Todo Lo Que Tienes Que Saber Sobre El Impuesto A La Renta de Tercera Categoría

Todo lo que tienes que saber sobre el
Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría
Publicado el 19 de Marzo 2019 a las 10:03 AM
Desde el 2017, la tasa de pago de dicho impuesto es de 28 %. La obligación para con la

Sunat asegura una tributación exitosa por parte de las empresas.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo aplicado cada año. Está

enfocado en gravar la renta que se obtiene de las actividades empresariales, las cuales
pueden realizar tanto personas jurídicas como naturales. De acuerdo con la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), dichas
rentas en su mayoría se producen por el capital, el trabajo y la participación conjunta
tanto del trabajo como la inversión de capital.
Según esta institución, citando el artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría están gravados en tres tipos de
tasas. Hasta el 2014, la tasa aplicable era de 30 %; hasta el 2015-2016, era de 28 %, y
del 2017 en adelante, la cifra es de 29,5 %. Por otro lado, el artículo 28 considera
Rentas de Tercera Categoría a las siguientes actividades:
 Comercio
 Agentes mediadores
 Notarios
 Ganancias de capital y operaciones habituales
 Personas jurídicas
 Asociación o sociedad civil
 Otras rentas, no incluidas en las demás categorías
 Cesión de bienes
 Institución educativa particular
Patrimonio fideicometido, por sociedades titulizadoras, por fideicomisos bancarios y los

fondos de inversión empresarial, en caso provengan del desarrollo o ejecución de una
empresa.
Todos aquellos que generen una renta empresarial, como parte de este impuesto,
deberán presentar una Declaración Jurada. Esta se puede realizar de forma virtual, por
medio de la web de la Sunat con el formulario virtual 703, con la clave SOL como
forma de acceso.
Cabe recalcar que en el Perú existen cinco categorías. La primera se genera mes a mes y
es producida por el alquiler o cesión de bienes muebles o inmuebles. La segunda
categoría proviene de las ganancias de inversiones de capital invertido, ganancias de
transferencia de inmuebles y valores mobiliarios. La cuarta categoría se impone a los
ingresos por trabajo independiente y la quinta categoría es la retención mensual del
impuesto a la renta del empleador al trabajador dependiente.
Hoy en día, las organizaciones se gestionan en un entorno en el que deben mantener
relaciones óptimas con las entidades fiscalizadoras. Por ello, necesitan contar con el Commented [J1]: INTRODUCION
conocimiento y las prácticas debidas para regular cualquier tipo de tributación en sus
operaciones.
FUENTES:
01. Concepto - Impuesto a la Renta -

Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que
se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la
Ley será la que provenga de su actividad como tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
03. Tasas para la determinación del

Impuesto a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con
las siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE
 Hasta el 2014  30%
 2015-2016  28%
 2017 en adelante  29.5%
Caso Practico para Determinar el

Impuesto a la Renta de Tercera
Categoria
Operaciones que generan Adiciones y Deducciones al Impuesto a la Renta
CASO 1
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como
consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de 2014,
acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba en
trámite y aún no se había podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará definitivamente el
caso por no poder identificar a los autores del delito.
SOLUCION 1
Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece

que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los DIFERENCIA
bienes productores de renta gravada o por delitos S/. 9 000
TEMPORAL
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2014
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida extraordinaria,
por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2015.
CASO 2
Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos
gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa, fiestas patrias,
fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes
de pago.
SOLUCION 2
Adiciones y Tipo de
Adiciones
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que

son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio con un
límite de 40 UIT.
DIFERENCIA
S/. 16 900
Gastos recreativos S/. 66 900 PERMANENTE
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 16 900
CASO 3
Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/. 111
040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
SOLUCION 3
Adiciones y Tipo de
Adiciones
El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que

son deducibles los gastos de representación propios del giro o
negocio, en la parte que en conjunto no excedan del medio por
ciento (0,5 %) de los ingresos netos del ejercicio con un límite
de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
cálculo: DIFERENCIA
S/. 61 040
PERMANENTE
Gastos de representación S/. 111 040
LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 61 040
CASO 4
La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza dudosa por la

deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, además,
que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la
empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances.
SOLUCION 4
Adiciones y Tipo de
Adiciones
El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se reconoce el

carácter de deuda incobrable a las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas. DIFERENCIA
S/. 132 000
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con la PERMANENTE
empresa, porque tiene más del
30% de las acciones del capital de la entidad, por
lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.
CASO 5
En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y

publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos
se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago.
SOLUCION 5
Adiciones y Tipo de
Adiciones
El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para

la formalización de la economía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que
para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar
medios de pago no darán derecho a deducir gastos, costos o
DIFERENCIA
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de S/. 12 000
PERMANENTE
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios. Por lo expuesto en
el caso planteado, ambos gastos no son deducibles al no haber sido
cancelados utilizando medios de pago.
Personal



Sunat: ¿Quiénes deben declarar renta y

cuánto deben pagar?
La administración tributaria señaló el procedimiento para declarar la renta del
2016, que tiene algunas modificaciones.
Sunat: ¿Quiénes deben declarar renta y cuánto deben pagar? -
Actualizado el 02/03/2017 a las 16:19

La Superintencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) explicó al detalle cómo
se debe presentar la declaración de la renta del 2016, tanto para personas naturales como
para quienes registran renta empresarial.
LOS OBLIGADOS
Tienen el deber de declarar todas las personas naturales que tengan un saldo por pagar.
Es decir, cuando luego de haber restado los pagos a cuenta y los créditos permitidos,
aún tengan abonar un monto a favor del fisco.
Deberán presentar su declaración jurada todos los que generen renta empresarial
(tercera categoría) y estén dentro del régimen general, sean personas naturales o
jurídicas. Asimismo, las empresas que hayan realizado operaciones gravadas con el ITF
(impuesto a las transacciones financieras) para pagos de más del 15% de sus
obligaciones sin utilizar efectivos u otros medios de pago.
NO OBLIGADOS
Quienes no tienen la obligación de entregar su declaración de renta del 2016 son las
empresas que durante todo el ejercicio 2016 estuvieron comprendidos en el NRUS
(Nuevo RUS) o en el régimen especial de renta.
CUÁNTO SE DEBE PAGAR
La renta de tercera categoría (renta empresarial) está gravada con un impuesto del 28%.
CÓMO DECLARAR VÍA VIRTUAL

Las personas naturales pueden descargar de la web de la Sunat el formulario virtual 703.
Se accede con la propia clave SOL. Por ello, el documento se recibe con información ya
personalizada, como rentas, retenciones y pagos del impuesto de cada uno.
De este modo, el contribuyente deberá verificar la información que hay ahí y

modificarla o completarla de ser el caso.
Para declarar la renta empresarial, las empresas que perciban ingresos menores a 300
UIT y las empresas exoneradas, tendrán que descargar el formulario 704, que también
contiene información personalizada como saldo a favor, pagos a cuenta y retenciones.
Por otro lado, las compañías con actividades de hidrocarburos, minería o financieras, las
que pacten precios de transferencia, las que tengan convenios de estabilidad o las que
generen ingresos iguales o superiores a 300 UIT (S/1.215.000), deberán hacerlo a través
del sistema PDT 704.
MODIFICACIONES
Tanto las personas naturales como las jurídicas podrán solicitar de manera virtual las
devoluciones que les corresponden y el fraccionamiento de su deuda tributaria. las
compañías podrán pedir el fraccionamiento en línea sólo si sus ingresos son menores a
150 UIT (S/607.500).
HASTA CUÁNDO SE PUEDE PAGAR

Depende del último dígito del RUC del contribuyente. La fecha que se señala en el
cronograma es la fecha límite. Así, el contribuyente puede ir entregando su declaración
ya.
01. Informes - SUNAT sobre rentas de

tercera categoría
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de
INFORME N° 033-2014
conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenación de parte del derecho de propiedad
Enajenación de
sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
inmuebles
Tratándose de un edificio de departamentos construido para
Habitualidad la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno
de tales departamentos que efectúan ambos cónyuges,
propietarios de estos, se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta de tercera categoría, correspondiendo INFORME N° 123-2013
dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun cuando dicha
construcción haya sido hecha por uno de los cónyuges cuya
actividad económica es la construcción de edificios y el otro
cónyuge sea una persona natural sin negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehículos automotores
Venta de usados destinados al transporte público de pasajeros, se
vehículos encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría.
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenación no se encuentra INFORME N° 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría
a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categoría.
Inmuebles
Cesión de La presunción establecida en el inciso d) del artículo 23° del
predios por parte TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las
de personas personas jurídicas, debido a que el citado artículo 23°
jurídicas considera que la cesión de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N° 027-2000
constituye una renta de primera categoría, califica como una
renta de tercera categoría cuando el propietario del
inmueble cedido es –entre otros– una persona jurídica, en
estricta aplicación de lo contemplado en el inciso e) del
artículo 28° del TUO bajo comentario.
Comisión Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
Actividades mercantil mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de
de tercera colocación de créditos y cobranzas califican como rentas de INFORME N° 052-2009
categoría tercera categoría y, como tales, se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función notarial
califican como rentas de tercera categoría.
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros públicos genera
públicos ingresos de tercera categoría para efecto del Impuesto a la INFORME N° 042-2006
Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje La organización y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institución arbitral, genera ingresos que califican INFORME N° 263-2005
como renta de tercera categoría
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N° 010-2002
tercera categoría.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades públicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N° 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no están
afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó que, la
Inafectos campesinas y inafectación del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artículo 18° del TUO de OFICIO N°023-2000
la Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entre
los cuales se encuentra el educativo, estarán exoneradas
del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan con los
requisitos señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la forma
jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº 23733, en
tanto cumplan con los requisitos que señala dicho
dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero están obligadas a
Rentas cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
exoneradas excepto el referido a que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a INFORME N° 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de
colegios derecho público interno que no forman parte del Sector
profesionales Público Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razón por la cual
están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean
habituales y similares con los de carácter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, están obligados a INFORME N° 251-2002
presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinación de la renta neta
Determinación
devengado de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de INFORME N° 053-2012
de la renta de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto
tercera de lo cual se deberá verificar que sean normales para la
categoría actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio de su
devengo, independientemente del hecho que el
CARTA N.° 035-2011
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo
que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el país que generan
rentas de tercera categoría se encuentran facultados a
presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Rectificatoria Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
perdidas 2.El plazo máximo para presentar la declaración
rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestación de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo vía satélite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canadá como retribución de una INFORME N° 030-2007
miciliados Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos a la
retención dispuesta en el artículo 76° del TUO de la Ley del
enajenación de Respecto a la enajenación de acciones emitidas por una
acciones empresa constituida o establecida en el Perú, llevada a cabo
emitidas por una entre dos sujetos no domiciliados:
empresa 1. La percepción de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o lugar al nacimiento de la obligación tributaria del
establecida en el Impuesto a la Renta.
Perú, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado
cabo entre dos nulo o es dejado sin efecto antes del pago de la INFORME N° 054-2014
sujetos no contraprestación, no habrá surgido obligación tributaria
domiciliados alguna que deba ser cumplida por parte del sujeto
enajenante.
No
3. Se debe contar con la certificación de la recuperación del
domiciliados
capital invertido para efecto de la deducción
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
no para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
domiciliados categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. Así pues, en el caso que el INFORME N° 095-2006
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las disposiciones
legales del respectivo país, y consignar por lo menos: el
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación, y, la fecha y el monto de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opción de devolución a
compensación del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de anterior no resulta necesario que el contribuyente
opción de previamente cumpla con presentar una nueva declaración
devolución a jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría en
compensación la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la
declaración anual de dicho tributo deberá aplicarse contra el
pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el mes
siguiente al de la presentación de la mencionada
declaración y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificación de
la opción ya se hubiera producido la extinción de los pagos
a cuenta devengados con anterioridad a dicha modificación,
Aplicación del
el saldo a favor del período anterior solo podrá aplicarse
saldo a favor
contra los futuros pagos a cuenta.
Compensación En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automática automáticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categoría contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalización y/o verificación de la compensación automática
dispuesta en los artículos 87° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y 55° de su Reglamento, como en los INFORME N° 156-2007
procedimientos de compensación iniciados a solicitud del
contribuyente respecto del referido saldo, deberá observar
el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensación automática, no
resultará de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 40° del TUO del Código Tributario.
Criterio de lo Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría
devengado domiciliados en el país, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el sujeto
INFORME N.° 032-2011
que las obtiene, con prescindencia del momento en que se
haya celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
Reconocimiento Tratándose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio gravable
en que se devenguen y no en la oportunidad en que se
paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
gastos Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N° 133-2012
concreto si la transacción originada en un contrato por el que
se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garantía El ingreso por garantía extendida obtenido por las empresas
Criterio de lo
extendida comercializadoras se considera devengado durante el
devengado
período de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garantía extendida se INFORME N° 048-2010
devengarán en el ejercicio o período en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre
dicha garantía.
Contratos de Para la determinación del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboración en que se incurran a través de los contratos de colaboración
empresarial empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de INFORME N° 076-2009
sus integrantes deben imputarse al ejercicio comercial en
que se devenguen.
Compañías de Los ingresos obtenidos por las compañías de seguros se
seguros consideran devengados durante el período de cobertura de
la póliza de seguro, independientemente de la fecha en que
se suscribe la misma o de la fecha del pago de la prima.
La comisión del agenciamiento se devenga durante los
períodos que comprende la prestación de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compañías aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados ena que se refiere el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N° 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediación financiera, deben
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos” a que
alude dicha norma.
Depreciación Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no
distintos a exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al
edificios y bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que
Depreciación INFORME N° 187-2001
construcciones debido a razones propias de la actividad productiva no son
utilizados constante y permanentemente, sino únicamente
durante los meses que se realizan las operaciones propias
del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se
restitución de refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N° 068-2010
arancelarios por concepto de restitución de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
Costo Para efectos del cálculo del gasto deducible de la renta bruta
computable en la de tercera categoría a que hace referencia el inciso p) del
enajenación de artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
bienes Renta, no debe considerarse como parte del “gasto directo”
imputable a las rentas gravadas, el costo computable de los
Prorrata del bienes que se enajenan.
gasto Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitución de tercero le efectúe el trámite integral y gestión del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinación del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N° 051-2014
considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la
ganancia por diferencia de cambio.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
02. Informes - SUNAT sobre gastos

deducibles
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

En la medida que los gastos materia de consulta
cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
Causalidad destinados a producir rentas o mantener la fuente
OFICIO N° 034-2000
productora de la misma, serán aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de
tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen,
aún cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
producción.
Como regla general se consideran deducibles para
determinar la renta neta de la tercera categoría, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida,
según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de la
OFICIO N°015-2000
relación causal entre el gasto y la fuente productora de
renta, y de la no existencia de una prohibición legal para
su deducción se debe tener en cuenta los límites o
reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso en
concreto.
Como regla general, para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar
que sean normales para la actividad que genera la renta
gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, INFORME N° 053-
entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en 2012
el ejercicio en que se devenguen, siempre que se
paguen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso
no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se
devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las
Gastos por el pago
tasas, en tanto se cumpla con el principio de INFORME N° 171-
de tasas
causalidad, no requiriéndose de un comprobante de 2001
pago para sustentar el gasto.
Gastos por
regalías pagadas
por titulares de Las regalías que deben pagar los titulares de contratos INFORME N° 092-
licencia de de licencia para la explotación de hidrocarburos en 2015
explotación de función de la producción fiscalizada constituyen gasto
hidrocarburos deducible para la determinación de la renta neta de
tercera categoría.
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se
requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente
acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales
pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación
cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
Gastos por castigo no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil
de deudas ejercitar las referidas acciones judiciales. INFORME N° 134-
incobrables Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante 2001
alguna de las situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la documentación que
en ella se señala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori,
emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se
señalan en la consulta sustentan la imposibilidad
judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las
referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
incobrables.
Será deducible para la determinación de la renta
Gastos
imponible de tercera categoría el gasto cuya factura
sustentados con
consigne la frase “BIENES TRANSFERIDOS EN LA INFORME N° 011-
comprobante de
AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA 2013
pago emitido en
MISMA”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
Zona de Amazonia
zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Gastos por Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines
premios promocionales, serán deducibles en tanto dichos INFORME N° 165-
entregados por premios se ofrezcan con carácter general a los 2010
sorteos consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisición
de un negocio minero puede ser considerado como un INFORME N° 125-
intangible de duración limitada, el valor del mencionado 2010
derecho podrá ser deducido como gasto en un solo
Gastos por ejercicio o amortizarse en un plazo máximo de 10 años.
derechos de llave Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, el derecho de llave será deducible
en la medida que sea identificable como un activo de INFORME N° 213-
duración limitada, distinguible de los demás 2007
componentes del goodwill originado en determinada
transacción.
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida
en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra
la Evasión y para la Formalización de la Economía no
Gastos cuyos debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que
pagos se tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
efectuaron derivados de la transacción. 2. En el caso de una cesión INFORME N° 108-
utilizando medios de posición contractual, si el pago fue realizado por el 2009
de pago cedente usando Medios de Pago, el cesionario podrá
efectuar la deducción de gastos, costos o créditos,
entre otros, que le correspondan, siempre que
adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que
exigen las normas que regulan cada materia.
La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos
Gastos de
de organización y pre-operativos contenida en el inciso
organización y
g) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N° 062-
gastos pre
Renta debe entenderse referida a la deducción de 2009
operativos
dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
la producción o explotación.
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados vía
internet a una empresa de transportes internacional no
Gastos por la domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por
compra de boletos el servicio de transporte que presta dicha aerolínea, INFORME N° 168-
vía internet siempre que en tal documento conste, por lo menos, el 2007
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma.
Gastos por pago
El pago de la contribución impuesta con ocasión de la INFORME N° 029-
de concesión
concesión otorgada al amparo del TUO de las Normas 2007
con Rango de Ley que regulan la entrega en concesión
al Sector Privado de las Obras Públicas de
Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría del concesionario.
Gastos por
concepto de El deducible del seguro que se contrate para INFORME N° 009-
seguros por indemnizar al importador por la pérdida constituye un 2006
perdida de bienes gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley del
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por
el contribuyente al arrendatario para que éste resuelva
el contrato y desocupe el local comercial (obligación de
hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo que
Gastos incurridos
no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artículo
por resolución de INFORME N° 244-
44° del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del
contrato de 2004
inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR.
alquiler
Sin embargo, dicho gasto será deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada son deducibles para la determinación de la
renta neta; debiéndose entender como la causa de las
referidas pérdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento sólo OFICIO N° 343-2003
puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser
Gastos por
calificada como un hecho que además de irresistible
pérdidas
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
extraordinarias por
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato
caso fortuito o
legal constituirá un gasto deducible para efecto de la
fuerza mayor
determinación de la renta imponible.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio
INFORME N° 053-
en que se devenguen, para lo cual se debe tener en
2012
cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se
ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción
judicial correspondiente.
El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que

Gastos por
los recibos por arrendamiento o
arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos
subarrendamiento OFICIO N° 232-2003
autorizados como comprobantes de pago, los mismos
de bienes
que son proporcionados por la SUNAT y permiten
sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto
tributario, según sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario
Gastos A fin de establecer la renta neta de tercera categoría,
devengados por son deducibles como gasto las contraprestaciones
INFORME N° 250-
la concesión de pactadas por la concesión de una infraestructura
2003
infraestructura portuaria para la prestación de servicios portuarios, en
portuaria tanto éstas se vayan devengando
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
Gastos por pago
aceptados en el comercio internacional, las
de penalidades
penalidades que el comprador domiciliado en el exterior INFORME N° 091-
en operaciones
(importador) impone al vendedor domiciliado en el país 2003
de comercio
(exportador) por el incumplimiento de los términos
internacional
contractuales, constituyen gasto deducible para la
determinación de la renta neta imponible
Gastos por
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de
retribuciones a
las sociedades civiles por sus servicios en forma INFORME Nº 205-
socios por la
dependiente o independiente a las mismas son 2002
prestación de
deducibles para determinar la renta neta.
servicios
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el límite a la deducción de los gastos
Gastos de de representación a que se refiere el inciso q) del INFORME N° 051-
representación artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe 2014
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos”
a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
dirección
Para establecer el importe de la deducción de los
gastos incurridos en vehículos automotores asignados
a actividades de dirección, representación y
INFORME N° 051-
administración de la empresa, a que se refiere el
2014
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse
dentro del concepto de “ingresos netos anuales
devengados en el ejercicio gravable anterior” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así
como las de transporte de personal del titular minero,
no constituyen actividades de dirección, representación
Gastos vinculados
y administración de la empresa, por lo que no les resulta
a vehículos
de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r)
automotores
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
INFORME N.° 097-
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de
2013
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las
actividades de ventas así como a las de transporte de
superficie para el personal que labora en la actividad
minera, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio, según corresponda, haya sido mayor a 30
UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la
deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso
r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores INFORME N° 126-
pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, 2013
que sean asignados a actividades de dirección,
administración y representación, pueden deducir los
gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos
en función del número máximo de vehículos que
otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista
en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre
que el costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30
UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
relativo a los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a INFORME N° 131-
actividades de dirección, representación y 2010
administración de la empresa, no resulta de aplicación
a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos
automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles
los gastos de mantenimiento de los vehículos de las
categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, dentro de los límites INFORME N° 215-
establecidos; salvo que los referidos vehículos, 2004
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación
de los gastos deducibles que se considerarán para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en categorías
diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 007-
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la 2003
medida que se acredite la relación de causalidad de
dichos gastos con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación
lo dispuesto en el aludido literal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por pérdidas extraordinarias
2. En el caso de los gastos por concepto de

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
Gastos vinculados INFORME N° 053-
concepto se hagan a favor de los servidores en
al personal 2012
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, además de lo indicado en la conclusión
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto

alguna forma en particular para acreditar la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo
laboral existente, pudiendo los contribuyentes
utilizar cualquier medio probatorio que resulte
idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así
como del momento de su pago, lo que determinará
el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan
ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
Para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la participación de los trabajadores en las
INFORME N° 033-
utilidades de las empresas en todos los casos
2012
constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus
trabajadores la participación en las utilidades dentro del
plazo de vencimiento de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
INFORME N° 134-
pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración
2010
rectificatoria determinando una mayor renta neta que, a
su vez, implica una mayor participación legal en las
utilidades a favor de los trabajadores, esta mayor
participación constituye gasto deducible para la
determinación de la renta neta de tercera categoría del
ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO de la Ley
INFORME N° 021-
del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos
2009
incurridos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de sus trabajadores, siempre
que dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categoría podrán aplicardeducción establecida en el
inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aún cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad. INFORME N° 084-
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser 2008
sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la
Gastos de personal contratado bajo modalidades
formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención
económica mensual que se paga a las personas que
Oficio N° 200-2013
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N.° 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, será deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría.
Gastos por dietas de directorio
INFORME N° 087-
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
2013
directores sólo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose
establecido como requisito adicional para su deducción
que dichas remuneraciones deban ser iguales en
monto entre sí, o que hayan sido fijadas por
determinado órgano de la sociedad anónima.
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación,
llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
INFORME N° 046-
unidades de transporte, no constituyen gastos de
2008
movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehículos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los términos que establece el inciso l) del
artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los gastos en que
INFORME N° 158-
las mismas incurren para financiar viajes a sus
2003
trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categoría para el referido
personal
Gastos por primas pagadas por concepto de
pólizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de pólizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirán gasto deducible para
INFORME N° 142-
determinar la renta neta de tercera categoría, siempre
2003
y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad con
la obtención de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios señalados en la Tercera Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 27356.
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los
cuales no se han realizado actividades profesionales o INFORME N° 107-
comerciales, sean necesarios para la obtención de 2007
rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo
del inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
Gastos vinculados son aquellos que se realizan para el traslado del
al transporte, trabajador a un lugar distinto al de su residencia
INFORME N° 046-
viáticos, movilidad habitual, por asuntos del servicio que presta.
2007
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viáticos del prestador del servicio no INFORME N° 200-
domiciliado en el país, constituye una mayor retribución 2006
para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad
para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría del sujeto domiciliado, siempre que
dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Pago de intereses por préstamos entre empresas
vinculadas
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un límite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deberá efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto señalado en
el numeral anterior y por el lapso en que se INFORME Nº 005-
mantenga dicha situación. 2002
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse
respecto de los intereses devengados durante el
lapso señalado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados
con inversiones en el capital de empresas constituidas
en el exterior solo serán deducibles para determinar la INFORME N.° 022-
renta neta de tercera categoría, en la parte que sean 2013
imputables a dicha renta, bajo el entendido que el
contribuyente demuestre que dicha inversión es causal
para la generación de renta de fuente peruana.
Préstamos e Gastos por pago de Los intereses por créditos
intereses bancarios otorgados por empresas residentes en
países o territorios de baja o nula imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por
empresas residentes en países o territorios de baja o INFORME Nº 047-
nula imposición, o pagados a través de dichas 2002
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artículo 44º del TUO de la
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con
sujetos residentes de países o territorios de baja o
nula imposición
1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para
INFORME N° 171-
la determinación de la renta bruta de tercera
2007
categoría.
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito
a que se refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles,
para la determinación de la renta neta, aun cuando
no se originen en préstamos de dinero en efectivo,
sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre
precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
INFORME N° 032-
Toda contraprestación por la utilización de cierta suma
2007
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su
deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinación de la renta neta
de tercera categoría, con prescindencia de su forma de
cálculo o su denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y
exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer
INFORME N° 051-
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley del
2014
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de “ingreso financiero” a la ganancia por
diferencia de cambio.
03. Informes - SUNAT sobre gastos no

deducibles
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES
No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la

Renta, de acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta y al inciso c) del artículo 21° de su Reglamento, la sola entrega de
Desmedros de INFORME N° 067-
existencias como Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos a un
existencias no 2014
sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora de servicios de
acreditados
residuos sólidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
sólidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al
Decreto Supremo N.° 001-2012-MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona
ITF pagado por la
jurídica domiciliada por la percepción de dividendos distribuidos por otra INFORME N° 023-
percepción de
persona jurídica domiciliada, no es deducible para efectos de la 2014
dividendos
determinación de su Impuesto a la Renta de tercera categoría.
El recargo que financia el Fondo de Inclusión Social Energético a que se
refiere el artículo 4° de la Ley N.° 29852, que pagan los usuarios libres de
Recargo FISE electricidad, no es deducible para la determinación de la renta neta de Carta N.° 020-2014
tercera categoría de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.Tratándose de los documentos que expiden las administradoras de
parqueo de las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no
reúnen los requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y cumplan
Documentos con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos por
expedidos por concepto de Tasas por estacionamiento de vehículos a que se refiere el
Carta N° 160-2013
administradoras de inciso d) del artículo 68° de la Ley de Tributación Municipal, en cuyo caso
parqueo resulta de aplicación lo señalado en el Informe N.° 171-2001-
SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducirá de la renta bruta
de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.
2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancías que prestan los
denominados “carretilleros” de los mercados no se emiten comprobantes de
pago que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto
que se cobre por tales servicios.
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV
Comprobantes de
y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal
pago, notas de
sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
débito o INFORME N° 146-
legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del
documentos que 2009
Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
incumplan con los
alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último
requisitos legales
tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la
Renta para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su
INFORME N° 009-
Reembolsos cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte. 2010
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del
mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneración que se asignen los notarios a través de su planilla no
Remuneraciones de INFORME N° 009-
constituye gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera
Notarios 2009
categoría.
Derechos Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la INFORME N° 026-
antidumping determinación de la renta imponible de tercera categoría 2007
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los
Gasto de viáticos no viáticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
INFORME N° 022-
sustentados funciones mediante la anotación en la planilla de remuneraciones del pago
2009
de una cantidad con el detalle del concepto y días del desplazamiento
efectuado por el personal.
No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y
el titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En
Contratos entre la
consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa
empresa INFORME N° 068-
unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su titular por
unipersonal y el 2004
concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier
titular de la misma
otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta
categoría.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde
se hubiere consignado sólo la serie, sin el número correlativo, toda vez que
al no cumplir con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Recibos por
Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los
honorarios que no INFORME N° 209-
cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera
cumplen los 2001
(numérica y literalmente), y adicionalmente se hubiere señalado en el mismo,
requisitos legales.
en forma literal, el equivalente del monto de la operación en nuevos soles,
son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con los
requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
04. Informes - SUNAT sobre régimen

especial
INFORMES - SUNAT SOBRE RÉGIMEN ESPECIAL
INFORME/OFICIO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
Los contadores públicos generadores
de rentas de tercera categoría que
realizan las actividades de
contabilidad, teneduría de libros,
Actividades de INFORME N.° 194
auditoría y asesoramiento en materia
contabilidad -2013
de impuestos, y, además, efectúan
tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Régimen Especial del
Los notarios no pueden acogerse al
RER, independientemente que se INFORME N° 123-
Notarios
encuentren o no inscritos en el 2013
REMYPE.
En caso que el contribuyente, con
posterioridad, a su acogimiento y
presentación, conforme al RER, de las
Calidad de declaraciones de algunos o todos los
contribuyente períodos del ejercicio, haya
INFORME N° 025-
acogido al presentado otras declaraciones por los
2008
RER Régimen mismos períodos de acuerdo con el
General Régimen General, este solo hecho no
enervará su acogimiento al RER ni
implicará el cambio retroactivo de
régimen por tales períodos.
Las asociaciones sin fines de lucro y
Acogimiento las fundaciones afectas podrán
afectarse al RER, siempre y cuando
Acogimiento al cumplan con lo dispuesto en los
RER - artículos 117° y 118° del TUO de la Ley
Asociaciones del Impuesto a la Renta para tal efecto. INFORME N° 164-
sin fines de Este acogimiento no es incompatible 2007
lucro y con el goce de la exoneración
fundaciones contemplada en el inciso b) del artículo
19° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitación.
Si un deudor tributario correctamente
acogido al RER y que cumple con los
requisitos exigidos por las normas para
su permanencia en el Régimen
presenta, en el transcurso del ejercicio,
su declaración jurada del Impuesto a la
Calidad de
Renta, mediante el Formulario Virtual -
contribuyente INFORME N° 027-
PDT N° 621, marcando, por error, que
acogido al 2007
se encuentra comprendido en el
RER
Régimen General de dicho Impuesto
aun cuando la determinación
contenida en el referido Formulario es
la que resulta de aplicar las normas del
RER; deberá considerarse que dicho
deudor se mantiene en este Régimen.
Las modificaciones efectuadas por el
Libros
Obligaciones Decreto Legislativo N° 1086, con INFORME N° 229-
contables
Formales relación al RER y al artículo 65° del 2008
contribuyentes
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
acogidos al entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin
RER embargo, la obligación de llevar el
Libro Diario de Formato Simplificado
está supeditada a la entrada en
vigencia del artículo 13° de la
Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT
Informe referido a los regímenes
tributarios a los que podrían acogerse
las MYPE, de corresponder: Nuevo
Régimen Simplificado o Régimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, respecto a la
documentación que las MYPE deben
presentar a la SUNAT ante un
requerimiento de ésta a fin de verificar
Libros
la correcta determinación de la
contables
obligación tributaria, dependerá del INFORME N° 092-
contribuyentes
régimen tributario en el cual se 2008
acogidos al
encuentren ubicadas.
RER
En tal sentido, si resulta estará cogido
al Nuevo RUS no tiene la obligación de
llevar registros ni libros contables, y, si
está acogido al RER debe llevar
únicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al IGV,
tal como se ha señalado anteriormente
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades que
efectúen las personas jurídicas
Retención del acogidas al RER, con excepción de los
4.1% por parte previstos en el inciso g) del artículo
INFORME N° 222-
de empresas 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto
2007
acogidas al a la Renta, constituyen rentas
RER gravadas de las personas naturales
beneficiarias, sujetas a la tasa del
4.1% como rentas de segunda
categoría.
TODO COMERCIO
COMPLEMENT
OPINIÓN | ¿Los influencers realizan

actividades empresariales para la Sunat? Commented [J2]: EN PUBLICIDAD
"Las cuentas en redes sociales se convierten en un pasatiempo lucrativo", señala
Jorge Liendo, asociado del Estudio Echecopar
redaccionec@comercio.com.pe
Actualizado el 10/05/2019 a las 12:45
(Por Jorge Liendo, asociado del Estudio Echecopar). Con la digitalización de la

economía, se han generado nuevas formas de hacer negocios. Con ello, más recursos y
detrás de esos recursos, se inicia un apetito de las Administraciones Tributarias para
definir cómo gravar esos negocios y así poder generar una mayor recaudación.
En poco tiempo, hemos visto que las tecnologías de información han dado un fuerte
empujón a la industria de la publicidad y el marketing; sin embargo, los verdaderos
revolucionarios de la publicidad son los llamados influencers, bloggers y
videobloggers.
Y es que el mercado para estos nuevos actores crece cada día más. Las empresas buscan
incluir a estas personas como parte de sus estrategias y planes de marketing digital para
el posicionamiento de sus marcas comerciales, así como para la venta de sus productos
y servicios.
La creación y desarrollo de contenido que publican en sus blogs y cuentas personales

como Facebook, Instagram, YouTube y Twitter, así como el número de sus seguidores
y su popularidad en redes sociales, se han vuelto en activos publicitarios atractivos para
las empresas y en fuentes de ingresos para aquellos.
En este contexto, las cuentas en redes sociales se convierten en un pasatiempo lucrativo

y para algunos que dotan de contenido a esas cuentas en una ocupación a tiempo
completo. La pregunta ahora es: ¿deben declarar y pagar impuestos por las ganancias
que obtengan por sus actividades en redes sociales? ¿Esas ganancias califican como
rentas empresariales?
En el Perú, el Impuesto a la Renta de tercera categoría grava la renta obtenida por la

realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas (empresas); entendiéndose a las actividades empresariales como la interacción
conjunta de la inversión de capital y de trabajo.
Así, por ejemplo, en una reciente resolución del Tribunal Fiscal se determinó que una
persona natural realizaba actividad empresarial cuando a través de sus páginas web
(consideradas como su capital) y del mantenimiento de las mismas, así como, de la
creación y actualización de su contenido (actividades consideradas como de trabajo),
alquilaba espacios publicitarios (ads) a favor de Google, a cambio de una
contraprestación (renta).
En su defensa, el contribuyente alegó que no realizaba actividad empresarial alguna,

sino, por el contrario, se limitaba a poner a disposición de Google un espacio dentro de
sus páginas web y que, por lo tanto, correspondía tributar por rentas de alquiler (renta de
primera categoría) a una tasa del 5% del Impuesto a la Renta. Este argumento no
prosperó.
Como consecuencia, el Tribunal Fiscal, validando el criterio de la Sunat, ordenó a

dicha persona natural a tributar como si fuese una empresa por las rentas derivadas de la
publicidad (ads) en sus páginas web, considerándolas como rentas de tercera categoría,
es decir, sujetas a una tasa del Impuesto a la Renta del 29,5%.
¿Puede considerarse que un influencer realiza actividad empresarial y, que, por lo

tanto, obtiene rentas de tercera categoría? ¿Es acaso la cuenta de Instagram o la marca
personal del influencer su capital?¿Podemos decir que su trabajo es el desarrollo y
publicación de contenido para lo cual debe organizar distintos medios?
Si la respuesta a estas preguntas es positiva, puede que para la Sunat un influencer de

moda que tenga una cuenta en Instagram y sea contratado y retribuido, en dinero o en
especie (canjes), para desarrollar y mostrar contenido con fines publicitarios, no tenga
realmente una cuenta de Instagram personal, sino que sea dueño de un negocio con una
cuenta de Instagram sobre moda. Por lo tanto, para la Sunat, las ganancias que de ahí se
obtengan estarían sujetas a la tasa del 29,5% del Impuesto a la Renta.
En este contexto, los influencers y los bloggers deben pensar a largo plazo: ¿es solo un
pasatiempo o pienso en ganarme la vida en redes sociales? A partir de ahí, debemos
evaluar la necesidad de asesorarnos y explorar diversas alternativas que nos permitan
estar en una mejor situación ante una visita de la Sunat; como, por ejemplo, constituir o
no una empresa, explorar la forma más eficiente de pagar mis impuestos, conocer qué
tipo de contabilidad debo de llevar, entre otros.
RESUMEN
01. Concepto - Impuesto a la Renta -

Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que
se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la
Ley será la que provenga de su actividad como tal.
NUEVA FUENTES
¿Qué es el Impuesto a la Renta de

Tercera Categoría?
Conoce a quiénes alcanza esta categoría de Impuesto a
la Renta.
Publicado 25 de Abril
Te contamos que el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se

determina anualmente. Grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son consideradas

Rentas de Tercera Categoría las siguientes actividades:
Esta categoría de Impuesto a la Renta grava los ingresos que provengan de las personas
naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, y así
también las rentas que se consideren como Tercera Categoría por mandato de la misma
Ley.
Aprende más
En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta y su diferencia está en

función de la naturaleza o la procedencia de las rentas, explicó a PQS TV Guido
Sanchez, fundador de Sysa Cultura Emprendedora, quien detalló además en qué
categoría están los emprendedores:
https://www.youtube.com/watch?v=pjee8Ko-Yys&feature=youtu.be VIDEO
EXPLICATIVO
BIBLIOGRAFÍA:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/concepto-del-impuesto-a-la-
renta-regimen-general
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-
la-renta-empresas/2900-03-tasas-para-la-determinacion-del-impuesto-a-la-renta-anual
https://www.revistadeconsultoria.com/caso-practico-para-determinar-el-impuesto-a-la-renta-
de-tercera-categoria
https://elcomercio.pe/economia/personal/sunat-quienes-deben-declarar-renta-deben-pagar-
142428-noticia/
https://www.pqs.pe/economia/impuesto-de-tercera-categoria

Todo Lo Que Tienes Que Saber Sobre El Impuesto A La Renta de Tercera Categoría

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Todo lo que tienes que saber sobre el

Impuesto a la Renta de Tercera

Desde el 2017, la tasa de pago de dicho impuesto es de 28 %. La obligación para con la

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo aplicado cada año. Está

Patrimonio fideicometido, por sociedades titulizadoras, por fideicomisos bancarios y los

01. Concepto - Impuesto a la Renta -

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

03. Tasas para la determinación del

EJERCICIO TASA APLICABLE

 Hasta el 2014  30%

 2017 en adelante  29.5%

Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso Practico para Determinar el

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que

LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000

No deducible S/. 16 900

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que

LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000

No deducible S/. 61 040

La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza dudosa por la

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se reconoce el

En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para

Sunat: ¿Quiénes deben declarar renta y

Sunat: ¿Quiénes deben declarar renta y cuánto deben pagar? -

Actualizado el 02/03/2017 a las 16:19

CUÁNTO SE DEBE PAGAR

CÓMO DECLARAR VÍA VIRTUAL

De este modo, el contribuyente deberá verificar la información que hay ahí y

HASTA CUÁNDO SE PUEDE PAGAR

01. Informes - SUNAT sobre rentas de

02. Informes - SUNAT sobre gastos

INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que

2. En el caso de los gastos por concepto de

5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto

03. Informes - SUNAT sobre gastos no

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la

04. Informes - SUNAT sobre régimen

OPINIÓN | ¿Los influencers realizan

Actualizado el 10/05/2019 a las 12:45

(Por Jorge Liendo, asociado del Estudio Echecopar). Con la digitalización de la

La creación y desarrollo de contenido que publican en sus blogs y cuentas personales

En este contexto, las cuentas en redes sociales se convierten en un pasatiempo lucrativo

En el Perú, el Impuesto a la Renta de tercera categoría grava la renta obtenida por la

En su defensa, el contribuyente alegó que no realizaba actividad empresarial alguna,

Como consecuencia, el Tribunal Fiscal, validando el criterio de la Sunat, ordenó a

¿Puede considerarse que un influencer realiza actividad empresarial y, que, por lo

Si la respuesta a estas preguntas es positiva, puede que para la Sunat un influencer de

01. Concepto - Impuesto a la Renta -

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

¿Qué es el Impuesto a la Renta de

Te contamos que el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se