Módulo: Costos y Presupuestos

Tiempo unita 1 h/u 1 h/u 1 h/u 1 h/u 1 h/u 1 h/u 1 h/u 1 h/u
Prog Cons. Hmod 1.488 h 1.342 h 2.032 h 4.862 h 4.927 h 7.343 h 3.661 h 20.793 h

Para calcular el presupuesto de mano de obra directa, se deben estimar

únicamente los salarios de aquellos operarios que se dedican a transformar los
materiales o las materias primas en un producto totalmente terminado, o en
prestar un servicio. En este presupuesto no se debe incluir la mano de obra
indirecta (MOI), ya que ésta forma parte de los costos indirectos de
fabricación.

Tiempo unitario (Tu). Es la cantidad de horas en que se incurre en la

elaboración de un producto o en la prestación de un servicio. El tiempo unitario
se puede calcular de las siguientes maneras:

a. Estándar de tiempo unitario: Llamado también horas estándar. Lo

establece el departamento de ingeniería del producto, realizando pruebas
del producto y utilizando la herramienta de estudio de tiempos y
movimientos.

b. Tiempo unitario del año base: Consiste en estimar el tiempo unitario

teniendo como base el tiempo total utilizado (TTU) en el año
inmediatamente anterior y el número de unidades producidas en ese
mismo año.

Tu = TTC año base / Unidades Producidas año base

Hallado el programa de horas requeridas para la producción, se procede a

elaborar el presupuesto de mano de obra directa, multiplicando la tasa horaria
con el programa de mano de obra directa. La cédula es la siguiente:

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de mano de obra directa
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total
Prog Cons. Hmod 1.488 h 1.342 h 2.032 h 4.862 h 4.927 h 7.343 h 3.661 h 20.793 h
Tasa horaria $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod
Pres. mod $22.320 $20.130 $30.480 $72.930 $73.905 $110.145 $54.915 $311.895

106
 El costo por unidad de mano de obra directa sería:

Politécnico Grancolombiano-Member
Costo por unidad = Presupuesto mod/programa de producción

Para el total de la producción el costo por unidad sería:

Costo por unidad = $311.895/20.793 hmod = $15/u

La información contenida en el presupuesto de mano de obra directa es

utilizada para elaborar el estado de flujo de caja presupuestado.

5.3.3.3. Costos indirectos

El costo indirecto de fabricación es el elemento más complejo de tratar en los

costos, ya que está integrado a su vez por tres componentes que son material
indirecto, mano de obra indirecta y otros costos diferentes a los anteriores y no
se pueden establecer o rastrear en forma exacta en una unidad de producto
terminado o un servicio prestado, razón por la cual entran a formar parte del
costo en forma de prorrateo.

of Whitney International University System

Para proyectar los costos indirectos de fabricación, habrá que establecer una
clasificación de los diferentes costos en que incurre una fábrica, de acuerdo a
su ocurrencia o a la variabilidad de los mismos. Éstos se clasifican como costos
fijos, costos variables, y costos semivariables.

5.3.3.3.1. Costos Fijos. Se les conoce también con los nombres de costo de la
planta y costos de capacidad, son aquellos en los que la empresa
debe incurrir produzca o no. Por ejemplo, la depreciación por línea
recta, los arrendamientos, los servicios que no son básicos para la
producción, impuestos, etc.

5.3.3.3.2. Costos Variables. Conocidos también con el nombre de costos del

producto, son aquellos que aumentan o disminuyen en una forma
directamente proporcional al volumen de producción. Por
ejemplo, los materiales directos, la mano de obra directa y ciertos
costos indirectos, tales como la depreciación por horas máquinas,
la energía, etc.

5.3.3.3.3. Costos semivariables. Son aquellos que están compuestos por un

costo fijo y un costo variable, y su aumento puede estar o no
relacionado con el nivel de producción. Es decir, que pueden
aumentar o disminuir no en forma proporcional con la producción.
Por ejemplo, el servicio telefónico, el servicio de calefacción.

107
 Con base en la clasificación anterior, los costos indirectos de fabricación se
Módulo: Costos y Presupuestos

proyectan atendiendo a esa clasificación, y por lo tanto, es indispensable tener

en cuanta la capacidad de la planta, la cual puede ser:

5.3.3.3.4. Capacidad teórica o ideal. Es aquella en la que la planta funciona

todo el tiempo, sin parar, es decir, trabaja al 100%. Lo anterior
supone que la planta no tendrá mantenimiento alguno, no hay
idas de luz, no se daña, etc.

5.3.3.3.5. Capacidad práctica o real. Llamada también capacidad de planta

utilizada, o capacidad normal, es aquella en la que la planta no
funciona todo el tiempo debido a que hay paradas de la planta, lo
cual hace que no se trabaje al 100%. Considera paradas por
mantenimiento, idas de luz, etc.

Basados en la experiencia, se considera que la capacidad práctica está entre el

80% o 85% de la capacidad teórica o ideal.

5.3.3.3.6. Volumen real previsto. El volumen real previsto está basado en los
resultados pasados, ajustados a las perspectivas presentes y
proyectadas hacia un período, teniendo en cuenta la economía del
negocio, la economía del país y la economía mundial. Esta
capacidad es la más utilizada, ya que los niveles de producción
pueden fluctuar de acuerdo con el momento económico que esté
pasando el país.

Establecida la clasificación según su variabilidad y la capacidad de la planta, se

procede a proyectar cada uno de los componentes del costo indirecto de
fabricación.

PRESUPUESTO DE LOS COSTOS VARIABLES.

Como los costos indirectos variables se comportan en forma directamente
proporcional al volumen de producción, habrá que establecer el valor por
unidad, de acuerdo con la base o unidad de medida de la planta y con los datos
estadísticos de años anteriores (Número de unidades, número de horas
máquina, número de horas de mano de obra directa, etc.).

Calculado el valor por unidad de medida, se procede a multiplicarlo por el

volumen de producción. Si el presupuesto es rígido, se multiplicará por un solo
volumen de producción y si es flexible, se multiplicará por los diferentes niveles
de producción, los cuales se estén presupuestando.

Ejemplo:
La compañía Materiales S. A. está elaborando sus presupuestos flexibles para
el año 2008. Los materiales indirectos fueron calculados en $30/unidad, el
consumo de energía fue calculado en $20/unidad y los volúmenes de

108
 producción se proyectaron en 100.000 unidades, 80.000 unidades y 70.000

Politécnico Grancolombiano-Member
unidades. Entonces se procede así:

Solución:
 A un nivel de producción de 100.000 unidades, el presupuesto es:
Costo de material indirecto = $30/un*100.000 un
Costo de material indirecto = $300.000.
Costo de energía = $20/un*100.000 un
Costo de energía = $200.000

 A un nivel de producción de 80.000 unidades, el presupuesto es:

Costo de material indirecto = $30/un*80.000 un
Costo de material indirecto = $240.000.
Costo de energía = $20/un*80.000 un
Costo de energía = $160.000

 A un nivel de producción de 70.000 unidades, el presupuesto es:

Costo de material indirecto = $30/un*70.000 un
Costo de material indirecto = $221.000.
Costo de energía = $20/un*70.000 un

of Whitney International University System

Costo de energía = $140.000

La manera de presentar este costo en el presupuesto flexible es:

MATERIALES S. A.
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Año 2008

100.000 un. 80.000 un. 70.000 un

Concepto Fijo Variable Fijo Variable Fijo Variable
Material indirecto $0 $300.000 $0 $240.000 $0 $221.000
Energía 0 200.000 0 160.000 0 140.000
TOTAL $0 $500.000 $0 $400.000 $0 $361.000

Como puede apreciarse, el valor hallado se coloca en el concepto de costo

variables en los diferentes volúmenes de actividad.

PRESUPUESTO DE COSTOS FIJOS.

Como los costos indirectos fijos se incurren, haya o no producción, éstos se
calculan teniendo en cuenta el contrato suscrito, y se colocan en la columna de
costos fijos en la cédula de presupuesto.

Siguiendo con el ejemplo anterior, tendremos:

La compañía Materiales S. A. incurre en los siguientes costos fijos:

109
 Mantenimiento preventivo: un año por $50.000
Módulo: Costos y Presupuestos

Mano de obra indirecta: $100.000

Seguros de la fábrica: $30.000

MATERIALES S. A.
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
Año 2008

100.000 un. 80.000 un. 70.000 un

Concepto Fijo Variable Fijo Variable Fijo Variable
Material indirecto $ 0 $300.000 $ 0 $240.000 $ 0 221.000
Energía 0 200.000 0 160.000 0 140.000
Mantenimiento 50.000 0 50.000 0 50.000 0
Seguro fábrica 30.000 0 30.000 0 30.000 0
M. O. I. 100.000 0 100.000 0 100.000 0
TOTAL $180.000 $500.000 $180.000 $400.000 $180.000 $361.000

PRESUPUESTO DE COSTOS SEMIVARIABLES.

Como los costos indirectos semivariables se componen de un costo fijo y un
costo variable, habrá que calcular estos componentes, mediante el siguiente
método:

Método de punto alto punto bajo: Este método consiste en tomar, de una
serie de datos estadísticos de producción, el nivel de producción más alto y el
más bajo, con sus correspondientes costos y compararlos entre sí. Del
resultado obtenido, se divide el costo entre el número de unidades para hallar
el costo variable por unidad.

A continuación, el costo variable se multiplica por el número de unidades del

punto alto y por el número de unidades del punto bajo y se comparan con el
costo del punto alto y del punto bajo. Los costos obtenidos de las
comparaciones deben ser iguales, constituyéndose este valor en el costo fijo.

Este método tiene la desventaja de que es un poco impreciso, porque de una

serie de datos apenas se toman dos, lo cual no es representativo.

Ejemplo
La Compañía Materiales S. A. desea calcular los costos semivariables de
supervisión para el 2008 a los volúmenes de producción de 100.000 unidades,
80.000 unidades y 70.000 unidades, si tiene los siguientes datos estadísticos de
supervisión, correspondientes al año 2007:

110
 Politécnico Grancolombiano-Member
Años Costo Volumen
Enero $3.000.000 11.000
Febrero 2.800.000 10.000
Marzo 2.300.000 9.000 Punto bajo
Abril 2.400.000 10.000
Mayo 2.600.000 11.000
Junio 2.900.000 12.500
Julio 2.900.000 12.500
Agosto 3.000.000 13.000 Punto alto
Septiembre 2.900.000 12.000
Octubre 2.900.000 11.500
Noviembre 2.600.000 10.500
Diciembre 3.000.000 12.000

Solución:

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A continuación se determina cuál es el punto alto y cuál el punto bajo de la
serie estadística.

El punto alto es: $3.000.000 13.000 unidades

El punto bajo es: 2.300.000 9.000 unidades

Siguiendo con la metodología, efectuamos la diferencia:

El punto alto es: $3.000.000 13.000 un
El punto bajo es: 2.300.000 9.000 un
Diferencia: $ 700.000 4.000 un

A continuación se calcula el costo variable por unidad, dividiendo el costo

resultante entre el volumen resultante:

Costo variable por unidad = $700.000/4.000 unidades

Costo variable por unidad = $175/unidad.

Luego multiplicamos el costo variable por las unidades del punto alto y el
punto bajo para hallar el costo variable total por cada punto.

Costo variable total punto alto = 13.000 unx$175/un

Costo variable total punto alto = $2.275.000

Costo variable total punto bajo = 9.000 unx$1.75/un

Costo variable total punto bajo = $1.575.000

111
 Siguiendo con la metodología, restamos los costos variables hallados de los
Módulo: Costos y Presupuestos

costos totales de los puntos altos y bajos de la base de datos, para hallar el
costo fijo.

Costo fijo punto alto = Costo total punto alto - Costo variable punto alto
Costo fijo punto alto = $3.000.000 - $2.275.000
Costo fijo punto alto = $725.000

Costo fijo punto bajo = Costo total punto bajo - Costo variable punto bajo
Costo fijo punto bajo = $2.300.000 - $1.575.000
Costo fijo punto bajo = $725.000

Los dos resultados deben ser iguales. En este caso, el costo fijo es de $725.000
y el costo variable es de $175/unidad.

A continuación calculamos el presupuesto del costo semivariable de

supervisión para los diferentes niveles de producción en el 2008, así:

Niveles de producción
Concepto 100.000 Un 80.000 Un 70.000 Un
Costo variable unitario $175/Un $175/Un $175/Un
Total costo variable $17.750.000 $14.000.000 $12.250.000
Costo fijo 725.000 725.000 725.000
Total semivariable $17.025.000 $13.275.000 $11.525.000

Siguiendo con el ejemplo de la Compañía Dulzar S.A. Para la presentación del

presupuesto de costos indirectos de fabricación, se presupuestó el material
indirecto, la mano de obra indirecta, la depreciación, y el mantenimiento,
dando como resultado una tasa predeterminada de $6.00/hmod.

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de costos indirectos de fabricación
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total
Material indirecto $ 3.500 $ 2.500 $ 2.800 $ 8.800 $ 9.600 $ 12.060 $ 14.545 $ 45.005
Mano obra indirect 2.000 2.000 2.000 6.000 6.000 6.000 6.000 24.000
Depreciación 1.000 1.000 1.000 3.000 3.000 3.000 3.000 12.000
Mantenimiento 310 275 290 875 990 1.196 990 4.051

112
 Politécnico Grancolombiano-Member
Presupuesto cif $ 6.810 $ 5.775 $ 6.090 $ 18.675 $ 19.590 $ 22.256 $ 24.535 $ 85.056
Tasa predeterminada = CIF presupuestada/Horas mod
Tasa predeterminada = $85.056/20.793 hmod
Tasa predeterminada = $ 4.00 /hmod

Resumiendo, el costo de producción entonces queda así:

Concepto Cantidad Precio Costo unitario

Materiales 0,5 m/u $18/m $ 9,00/u (ver presupuesto materiales)
Mano de obra 1/hmod $15/hmod 15,00/u (ver presupuesto mod)
CIF 1/hmod $ 4/hmod 4,00/u (ver presupuesto CIF)
Total costo unitario $28.00/u

5.4. PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN.

El presupuesto de gastos de operación está integrado por los presupuestos de gastos de

administración y por los de gastos de ventas (distribución).

of Whitney International University System

5.4.1 Gastos de administración
El presupuesto de gastos de administración es la proyección de aquellas erogaciones y
causaciones en que la empresa incurrirá para ayudar a desarrollar el objeto social del
negocio. Tienen causalidad con los ingresos generados por la empresa.

El presupuesto de gastos de administración, al igual que el presupuesto de costos

indirectos de fabricación, clasifica los diferentes gastos que se pueden incurrir en un
período predeterminado en gastos fijos, gastos variables (los de ventas) y gastos
semivariables. Por lo general la administración no incurre en gastos variables, ya que la
función administrativa no depende, en cierta forma, de una relación directamente
proporcional del volumen de ventas ni del volumen de producción.

Los gastos fijos en la parte administrativa estarán conformados por los gastos
personales (salarios y prestaciones del personal que labora en administración como
sueldos, primas, vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciación por línea
recta, arrendamientos, seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros).

Para proyectar los gastos fijos se establece el monto mensual y se multiplica por el
número de meses que abarque el presupuesto.

Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de
fabricación semivariables, mediante los métodos de punto alto punto bajo, gráfica de
dispersión o mínimos cuadrados.

113
 La presentación del presupuesto de gastos de administración sería:
Módulo: Costos y Presupuestos

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de gastos de administración
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total
Salarios $ 1.200 $ 1.200 $ 1.200 $ 3.600 $ 3.600 $ 3.600 $ 3.600 $ 14.400
Prestac. Sociales 264 264 264 792 792 792 792 3.168
Depreciaciones 20 20 20 60 60 60 60 240
Mantenimiento 10 10 10 30 30 30 30 120
Presup. gastos $ 1.494 $ 1.494 $ 1.494 $ 4.482 $ 4.482 $ 4.482 $ 4.482 $17.928

El resultado del presupuesto de gastos de administración se utiliza para elaborar el

presupuesto de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance
general, teniendo en cuenta las políticas de pago de la administración.

5.4.2 Gastos de venta

El presupuesto de gastos de ventas, son todas aquellas erogaciones y causaciones en
que la empresa incurre para mercadear, comercializar y distribuir los bienes y servicios
propuestos en el objeto social.

El presupuesto de gastos de ventas, al igual que el presupuesto de costos indirectos de

fabricación, clasifica los diferentes gastos que se pueden generar en un período
predeterminado en gastos fijos, gastos variables y gastos semivariables.

Los gastos fijos, en la parte de ventas, estarán conformados por los gastos personales
(salarios y prestaciones del personal que labora en administración, como sueldos,
primas, vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciación por línea recta,
arrendamientos, seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros).

Para proyectar los gastos fijos, se establece el monto mensual y se multiplica por el
número de meses que abarque el presupuesto.

Los gastos variables están conformados por las comisiones que devengan los
vendedores, ya que las comisiones son reconocidas teniendo en cuenta el volumen de
ventas en unidades, de tal modo que a mayor número de unidades vendidas le
corresponderá un mayor pago y viceversa.

114
 Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de

Politécnico Grancolombiano-Member
fabricación semivariables, mediante los métodos de punto alto punto bajo, gráfica de
dispersión o mínimos cuadrados.

La presentación del presupuesto de gastos de ventas sería:

Compañía Dulzar S.A.
Cédula de presupuesto de gastos de ventas
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total
Salarios $ 1.000 $ 1.000 $ 1.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 12.000
Prestac. Sociales 220 220 220 660 660 660 660 2.640
Comisiones * 452 473 495 1.419 1.612 1.805 1.998 6.833
Depreciaciones 10 10 10 30 30 30 30 120
Mantenimiento 10 10 10 30 30 30 30 120
Presup. gastos $ 1.692 $ 1.713 $ 1.735 $ 5.139 $ 5.332 $ 5.525 $ 5.718 $ 21.713
(*) La comisión a vendedores por unidad programada a vender es de $050/unidad (ver programa de ventas)

of Whitney International University System

El resultado del presupuesto de gastos de ventas se utiliza para elaborar el presupuesto
de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance general
presupuestados, teniendo en cuenta las políticas de pago de la administración.

5.5. PRESUPUESTOS FINANCIEROS.

5.5.1 Inversión
Toda empresa que se proyecte en el tiempo, con fines de crecimiento o de
mantenimiento de la inversión, debe establecer un adecuado programa de utilización de
recursos de capital, con el fin de buscar aumentar el valor aportado por los socios.

Bajo esta premisa, la administración debe buscar la optimización de los recursos

invertidos en un proyecto y minimizar los costos y gastos, para así obtener la
rentabilidad deseada.

La asignación de recursos de capital en activos productivos se conoce como inversión.

El presupuesto de inversión se define como la planeación y distribución de recursos de

capital en activos productivos, con el fin de aumentar el valor de la empresa y obtener
una rentabilidad. Esta inversión puede darse para reconversión de activos, para
sustitución o creación de otra línea de producción.

115
 Es importante que la empresa planifique en forma adecuada las inversiones a realizar en
Módulo: Costos y Presupuestos

un futuro, para asegurar que se tenga capacidad de producir y así garantizar el

cumplimiento de sus planes de venta de bienes o de servicios.

El presupuesto de inversión se compone de una serie de proyectos, los cuales se

analizan, se planifican, se aprueban o se rechazan y se controlan, en forma individual.
Para saber si la inversión a realizar es viable, se debe elaborar un estudio detallado de la
futura inversión, el cual se hace a través de la herramienta de Evaluación de Proyectos.

La responsabilidad del presupuesto de inversión recae en la alta gerencia, pero a su vez,

la responsabilidad recae en los gerentes de departamentos, quienes conciben los
nuevos proyectos de acuerdo a las siguientes situaciones:

 Investigación y desarrollo de nuevos productos o de procesos, tendientes a disminuir

costos y aumentar beneficios.

 Diseños de instalaciones de planta nuevas, con el fin de ser competitivos y

mantenerse en el mercado.

 Reconversión de la planta actual, con el fin de tener una participación en el mercado

vigente.

El resultado del presupuesto de inversión se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo

de caja presupuestado y el balance general, teniendo en cuenta las políticas de
adquisición de bienes de la administración.

5.5.2 Tesorería
El presupuesto de tesorería, llamado también flujo de caja presupuestado, es aquel que
tiene como finalidad prever, en un período determinado, el comportamiento del
efectivo, para establecer situaciones de liquidez y así realizar inversiones, o prever
situaciones de iliquidez, para gestionar créditos, con el fin de solventar esa situación.

El presupuesto de tesorería inicia con una disponibilidad de fondos al principio del

período (Saldo inicial de Caja y Bancos). A este saldo se le adicionan los ingresos que la
entidad obtenga durante el período. Estos ingresos pueden ser, entre otros, ventas de
contado, recuperación de cuentas por cobrar por ventas a crédito, intereses recibidos
por rendimientos de inversión, dividendos, etc.

La sumatoria de los fondos al principio del período, con los ingresos obtenidos en el
mismo período, dará como resultado el saldo total disponible para las operaciones.

116
 Politécnico Grancolombiano-Member
POLÍTICAS:
(Ventas de contado y crediticias)

INGRESOS
(Ventas de contado,
SALDO INICIAL recuperación de cuentas SALDO TOTAL
(Disponible) + por cobrar, intereses = DISPONIBLE
recibidos, dividendos, etc.) (Operaciones)

Figura No.6

Al anterior resultado (saldo total disponible) se le deducen los pagos en efectivo que la
empresa realice durante el período, tales como compras de contado, de bienes o

of Whitney International University System

servicios, pagos por facturas por compras a crédito de bienes o de servicios, intereses
pagados por préstamos, pago de dividendos, etc.

La diferencia entre el disponible y los pagos a realizar, dará como resultado la

disponibilidad del período, el cual puede ser de superávit, cuando el disponible es mayor
que los pagos, y de déficit, cuando los pagos sean mayores que el total disponible.

POLiTICAS:
(Salariales de administración y de producción)

PAGOS EN EFECTIVO
SALDO TOTAL (Compras de contado, pago SALDO FINAL DE
DISPONIBLE - de facturas, intereses y = CAJA Y BANCOS
(Operaciones) dividendos, etc.)

Figura No.7.

117
 Cuando haya situación de superávit, la empresa puede invertir esos dineros disponibles
Módulo: Costos y Presupuestos

y generar unos rendimientos; pero cuando haya situación de déficit, la empresa optará
por solicitar créditos para solucionar esta situación deficitaria, generando a su vez unos
gastos financieros por intereses.
La empresa, por política, deberá mantener un saldo disponible mínimo en caja y bancos,
al final de cada mes, suficiente para generar operaciones.

Siguiendo con el ejemplo de la Compañía Dulzar S.A., elaboraremos el presupuesto de

tesorería del año 2008, para lo cual cuenta con la siguiente información:

El saldo de caja a 31 de diciembre del año anterior era de $150.000.

Las políticas establecidas por la administración, en cuanto a las ventas y compras son:
Las ventas se hacen 60% de contado y el 40% a crédito, recibiéndose en el mes
siguiente.
Las compras se hacen de la siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crédito,
pagándose en el mes siguiente.

Los gastos de administración y de ventas son los calculados en el tema de presupuestos

de gastos.

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de tesorería
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total
Saldo disponible $150.000 $208.590 $332.171 $150.000 $465.428 $ 768.461 $1.241.034 $ 150.000
Ingresos:
Ventas contado 92.106 96.492 100.878 289.476 328.848 368.118 407.490 1.393.932
Cobros clientes 0 61.404 64.328 125.732 67.252 219.232 245.412 657.628
Total ingresos $92.106 $157.896 $165.206 $415.208 $396.100 $ 587.350 $ 652.902 $2.051.560
Tot. disponible $242.106 366.486 $497.377 $565.208 $861.528 $1.355.811 $1.893.936 $2.201.560
Menos:
Pagos
Pago contado $ 8.010 $ 4.347 $ 4.572 $ 16.929 $ 14.688 $ 16.704 $ 18.387 $ 66.708
Pago crédito 0 8.010 4.347 12.357 4.572 14.688 16.704 48.321
Salarios 4.200 4.200 4.200 12.600 12.600 12.600 12.600 50.400
Mano obra dta 17.025 14.490 15.225 46.740 48.945 55.665 61.290 212.640
Comisiones * 452 473 495 1.419 1.612 1.805 1.998 6.833
Material indirecto 3.500 2.500 2.800 8.800 9.600 12.060 14.545 45.005
Mantenimiento 330 295 310 935 1.050 1.256 1.050 4.291
Total pagos $ 33.517 $34.315 $ 31.949 $ 9.780 $ 93.067 $ 114.778 $ 126.574 $ 434.198
Saldo final disp $208.590 $332.171 $465.428 $465.428 $768.461 $1.241.034 $1.767.362 $1.767.362

118
 Politécnico Grancolombiano-Member
El presupuesto de tesorería se utiliza para elaborar el balance general, en lo que
concierne a la cuenta disponible (caja y bancos)

5.5.3 Cuentas por cobrar

El presupuesto de cuentas por cobrar hace referencia a los cobros que el ente económico
debe realizar en períodos futuros, con base en el presupuesto de ventas, teniendo en
cuenta las políticas de ventas de la entidad. El ejemplo del ejercicio anterior ilustra este
presupuesto:

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de ventas
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total

Pres. Vtas $153.510 $ 160.820 $ 168.130 $ 482.460 $548.080 $ 613.530 $ 679.150 $2.323.220

of Whitney International University System

La política de ventas establecida por la administración indica que las ventas se hacen
60% de contado y 40% a crédito, recibiéndose en el mes siguiente.

Con base en la política de ventas, el presupuesto de cuentas por cobrar queda así:

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de cuentas por cobrar
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total
Total
cobros $ 92.106 $ 157.896 $ 165.206 $ 415.208 $396.100 $ 587.350 $ 652.902 $2.051.560

La información contenida en este presupuesto se traslada al balance general

presupuestado a la cuenta deudores.

5.5.3 Cuentas por pagar

El presupuesto de cuentas por pagar hace referencia a los pagos que el ente económico
debe realizar en períodos futuros, con base en el presupuesto de compras, el
presupuesto de gastos y teniendo en cuenta las políticas de pagos de la entidad y las de
crédito del proveedor.

119
Módulo: Costos y Presupuestos

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de compra de materiales
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total

Pres. compras $ 8.900 $ 4.830 $ 5.080 $15.580 $16.320 $18.560 $20.430 $ 74.100

La política de compras de la administración por las compras realizadas se hacen de la

siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crédito, pagándose en el mes
siguiente.

Compañía Dulzar S.A.

Cédula de presupuesto de cuentas por pagar
Año 2008
(por trimestre en pesos)

Concepto Ene Feb Mar I Trim II Trim III Trim IV Trim Total

Total pagos $ 4.450 $ 6.865 $ 4.955 $ 16.270 $ 10.700 $ 17.440 $ 19.495 $ 63.905

La información contenida en este presupuesto se traslada al balance general

presupuestado a cuentas por pagar.

5.6. ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS.

La elaboración de los estados proforma o presupuestados del balance general y del Estado de
resultados, son el objeto de los diferentes presupuestos, con el fin de establecer un control a las
operaciones y lograr los objetivos propuestos por la administración.

5.6.1 Estado de resultados

Este estado muestra, en períodos futuros, la gestión a realizar por la administración,
para alcanzar los objetivos propuestos

Este estado referencia los siguientes presupuestos:

 Presupuesto de ventas.
 Presupuesto de costo de ventas.
 Presupuesto de gastos.

Teniendo en cuenta la información obtenida a través de los presupuestos elaborados de

la Compañía Dulzar S.A., en los temas de estudiados, se elabora el estado de resultados
presupuestado:

120
 Politécnico Grancolombiano-Member
Compañía Dulzar S.A.
Estado de Resultados presupuestado
Del 1º de enero al 31 de diciembre de 2008

INGRESOS $ 2.323.220
Ventas $ 2.323.220
Menos: ___________
COSTO DE VENTAS 409.980
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 1.913.240
Menos:
GASTOS OPERACIONALES 39.641
De administración $ 17.928
De ventas 21.713 ___________

UTILIDAD OPERACIONAL $ 1.873.599

La utilidad presupuestada obtenida se traslada al balance general presupuestado en el

rubro de patrimonio.

of Whitney International University System

5.6.1 Balance General
El estado de balance general presupuestado muestra información acerca de la situación
económica y financiera de un ente económico, en períodos futuros.

Este estado obtiene la información de los siguientes presupuestos:

 Flujo de caja presupuestado.

 Estado de resultado presupuestado (utilidad del ejercicio, depreciaciones,
amortizaciones, prestaciones sociales, etc.).
 Presupuesto de inversión.
 Presupuesto de cuentas por cobrar.
 Presupuesto de cuentas por pagar.
 Presupuesto de costos de producción (inventarios).
 Presupuesto de consumo de materiales.
 Programa de compras.
 Programa de ventas.

Teniendo en cuenta la información obtenida a través de los presupuestos elaborados de

la Compañía Dulzar S.A., en los temas de estudiados, y de la siguiente información
adicional, se confecciona el estado de balance general presupuestado:

La Compañía se creó el 30 de diciembre de 2007 y empezó operaciones el 1º de enero de

2008, y para esa fecha de inicio tenía la siguiente información inicial:

121
 Disponible $ 150.000
Módulo: Costos y Presupuestos

Vehículos 1.500.000
Muebles y enseres 800.000
Maquinaria y equipo 300.000
Total capital $2.750.000

Al realizar los registros de los diferentes presupuestos, el balance general a 31 de

diciembre de 2008 queda así:

Compañía Dulzar S.A.

Balance general presupuestado
A 31 de diciembre de 2008

ACTIVO PASIVO
CORRIENTE $2.060.118 CORRIENTE $ 18.351
Disponible $ 1.767.362 Proveedores $ 18.351 _________
Clientes 271.660 TOTAL CORRIENTE $ 18.351
Inventario mercancías 15.300

Inventario materiales 5.796 LARGO PLAZO $ 5.808

Prestaciones sociales $ 5.808 _______
NO CORRIENTE 2.587.640 TOTAL PASIVOS $ 24.159
Propiedades, Planta y equipo $2.587.640
Vehículos $ .500.000
Muebles y enseres 800.000 PATRIMONIO $4.623.599
Maquinaria y equipo 300.000 Capital $2.750.000
Depreciaciones -12.360 __________ __________ Utilidad ejercicio 1.873.599 __________

TOTAL ACTIVOS $4.647.758 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $4.647.758

Resumen.
Los presupuestos son importantes en una empresa, pues sirven de guía a la administración para
desarrollar los diferentes planes y alcanzar los objetivos propuestos para cada período presupuestado.

Para elaborar los presupuestos, la administración se vale de herramientas estadísticas, en especial la

ecuación de la recta y de las matemáticas financieras.

Los presupuestos que se elaboran, por lo general, en una empresa son; el presupuesto de ventas, el cual
es el punto de partida para todos los presupuestos; el presupuesto de producción, que incluye el
presupuesto de consumo de materiales, el presupuesto de compras de materiales; el presupuesto de
mano de obra directa; el presupuesto de costos indirectos de fabricación; el presupuestos de gastos de

122
administración y el gastos de ventas, quedando así involucradas, en la elaboración de los presupuestos,

Politécnico Grancolombiano-Member
las tres grandes secciones de una empresa manufacturera que son: administración, ventas y producción.

Un presupuesto bastante interesante lo constituye el presupuesto de tesorería o flujo de caja

presupuestado, ya que a éste llega toda información que mueve el efectivo del ente económico.

De otra parte, todos los presupuestos elaborados confluyen en dos estados financieros fundamentales
que son el balance general presupuestado y el estado de resultados presupuestados, los cuales nos
indican la buena o mala utilización de los recursos de la empresa, así como la situación financiera y
económica que va a tener la organización en períodos futuros.

Cuestionario de autoevaluación
1. Defina presupuesto de ventas
2. ¿Qué variables se consideran en la elaboración del presupuesto de ventas?
3. Defina programa de ventas.
4. ¿Qué se conoce como pronóstico?
5. ¿En qué consiste el método Trend?

of Whitney International University System

6. ¿Cuándo se utiliza el método trend?
7. ¿Cuándo existe correlación entre dos variables?
8. ¿En qué consiste el método estadístico de total móvil?
9. ¿Cuando se utiliza método de total móvil?
10. ¿Cuándo una variable tiene comportamiento estacional o cíclico?
11. ¿Cuáles son los pasos para aplicar el método total móvil?
12. Defina presupuesto de producción.
13. Defina programa de producción.
14. ¿Qué variables se consideran en la elaboración del presupuesto de producción?
15. Enuncie las políticas de inventario que puede implementar la administración y defina cada una de
ellas.
16. Defina presupuesto de costo de producción.
17. Defina programa consumo de materiales.
18. Defina presupuesto de consumo de materiales.
19. Defina presupuesto de materiales.
20. Defina presupuesto de compra de materiales.
21. Defina presupuesto de mano de obra directa.
22. Defina programa de mano de obra directa.
23. Defina presupuesto de costos indirectos de fabricación.
24. Defina presupuesto de gastos de administración.
25. Defina presupuesto d gastos de ventas.
26. Defina presupuesto de inversión.

123
 27. Defina presupuesto de flujo de caja presupuestado o de tesorería.
Módulo: Costos y Presupuestos

28. ¿Qué presupuestos se utilizan para preparar el presupuesto de flujo de caja presupuestado?
29. ¿Cómo se confecciona el presupuesto de cuentas por cobrar?
30. ¿Cómo se confecciona el presupuesto de cuentas por pagar?
31. ¿Qué se presupuestos se utilizan para elaborar el estado de resultados presupuestado?
32. ¿Qué presupuestos se utilizan para elaborar el balance general presupuestado?

Glosario.
 Estado de resultados. Es un estado dinámico acumulativo, que informa acerca de quén tan buena
o mala fue la utilización de los recursos por parte de la administración, en un período determinado.

 Balance general. Es un estado estático no acumulativo, que informa acerca de la situación

financiera y económica de la empresa a una fecha determinada.

 Rotación de inventario. Expresa las veces en que el inventario de productos terminados es

recuperado con las ventas.

 Correlación. Es cuando una variable dependiente está en función de otra variable independiente.

 Cédula de presupuesto. Es la forma cómo se presenta formalmente un presupuesto.

 Año base. Es aquel año que se toma como punto de partida para realizar cualquier estudio o
análisis.

124
 TALLERES PROPUESTOS

Politécnico Grancolombiano-Member
Taller 1.
La compañía de arquitectos Casas y Salas Ltda., es una empresa a quien se ofrece la obra de pintura
exterior de un conjunto residencial cuyo monto total asciende a $63.000.000, y la entrega final debe
efectuarse el 28 de noviembre de 2008. El gerente de la firma requiere conocer las necesidades de
efectivo para el mes de noviembre y le solicita a usted que programe semanalmente su presupuesto de
tesorería, con el fin de determinar las posibilidades de invertir los saldos disponibles, si es del caso. La
proyección de ingresos y gastos es la siguiente:

Ingresos:
Recibe un anticipo del 50% del valor del contrato el primero de noviembre, 30% el 15 del mismo mes y el
20% a la entrega de la obra. El saldo en bancos de la firma es de $12.365.000.

Gastos:
Compra pintura, estuco y otros elementos por $25.000.000, que pagará así: el 60% el 1 de noviembre y
el 40% el 15 de noviembre. Los honorarios los proyectó en $2.256.000 semanales.

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El gasto por la interventoría de la obra es por $5.640.050, pagaderos el 50% el 16 de noviembre y el
saldo el último día del mes.

Tomará un seguro de cumplimiento por $458.000, el cual cancelará al iniciarse la obra.

Se estima que el arrendamiento de los andamios es del 25% del valor del contrato y se pagará
semanalmente en 4 cuotas iguales.

Los gastos de caja menor son de $20.000 semanales.

El lavado de exteriores se presupuestó en $500.000, para pagar el 28 de noviembre.

La administración del proyecto establece un saldo final de caja del 50% del saldo antes de préstamos e
inversiones.

¿El gerente logra invertir excedente de liquidez o por el contrario requiere solicitar un sobregiro para
cumplir con el contrato? ¿En qué semana sucede una u otra alternativa?

125
Módulo: Costos y Presupuestos

Taller 2.
La compañía Pan Caliente Ltda., está elaborando sus presupuestos para los años 2009, al 2012 y desea
conocer su programa de ventas de acuerdo al comportamiento histórico de las ventas durante los
siguientes años:

Años Ventas
2003 450 unidades
2004 470 unidades
2005 510 unidades
2006 555 unidades
2007 600 unidades
2008 645 unidades

Elabore la cédula correspondiente.

Taller 3.
La empresa Abrigos de cuero S.A. desea elaborar el pronóstico de las ventas para los años 2008 al 2010.
Para ello estima que, para el período proyectado, los costos de ventas se calculan en $565 para el 2008,
$600 para el 2009 y $655 para el 2010. La información estadística de las ventas y de los costos de ventas
desde el año 2002 hasta el 2007 es:

Años Ventas Costo de Vtas.

2002 100 unid. $240
2003 120 285
2004 145 325
2005 150 380
2006 210 450
2007 245 505
 970 2.185

Taller 4.
La compañía Chocolatera Ltda., está elaborando sus presupuestos para el año 2008 y requiere de la
programación de las ventas, trimestre a trimestre, de acuerdo con la siguiente información estadística:

Ventas reales, trimestre a trimestre:

Años I II III IV Total

2005 50 40 60 80 230

126
2006 70 55 85 105 315

Politécnico Grancolombiano-Member
2007 80 70 90 110 350
Taller 5.
La Compañía Lácteos S.A. desea estimar el inventario que debería mantenerse mes a mes, así como el
inventario a 31 de diciembre del 2008, aplicando la rotación del año base, si cuenta con la siguiente
información:

Ventas de 2007: 20.000 unidades

Inventario promedio 2007: 900 unidades
Inventario 31 dic. 2007: 1.100 unidades

Ventas esperadas en unidades para el 2008 son:

Enero 920 un Julio 1.900 un

Febrero 1.100 un Agosto 2.100 un
Marzo 1.150 un Septiembre 2.000 un
Abril 1.300 un Octubre 2.150 un
Mayo 1.450 un Noviembre 2.200 un

of Whitney International University System

Junio 1.620 un Diciembre 2.250 un

Presente la cédula de programa de producción por trimestre (el primer trimestre por meses).

Taller 6.
La Compañía Tanques Plásticos S. A. desea calcular los costos semivariables de mantenimiento para el
2008 a los volúmenes de producción de 120.000 unidades, 100.000 unidades y 85.000 unidades, si tiene
los siguientes datos estadísticos de supervisión, correspondientes al año 2007:

Años Costo Volumen

Enero $3.500.000 12.000
Febrero 2.700.000 9.000
Marzo 2.800.000 9.500
Abril 2.500.000 8.100
Mayo 2.600.000 8.500
Junio 2.900.000 9.300
Julio 3.000.000 11.500
Agosto 3.100.000 11.700
Septiembre 2.900.000 9.100
Octubre 3.600.000 12.500
Noviembre 2.400.000 8.000
Diciembre 2.750.000 9.100

127
Módulo: Costos y Presupuestos

Bibliografía utilizada.
BURBANO RUIZ, Jorge E y ORTIZ GÓMEZ, Alberto. (1998). Presupuestos. Enfoque moderno de
planeación y control de recursos. Segunda edición. McGraw Hill. Colombia.

WELSH, Glenn A. HILTON, Ronald W, GORDON, Paul N y RIVERA NOVEROLA, Carlos. (2005).
Presupuestos: planificación y control. Sexta edición. Pearson educación. México.

Bibliografía recomendada.
MALLO, Carlos y MERLO, José. (1995). Control de gestión y control presupuestario. McGraw Hill.
España.

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