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COMPETENCIA 210301039: Determinar los recursos financieros de acuerdo con

el plan de acción de la organización.

Modelo de Comportamientos de los Costos

Objetivos específicos de la unidad

• Identificar la variabilidad de los costos.

• Determinar la importancia de los costos fijos en la toma de decisiones.

• Identificar los procedimientos necesarios para determinar el punto de equilibro de la

Empresa.

Costos Variables

Los costos variables por excelencia son la Materia Prima Directa y la Mano de obra
Directa la cual, para efectos de costear su participación en el proceso, se costea en
horas/hombre. El siguiente cuadro presenta el comportamiento del costo variable
para una empresa que produce maletines y cuyas cantidades necesarias de materia
prima para la producción de un maletín son: lona: 1,5 metros (costo del metro
$5.000); cremallera: 1 (costo $2.500); velcro: 2 metros (costo de 1 metro : $2.000);
Herrajes: 4 Unidades. (Costo por unidad $100). Para realizar el proceso de
transformación requiere de 3 Horas de operario tipo I, cada hora de operario tiene un
valor de $4.000.

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Como se puede apreciar, a medida que aumenta la producción el costo total de los
materiales y de la mano de obra aumenta en forma proporcional, así para un nivel de
100 Unidades el costo de la lona se obtiene de multiplicar 1,5 metros por $7.500 por
100 Igual a $1’125.000 que es el costo de uso este material en ese nivel de
producción, para un nivel de 200 el costo de la lona será de 2’250.000 y para un
nivel de producción de 300 Unidades, el costo será de $3’375.000, es importante
observar que si ni existiera producción, el costo de uso de la materia prima será de
cero pues si no hay producción no se requiere ningún material.

Para poder evidenciar claramente la variabilidad de los costos es necesario tener

suficientemente clara la base la actividad ya que este cambia de acuerdo con su
relación con alguna unidad, Estas bases de actividad normalmente son conocida
como conductores o ejes del costo por ejemplo: horas/Hombre, Horas/Máquina,
metros por unidad producida Etc.

Costos Fijos

En nuestro caso anterior, si la compañía pagara un arriendo mensual de $500.000,

este valor deberá ser tenido en cuenta para cualquier nivel de producción, por lo que
el valor del arriendo sería el mismo para 100, 200 o 300 Unidades producidas.

El proceso de automatización de las empresas ha llevado a estas a tomar decisiones

de producción en las cuales se incurra en una mayor cantidad de costos fijos debido
a que los equipos sistematizados son demasiado costosos y su valor debe ser
distribuido entre las unidades producidas para lograr recuperar la inversión.

El comportamiento de los costos fijos puede clasificarse desde dos puntos de vista
fundamentales: Costos comprometidos y costos fijos discrecionales.

Los costos fijos comprometidos son aquellos que presenta una relación directa con
la inversión en planta, equipos e infraestructura necesaria para el proceso
productivo, por ejemplo el valor de la depreciación de las instalaciones de la planta
de producción, los seguros y los salarios del personal directivo.

Por lo general, los costos fijos comprometidos tienen naturaleza de largo plazo por lo
que no pueden ser distribuidos en un solo periodo ya que afectarían seriamente las
utilidades del periodo y definitivamente son necesarios para el desarrollo normal de
la función de producción.

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Los costos fijos discrecionales son conocidos como costos gerenciales y tienen
relación con decisiones periódicas de la gerencia para apoyar diferentes áreas, un
ejemplo de estos son la inversión en investigación y los programas de desarrollo
gerencial.

El horizonte de planeación establece una clara diferencia entre los costos fijos
comprometidos y los costos fijos discrecionales, en los primeros su planeación es de
largo plazo pues se requiere generalmente de varios años para su distribución y en
el segundo, normalmente su valor se puede distribuir en un año.

Costos Mixtos

Un ejemplo claro es el valor de la energía cuyo pago implica una tarifa mínima y
debido al incremento de la producción puede incrementarse en forma proporcional el
costo.

La porción fija de un costo fijo nos presenta el cargo básico o mínimo para tener un
servicio con derecho a obtener una disponibilidad inmediata para su uso, por su
parte la porción variable representa el cargo proporcional o consumo real por el uso
de este servicio.

Para efectos de distribución de costos mixtos existen varios métodos que permiten
separar los costos mixtos en sus elementos fijos y variables:

Método de punto alto, punto bajo

Métodos estadísticos

El método de punto alto, punto bajo permite analizar los niveles de actividad de la
producción teniendo en cuenta los valores más relevantes: el más alto y el más bajo
dentro de un determinado rango, se basa en la estimación de la parte fija y variable
a dos diferentes niveles de actividad; estas partes son calculadas a través de una
interpolación aritmética entre las dos diferentes niveles asumiendo un
comportamiento lineal.

Para su aplicación es necesario tener en cuenta los siguientes pasos:

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• Seleccionar la actividad que servirá como denominador, la que puede ser horas
máquina, horas de mano de obra, etcétera, según, se considere apropiado.
• Verificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios en Ios costos fijos; dicho
nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios
en los costos fijos.
• Determinar el costo total a los diferentes niveles.
• Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la
siguiente manera:
• Restar el volumen máximo, el volumen mínimo.
• Restar el costo máximo, el costo mínimo.
• Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.
• Determinar el costo fijo, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte de
costos variables (calculada multiplicando la tasa variable para el volumen de que se
trate).

Ejemplo: aplicando el método punto alto-punto bajo, se desea conocer el

comportamiento de la partida de energéticos a diferentes niveles.

Tasa variable: Cambio en costos / Cambio en actividad

Tasa variable: 400.000/200.000 = $2 por hora máquina

Calculamos la parte fija usando el nivel máximo de 300.000 horas máquina en el

cual el costo total es:

CT = $ 1’600.000

El costo variable total de dicho volumen será:

300.000 x $2 = $ 600.000

Reemplazando para obtener el valor de los costos fijos:

CF = CT - CV ; CF = $1.600.000 - $600.000 = $ 1.000.000

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El resultado son los costos fijos que, se supone, no se alterna dentro del tramo de
100 000 horas-máquina hasta 300 000, lo cual puede ser probado en cualquier nivel
dentro del tramo relevante.

En relación con los Métodos estadísticos, encontramos el análisis de regresión el

cual es una herramienta estadística que sirve para medir la asociación entre una
variable dependiente y una o más variables independientes. Cuando la relación es
entre una variable dependiente y una independiente se llama regresión simple; si la
relación es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina
regresión múltiple.

Este análisis trata de mostrarnos la relación entre ambas variables y la manera-en

que las variables independientes repercuten en la dependiente, expresando dichos
efectos en forma de ecuación.

La ecuación de la recta será:

= +

Donde:

Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)

a = costos fijos (intercepción con el eje de las ordenadas)
b = costo variable par unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de
la recta).
x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente).

Para hallar los valores de ambas variables es necesario emplear la técnica de

mínimos cuadrados, cuyo procedimiento es el siguiente:

Esta herramienta encuentra los valores de a y b, que permiten minimizar la distancia

entre las observaciones y los valores generados con la recta.

Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mínimos cuadrados son:

Σ = + Σ (1)
Σ = Σ + Σ 2 (2)

n es el número de observaciones o niveles de actividad.

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El cálculo de la recta de mínimos cuadrados se puede ver más claramente con un

ejemplo: La empresa ABC presenta la siguiente información y necesita separar los
costos de mantenimiento de instalaciones en sus elementos variables y fijos
teniendo en cuenta el número de unidades producidas de acuerdo a la siguiente
información:

Sustituyendo estas cantidades en las dos ecuaciones lineales se obtiene:

Σ = + Σ (1) 211.050 =12a+7.223b

Σ = Σ + Σ 2 (2) 129.805.300=7.223a + 4.528.651b

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La resolución de las ecuaciones debe hacerse empleando el método de eliminación

de dos ecuaciones simultáneas con una incógnita, de esta forma
b = 0,7018 y a = 17.531

De esta forma, los costos fijos de mantenimiento son $17.531 por mes y los costos
variables son de $0,7018 por unidad

Punto de Equilibrio

El punto de equilibrio en el modelo será aquel en que los ingresos totales cubran los
costos totales. La composición de los ingresos se determina por el producto entre el
número de unidades vendidas y su precio de venta. Los costos totales se dividen en
costos fijos y costos variables; estos últimos se obtienen del producto del número de
unidades producidas por su precio de costo unitario.

Cálculo del Punto de Equilibrio

El punto de equilibrio se calcula a través de la aplicación de las siguientes fórmulas:

Punto de Equilibrio en Unidades.

PEU:
−

Punto de equilibrio en Ventas en Dinero

$=
−( / )

Considerando el margen de contribución, el punto de equilibrio se calcula así:

PEU =
ó

PEU =
ón porcentual

Mcu = Precio de venta unitario – Costo variable unitario

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Mc%=1 - Costo Variable

Ventas

Matemáticamente, el punto de equilibrio puede derivarse de la siguiente forma:

IT = CT
P(X) = CV(X) + CF
P(X) – CV(X) = CF
X (P – CV) = CF
X = CF
P – Cvu

Donde:

IT = ingreso total
CT = costo total
P = precio
CV = Costo variable.
CF = costo fijo
X = número de unidades

Tomando en cuenta las fórmulas anteriores aplicaremos el punto de equilibrio con la

siguiente información:

Producto: X
Precio de venta: $40 por unidad
Costos fijos totales mensual: $.10.000
Costo variable por unidad: $.20

Costos fijos totales

PE u = ---------------------------------------------------------
Precio de venta unitario – Costo variable unitario

10.000
PEu = ----------------------- = 500 unidades
40 – 20

Costos fijos totales

PE $ = -----------------------------
1 - Costo Variable
Ventas

10.000
PE$ = ------------- = $20.000
0,5
O también,

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500 unidades * 40 precio de venta = $20.000

A través del margen de contribución:

Costos fijos totales

PE u = -----------------------------------------
*Margen de contribución unitario

10.000
PEu = --------------- = 500 unidades
20
Costos fijos totales
PE $ = ------------------------------------------
Margen de contribución porcentual

10.000
PE$ = ---------------------- = $20.000
0,5

Desarrollando la fórmula matemática el punto de equilibrio obtendremos así:

40(X) = 20(X) + 10.000

40(X) – 20(X) = 10.000
X(40-20) = 10.000
X = 10.000
20

X = 500 unidades
PEu = 500 unidades
PE$ = 500 u. x $40 pv.
PE$ = $ 20.000
Punto de equilibrio

El proceso de punto de equilibrio permite a la administración determinar las acciones

que se deben tomar con la finalidad de lograr los objetivos de operación y eficiencia
que normalmente desembocan en utilidades, las que deberían ser suficientes para
recuperar al capital invertido en la empresa.

Para ilustrar este procedimiento es importante desarrollar un ejemplo en el cual se

tiene la siguiente información a ser aplicada en varios casos:

Ejemplo:

Se quiere analizar la posibilidad de emprender un negocio de compra y venta de

camisetas, luego de un estudio de mercado se han determinado que se podrá
adquirir cada camiseta a un costo de $5 y se venderá a un precio de $10 c/u, los
costos fijos mensuales se calculan en $600 los cuales sirven para el desarrollo del
negocio.

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INFORMACION INICIAL:

Costos fijos: $ 600

Precio de venta unitario: $ 10
Costo variable unitario: $ 5

PEu= Costo fijo = __$ 600 = 120 unidades

Pvu - Cvu 10 – 5

Determinación de la meta del volumen de utilidad

Considerando los datos anteriores se desea conocer cuántas unidades se deben

vender para obtener una utilidad de $ 400, por mes.

Unidades a vender = Costos fijos + Utilidad deseada

Margen de contribución unitario

Vu = $ 600 + 400 = $ 1.000 = 200 unidades

$5 $5
Comprobación:

Ventas (200 u. X $ 10) $ 2.000

-Costo variable (200 u. X $5) $ 1.000
Margen de contribución $ 1.000
-Costos fijos $ 600
Utilidad (meta) $ 400

Utilidad meta como porcentaje de las ventas netas

Con los datos anteriores, se desea obtener una utilidad antes de impuestos y
participaciones del 10% sobre ventas.

Unidades por vender = ____ Costos fijos___

Mcu - % (Pvu)

Vu = ______$ 600____ = 150 unidades

$ 5- 0,10 ($10)

Comprobación:

Ventas (150 u. X $ 10) $ 1.500 100%

-Costo variable (150 u. X $ 5 750
Margen de contribución $ 750
-Costos fijos $ 600
Utilidad (meta) $ 150 =>10% (de las ventas)

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Determinación de las unidades a venderse en función del porcentaje del capital

invertido

Considerando las tasas de impuestos (25%) y participación trabajadores (15%) que

se debe pagar sobre las utilidades. Considerando que el total de costos fijos sumó $
600, el precio de venta unitario $ 10, el costo variable unitario $ 5, se asume que en
la empresa se tiene invertido $ 12.200 y se desea obtener una utilidad del 5% anual
sobre la inversión, lo que genera un interés de $51 mensual, las unidades a vender
se determinan así:

Unidades por vender = Costos fijos+Utilidad/(1-% impuestos y participaciones)

Mcu
Vu = $ 600 + $ 51/ (1- 0,3625)
$5
Vu = 136 unidades

Comprobación:
Ventas (136 u. X $ 10) $ 1.360 100%
-Costo variable (136 u. X $5) 680
Margen de contribución $ 680
-Costos fijos $ 600
Utilidad antes impuestos y partic. $ 80
Participación Trabajad (15%) $ 12
Base para el cálculo Imp.Renta 68
Impuesto a la Renta (25%) 17
Utilidad meta (5% inversión) $ 51

Caso igual al anterior, pero suponiendo que se deben $ 12.000 sobre los cuales se
pagan intereses del 12% anual.

Unidades por vender = Costos fijos+Utilidad/(1- % impuestos y participaciones)

Mcu
Vu = $ 600 (+$120 intereses) + $ 51/ (1- 0,3625)
$5
Vu = 160 unidades.
Comprobación:

Ventas (160 u. X $ 10) $ 1.600

-Costo variable (160 u. X $5) 800
Margen de contribución $ 800
-Costos fijos $ 600
Utilidad operacional. $ 200
Intereses pagados $ 120
Utilidad antes Imp. Partic. $ 80
Impuestos y participac. (36,25%) $ 29
Utilidad meta (5% inversión) $ 51

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Al realizar la venta de las camisetas nuestros clientes nos solicitan estudien la

posibilidad financiera de poder vender dos (2) productos adicionales como son
pantalones y zapatos casuales, los mismos que luego de analizar precios y costos
tienen los siguientes datos:

Considerando que tiene 3 Márgenes de Contribución diferentes, establezca el punto

de equilibrio para los tres productos, considerando que del estudio de mercado
realizado se proyecta vender. 40% camisetas, 20% pantalones y 40% zapatos.

Cálculo del margen de contribución promedio.

MCpromedio = 5(40%)+10(20%)+20(40%) 12

PEq = CFT 600

Mcpromedio 12

P. Equilibrio = 50 unidades a vender

Cálculo del punto de equilibrio por producto.

Camisetas 50 (40%) = 20
Pantalones 50 (20%) = 10
Zapatos 50 (40%) = 20
Total............................ = 50

Cálculo del punto del punto de equilibrio en dinero y costo total

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Comprobación por medio de un estado de resultados

Ventas $950
(-) Costo de Ventas $350
(=) Margen de Contribución $600
(-) Gastos Fijos $600
RESULTADO 0 (Punto de equilibrio)

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