale decir, la normativa
citada en el numeral anterior mantiene la técnica del Impuesto como uno de valor
agregado.43
3. Atendiendo a lo antes señalado, y en relación con la primera consulta, cabe indicar
que, tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adqui-
37 También se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
38 Salvo las excepciones expresamente contempladas en la norma.

39 Impuesto que, por tanto, y como establece la norma, en ningún caso, puede ser deducido por el adquirente
como crédito fiscal ni considerado como costo o gasto.
40 En virtud del cual, el Impuesto se determina restando del correspondiente a las operaciones del mes, el de
las adquisiciones realizadas en el mismo periodo, sin importar si estas fueron efectivamente utilizadas para la
producción de bienes o servicios gravados en el periodo.
41 El que, atendiendo a la técnica del Impuesto sobre base financiera, fue deducido en el periodo en que se
realizó dicha adquisición.
42 Considerando que en dicho supuesto, y atendiendo a la técnica del Impuesto, deba asumirse que es el “ven-
dedor” y no el adquirente quien tiene la calidad de consumidor; de allí, además, que tal adquirente no pueda
deducir como crédito fiscal el IGV que grava el retiro ni considerarlo como costo o gasto.
43 En similar sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolución N.° 286-3-98.
rente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación, aun
cuando las partes hubieran pactado el traslado económico de este.
En efecto, conforme se ha expuesto precedentemente, dentro de la técnica del valor
agregado adoptada por nuestra legislación, expresamente se ha dispuesto en esta
que, en ningún caso, el adquirente puede deducir como crédito fiscal el IGV que
grava el retiro de bienes ni considerarlo como costo o gasto; habiéndose previsto,
además, que en ningún caso el IGV que grave el retiro de bienes podrá trasladarse
al referido adquirente.
4. De otro lado, y en lo que se refiere a la segunda consulta, debe tenerse en conside-
ración que - tal como se ha señalado anteriormente- la norma tributaria ha dispuesto
expresamente que, en ningún caso, el adquirente puede deducir como crédito fiscal
el IGV que grave el retiro de bienes.
Así pues, dado el carácter imperativo de dichas normas, la disposición antes citada no
puede quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por error, efectúe el traslado
económico del IGV al adquirente; disposición que, además, guarda coherencia con la
técnica del valor agregado conforme se ha expuesto en el numeral 2 del presente Análisis.
En consecuencia, en una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente
no podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado
por error el IGV.
CONCLUSIONES:
Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta dicha operación, aun cuando las
partes hubieran pactado el traslado de este.
En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podrá hacer
uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
Lima, 27 de mayo de 2013
Original firmado por:
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDIAS
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
34
Casos prácticos
Caso práctico N.° 1
RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR LOS SOCIOS:

La empresa Panadería los Felices S.A. se dedica a la fabricación de tortas y pasteles dulces
y salados. Para Fiestas Patrias decide distribuir a los dos socios de la empresa 10 de sus
mejores pasteles.
El costo de producción de cada pastel es de S/. 8.00 nuevos soles
El valor de venta de cada pastel es de S/. 10.00 nuevos soles
El retiro de bienes se efectúa el 20 de Julio del 2017
SOLUCION:
a. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
socios, como se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de venta
por cada uno de ellos, la misma que estará gravada con Impuesto General a las Ventas,
según lo establecido en el artículo 2 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV.
Panadería Los Felices S.A

Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima
Señores (es): Pablo Alegría Díaz DNI 45789455

Dirección Calle Montes 123 San Borja Fecha 20.07.2017
Cantidad Descripción Valor Unitario Valor Total
10 Pasteles 10.00 100.00
TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO
Valor de Venta 100.00
Son: Ciento dieciocho con 00/100 Soles IGV (18%) 18.00
Precio de Venta 118.00
USUARIO
Panadería Los Felices S.A

Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima
Señores (es): Ana Nores Guerra DNI 3875677

Dirección Calle Chávez 123 Barranco Fecha 20.07.2015
10 Pasteles 10.00 100.00
Son: Ciento dieciocho con 00/100 Soles IGV (18%) 18.00
USUARIO
b. Base Imponible para la emisión de las boletas de venta: Tratándose del retiro de bienes,
la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado, esto según lo
establecido en el artículo 15 de la Ley del IGV.
c. Registro contable: El tratamiento contable que observamos, en con respecto al IGV su
reconocimiento por tratarse de un retiro de bienes, así como su reconocimiento como
gasto administrativo
Asimismo, registramos el asiento contable por la salida de dichos bienes
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
64 GASTOS POR TRIBUTOS 18.00

641 Gobierno Central
6411 IGV e ISC
40
TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 18.00
4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 001-3456
————————————————— x ——————————————————

6411 IGV e ISC
40
4011 IGV
20/07 Por el IGV por el retiro de bienes s/ BV 001-3457
36
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00

659 Otros gastos de gestión
6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados
20/07 Por la salida de almacén s/ BV 001-3456
————————————————— x ——————————————————
65 OTROS GASTOS DE GESTION 80.00

659 Otros gastos de gestión
6599 Retiro de bienes-Accionistas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 80.00
211 Productos manufacturados
20/07 Por la salida de almacén s/ BV 001-3457
38
d. Registro de ventas: En el Registro de ventas, se considera una venta regular, para efectos del IGV.
e. Registro y declaración en el PDT 621:

En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el
pago del IGV como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro
de bienes si bien es cierto está gravado con el IGV, en la determinación del pago
a cuenta del impuesto a la renta, se debe tener en cuenta los establecido en el
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la identificación
de los ingresos gravables devengados en el mes de Julio. Es por ello que el
retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no grava impuesto a la Renta,
pues no hay reconocimiento del ingreso correspondiente.
Caso práctico N.° 2
Entrega de canastas navideñas:

La empresa Los Afanosos S.A. decide en diciembre entregar a sus trabajadores canastas
navideñas. La empresa cuenta solo con 10 trabajadores.
Para ello, adquiere 10 canastas navideñas, las cuales están valorizadas en S/. 200.00 soles
más IGV Con respecto al tratamiento tributario es bueno tener en cuenta lo siguiente:
• La adquisición de las canastas en nuestro caso se hace con factura a nombre de la
empresa.
• El monto de la canasta se considera renta de quinta categoría y se encuentra gravada
con el impuesto a la renta de quinta categoría, al considerarse remuneración computa-
ble de acuerdo al inciso a) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 054-
99-EF.
• Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra gravada puesto que
no califica como remuneración computable, como se señala en el Inciso d) del artículo
19 de la ley de CTS - D.S. 001-97- TR-Decreto Legislativo 650 y en el artículo 7° de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral - Decreto Legislativo 728 - D.S. 003-97-
TR.
• Como la entrega es a título gratuito, debe emitirse comprobante de pago - BOLETA DE
VENTA, con la leyenda transferencia gratuita, haciendo referencia al valor de venta,
valor de adquisición en este caso, de acuerdo al numeral 8 del artículo 8° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago - Resolución 007-99- SUNAT.
• Para efecto de las remuneraciones tanto en la boleta de pago como en la planilla co-
rrespondiente se debe considerar el valor de la canasta navideña, haciendo referencia
40
al concepto, afectándola sólo para el cálculo de las retenciones de quinta categoría del
Impuesto a la Renta.
• Con respecto al IGV es deducible el crédito fiscal por la compra de los productos a ser
obsequiados que consten en las facturas de adquisición, puesto que esta entrega al ser
considerada como retiro de bienes es una operación gravada con el IGV, de acuerdo
con los artículos 3°, 18° de la Ley del IGV - D. S. 055- 99-EF, artículo 2° del Reglamento
del IGV - D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.
• Para determinar la base imponible nos remitimos al artículo 5 numeral 6 del Reglamen-
to de la Ley del IGV que nos indica: En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del artículo 15 de la Ley,
la base imponible será el costo de producción o adquisición del bien según corresponda
SOLUCIÓN:
a. Por la compra de las canastas navideñas
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
60 COMPRAS 2,000.00
601 Mercaderías
6018 Otras Mercaderías
60181 Canastas navideñas
40
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAS DIVERSAS - TERCEROS 2,360.00
469 Otras por cuentas por pagar diversas
4691 Otras por cuentas por pagar diversas
20/12 Por la compra de 10 canastas
————————————————— x ——————————————————
20 MERCADERÍA 2,000.00
201 Mercaderías manufacturada
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,000.00
611 Mercaderías
20/12 Por el ingreso a almacén de las canastas navideñas
b. Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago por cada uno de los
trabajadores, como se trata de personas naturales se procederá a emitir una boleta de
venta por cada uno de ellos, la misma que estará gravada con el Impuesto General a
las Ventas, según lo establecido en el artículo 2 numeral 3 del Reglamento de la Ley del
IFV.
Los Afanosos S.A.

Calle Los Cedros 238 - Chorrillos - Lima
Señores (es): Alejandra Lagos Díaz DNI 07552355

Dirección Calle Alameda 123 Lince Fecha 20.12.2017
1 Canasta navideña 200.00 200.00
Son: Doscientos Treinta y Seis con 00/100 Soles IGV (18%) 36.00
USUARIO
Cabe señalar que para efectos del caso práctico, solo mostraremos una boleta de venta.
Asimismo, para sustentar la fehaciencia de la operación, es conveniente que la empresa
cuenta con un listado de los 10 trabajadores beneficiados con dichas canastas navideñas.
En dicho listado (que cada trabajador debe firmar como conformidad de la recepción de su
canasta) se debe consignar los nombres, apellidos y DNI de cada trabajador.
Su registro contable será de la siguiente manera:
————————————————— x —————————————————— Debe Haber

641 Gobierno Central 6411 IGV e ISC
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. PENS. Y DE
401 Gobierno Central 4011 IGV
22/12 Por el IGV por el retiro de bienes s/ Boletas varias
Dicho asiento por cada boleta de venta emitida.
c. Por la salida del almacén de las canastas navideñas:

————————————————— x —————————————————— Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 2,000.00

622 Otras Remuneraciones
6221 Aguinaldos
20 MERCADERÍA 2,000.00
201 Mercaderías manufacturada
20/12 Por la salida del almacén, aguinaldos entregados a los
trabajadores s/ Boletas varias
42
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
91 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000.00

79 CARGAS IMP A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000.00
20/12 Por el destino del gasto
d. Registro y declaración en el PDT 621:

En el PDT 621, tendremos una diferencia al registrar la base imponible para el pago del
IGV como para el pago a cuenta del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien
es cierto está gravado con el IGV, en la determinación del pago a cuenta del impuesto a
la renta, se debe tener en cuenta los establecido en el artículo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, lo cual implica la identificación de los ingresos gravables devengados en el
mes de Diciembre. Es por ello que el retiro de bienes (transferencia a título gratuito) no
grava impuesto a la Renta, pues no hay reconocimiento del ingreso correspondiente.
Para dicho registro es conveniente tomar en cuenta lo siguiente:
Concepto Base imponible IGV Total

Ventas del Periodo 8,800.00 1,584.00 10,384.00
Retiro de bienes 2,000.00 360.00 2,360.00
TOTAL 10,800.00 1,944.00 12,744.00
44

Tratamiento Tributario de Los Retiros de Bienes

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES

Staff revista Actualidad Empresarial

Staff revista Actualidad Empresarial

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

Casos prácticos ................................................................................................................................ 35

Tratamiento tributario de los

1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?

Apropiación de La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3° de la Ley del IGV.

1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la definición de Venta2 para efectos

2. ¿Cuál es el fundamento para gravar el retiro de bienes?

3. Retiros calificados como venta para el IGV

3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras

RTF N° 603-2-2000 (19.07.2000)

RTF N° 1043-1-2006 (24.02.2006)

Entrega de bienes en calidad de obsequio

RTF N° 7445-3-2008 (17.06.2008)

INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000

(operador de plantas de conservas) se encuentra gravado con el IGV, al configurar

3.2. Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular

RTF N° 05278-5-2006 (28.09.2006)

RTF N° 03726-2-2004 (28.05.2004)

RTF N° 01623-1-2012 (31.01.2012)

RTF N° 09001-2-2007 (25.09.2007)

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposi-

como condición de trabajo son indispensables para la prestación de servicios,

RTF N° 4472-3-2005 (15.07.2005)

RTF N° 1515-4-2008 (06.02.2008)

3.5. Entrega de bienes pactados por convenios colectivos no consideradas

Donaciones de medicamentos a trabajadores

4. Retiros no calificados como venta para el IGV

4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de

4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-

Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus

4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción

Resulta interesante ver la opinión de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando

Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,

Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprove­chamiento

4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que

El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a

RTF N° 1215-5-2002 (06.03.2002)

RTF N° 07223-3-2002 (17.12.2002)

4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las

4.9 Entrega a título gratuito de muestras medicas

impuesto y en esa medida las entregas gratuitas se encuentran destinadas a ope-

RTF N° 7164-2-2002 (Muestras médicas)

4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros

4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con finalidad de

La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes para

La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros se

4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-

5.2. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000

ORIGINAL FIRMADO POR:

5.3. CARTA N.° 050-2012-SUNAT/200000

Ref.: Carta GL/019-12/GL De mi consideración:

5.4 INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000

Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modificatorias, entre las cuales se encuentra

ORIGINAL FIRMADO POR:

(1) Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

5.5 INFORME N.° 096-2013-SUNAT/4B0000

Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento