1.2. CONCEPTO DE COSTOS.

Cuando una empresa manufacturera o prestadora de servicios invierte

ciertos dineros en produccin, debe realizar un control sistemtico, con el fin
de garantizar un retorno de esa inversin, ms una porcin, que es el
beneficio futuro que genera dicho retorno. El retorno de la inversin debe
permitir reinvertirse para que el negocio siga su marcha y genere un
crecimiento que asegure la permanencia en el mercado. Esos dineros
invertidos en producir un bien o prestar un servicio, constituyen un costo de
produccin, el cual se define como la utilizacin de recursos en la planta
para producir un bien o servicio, que sirvan de generadores de beneficios en
un futuro.

Un ejemplo de costos son los dineros invertidos en la compra de materiales

o de materias primas para producir un bien cualquiera; o el pago de los
salarios a los operarios para que transformen esos materiales en un
producto terminado.

1.3. CLASIFICACIN.

Los costos de produccin de bienes o de prestacin de servicios, se

clasifican de la siguiente manera:

1.3.1. De acuerdo con la funcin en que se incurren

1.3.1.1. Costos de produccin.

Son los que se generan en el proceso de transformar las Materias primas en

productos terminados. Son tres elementos los que integran el costo de
produccin: materia prima y material directo, mano de obra directa y cargos
indirectos.

1.3.1.2. Costos de distribucin (gastos).

Son los que se ejecutan en el rea que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: Sueldos y
prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etctera.

1.3.1.3. Costos de administracin (gastos).

Son los que se originan en el rea administrativa; o sea, los relacionados

con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo:

Sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de

contabilidad, etctera.

1.3.1.4. Costos financieros (gastos).

Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos, que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
1.3.2. De acuerdo con el perodo en que se llevan al estado de resultados

1.3.2.1. Costos del producto o inventariables (costos).

Los que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos costos se

incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y
artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general.
Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a
medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de
costo de los artculos vendidos.

1.3.2.2.Costos del perodo o no inventariables (gastos).

Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.

Se relacionan con la funcin de operacin y se llevan al estado de
resultados en el perodo en el cual se incurren.

1.3.3. De acuerdo con su variabilidad o comportamiento:

1.3.3.1. Costos variables.

Son aquellos que pueden aumentar o disminuir de manera directamente

proporcional a las unidades producidas, o al servicio prestado. Ejemplo, la
depreciacin por horas mquina, los materiales, la materia prima, la mano
de obra directa, etc. A estos costos se les conoce con el nombre de costos
del producto, ya que si no hay produccin, la fbrica no incurre en estos
costos. Su frmula es:

Costo variable = Q*Cu

En donde:

Q = Cantidad producida

Cu = Costos unitario.

Al graficar el costo variable se observa lo siguiente:

50 CV

10

1 2 3 4 5 6 .. N Q
Grfica No.1.

En la grfica se observa que en la medida en que se van produciendo ms

unidades, el costo va creciendo en proporcin directa.

1.3.3.2. Costos fijos.

Son aquellos en que la planta incurre en un proceso productivo, haya o no

produccin y su comportamiento es independiente al volumen de
produccin. Ejemplo, arrendamientos, seguros de la planta, depreciacin por
lnea recta, etc. A estos costos se les conoce con el nombre de costos de la
planta, ya que aunque no haya produccin habr que incurrir en ellos.

20

1 2 3 4 5 6N Q

Grfica No. 2.

1.3.3.3. Costos semivariables.

Son aquellos que tienen una parte fija y una parte variable. Ejemplo,
Servicios de telfono, luz, etc. Grficamente se representan de la siguiente
manera:

1 1 Costo variable

10 Costo fijo

1 2 3 4 5 6 .. N Q

Grfica No. 3.

1.3.4. De acuerdo a la fecha en que se calculan:

1.3.4.1. Costos Histricos.

Estos costos se establecen despus de que se fabrica el bien o se presta el

servicio. Esta forma de costeo lo utilizan las empresas de carpintera,
talabartera, ornamentacin, etc.

1.3.4.2.Costos predeterminados.
Son los que calculan antes de iniciar el proceso productivo. Estos costos se
utilizan para elaborar los presupuestos. Se clasifican a su vez en:

1.3.4.2.1. Costos estimados.

Se utilizan para efecto de cotizacin y se basan en la experiencia de

producciones anteriores. Dicen lo que supuestamente puede valer producir
un bien o prestar un servicio. Este sistema lo utilizan las empresas que
reciben rdenes para producir.

1.3.4.2.2. Costos estndar.

Su base de clculo es cientfica y dicen lo que debe valer producir un bien o

prestar un servicio, en condiciones normales de produccin. Por lo general
utilizan este sistema las empresas que producen en forma continua y en
serie.

1.3.5. Segn la forma como se produce:

1.3.5.1. Costos por rdenes especficas de produccin.

Son aquellos en los que los costos incurridos en una produccin se

acumulan en una hoja u orden de pedido, por cada cliente que los solicita. Si
no hay una orden para producir, la planta no produce. Este sistema de
costos lo utilizan aquellas empresas que producen bienes de consumo no
masivo. Ejemplo, las sastreras, carpinteras, ornamentacin, etc.

1.3.5.2. Costos por procesos continuos de produccin.

Son aquellos en que los costos incurridos en una produccin, se acumulan

por cada departamento del proceso y se producen para el almacn. Este
sistema de costos lo utilizan aquellas empresas que producen bienes de
consumo masivo. Ejemplo, las empresas cerveceras, de gaseosa, de pastas,
etc.

1.4. ELEMENTOS DEL COSTO

Todo bien producido o servicio prestado tiene un costo de produccin, el

cual est integrado por los siguientes elementos:

1.4.1. Materia prima y material directo.

Son aquellos elementos que se identifican, se cuantifican y se valorizan en

forma exacta en una unidad producida. Ejemplo, la madera en una mesa,
etc.

1.4.2. Costo de los materiales directos.

Es el valor de los materiales que se identifican, se cuantifican y se valorizan
en forma exacta en una unidad producida.

1.4.3. Mano de obra directa.

Es la fuerza laboral que transforma los materiales y las materias primas en

un bien terminado o en un servicio prestado. Ejemplo, la fuerza laboral de:
el cortador, pintor, tornero, etc.

1.4.4. El costo de la mano de obra directa.

Son los salarios y prestaciones sociales que un patrn paga a los operarios
que transforman los materiales y las materias primas en un bien terminado
o en un servicio prestado. Adems constituyen salarios los aportes
patronales de seguridad social, los parafiscales y dems pagos. Los costos
directos tambin pueden definirse de la siguiente manera: costos
relacionados con un objeto de costos en particular que pueden rastrearse a
ese objeto de manera econmicamente factible (efectiva en cuanto a costos
se refiere)

1.4.5. Costos indirectos de fabricacin.

Llamados tambin carga fabril o gastos de fbrica, son aquellos cuyo costo
no se puede establecer en forma exacta en un bien terminado o en un
servicio prestado. Ejemplo, el pegante, la depreciacin, la energa, el salario
del gerente de la planta, etc. Por lo general los servicios no tienen costos de
material directo, ya que stos son intangibles. Pero llegado el caso en que
por alguna razn incluyera un material que se considerara directo, entonces
el estado de costo presentara los tres elementos del costo. No hay que
olvidar que la tendencia moderna es llegar a clasificar, si se puede, los
elementos que antes eran indirectos en directos, si la tecnologa lo permite.
Los costos indirectos de fabricacin se asignan al producto o al servicio en
forma de prorrateo y esto se hace a travs de los presupuestos de costos
indirectos de fabricacin, utilizando la tasa predeterminada, para as hallar
los costos indirectos de fabricacin aplicados.

La tasa predeterminada (tp) es la relacin que existe entre los costos

indirectos de fabricacin presupuestados (CIFP) y una base de asignacin de
costos presupuestada. Los costos indirectos de fabricacin presupuestados
son proyecciones que la entidad realiza para un perodo, los cuales sirven
de gua para el control de esos costos a incurrir en un futuro.

La frmula de la tasa predeterminada es:

tp = Costos indirectos de fabricacin presupuestados

Base de aplicacin presupuestada

Ejemplo:
Calcular la tasa predeterminada con la siguiente informacin:

Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el perodo

$19.967.700,

Proyectados sobre la base de horas mquinas.

Base de asignacin presupuestada 98.850 horas mquina

Solucin:

tp = Costos indirectos de fabricacin presupuestados

Base de aplicacin presupuestada

tp = $19.967.700

98.850 h.mq.

tp = $202/h.mq.

El resultado quiere decir que por cada hora mquina trabajada en una
unidad, se le asignan al producto $202.

Si una unidad requiere de 3 horas mquina para su terminacin, entonces

se leasignarn $606 ($202/h.mq.*3 h.mq.) como costos indirectos de
fabricacin aplicados.

Se define como costos indirectos de fabricacin aplicados, a aquellos que se

le asignan a la produccin con base en una tasa predeterminada, de
acuerdo con la produccin real. Su frmula es:

CIF aplicados = tp*base de aplicacin real

Ejemplo:

Calcular el costo indirecto de fabricacin aplicado a la produccin, si se

tiene la siguiente informacin extractada de los libros de la contabilidad de
costo:

Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el perodo

$19.967.700,

Proyectados sobre la base de horas mquinas.

Base de asignacin presupuestada 98.850 horas mquina

Horas mquina utilizadas en la produccin del perodo 98.250.

Adems, calcular el costo de produccin de una unidad, si tiene la siguiente

informacin:
Una unidad requiere de 3 h. mq.

Materiales directos $1.500/un.

Mano de obra directa 4.000/un.

Solucin:

tp = Costos indirectos de fabricacin presupuestados

Base de aplicacin presupuestada

tp = $19.967.700

98.850 h.mq.

tp = $202/h.mq.

Hallada la tasa predeterminada, se procede a calcular los costos indirectos

de fabricacin aplicados a la produccin:

CIF aplicados = tp*base de aplicacin real

CIF aplicados = $202/h.mq.*98.250 h.mq.

CIF aplicados = $19.846.500

El anterior resultado significa que a la produccin de 98.250 horas mquina

se le asignan

$19.846.500.

Costo de produccin de una unidad terminada.

Materiales directos $1.500/un.

Mano de obra directa 4.000/un.

Costos indirectos de fabricacin aplicados

(3 h.mq.*$202/h.mq.) 606/un.

Costos de produccin unitario $6.106/un.

1.5. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS Y ESTADO DE

RESULTADOS.

La compaa, en perodos intermedios o al terminar el perodo fiscal,

presentar a la administracin un estado de costos de los productos
vendidos, en el cual muestra, en forma detallada, los costos de producir un
bien o prestar un servicio y el costo de ventas, que sirve de base para la
toma de decisiones por parte de la alta gerencia.

El estado de costos de produccin mostrar el costo del inventario inicial,

las compras y el inventario final de materiales, con el fin de hallar el costo
de los materiales utilizados en la produccin; mostrar el costo de la mano
de obra utilizada en la produccin, al igual que los costos indirectos de
fabricacin.

La sumatoria de los costos de los materiales directos con los costos de

mano de obra directa, se conoce como costo primo. Recibe este nombre por
cuanto estos elementos son primarios (primeros) en la produccin.

Costo primo = Costo de materiales directos + Costos de mano de obra

directa

La sumatoria de los costos de mano de obra directa con los costos indirectos
de fabricacin, se conoce como costos de conversin. Recibe el nombre de
costos de conversin, por cuanto stos transforman la materia prima en un
producto terminado.

Costo de conversin = Costo de mano de obra directa + Costos indirectos

de fabricacin.

De otro lado, si se quiere conocer el costo del producto terminado, al costo

de produccin se le adicionar el juego de inventario de productos en
proceso (inventario inicial de productos en procesos y el inventario final de
productos en proceso).

Para hallar el costo del producto vendido, al costo del producto terminado
se le sumar el juego de inventarios de productos terminados (inventario
inicial de productos terminados y el inventario final de productos
terminados). De esta manera queda elaborado el estado de costos de
productos vendidos.

De acuerdo con lo anterior, el estado de costos de productos vendidos, es

aqul que dice qu tan bueno fue el manejo de los recursos que se le
confiaron a la administracin, para realizar una produccin de un bien o
prestar un servicio.

A continuacin se ilustra un modelo de estado de costo de una compaa

cervecera.

COMPAA CERVECERA S.A.

ESTADO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__

COSTO DE MATERIALES DIRECTOS $108.400

Inventario inicial de materiales y suministros $100.000

Compras netas de materiales y suministros 24.900

Compra bruta $22.000

Fletes 3.000

Seguros 500

Devoluciones en compras ( 600) __

Costo total de materiales y suministros $124.900

Inventario final de materiales y suministros ( 6.000)

Costo de materiales y suministros utilizados $118.900

Costo de los materiales indirectos utilizados ( 10.500)

COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 100.000

Costo de la nmina de la fbrica $120.000

Costo de la mano de obra indirecta utilizada. ( 20.000)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 48.000

Costo de los materiales indirectos utilizados $ 10.500

Costo de la mano de obra indirecta utilizada. 20.000

Otros costos de planta: 17.500

Depreciacin $10.000

Seguros 4.000

Servicios 1.200

Mantenimientos 800

Impuestos 1.000

Varios 500 _______ ________

COSTO TOTAL DE PRODUCCIN $256.400

Inventario inicial de productos en proceso 80.000

Costo total de productos en proceso $336.400

Inventario final de productos en proceso ( 60.000)

COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS $276.400

Inventario inicial de productos terminados 90.000

Costo total de productos terminados $366.400

Inventario final de productos terminados ( 50.000)

COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS $316.400

Elaborado el estado de costos de los productos vendidos, se proceder a

elaborar el estado de

resultados de la compaa. El estado de resultados es aquel que informa

acerca de lo buena o mala que ha sido la gestin de la administracin en un
periodo. El estado de resultados est compuesto por los ingresos del
perodo, los costos que generaron esos ingresos y los gastos operacionales,
para as hallar la utilidad operacional.

El costo de los productos vendidos se traslada al estado de resultados,

restando al valor de las ventas operacionales del perodo. El proceso es el
siguiente:

COMPAA CERVECERA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20__

INGRESOS OPERACIONALES $1.000.000

Ventas $1.000.000

Costo de productos vendidos (316.400)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 683.600

GASTOS OPERACIONALES 135.000

De administracin $ 80.000

Personales $60.000

Generales 20.000

De ventas 55.000

Personales $40.000

Generales 15.000 _________ __________

UTILIDAD OPERACIONAL $ 548.600

OTROS INGRESOS 60.000

OTROS GASTOS ( 30.000)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $ 578.600

Imporenta (34%) ( 196.724)

UTILIDAD DESPUS DE IMPUESTOS $ 381.876

Resumen

Toda empresa que manufacture un bien o preste un servicio, debe conocer

los costos en que incurre para generar los ingresos futuros. Se define como
costo a los recursos consumidos en la planta, para la elaboracin de un bien
o la prestacin de un servicio, en un perodo determinado. Existen unos
sistemas de costos que se utilizan para establecer el costo de un producto o
de un servicio.

Estos sistemas pueden ser:

De acuerdo con la funcin en que se incurren

De acuerdo con el perodo en que se llevan al estado de resultados

De acuerdo con su variabilidad o comportamiento

De acuerdo a la fecha en que se calculan

Segn la forma como se producen

El costo de produccin resume los costos de materiales directos, los de

mano de obra directa y los indirectos de fabricacin, incurridos en un
perodo determinado.

De otro lado, con los costos del perodo se establecen lo siguientes costos:

Costo primo. Es la sumatoria de los costos de materiales directos con los

costos de mano de obra directa. Costos de conversin. Es la sumatoria de
los costos de mano de obra directa con los costos de indirectos de
fabricacin. El estado de costos de los productos vendidos tiene los
siguientes componentes:

el costo del proceso del perodo (Costos de: materiales directo, mano de
obra directa y los indirectos de fabricacin); el costo de los productos
terminados y el costo de los productos vendidos.

Cuestionario de autoevaluacin.

1. Defina costos.

2. Cmo se clasifican los costos segn la funcin en que se incurren. Defina

cada uno de ellos.

3. Cmo se clasifican los costos segn el perodo en que se llevan al estado

de resultados. Defina cada

uno de ellos.
4. Cmo se clasifican los costos segn su variabilidad o comportamiento.
Defina cada uno de ellos.

5. Cmo se clasifican los costos segn la fecha cuando se calculan. Defina

cada uno de ellos.

6. Qu son los materiales directos?

7. Qu es el costo de los materiales directos?

8. Qu es la mano de obra?

9. Qu es el costo de la mano de obra directa?

10. Qu es el costo indirecto de fabricacin?

11. En qu consiste el costo primo?

12. En qu consiste el costo de conversin?

13. Qu es el costo de produccin?

14. Qu es la tasa predeterminada?

15. Qu son los costos indirectos de fabricacin presupuestados?

16. Qu son los costos indirectos de fabricacin aplicados?

17. Qu es el estado de costos de los productos vendidos?

SEMANA 2

SISTEMAS DE COSTEO

2.1. INTRODUCCIN.

Toda empresa manufacturera o de prestacin de servicios necesita

establecer, en forma competitiva, los costos de producir un artculo
o de prestar un servicio. Para ello necesita conocer los diferentes
sistemas de costeo, as como la acumulacin de los costos,
conceptos bsicos para realizar un buen costeo de un artculo o
servicio. Por lo anterior, el estudiante debe saber de estos temas
para que su conocimiento sea integral.

2.2. SISTEMA DE COSTEO Y SUS CARACTERSTICAS.

Para establecer el costo de un producto, existen unos sistemas de

costeo, los cuales pueden ser:

2.2.1. Costeo total y sus caractersticas (full costing).

El sistema de costeo total, llamado tambin costeo por absorcin,
considera que tanto los costos fijos como los costos variables de la
produccin, constituyen o forman parte del costo de una unidad de
producto terminado o de un servicio prestado. Dentro de los costos
variables de la produccin estn: los costos de los materiales
directos, de la mano de obra directa y ciertos costos indirectos de
fabricacin, tales como: depreciacin por horas mquina,
mantenimiento correctivo, etc. Los costos fijos estn inmersos en
los costos indirectos de fabricacin, tales como: arrendamientos,
amortizacin de seguros, amortizacin de intereses, depreciacin
por lnea recta, salarios de los empleados de la planta, etc. Cuando
se utiliza este sistema de costeo, el costo del producto resulta ms
alto que cuando se utiliza el costeo variable, por cuanto todos los
costos se inmovilizan en el inventario de productos terminados.

Ejemplo:

Costos de materiales
$ 500

Costo de la mano de obra

1.200

Costos indirectos de fabricacin

350

Costos variables $200

Costos fijos 150

_____

Total costos de produccin

$2.050

El efecto de este sistema de costeo, en el estado de resultados, es

que la utilidad va a ser mayor, por cuanto los costos fijos se
inmovilizan en el costo del producto. La estructura del estado de
resultados por este sistema es la siguiente:

COMPAA DULCERA LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 200_

Ingresos operacionales
$9.000

Ventas $9.000
Costos de los productos vendidos
(2.250)

Costo de los materiales directos $ 500

Costo de la mano de obra directa 1.200

Costos indirectos de fabricacin 350

Costos de produccin $2.050

Inventario inicial de productos en proceso 0

Costo total de productos en proceso $2.050

Inventario final de productos en proceso ( 0)

Costo de los productos terminados $2.050

Inventario inicial de productos terminados 1.000

Costo total de productos terminados $3.050

Inventario final de productos terminados ( 800)

_______

Utilidad bruta en ventas

$6.750

Gastos operacionales
( 1.500)

De administracin $ 200

De ventas 1.300
_______

Utilidad operacional
$5.250

Como se puede apreciar, los costos indirectos de fabricacin

variables y fijos, son absorbidos en su totalidad por el producto.

2.2.2. Costeo variable o directo (direct costing).

Este sistema de costeo, llamado tambin costeo marginal, consiste

en asignar como costos del producto nicamente los costos
variables de la produccin, ya que los costos fijos son registrados
como gastos de fabricacin del perodo y por lo tanto no afectan el
costo del producto.

Dentro de los costos variables de la produccin estn los costos de

los materiales, de la mano de obra y ciertos costos indirectos de
fabricacin, como la depreciacin por horas mquina, el
mantenimiento correctivo, etc.

Cuando este sistema de costeo es utilizado, el costo del producto

resulta ms bajo que cuando se utiliza el costeo total o por
absorcin, debido a que los costos fijos se registran como gastos
del perodo.

Ejemplo:

Costos de materiales
$ 500

Costo de la mano de obra

1.200

Costos indirectos de fabricacin

200

Costos variables $200

_____

Total costos de produccin

$1.900

El efecto de este sistema, en el estado de resultados, es que la

utilidad bruta en ventas va a ser menor, por cuanto los costos fijos
forman parte de los gastos del perodo.

COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE ABSORCIN Y VARIABLE

Absorcin
Variable

Costos de materiales $ 500

$ 500

Costo de la mano de obra 1.200

1.200

Costos indirectos de fabricacin 350

200

Costos variables $200

$200

Costos fijos 150 _____ __0

__ ____

Total costos de produccin $2.050

$1.900
De otro lado, la estructura del estado de resultados por este
sistema es la siguiente:

COMPAA DULCERA LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 200_

Ingresos operacionales
$9.000

Ventas
$9.000

Costos Variables totales

(3.200)

Costos de los productos vendidos

$2.100

Inventario inicial de productos terminados $1.000

Costos de los productos terminados 1.900

Total costos de productos terminados $2.900

Inventario final de productos terminados ( 800)

Gastos de operacin
1.100

De ventas 1.100

Comisiones $1.100 ____

_____ ______

MARGEN DE CONTRIBUCIN
$5.800

Costos fijos totales

( 550)
 De produccin
$ 150

C.I.F. $ 150

De operacin
400

De administracin $ 100

De ventas 300
_____ ______

Utilidad operacional
$5.250

Como se puede apreciar, al deducir de las ventas los costos

variables totales, da comoresultado el margen de contribucin.

El margen de contribucin se define como la diferencia entre los

ingresos y los costos variables totales y permite recuperar los
costos fijos totales y obtener utilidad.

2.2.3. Costeo estndar.

La palabra estndar significa modelo o patrn de medida. El costeo

estndar pertenece a la clasificacin del sistema de costos
predeterminados y consiste en establecer, antes de iniciar la
produccin, lo que debe valer producir un bien en condiciones
normales.

El costo estndar est dado por la siguiente frmula:

Costos estndar = Cantidad estndar*Precio estndar

Para establecer el costo estndar intervienen varios

departamentos, a saber:

Departamento de ingeniera del producto. Se encarga de disear el

producto dependiendo de unas especificaciones. Aqu se hacen
pruebas para establecer la cantidad y clase de material que
necesita el producto, las horas para fabricarlo en cuanto a mano de
obra y uso de planta, perfil de los operarios, etc.

Departamento de Compra. Se encarga de establecer el precio de los

materiales especificados por el departamento de ingeniera,
mediante la consecucin de varias cotizaciones, con el fin de
escoger la mejor.
Departamento de talento humano. Es el encargado de seleccionar
el personal y establecer la tasa horaria, dependiendo de la escala
salarial de la empresa.

Departamento de produccin. Es el encargado de desarrollar el

proceso establecido por el departamento de ingeniera de
producto.

Departamento de contabilidad. Se encarga de ejercer el control de

los costos y de emitir una serie de informes dirigidos a la
administracin.

Por lo anterior, el clculo de los costos estndar se hace de manera

cientfica, situacin que hace que al compararlo con los costos
reales no exista, en lo posible, variacin alguna. En el supuesto
caso de que haya alguna variacin, se debe buscar la causa del por
qu el costo no fue lo que debi ser, aunque la variacin sea
favorable o desfavorable.

Una variacin es favorable cuando al comparar el costo real de un

elemento con el costo estndar del mismo elemento, el costo real
es menor que el costo estndar. Ejemplo:

Costo real de materiales $5.000

Costo estndar de materiales 5.200

Variacin favorable $ 200

La variacin de $200 favorable quiere decir que se aplic $5.200 de

materiales para producir unos artculos y apenas se incurri
realmente en $5.000 para producir esos mismos artculos. En otras
palabras hubo un ahorro. Pero as haya un ahorro, el costeo
estndar exige que se busque cul fue la causa de esa variacin,
para hacer los correctivos del caso.

De otro lado, una variacin es desfavorable cuando al comparar el

costo real de un elemento con el costo estndar del mismo
elemento, el costo real es mayor que el costo estndar.

Ejemplo:

Costo real de materiales $5.000

Costos estndar de materiales 4.700

Variacin desfavorable $ 300

La variacin desfavorable de $300 quiere decir que se aplic $4.700

de materiales para producir unos artculos y se incurri realmente
en $5.000 para producir esos mismos artculos. En otras palabras,
se incurri en ms costo de materiales que lo presupuestado. Pero
as haya o no un ahorro, el costeo estndar exige se investigue cul
fue la causa de esa variacin, para realizar los correctivos del caso.

2.3. SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS

Todas las empresa tienen una forma especfica de producir o de

prestar un servicio y eso las hace distintas unas de otras. Algunas,
para iniciar produccin necesitan de una orden o mandato, otras no
necesitan de esa orden, sino que producen para el pblico en
general y no para una persona o personas especficas. Desde este
punto de vista, se dan claramente unos sistemas de acumulacin
de costos que pueden ser: i) costos por rdenes especficas de
produccin o lotes especficos de produccin; ii) Costos por
procesos continuos de produccin; iii) Costos basados en
actividades - ABC.

2.3.1. rdenes especficas de produccin o lotes especficos de

produccin.

Este sistema consiste en que los costos incurridos se acumulan por

rdenes o por lotes de pedido de produccin y los costos se
identifican con el producto de cada orden, en la medida en que se
van produciendo. El costeo por rdenes de trabajo se usa en
aquellas situaciones de produccin en las que muchos productos,
diferentes trabajos, u rdenes de produccin, son efectuados en
cada perodo.

Ejemplos de empresas que usan el costeo por rdenes de trabajo

son las imprentas, la industria de muebles, de fabricacin de
herramientas, la industria metalmecnica y algunas empresas de
servicios. Estas organizaciones requieren un sistema de costeo, en
el cual los costos puedan asignarse separadamente a cada orden
de manera independiente (tal como un trabajo de impresin de las
tarjetas para un matrimonio), o grupos de productos (diez
carroceras) y con costos unitarios distintos determinados para
cada tem separado.

Los costos por rdenes poseen ciertas caractersticas que los

diferencian de otros sistemas, tales como:

El cliente o consumidor del producto o servicio se conoce.

El producto es heterogneo.

Se utiliza la hoja de costos para controlar los costos incurridos

en la orden.
 Se hace una distincin interna entre costos directos e indirectos.

No hay una existencia de productos terminados.

Los productos no son de consumo masivo.

Los costos ocasionados se asocian a la orden o pedido que los

origin.

2.3.1.1. La hoja de costos.

Es una herramienta de control de los costos asociados a una orden

y constituye un auxiliar de la cuenta mayor Inventario de Trabajos
en Proceso. En ella se registran, por elementos del costo, todos los
costos que se van incurriendo en la produccin. Se prepara una
hoja para cada trabajo que se inicia en la produccin.

A continuacin se ilustra una hoja de costos:

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Hoja de costos No. 18

Cliente: Restaurante la Herradura

Direccin: Cra. 57 No. 30-85

Telfono fijo: 2608974 Celular:

3169851287

Artculo a producir: Sillas en madera

Cantidad a producir: 15

Fecha de inicio: 3 de febrero/08 Fecha de

terminacin: 20 de febrero/08

SECCIN DE COSTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS

No. requisicin Departamento Material Cantidad Costo

Unitario Costo total

45 Corte Madera 15 mt
$500/mt. $7.500

60 Ensamble Tornillos 15 juegos

50/Juego. 765

TOTAL $8.265

SECCIN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Operario Departamento Cantidad Tasa horaria
Costo total

19183463 Corte 5 horas $10.000/h

$50.000

21476329 Ensamble 6 horas 7.000/h

42.000

TOTAL
$92.000

SECCIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA

Base aplicacin Tasa de aplicacin

Cantidad Costo total

Horas de M.O.D. $3.000/hmod. 26

hmod $78.000

RESUMEN

Materiales directos $ 8.265

Mano de obra directa 92.000

Costos indirectos 78.000

Total $ 178.265

Costos unitario $ 11.884

2.3.1.2. Asignacin de los costos a la orden de trabajo.

A una orden, en la medida en que se vaya produciendo, se le van

asignando los costos incurridos en el perodo por cada elemento
del costo, de tal forma que cuando se terminen de producir los
bienes de esa orden, el costo total obtenido se relaciona con el
nmero de unidades producidas para establecer el costo unitario.

ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS

Para iniciar el proceso productivo, produccin solicita al almacn de

materiales y suministros, los materiales necesarios para realizar la
produccin, mediante un formato denominado solicitud de
materiales. Este documento contiene la siguiente informacin:
nombre de la empresa, pre nmero, fecha, a quin va dirigido,
nombre del solicitante, departamento, No. de la orden a la cual se
imputa el costo, referencia, clase de material, cantidad y
observacin.

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

 Solicitud de materiales

No. ___

Fecha: ______________

Para: _____________________

De: _________________ Departamento: _________

Srvase enviar los siguientes materiales relacionados a

continuacin con destino a la

orden No ____:

Referencia Clase de material

Cantidad

Observaciones:

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________

Produccin

C.C: Contabilidad.

Produccin.

Formato No. 1.

Los materiales solicitados en la produccin de un bien, son

enviados por el almacn de materiales y suministros, al
departamento respectivo, mediante un formato denominado Envo
de Materiales. Este documento contiene la siguiente informacin:
nombre de la empresa, pre nmero, fecha, a quin va dirigido, el
departamento, No. de la solicitud de materiales, No. de la orden de
produccin, referencia, clase de material, cantidad, valor unitario,
valor total, observaciones, firmas de quien enva y quien recibe.

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Envo de materiales
No. ___

Fecha: ______________

Para: _________________ Departamento: _________

De: _________________

En atencin a la solicitud No. ____, estoy enviando los siguientes

materiales relacionados a continuacin con destino a la orden No
____:

Referencia Clase material Cantidad Vr. unitario

Vr. Total

Observaciones:

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________

________________ _______________

Almacenista Produccin

C.C: Contabilidad.

Almacn.

Formato No. 2.

Produccin registra la informacin contenida en el formato de envo

de materiales, en la hoja de costos, en la seccin de materiales
directos. Una copia del envo de de materiales es remitida al
Departamento de Contabilidad, quien se encarga de realizar la
imputacin contable. Este departamento registra los costos de los
materiales directos que se utilicen en las rdenes respectivas,
afectando la cuenta de Inventario de Trabajos en Proceso,
subcuenta costos de materiales directos y se da salida de este
valor del almacn.

La siguiente figura muestra cmo es el flujo de los materiales.

Flujo de los costos de materiales

1: Procedimiento de compras.

Figura No.2.

ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

En una fbrica trabajan muchos operarios realizando labores

diversas, en diferentes rdenes de produccin. El tiempo laborado
por los operarios en la produccin de una orden, se recoge en las
fichas de tiempo. Esta ficha de tiempo laborado contiene la
siguiente informacin: Nombre de la empresa, No. de la ficha,
perodo laborado, nombre del operario, trabajo realizado,
departamento, horas trabajadas en la orden, tasa horaria del
operario, total, observacin.

FBRICA DE MUEBLES EL NOGAL

Ficha de tiempo laborado

No. ___

Perodo laborado: _______________

Orden No.: ____________

Relacionar las horas realmente laboradas en esta orden de trabajo.

Operario Trabajo realizado Departamento Horas trabajadas Tasa
horaria Total Observacin

__________________

Aprob.

La informacin recogida en las fichas de tiempo se tabula, para

establecer las horas trabajadas por cada operario en cada orden y
as conocer las horas trabajadas realmente en produccin y el
tiempo ocioso. Se conoce como tiempo ocioso a aquel en que el
operario no labora realmente en una orden de trabajo y afecta la
cuenta de costos indirectos de fabricacin, subcuenta tiempo
ocioso.

LA NMINA DE FBRICA

El departamento de personal liquida la nmina de la empresa y uno

de los componentes de esta nmina es la nmina de la fbrica. En
ella, el departamento de personal, liquida lo devengado en el mes
por cada operario y por cada empleado, y tambin causa las
prestaciones sociales y los aportes patronales (parafiscales y
seguridad social) que se tienen que pagar. El departamento de
costos de la fbrica, con base en las fichas de tiempo, distribuye la
nmina de la fbrica en dos partes que son: costo de la mano de
obra directa y costos de la mano de obra indirecta. Los costos de la
mano de obra directa son anotados en la hoja de costos, segn las
especificaciones de la hoja de costos, y los costos de la mano de
obra indirecta no se registran en esta hoja, ya que lo que afecta el
costo del producto es la aplicacin de los costos indirectos con
base en una tasa predeterminada y no los costos indirectos de
fabricacin reales. La siguiente figura muestra cmo es el flujo de
la mano de obra hacia el producto.

Diagrama de Flujo de los costos de mano de obra directa

Figura No.3

ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.

La asignacin de los costos indirectos de fabricacin a una orden

de produccin, a diferencia de los costos directos de materiales y
de mano de obra, se hace en forma de prorrateo, utilizando el
costeo normal.

El costeo normal consiste en que los costos de los materiales

directos y de la mano de obra directa, se asignan al producto a
valor real y se registran en la hoja de costos, mientras que los
costos indirectos de fabricacin, se asignan con base en los
presupuestos elaborados tcnicamente por la empresa. La tasa
predeterminada (TP) es aquella que relaciona los costos indirectos
de fabricacin presupuestados con la base de asignacin de costos
presupuestada.

Su frmula es:

TP = Costos indirectos de fabricacin presupuestados

Base de asignacin presupuestada

Existen las siguientes bases de asignacin: nmero de unidades,

nmero de horas mquinas, nmero de horas de mano de obra
directa presupuestada, costos de los materiales y costos de la
mano de obra directa. Ejemplo:

Calcular la tasa predeterminada si los costos indirectos de

fabricacin ascendieron a $5.000.000 y la base de aplicacin
presupuestada es el costo de la mano de obra directa, la cual fue
calculada en $60.000.000.

Solucin:

Tasa predeterminada = $ 5.000.000 = 0.083

$60.000.000
La interpretacin del resultado de la tasa predeterminada, indica
que por cada peso realmente incurrido en costos de mano de obra
en produccin, se asignan, como cotos indirectos a la produccin, 8
centavos.

Por otra parte, interpretado en forma de porcentaje, los costos

indirectos asignados a la produccin son el 8.33% de los costos de
mano de obra directa incurridos. La tasa predeterminada se utiliza
para calcular los costos indirectos de fabricacin aplicados.

Los costos indirectos de fabricacin aplicados (CIFA) son aquellos

que se le asignan a la produccin, con base en un presupuesto,
utilizando la tasa predeterminada. La frmula es:

Costos indirectos de fabricacin aplicados = Costos indirectos de

fabricacin real*tasa predeterminada.

Siguiendo con el ejercicio anterior, calcule los costos indirectos

aplicados a la produccin, si los costos reales de mano de obra
directa incurrida en produccin fueron $61.000.000.

Solucin:

CIFA = $61.000.000*0.08

CIFA = $4.880.000

Quiere decir, que a la produccin del perodo se le asignaron, como

costos indirectos de fabricacin, $4.880.000. Si las unidades
producidas en ese perodo fueron 1.000, entonces a cada unidad le
correspondera $4.880 como costos indirectos de fabricacin.

Esto es:

Costo indirecto de fabricacin unitario = CIFA

No. unidades

Costo indirecto de fabricacin unitario = $4.880.000

1.000 un.

Costo indirecto de fabricacin unitario = $4.880/un.

FLUJO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS