Master DE Logística Y Comercio Internacional. Asignatura: Gestión Del Comercio Internacional. Bloque 3: Aduanas Y Fiscalidad Internacional. Dossier

MASTER DE LOGÍSTICA Y
COMERCIO INTERNACIONAL.
ASIGNATURA : GESTIÓN DEL

COMERCIO INTERNACIONAL.
BLOQUE 3 : ADUANAS Y
FISCALIDAD INTERNACIONAL.
DOSSIER.
Profesor: Fco.Javier Yúfera.
Master en Logística y Comercio Internacional

fcojavieryufera@gmail.com
Master en Logistica y Comercio
Internacional
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA DE GESTIÓN DEL COMERCIO

INTERNACIONAL.
- “Manual de internacionalización”. Jesús Arteaga Ortiz (coordinador).

Varios autores. ICEX-CECO 2017.
- “Organización y gestión del comercio internacional”.

Antonio Giménez Morera y otros. Universidad Politécnica de Valencia. 2020.
- “Los 100 documentos del comercio exterior”. Alberto García Trius.

Global marketing strategies. 2009.
- "La exportación y los mercados internacionales". Fco. Granell.

Edit Hispanoeuropea. Última edición.
- Colección “Claves de Comercio exterior”. Editorial TARIC. 2.002.
- Consultor Harvard de Comercio Exterior.
- "Empresa y comercio exterior”.J.Montañés-J.Artés. Ed. Gestión 2.000.1.995.
- "Estrategia y gestión del comercio exterior(curso superior)". ICEX-EOI 2005.
- "Operativa y práctica del comercio exterior (curso básico)". ICEX-EOI 2005.
- "Manual práctico de comercio internacional". Marta Díez Vergara. Editorial

Deusto. 2.000.
- "Manual del exportador". Nicola Minervini. Ed. McGraw-Hill. 1.996.
- “Técnicas de comercio exterior (I)y(II)”. Miguel Angel Díaz Mier

(coordinador) Ed. Pirámide. 1.998.
- Fichas país, Guías de negocios, Cuadernos básicos de exportación y

Diccionario de comercio exterior. ICEX.
- Publicaciones gratuitas del Banco de Sabadell sobre comercio internacional.
- Publicaciones gratuitas de la Oficina de publicaciones oficiales de las

comunidades europeas.
- Publicaciones oficiales de la ICC (Cámara de Comercio Internacional)

sobre INCOTERMS 2020, Cobranzas, Contratos internacionales y
Créditos documentarios.
- Manual de uso de las reglas incoterms 2020. Alfonso Cabrera Cánovas.

Marge Books. 2020
©Fco.Javier Yúfera. Página 2

Internacional
- Key words (palabras clave) en comercio internacional. Publicación 417/4 de

la ICC
- “El CAU y la nueva normativa aduanera de la Unión (UE)”.

J.A. Muñoz Royán. Grupo CTO editorial. 2016.
- Revistas : "El exportador" (ICEX) , "Información comercial española (ICE)".
- Webs
ICEX y Ministerio de Comercio : icex.es, comercio.gob.es
Cámara de Comercio de España : camara.es
Comisión europea : ec europa eu, acces2markets
Portal de exportación : www.comercio-exterior.es
Información arancelaria editorial : taric.es.
Información fiscal agencia tributaria : aeat.es.

Internacional
DOSSIER DE GESTIÓN ADUANERA Y FISCALIDAD EN COMERCIO

INTERNACIONAL.
1) FISCALIDAD EN LAS IMPORTACIONES.
1. ARANCEL COMUNITARIO (TARIC).
1. Concepto y funciones del Arancel de aduanas comunitario (TARIC).
En la mayor parte de los casos, cuando hablamos de aranceles nos estamos

refiriendo a los principales derechos o impuestos que debemos satisfacer
cuando importamos alguna mercancía. Ahora bien, cuando hablamos de
Arancel de aduanas en singular, nos referimos a la publicación oficial con
fuerza legal en la que se recogen la clasificación numérica de las mercancías y
los derechos que deben pagarse por ellas al importarlas.
En todos los países de la UE (Unión Europea) se aplica un mismo Arancel de

Aduanas, el llamado Arancel de Aduanas comunitario o TARIC. Las siglas
TARIC significan: Tarifa Aduanera Régimen Importación Comunitaria.
Las principales funciones del Arancel de aduanas comunitario (TARIC) son las
siguientes :
a) Clasificar numéricamente todas las mercancías susceptibles de comercio

legal. Cada mercancía tiene asignado un código numérico o posición
estadística distinta.
b) Determinar los distintos derechos a pagar en la importación de mercancías

procedentes de países no pertenecientes a la UE. Dichos derechos serán
distintos en función de cual sea la mercancía a importar y el país de dónde
tenga su origen (haya sido fabricada, elaborada o ultimada).
Así mismo, el carácter comunitario del TARIC tiene una doble significación :
a) En todos los Estados de la UE se aplica el TARIC y por tanto, en todos los

Estados de la UE se cobran los mismos derechos arancelarios a las
mercancías procedentes de otros Estados distintos a la UE.
b) Las cantidades recaudadas en concepto de derechos arancelarios por los

distintos Estados de la UE se destinan a financiar las propias instituciones
comunitarias.

Internacional
En España, la Dcción General de Aduanas e Impuestos Especiales se ocupa

de la gestión del TARIC. En consecuencia, la DGA publica y actualiza el
TARIC, integrando en el mismo las nuevas medidas comunitarias al respecto.
2. Estructura del TARIC : codificación de mercancías.
El TARIC engloba las mercancías en 21 secciones que contienen un total de 99

capítulos. Los capítulos se dividen en partidas y éstas, a su vez, en
subpartidas, hasta completar series numéricas de 10 dígitos. Dichas series
numéricas que se otorgan a todas las mercancías, reciben el nombre de
códigos numéricos o posiciones estadísticas o partidas arancelarias.
Así por ejemplo, en la serie de 10 dígitos : 98. 01. 12. 14. 16. , podemos
identificar los siguientes elementos : 98 = capítulo, 01= partida, 12 =
subpartida, 14 =subpartida y 16= subpartida.
En los capítulos 1 a 83 del TARIC, las mercancías se clasifican en función de

su materia constitutiva y se ordenan en base a su menor o mayor estado de
elaboración (primero, las mercancías en estado bruto y finalmente las
mercancías más elaboradas). Así por ejemplo : en las primeras partidas del
TARIC se sitúa a los conejos vivos y en las últimas a la carne de conejo en
conserva, quedando en el medio (por este orden), la carne fresca de conejo y
la carne de conejo congelada.
Desde el capítulo 84 al 99 del TARIC, las mercancías se clasifican en base a

su función, uso o destino.
Por otra parte, cada uno de los 99 capítulos disponen de Notas aclaratorias que
clarifican al máximo el contenido de cada una las posiciones estadísticas y
permiten ubicar exactamente las mercancías en la posición estadística que les
corresponde.
Los principales objetivos del TARIC , en su faceta clasificadora son :
- clasificar la totalidad de las mercancías, evitando partidas residuales (cajones

de sastre sin clasificar) del tipo “las demás mercancías”.
- evitar confusiones, buscando la máxima claridad en la clasificación.
Desde el 1-1-1.988, la práctica totalidad de los Estados del mundo aceptaron

clasificar arancelariamente las mercancías de acuerdo al Sistema armonizado
de designación y codificación de mercancías (SADCM). En virtud de dicha
aceptación, los seis primeros dígitos de los códigos numéricos de clasificación
arancelaria de las mercancías son iguales en casi todos los Estados del
mundo. En inglés el SADCM se conoce como HS. Eso significa que todas las
mercancías (salvo en los cuatro últimos dígitos), tienen el mismo código
numérico o posición estadística en casi todo el mundo . Así por ejemplo una

Internacional
mercancía codificada en la UE con la posición 28.12.26.14.40 , podría estar

codificada en un país no UE la con la posición 28.12.26.12.55.
En caso de dudas sobre la clasificación de una mercancía se aconseja acudir a

la AEAT y solicitar una IAV (información arancelaria vinculante), aportando a la
AEAT la máxima información posible sobre el producto que queremos nos
clasifique. Una vez que AEAT nos proporciona la IAV ésta tiene una validez de
3 años.
3. Estructura del TARIC.
a) División comercial del mundo no comunitario.
En base al mayor o menor importe de los derechos a satisfacer en la

importación de mercancías en la UE, el TARIC divide el mundo no comunitario
en siete grandes bloques de países. A saber :
- Terceros países. Aquellos cuyas mercancías no reciben ningún trato de favor

al entrar en la UE. La importación de mercancías originarias de dichos países
está gravada con los derechos arancelarios más altos. Entre los terceros
países destacan : EEUU, China, Rusia, Brasil., Australia....... Se trata de los
mayores competidores de la UE en los mercados internacionales. En todo
caso, si son países que forman parte de la OMC se les aplica la llamada
cláusula de nación más favorecida (NMF).
- Países con acuerdo preferencial recíproco: Noruega, Islandia, Suiza,

Sudáfrica, México, Chile, Colombia, Perú, Corea del Sur, Moldavia y
Canadá (Octubre 2016), Japón, Vietnam, Singapur…Las mercancías
originarias de ese bloque de países son las que reciben el trato arancelario
más favorable por parte de la UE. En muchos casos, la importación de
mercancías originarias de esos países está exenta de aranceles. En ese
sentido valga destacar que Noruega e Islandia integran junto con la UE, el
llamado EEE (Espacio Económico Europeo) (zona de libre comercio en
cuyo interior no deben satisfacerse derechos arancelarios).
- Países MED (países mediterráneos no comunitarios). Con un trato

arancelario muy favorable. Se integran en dicho bloque : Marruecos,
Túnez, Egipto, Bosnia, Serbia-Montenegro, Macedonia, Albania, Turquía
(vid post.), Israel, Territorios de la Autoridad Nacional Palestina, Líbano,
Siria y Jordania .
- Países ACP (Africa, Caribe y Pacífico) También llamados Países Lomé IV.
Todas las mercancías originarias de ese bloque de países reciben un trato
arancelario muy favorable por parte de la UE. En ese bloque se incluyen
algunos de los países más pobres del mundo En los ACP se incluyen todos los

Internacional
Estados de Africa subsahariana (salvo Sudáfrica), todos los Estados-Isla del

Caribe (salvo Cuba) y todos los Estados-Isla del Pacífico (salvo Taiwan,
Australia, Indonesia y Nueva Zelanda).
- Países SPG General (países en vías de desarrollo más avanzados, incluidos

en el Sistema de Preferencias arancelarias Generalizadas no recíprocas ).
Algunas (no todas) de las mercancías originarias de este grupo de países
reciben un trato arancelario favorable cuando entran en la UE. Ahora bien, esas
preferencias no tienen carácter recíproco y, por tanto, las mercancías de la UE
no tienen ninguna rebaja arancelaria cuando se introducen en alguno de los
países de este bloque. En el grupo SPG General se encuadran países como
India, Indonesia, Nigeria, Ucrania..............
Destacar que en los últimos años (desde 2014 ) han desaparecido de la lista
SPG General países como China, Brasil, Argentina, Rusia, Arabia saudita,
Kuwait..........al ver incrementada su renta nacional.
- Países SPG Plus (países en vías de desarrollo menos avanzados, incluidos

en el Sistema de Preferencias Generalizadas no recíprocas). En situación
equivalente a la descrita en el grupo SPG Gen (respecto a la no reciprocidad),
algunas de las mercancías originarias de este grupo de países reciben un trato
arancelario muy favorable en la UE. Aquí se encuadran Filipinas, Georgia,
Armenia, Pakistán...
- Paises SPG menos desarrollados (“todo menos armas”). Yemen, Nepal,

Camboya, Haití.........Las mercancías originarias de esos países (salvo armas)
entran con arancel 0 en la UE.
Como es obvio, las reducciones arancelarias (en mayor o menor grado) a las
mercancías originarias de los países SPG se establecen en los denominados
productos sensibles (productos similares a los producidos en la UE). En ese
sentido, los llamados productos no sensibles (no similares a los producidos en
la UE) originarios de países SPG entran en la UE con derechos arancelarios
nulos.
Los países SPG en sus distintas modalidades están establecidos por la

UNCTAD (Conferencia de la ONU para el comercio y el desarrollo) y, en
función de su progresión o regresión económica pueden cambiar de status
dentro el grupo SPG. Así por ejemplo : India, que ahora integra el grupo SPG
General, hace 25 años integraba el grupo SPG PMD.
La actual “clasificación” de los países SPG fue establecida por la UNCTAD el

1/1/2014 y estará vigente hasta el 31/12/2023.
Con posterioridad a la clasificación del mundo no comunitario en estos

bloques, el TARIC puede establecer diferencias en el trato arancelario a las
mercancías originarias de Estados pertenecientes al mismo bloque. Así por
ejemplo, dentro del grupo SPG, el TARIC puede establecer que una misma

Internacional
mercancía pague un 10% de aranceles si tiene su origen en India y un 5%, si

tiene su origen en Indonesia.
Respecto a Turquía, valga decir que desde el 1-1-1.996 existe una Unión
Aduanera entre Turquía y la UE. La Unión Aduanera es uno de los grados más
estrechos de integración económica internacional. A raíz de la Unión
Aduanera ya iniciada entre la UE y Turquía, cuando finalice el período
transitorio :
- Los intercambios de mercancías (salvo carbón, acero y algunos productos

agrícolas) entre la UE y Turquía se hallarán libres de derechos arancelarios.
- Turquía y la UE gravarán con los mismos derechos arancelarios a las

mercancías originarias de otros países. Turquía asumirá como propio el TARIC.
Valga decir también que :
- Entre la UE y Andorra existe un tratado de Unión Aduanera (al igual que con
Turquía), con exclusión de algunas mercancías como el tabaco.
- En los últimos años, la UE ha suscrito zonas de libre comercio con México,

Sudáfrica, Chile, Colombia, Perú, Ecuador, Corea del Sur y, más
recientemente, Canadá (Octubre 2016), Japón (2018), Vietnam,
Singapur..........y Gran Bretaña (desde Brexit 1/1/2021).
b) Determinación del país de origen de las mercancías.
Resulta fundamental determinar el origen de las mercancías en la importación

pues, según cuál sea habrá que liquidar más o menos derechos arancelarios.
Los documentos acreditativos del origen en la importación de mercancías están
contemplados en las páginas 30, 31 y 32 de este manual.
Cuando una mercancía procede del mismo país en el que ha sido enteramente
fabricada/elaborada, al coincidir origen y procedencia, no hay ningún
problema. Los problemas se inician cuando la mercancía tiene su origen en un
país pero llega a la UE procedente de otro país distinto. En este caso no hay
ninguna duda..........se pagarán derechos arancelarios en la UE, teniendo en
cuenta el país de origen de la mercancía (no importando para nada cuál sea el
país de procedencia de la mercancía).
¿Pero qué sucede cuando una mercancía se fabrica inicialmente en un

primer país y luego se transforma en un segundo país?. .....
Hay transformaciones que, con carácter general, no cambian el origen de las

mercancías. Por ejemplo : conservación, etiquetado, adición de agua,
deshidratación, montaje, desmontaje, sacrificio de animales, adición de azúcar,
envasado, pelado de frutas, extracción de huesos, descascarillado, pintura,
pulimiento, lavado, eliminación de óxido, planchado, afilado, cortado.............

Internacional
Todas las “transformaciones” mencionadas son insuficientes para cambiar el

origen de las mercancías y, por tanto, si esas transformaciones se realizan en
un país intermedio, las mercancías conservan el origen del país donde salieron
inicialmente.
Ahora bien, hay transformaciones que, con carácter general, sí cambian el

origen de las mercancías. A saber :
- Cuando la transformación implica cambio de partida arancelaria (cambio en

los 4 primeros dígitos del SADCM=HS ) . Ejemplo : leche de Armenia (pda
04.01) transformada en yogur (pda 04.03) en Rusia. Habrá cambio de origen y
el yogur tendrá origen Rusia al ser importado en la UE.
- Cuando la transformación implica un incremento significativo del valor añadido

de la mercancía inicial. Ejemplo : motor/carrocería/ruedas originarias de India
se transforman en un coche en China. Si el valor CIF de las mercancías indias
(motor, carrocería, ruedas) al entrar en China es inferior al 40% del valor EXW
del coche chino al salir de China, habrá cambio de origen y el coche tendrá
origen China al ser importado en la UE.
En todo caso, estos criterios son generales y resultan de aplicación en

ausencia de criterios específicos (criterios contenidos en acuerdos entre la UE
y diferentes países en materia de origen de las mercancías).
Existiendo criterios específicos sobre origen derivados de acuerdos sobre

origen entre la UE y otros países, siempre prevalecerán los criterios específicos
sobre los generales.
Finalmente, si tenemos dudas acerca del origen de una mercancía, en España,

podemos solicitar una IVO (información vinculante de origen) a la AEAT,
aportándole la máxima información sobre la
fabricación/transformación/ultimación de la mercancía de la que solicitamos la
IVO. Una vez facilitada por la AEAT, la IVO tiene una duración de 3 años.
4. Estructura del TARIC : Tipología de derechos aplicables en la

importación de mercancías en la UE.
En este apartado abordaremos los derechos de importación desde un punto de

vista conceptual, explicando su concepto y su operativa más genérica. En la
siguiente unidad didáctica de éste módulo( “Derechos de importación”) se
profundizará en su sistema de cálculo y en su gestión específica.
Entre los derechos aplicables en la importación de mercancías en la UE, por su

relevancia económica, cabe destacar los siguientes :
a) Derechos arancelarios.

Internacional
b) Derechos arancelarios en razón de contingentes.
c) Derechos antidumping y antisubvención.
d) Exacciones reguladoras agropecuarias.
e) IVA.
f) Impuestos especiales (alcoholes, hidrocarburos y tabaco).
Sin olvidar la finalidad recaudatoria, la finalidad última de todos los derechos

de importación vigentes en la UE (salvo el IVA) , es la protección de la
producción comunitaria , por la vía del encarecimiento de las importaciones.
En cualquier caso, ya en 1.995, los países de la UE firmaron los Acuerdo de la
Ronda Uruguay del GATT, comprometiéndose a reducir al máximo los
derechos arancelarios y las exacciones reguladoras agrícolas. Por otra parte, la
UE forma parte de la OMC (Organización Mundial del Comercio) y, por tanto,
está por la máxima liberalización en los intercambios de mercancías y servicios
en todo el mundo.
La OMC agrupa a 164 miembros que canalizan el 98% del comercio mundial.
A los pocos países del mundo que no integran la OMC (Corea del Norte,
Eritrea, Irán....), la UE les puede aplicar la llamada cláusula de salvaguarda que
implica limitar o restringir (cupos) temporalmente sus importaciones a fin de
proteger a las empresas de la UE (productores comunitarios de mercancías).
La importancia de los derechos de importación en la gestión del despacho

aduanero resulta clave pues si no se satisfacen (o se avala su importe) a las
autoridades aduaneras españolas, no cabe la retirada de las mercancías de la
Aduana de despacho en España donde están situadas.
a) Derechos arancelarios.
Resultan los más significativos desde el punto de vista económico. Como

todos los demás derechos de importación están en función de la mercancía
importada y del país de origen de la misma.
La mayor parte de importaciones están sujetas a derechos arancelarios más o

menos cuantiosos y más o menos cambiantes. En ese último sentido, valga
decir que las instituciones comunitarias van modificando de forma periódica
(generalmente a la baja) los derechos arancelarios.
En base a su forma de aplicación, los derechos arancelarios se dividen en :
- Derechos ad valorem.
- Derechos específicos.
- Derechos compuestos.

Internacional
- Derechos mixtos.
- Derechos ad valorem
Gravan la mercancía en función de su precio (precio CIF o CIP aduana

comunitaria de entrada) y representan un porcentaje sobre dicho valor. El 90%
de los derechos arancelarios se aplican según este sistema. La ventaja de este
sistema de aplicación consiste en que, al operar directamente sobre los precios
de las mercancías a importar, siguen permanentemente sus posibles
fluctuaciones.
- Derechos específicos.
Los derechos específicos se imponen en función de determinados atributos

físicos de la mercancía tarifada (peso o superficie o volumen o ...) que reciben
la denominación de unidades de adeudo. Por ejemplo : En las importaciones
de plomo procedente de EEUU, el TARIC podría fijar un derecho específico de
1 euro por Kg. de plomo. (Kg. = unidad de adeudo).
Resultan de fácil aplicación pero, si no se revisan frecuentemente, no siguen

las fluctuaciones de los precios de las mercancías y pierden su eficacia
recaudatoria y proteccionista. Por ejemplo : si suben los precios del plomo de
EE.UU. y los derechos específicos permanecen igual, el alza de los precios del
plomo americano no repercutirá en una mayor recaudación por parte del
Estado, abaratándose las importaciones y perjudicando los intereses de los
productores nacionales de plomo.
Los derechos específicos a veces acompañan a los derechos ad valorem

pudiendo generar una doble carga fiscal.
Del mismo modo, en ocasiones, los derechos específicos sustituyen a los

derechos ad valorem. Es decir, que se aplican derechos específicos y no se
aplican ad valorem.
- Derechos compuestos.
En este sistema de aplicación, el derecho ad valorem viene acompañado de un

derecho específico mínimo o máximo. En estos casos o se aplica el derecho ad
valorem o el derecho específico. Por ejemplo : En las importaciones de
paraguas procedentes de Taiwan , el TARIC podría fijar un derecho ad
valorem del 10 % (a calcular sobre el precio de los paraguas importados) con
un mínimo específico de 0´6 euros por paraguas. Siguiendo el ejemplo, si se
importaran de Taiwan 50.000 paraguas con un precio CIF de 250.000 euros
procedería efectuar el siguiente cálculo:
- 250.000 x 10 % = 25.000 euros (según derecho ad valorem).

- 50.000 paraguas x 0´6 euros/paraguas = 30.000 euros (según
dchos.específicos mínimos).

Internacional
En este caso, el importador pagaría 30.000 euros en concepto de derechos

arancelarios (dado que los derechos específicos mínimos resultaban más altos
que los derechos ad valorem y tenían la consideración de mínimo a pagar en
concepto de aranceles).
- Derechos mixtos :
Acumulación de un derecho ad valorem y un derecho específico. En el cálculo

de los derechos arancelarios a pagar, se calculan los dos derechos
arancelarios y se pagan ambos.
Este es el sistema de aplicación de derechos arancelarios menos habitual.
b) Derechos arancelarios en razón de contingentes (contingentes

arancelarios)
Los contingentes arancelarios hacen referencia a unas determinadas

cantidades de mercancía de importación en la UE, que durante cierto período
de tiempo, están total o parcialmente exentas del pago de derechos
arancelarios.
Los contingentes arancelarios en los países de la UE tienen carácter

comunitario y , en consecuencia, son establecidos por la Comisión Europea y
son publicados en el DOCE (Diario Oficial de la UE). El TARIC refleja los
contingentes existentes del siguiente modo : señala su existencia con una letra
K (situada junto a los derechos a pagar) y posteriormente indica el DOCE
donde se hallan regulados.
A través de un contingente, durante un período de tiempo determinado, se

concede la posibilidad de importar una determinada cantidad de mercancía
originaria de un determinado país, sin satisfacer derechos arancelarios o
satisfaciendo derechos arancelarios inferiores a los que correspondería pagar
en situación normal. Veamos un ejemplo :
Imaginemos que durante el año 2021, la importación de kiwis neozelandeses

estuvo gravada normalmente con un 15 % en concepto de derechos
arancelarios ad valorem (a calcular sobre el precio CIF de la mercancía
importada).
Imaginemos que a inicios de 2022 se observa una gran demanda de kiwis en la

UE, que la producción comunitaria no puede satisfacer.
La Comisión europea estudia el tema y decide abrir un contingente arancelario

en el siguiente sentido : entre 1-1-2022 y 1-7-2022 se permitirá la importación,
en el conjunto de la UE, de 100.000 TM de Kiwis originarios de Nueva
Zelanda, satisfaciendo unos derechos arancelarios del 5%. (recordemos que
los derechos arancelarios normales en el 2021 se situaron en el 15%).

Internacional
A raíz de la apertura del contingente arancelario, todos los importadores

comunitarios de fruta de la UE (especialmente contentos) correrán a solicitar
una Licencia de importación comunitaria (asignación de contingente) que les
permitirá la importación de kiwis neozelandeses con rebaja arancelaria. Las
autoridades de la UE utilizarán esas Licencias para distribuir el total del
contingente entre los distintos importadores. Como es obvio, los importadores
que tarden en reaccionar y presenten tardíamente la Licencia de importación
comunitaria, correrán el riesgo de que todo el contingente ya esté cubierto.
Obvio es decir que las licencias que permiten importar en contingente

arancelario (con rebaja) son intransferibles. Quien ha recibido el derecho de
importar con rebaja no puede ceder ese derecho a un tercero y debe efectuar
directamente la importación para la que ha obtenido licencia.
Igualmente valga decir que la Comisión europea, cuando abre un contingente

arancelario establece la cantidad máxima que se puede solicitar por empresa
importadora en cada licencia. Una empresa nunca puede solicitar para ella la
totalidad del contingente.
Adjudicada la totalidad del contingente arancelario a través de las

asignaciones de contingente (licencias de importación), se re-establecen
automáticamente los derechos arancelarios anteriores a la publicación del
contingente.
Los contingentes arancelarios suponen un beneficio directo temporal para los

importadores comunitarios y un posible beneficio indirecto temporal para los
consumidores comunitarios (si los importadores comunitarios reducen sus
costes podrían bajar sus precios).
Muy distintos de los contingentes, pero especialmente emparentados con ellos

cabe citar a los llamados cupos a la importación (también llamados
contingentes cuantitativos). Los cupos se definen como cantidades máximas a
importar de determinadas mercancías procedentes de determinados países, en
un período de tiempo determinado. Veamos un ejemplo :
Las autoridades comunitarias “podrían” establecer que durante 2022 sólo

pudieran importarse en la UE, un total de 100.000 automóviles originarios de
China. En este caso, los coches chinos importados en la UE durante el año
2022, dentro del cupo, entrarían sin problemas en la UE, pagando los derechos
arancelarios establecidos normalmente a un tercer país. Ahora bien, agotado
el cupo, “no sería posible” importar en la UE ni un automóvil chino más.
Así pues, mientras los contingentes expresan rebajas arancelarias temporales

sobre determinadas mercancías de determinados países, los cupos suponen
limitaciones cuantitativas a la importación de determinadas mercancías de
determinados países, que no afectan a los derechos arancelarios a pagar.
PERO ATENCIÓN!!!, Los cupos, con carácter general, están prohibidos por la
OMC, al obstaculizar claramente el libre comercio.

Internacional
c) Derechos antidumping y antisubvención.
Este tipo de derechos a la importación, normalmente ad valorem, deben

pagarse de forma adicional a los derechos arancelarios habituales y se reflejan
en el TARIC junto con éstos.
En la UE, los derechos anti-dumping y anti.subvención están regulados

respectivamente por el Reglamento (CE) 1225/2009 del Consejo de 30/11/2009
y por el Reglamento (CE) 597/2009 del Consejo de 11/06/2009.
Su razón de ser es combatir tanto el dumping de determinados vendedores

extracomunitarios, como las subvenciones a la exportación concedidas a
algunos vendedores extracomunitarios por parte de sus autoridades
gubernativas.
En comercio internacional, se denomina dumping de vendedores a la práctica

comercial consistente en vender por debajo de coste o (más sutilmente) fijarle
a una misma mercancía un precio para el mercado interior y otro mucho más
bajo para el mercado exterior.
Entre las causas del dumping de vendedores, podemos encontrar :
- causas políticas : conquista de nuevos mercados o conservación de viejos

mercados, impidiendo la penetración en ellos de vendedores de países
competidores.
- causas comerciales : obligación de desprenderse de importantes excedentes

de mercancías.
Dichas prácticas (dumping y subvenciones a la exportación), propias de una

competencia desleal por parte del que las utiliza, atentan contra la libre
competencia a nivel mundial y están explícitamente prohibidas en las normas
reguladoras del comercio internacional.
Determinadas mercancías originarias de China (país “abonado” al dumping de

vendedores), están sometidas en su entrada en la UE a derechos adicionales
de carácter anti-dumping y anti-subvención.
En todo caso, el establecimiento por parte de la Comisión europea de estos

derechos anti-dumping y anti-subvención dependen:
1) Que el dumping o la subvención ilícita atenten contra la libre competencia y

afecten a un sector empresarial comunitario en su conjunto.
2) Que el sector comunitario afectado lo denuncie y lo pruebe a la Comisión

europea. No hay derechos anti-dumping de oficio (siempre son a instancia
de parte)

Internacional
3) Que la Comisión europea investigue el tema y compruebe la veracidad de

las pruebas aportadas.
Mientras se investiga el dumping por parte de la Comisión, ésta aprueba unos

derechos anti-dumping provisionales que los importadores no ingresan, pero
deben presentar aval bancario por su importe ante la aduana de importación.
Finalizada la investigación, la Comisión fija unos derechos anti-dumping

definitivos (plazo máximo de 5 años) que sí deben ser ingresados por los
importadores.
Los derechos anti-dumping y anti-subvención pueden afectar a todos los

proveedores del sector del país castigado o a determinados proveedores del
sector del país castigado (así quedará reflejado en la disposición adoptada por
la Comisión).
Aprobados los derechos anti-dumping por la Comisión europea, éstos se

mantendrán hasta el plazo establecido por la Comisión o hasta que los
exportadores del tercer país sancionado aleguen y prueben que no están
practicando dumping...........y la Comisión europea acepte dichas pruebas.
d) Exacciones reguladoras agrícolas.
Dichas exacciones, reflejadas en el TARIC junto con los derechos arancelarios,

se definen como un mecanismo de protección para los productores agrícolas y
ganaderos comunitarios.
Su finalidad es igualar los precios de las mercancías agropecuarias

extracomunitarias con los precios de estas mercancías en la UE (precios
generalmente más altos).
El sistema de protección consiste en fijar un precio mínimo (umbral) a

satisfacer en las importaciones de productos agropecuarios extracomunitarios.
Para entenderlo, veamos un ejemplo no real :
Las autoridades comunitarias fijan como precio mínimo de una vaca en la UE,
la cifra de 3.000 euros/cabeza. Dicha cifra es más teórica que real, puesto que
las vacas comunitarias tienen un precio muy superior a 3.000 euros en el
mercado (imaginemos que el precio medio de mercado de una vaca en la UE
son 3.500 euros/cabeza).
Puestos en contacto con criadores argentinos, conseguimos una oferta

excelente. Cada vaca argentina nos costará (ya situada en nuestras
instalaciones) un precio de 2.000 euros/unidad. Alborozados, efectuamos la
importación, y en el momento de pagar los derechos de importación, la Aduana
española nos exige el pago de 1.000 euros por vaca importada, en concepto de
exacciones reguladoras.

Internacional
Rápidamente observamos que la Aduana española nos ha hecho pagar la

diferencia entre el precio mínimo de la vaca comunitaria (3.000) y el precio de
la vaca argentina (2.000). A la vista del mecanismo, por cada vaca argentina
hemos de pagar 2000 euros al vendedor argentino y 1.000 euros a la Aduana
española.
Nuestro consuelo como importadores es que, a pesar de todo, nos hubiera

salido más caro comprar las vacas en la UE. Pues como ha quedado dicho
anteriormente, si los precios reales de las vacas en la UE son 3.500 euros
están por encima del precio mínimo de 3.000 euros fijado por las autoridades
comunitarias.
Atención!!!, las exacciones reguladoras agropecuarias son tan elevadas que

sustituyen a los derechos arancelarios.
e) IVA en España.
A diferencia de los derechos anteriores, el IVA resulta distinto en los distintos

países de la UE (España (21%), Dinamarca (25%) ....). No existe unidad en la
UE en materia de tipos de IVA. Respecto a los tipos de IVA, dentro de la UE,
hay acuerdo en dos aspectos :
a) debe haber un tipo normal de IVA no inferior al 15% y un tipo reducido no

inferior al 5% (con algunas excepciones).
b) existe cierta uniformidad en la UE respecto a las mercancías en las que

cabe aplicar un tipo reducido (mercancías de primera necesidad).
Todas las mercancías importadas con carácter definitivo están sujetas a alguno
de los tipos de IVA. Los tipos de IVA a satisfacer dependen de la mercancía a
importar y, al igual que en el mercado nacional, pueden cifrarse en un 4%
(artículos de primera necesidad), un 10% o un 21 % (tipo general). El IVA ha
de satisfacerse junto con los demás derechos de importación a las autoridades
aduaneras españolas, antes de la retirada de las mercancías de la Aduana
española donde están situadas.
El sujeto pasivo del IVA en las importaciones es obviamente el importador que

ingresa el IVA en la AEAT y el devengo del IVA en la importación se produce al
presentar el DUA ante la aduana de importación.
La necesidad de satisfacer el IVA de las compras internacionales a las

autoridades aduaneras españolas, en lugar de hacerlo a nuestros proveedores
extranjeros, tiene su explicación en que las exportaciones están exentas de
IVA. Eso significa que los exportadores no pueden gravar (repercutir) con IVA
las facturas derivadas de sus ventas al exterior.
Ahora bien, las importaciones definitivas (mercancías que se introducen en la

UE para “quedarse”) están sujetas a IVA y dado que el IVA no puede

Internacional
satisfacerse al vendedor extranjero (que no puede gravar con IVA en su

factura), éste hay que satisfacerlo a las autoridades aduaneras españolas.
La razón de fondo de lo anteriormente expuesto (tributación del IVA en destino)

responde a las grandes diferencias existentes en los distintos países del mundo
respecto de los tipos de IVA a aplicar. En esta situación de desigualdad de
tipos de IVA en el mundo, si se tributara en origen (pagando el IVA al
exportador según los tipos del país del exportador), los exportadores de los
países con tipos de IVA más bajos estarían en ventaja respecto de los
exportadores de los demás países, al poder ofertar sus mercancías a un precio
más bajo.
El IVA soportado en las importaciones definitivas, no tiene la consideración de

coste definitivo a la importación . A saber : al igual que el IVA soportado en las
compras nacionales, el IVA soportado en las importaciones se declara
trimestral o mensualmente , restándose del IVA repercutido en las ventas
nacionales y al restarse del IVA repercutido, disminuye la cantidad resultante a
pagar a la Administración tributaria. Así pues, el IVA satisfecho (sea por
compras en España o fuera de España) es un coste recuperable para las
empresas,
En España se permite la deducción del IVA de importación en la declaración

del período en el que se haya efectuado la import (DUA de import), se haya
pagado o no a la aduana de import.
Es posible que se haya importado y retirado la mercancía sin pagar todavía los
derechos de importación. Esa situación puede darse si el importador o su
transitario o agente de aduanas tiene depositado ante la Aduana de
importación un aval bancario que cubra los derechos de importación.
Existiendo dicho aval bancario, hay un plazo de 30 días, desde la fecha del
DUA de import para pagar los derechos de importación.
Por otra parte, DESDE 2015, LOS IMPORTADORES ACOGIDOS EN EL

SISTEMA DE DEVOLUCIÓN MENSUAL (REDEME) , ACTUALMENTE EN EL
SII, (SUMINISTRO DE INFORMACIÓN INMEDIATA A LA AEAT DE
FACTURAS EMITIDAS Y RECIBIDAS) PUEDEN SOLICITAR NO PAGAR IVA
DE IMPORTACIONES EN EL DESPACHO DE IMPORT Y DECLARARLO
POSTERIORMENTE EN SUS DECLARACIONES DE IVA COMO IVA
PENDIENTE DE INGRESO. Vean el REDEME en Fiscalidad de Exportaciones.
Igualmente, las grandes empresas en España (facturación superior a 6.010.021

euros/año) que están obligadas a presentar declaración de IVA mensualmente,
pueden solicitar el llamado sistema de pago diferido del IVA de importación.
Finalmente decir que Canarias, Ceuta y Melilla están fuera del TAI (territorio de
aplicación IVA) y, por tanto, no se aplica el IVA español en las entradas de
mercancía en dichos territorios. En Canarias se aplica el IGIC (Impuesto
general indirecto canario) con tipos impositivos más bajos que el IVA español.
Y en el caso de Ceuta y Melilla, valga decir, que no sólo no se aplica el IVA
español sino que además están fuera del TAC (territorio aduanero de la UE).

Internacional
f) Impuestos especiales en España.
Son pocas las mercancías sujetas a impuestos especiales en España. Entre

ellas destacan: alcohol y bebidas alcohólicas, tabaco elaborado, hidrocarburos
(gasolina y el gasóleo), electricidad y determinados medios de transporte
(matriculación).
Los IIEE son impuestos indirectos al consumo y gravan la fabricación o

importación de determinadas mercancías. En el caso de la fabricación, el
devengo de los IIEE (nacimiento de la obligación de pagar los IIEE) se produce
en el momento de la salida de la fábrica de la mercancía. En el caso de la
importación, el devengo de los IIEE se produce con la presentación del DUA de
importación. Los sujetos pasivos de los IIEE son los fabricantes y los
importadores.
Los impuestos especiales tienen carácter adicional al resto de derechos de

importación Se han de pagar, pues, además del IVA de import y no en
sustitución de éste. Por otra parte, los Impuestos especiales han de
satisfacerse junto con los demás derechos de importación a las autoridades
aduaneras españolas, antes de retirar las mercancías de la Aduana española
donde están situadas.
Los impuestos especiales, como el resto de impuestos de importación, integran

la base de cálculo del IVA de importación.
Tal y como sucede con el IVA, los tipos (%) y las cantidades específicas a
pagar en concepto de impuestos especiales son muy distintos según los países
de la UE. Dentro de la UE tampoco existe uniformidad respecto a los impuestos
especiales.
En relación a las bebidas alcohólicas, en España, están sometidas a IIEE los

siguientes productos: vino (tipo 0%), cerveza (tipo reducido), licores (con
mayor o menor gravamen según la graduación alcohólica).
En España, los impuestos especiales están regulados en la Ley de IIEE de

38/1992 de 28 de Diciembre y en el RD 1512/2018 que modifica el Reglamento
de los IIEE (RD 1165/1.995 de 7 de Julio,
5. Estructura del TARIC : controles públicos previos a la importación de

mercancías (licencias e inspecciones obligatorias para-aduaneras (PIF))
El TARIC, además de los derechos a satisfacer en las importaciones, también

nos informa del régimen comercial de importación de las mercancías o, dicho
de otro modo, de si la importación de las mercancías precisa o no de algún tipo
de licencia de importación. En ese sentido, en la columna del TARIC relativa al
régimen comercial y junto al código numérico de cada mercancía pueden
aparecer, amén de llamadas a pie de página, las siguientes letras :

Internacional
- L : significando que la importación está liberalizada y que no precisa de

ningún tipo de Licencia de importación previa.
- V : significando que la importación precisa de la previa obtención del

Documento de Vigilancia Comunitaria (DVC), Licencia de importación
comunitaria caracterizada por su imposible denegación y su carácter
meramente estadístico).
- A : significando que la importación precisa de la previa obtención de

Autorización administrativa de importación (AAI), licencia de importación de
posible denegación y de carácter protector de la producción española.
La expedición de AAI y DVC en España corre por cuenta del MICT (Ministerio
de Industria, Comercio y Turismo).
- C : significando que la importación de determinados productos agrícolas

precisan obtención de certificados agrarios,
Finalmente, el TARIC también nos informa de la necesidad o no de

inspecciones para-aduaneras previas a la importación de mercancías. En ese
sentido, junto al código númerico de las mercancías, pueden aparecer las
siguientes siglas :
- CITES : Significando que en la importación de especies animales y vegetales

protegidas en el Convenio CITES, se precisa de la previa obtención del
certificado CITES (certificado expedido por la Subdirección General de Control,
Inspección y Normalización del Comercio Exterior, dependiente de la Dirección
General de Comercio Exterior del Ministerio de Industria, Comercio y Turismo.)
- FITIN o FIT : Significando que en la importación de madera, plantas y

especies vegetales comestibles en estado crudo, se precisa de la previa
obtención de un Certificado Fitosanitario, conforme la mercancía se encuentra
libre de plagas (certificado expedido por la Subdirección General de Sanidad
Vegetal, dependiente de la Dirección General de Sanidad de la Producción
Agraria del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación).
- SANIM o SANITIN : Significando que en la importación de material sanitario

susceptible de contacto con la piel (vendas, gasas, tiritas, preservativos ...), se
precisa de la previa obtención de un Certificado Sanitario (certificado expedido
por la Subdirección General de Sanidad Exterior, dependiente de la Dirección
General de Salud Pública del Ministerio de Sanidad y Consumo).
- VETER : Significando que en la importación de animales vivos, se precisa de

la previa obtención de un Certificado Veterinario (certificado expedido por la
Subdirección General de Sanidad Animal, dependiente de la Dirección General
de Sanidad de la Producción Agraria del Ministerio de Agricultura, Pesca y
Alimentación).

Internacional
- FARM : Significando que en la importación de medicamentos no

psicotrópicos, se precisa de la previa obtención de un Certificado farmacéutico
(certificado expedido por el mismo organismo que expide el Certificado
sanitario).
- SICO : Significando que en la importación de medicamentos psicotrópicos y

estupefacientes (metadona.....), se precisa de la previa obtención de un
Certificado farmacéutico especial (certificado expedido por mismo organismo
que expide el Certificado farmacéutico).
- SOV : Significando que en la importación de productos destinados al consumo

humano (alimentos y otros) , se precisa de la previa obtención de un Certificado
SOIVRE, en garantía del cumplimiento de la normativa sobre calidad, envase y
embalaje (certificado expedido por el mismo organismo que expide el
Certificado CITES).
La operativa a seguir en la importación de mercancías sometidas a la previa

obtención de certificados/ inspecciones para-aduaneras, se concreta del
siguiente modo:
1º) Antes de importar las mercancías sujetas a control, los importadores deben
solicitar el correspondiente certificado a las autoridades competentes.
2º) Paralelamente a la realización del despacho aduanero de importación (con

la mercancía sita en la Aduana de entrada), los importadores deben aportar
a las autoridades aduaneras los certificados correspondientes, sometiéndose a
la obligada inspección para-aduanera de sus mercancías (con toma de
muestras y posterior análisis , según los casos), por parte de los servicios de
inspección para-aduanera (en PIF =puntos de inspección fronteriza).
Aquellas mercancías que, debiendo pasar la correspondiente inspección para-

aduanera, no lo hacen, generan el llamado circuito o canal amarillo, que implica
la imposibilidad del posterior despacho aduanero de import/export, en tanto en
cuanto no se realice la correspondiente inspección para-aduanera previa.
2. DETERMINACION Y OPERATIVA DE LOS DERECHOS DE

IMPORTACION.
1. Procedimiento general de pago de los derechos de importación.
a) Realización del hecho imponible y sujeto pasivo.
La realización del hecho imponible coincide con el momento de la importación,

y en concreto con la entrada efectiva de la mercancía en territorio aduanero de
la UE (Península, Baleares y Canarias). Ceuta y Melilla están fuera del

Internacional
TAC(territorio aduanero comunitario UE). Canarias, Ceuta y Melilla están fuera

del TAI (territorio de aplicación del IVA).
El sujeto pasivo (obligado al pago de los derechos) es siempre el importador.
El agente de aduanas o transitario , en los casos que intervenga y como

representante del importador, también tiene la consideración de sujeto pasivo.
El agente de aduanas, de pagar los derechos de importación, podrá
repercutirlos posteriormente al importador.
b) Devengo de los derechos de importación.
El devengo es el momento en que nace la obligación del importador a pagar los

derechos de importación y el derecho de la autoridad aduanera a cobrarlos.
El devengo se produce cuando las autoridades aduaneras admiten el DUA

(Documento unificado aduanero) de importación. Dicho documento debe ser
presentado por los importadores o sus agentes de aduanas para que las
autoridades aduaneras autoricen oficialmente la entrada de las mercancías en
el territorio aduanero español.
c) Liquidación provisional de derechos de importación
Determinación de los derechos de importación a pagar por parte de la

autoridad aduanera. Suele producirse en un plazo máximo de 48 horas desde
el devengo de los derechos de importación. Tiene dos fases :
. Establecimiento de la bases imponibles: Valor en Aduana (en derechos

arancelarios ) y Valor en aduana + Derechos arancelarios + otros derechos +.
otros gastos..........(en IVA de importación). Véase posteriormente.
. Aplicación de los tipos (%) establecidos en el TARIC.
En cualquier caso, más que hablar de liquidación de derechos de importación

efectuada por las autoridades aduaneras, podría hablarse de autoliquidación
efectuada por el agente de aduanas/transitario o el importador. En ese sentido,
recordemos que el agente de aduanas/transitario o el importador, en el DUA de
importación, debe indicar el importe de los derechos de importación a
satisfacer. Ahora bien, esa autoliquidación debe ser examinada y visada por la
Aduana y ese visado convierte la autoliquidación en liquidación.
d) Contracción.
La contracción es el momento en que la autoridad aduanera comunica al

importador el importe de los derechos que debe satisfacer. Es pues, el
momento de la comunicación de la liquidación provisional al importador. Dicha
comunicación se produce de forma inmediata a la liquidación provisional.

Internacional
e) Pago.
Desde la contracción, siempre que existan avales bancarios presentados ante

la Aduana por el importador o su agente de aduanas/transitario garantizando el
pago de los derechos de importación, la autoridad aduanera concede un plazo
de 30 días para el pago de los derechos de importación. Transcurrido el plazo
indicado, debe satisfacerse un recargo del 20%.
De no existir los citados avales bancarios, el pago de los derechos de

importación se ha de efectuar en el mismo momento de la contracción y como
requisito previo a la retirada de la mercancía de la Aduana. Ese supuesto
resulta del todo excepcional ya que todos los agentes de aduanas/transitarios
disponen de avales generales que ponen a disposición de sus clientes
importadores.
f) Inspección.
Las liquidaciones de derechos de importación practicadas por las autoridades

aduaneras tienen el carácter de provisionales. Sólo al cuarto año de su
realización devienen definitivas. Durante ese plazo cabe inspección tributaria
por parte (en España) de la AEAT.
2. Procedimiento específico para determinar la base imponible de los

derechos arancelarios (valor en aduana).
El valor en aduana se define como la base de aplicación de los derechos

arancelarios ad valorem. Es decir, el valor sobre el que se aplican los tipos
establecidos en el TARIC, para conocer los derechos arancelarios a satisfacer
en una importación (cuota arancelaria).
Cuando se trata de derechos específicos, la cuota arancelaria se obtiene

aplicando las indicaciones del TARIC en cuanto a cantidades a pagar por
unidad de mercancía (Kg., litro, metro..). Así por ejemplo, si en la importación
de plomo de Australia, el TARIC especifica un derecho específico de 2 euros.
por Kg. ; la importación de una TM de plomo canadiense llevará consigo el
pago de 2.000 euros en concepto de cuota arancelaria.
Históricamente, la determinación del valor en aduana ha sido motivo de

discusión, tanto entre los gobiernos de los distintos países del mundo como
entre los importadores y los servicios aduaneros. Hasta 1.979, el valor en
aduana era un valor teórico, fijado unilateralmente por los servicios aduaneros
de cada país, que (en ocasiones) nada tenía que ver con el valor de
transacción (precio de venta) de las mercancías. Hasta 1.979 el valor en
aduana se correspondía con un hipotético valor de la mercancía “puesta en un
mercado de libre competencia”.

Internacional
El 12 de Abril de 1.979 todos los países firmantes de la Ronda Tokyo del GATT
(posteriormente OMC), establecieron el Código unificado de valoración
aduanera de las mercancías. En base a dicho código (aplicado de forma
generalizada desde el 19 de Julio de 1.986), los países firmantes se
comprometieron a valorar inicialmente las mercancías importadas en sus
Aduanas, de acuerdo al valor de transacción de las mismas “debidamente
ajustado”. Posteriormente, el citado acuerdo de valoración en aduana fue
modificado por parte de la OMC en el Acuerdo relativo a la aplicación del art
VII del GATT de 1.994 (OMC) de 15 de Abril de 1.994.
En la UE, respecto al valor en aduana, se aplica de forma específica el nuevo

Código aduanero (CAU) en sus artículos 69 a 74 y el Reglamento de
ejecución del CAU en sus artículos 127 a 146. Son textos legales de
referencia : Reglamento UE nº 952/2013 del Parlamento europeo y del
Consejo de 9/10/2013 (en vigor desde 1 de Mayo de 2016) y Reglamento de
ejecución UE nº 2447/2015 de la Comisión de 24/11/2015.
En principio, de forma prioritaria, para calcular el valor en aduana en la UE se

establece el Valor de transacción (establecido en la factura de
exportación) ajustado al precio CIP o CIF aduana comunitaria de entrada,
salvo en tres situaciones: restricciones a la importación, vinculación entre
exportador e importador e imposible determinación del valor del valor de
transacción ajustado.
El ajuste del valor de transacción consiste en incorporar al precio de venta de

las mercancías (si no lo están ya), todos los gastos que se generen hasta que
la mercancía llegue al primer lugar de destino en el país de importación. A
saber: hasta el puerto-aeropuerto-terminal de camiones-terminal de ferrocarril
de la ciudad del país de destino donde se efectuara el despacho aduanero de
importación Generalizando puede decirse que hay coincidencia entre el valor
de transacción ajustado y el valor CIF o CIP aduana comunitaria de entrada.
Así pues, en el valor de aduana se deben incluir :
precio de venta de la mercancía puesta en el almacén del exportador + gastos

de embalaje + gastos por gestiones, licencias y certificados en el país del
exportador + comisiones de venta pagadas por el exportador a sus
representantes en el país de destino +gastos de transporte interior en el país
del exportador (de almacén del exportador a aduana de despacho de export) +
gastos del despacho de exportación + derechos aduaneros de exportación (si
existen) + gastos del transporte internacional hasta puerto/aeropuerto/terminal
de camiones/terminal de ferrocarril del país de destino + seguro de transporte
internacional.
De alguna forma, el valor en aduana se identifica con el valor CIF o CIP puerto-
aeropuerto-terminal de camiones-terminal de ferrocarril de la ciudad del país de
destino donde se efectúa el despacho aduanero de importación.

Internacional
Quedan fuera del valor en aduana :
- Gastos de descarga en puerto/aeropuerto/terminal de camiones /terminal de

ferrocarril de la ciudad del país de destino donde se efectúa el despacho
aduanero de importación (salvo que estén incluidos en el precio del transporte
internacional).
- Gastos de almacenaje y manipulaciones en puerto/aeropuerto/terminal de

camiones/terminal de ferrocarril de la citada ciudad.
- Derechos a la importación.
- Gastos del despacho de importación (Agente de aduanas).
- Transporte de puerto/aeropuerto/terminal de camiones/terminal de ferrocarril

hasta almacén del importador.
- Comisiones de compra.
- Intereses por pago aplazado en la importación.
En definitiva, si la mercancía se importa en condiciones CIF o CIP

puerto/aeropuerto/ terminal de camiones/terminal de ferrocarril de la ciudad del
país de destino donde se efectúa el despacho de import., dicho valor coincidirá
con el valor en aduana. Ahora bien, si la mercancía se importa en condiciones
distintas, para obtener el valor en aduana, habrá que sumar o restar gastos del
precio de venta hasta llegar al valor CIF o CIP puerto/aeropuerto/terminal de
camiones/terminal de ferrocarril de la ciudad del país de destino donde se
efectúa el despacho de importación.
Según el Código unificado de valoración aduanera de mercancías del GATT

(OMC) citado anteriormente, en sintonía con el CAU y el Reglamento de
ejecución del CAU, en los casos excepcionales en que no sea posible valorar
las mercancías importadas de acuerdo a su valor de transacción (precio de
venta), se aplicarán consecutivamente los siguientes criterios secundarios de
valoración :
- Valor de mercancías idénticas (valor de mercancías iguales en todo a las

mercancías importadas, elaboradas por el mismo proveedor (exportador), en el
mismo país de origen)
- Valor de mercancías similares (valor de mercancías con idéntica función que

las mercancías importadas, elaboradas por cualquier proveedor en el mismo
país de origen)
- Procedimiento deductivo (“a partir del precio unitario al que se venda en el

territorio aduanero de la Unión, a personas no vinculadas con los vendedores,
la mayor cantidad total de las mercancías importadas o de otras mercancías
idénticas o similares a las importadas, con deducción de aquellos elementos
que no deben formar parte del valor en aduana”).

Internacional
- Procedimiento reconstruido (coste de producción + margen habitual de

beneficio + gastos generales).
- Procedimiento llamado del “último recurso” o “última instancia” (“criterios

razonables sobre otros datos disponibles en el país del exportador”)
Cada uno de esos criterios se aplica siempre y cuando no resulten aplicables

los criterios anteriores. Por otra parte, valga reiterar que la aplicación de los
citados criterios secundarios resulta excepcional y que en la inmensa mayoría
de los casos se aplica el criterio del valor de transacción ajustado.
Las aduanas de importación en la UE, en los llamados canales de despacho

naranja y rojo (que veremos más adelante) pueden obligar a los importadores a
aportar las facturas comerciales que reflejen dicho valor de transacción (precio
de exportación). En general, sólo en los casos de ausencia de facturas o de
infravaloración de mercancías en factura (a juicio de las autoridades
aduaneras), procederá la aplicación de los criterios secundarios antes citados.
Finalmente, valga decir que cuando la divisa de pago de las importaciones es

distinta al euro (situación muy habitual), el cálculo del valor en aduana en euros
exige la aplicación del cambio oficial del euro, fijado mensualmente por el
Banco de España (delegado en España del BCE (Banco Central Europeo) ) el
último miércoles de cada mes.....que será de aplicación en las exportaciones e
importaciones del mes siguiente.
3. Procedimiento específico para determinar la base imponible del IVA a

la importación en España (valor base imponible del IVA).
Para determinar la base imponible del IVA a la importación en España, se hace

necesario conocer el valor en aduana y añadirle:
- Importe de los derechos arancelarios a la importación.
- Importe de otros impuestos de importación aplicables (si existen).
- Importe de los Impuestos especiales (si existen).
- Importe de los gastos de descarga en puerto/aeropuerto/terminal TIC/terminal

TIF de la ciudad del país de llegada de la mercancía (salvo que estén incluidos
en los gastos de transporte internacional).
- Importe de otros gastos accesorios (previos al despacho de importación)

hasta el primer lugar de llegada a la UE. Ejemplos: gastos de almacenamiento,
manipulación, movimientos horizontales, tarifas portuarias (En España T3),
tarifas aeroportuarias (en España G4)...........y todos aquellos gastos previos al
despacho de importación de la mercancía, que se generen en
puerto/aeropuerto/terminal TIC/terminalTIF de la ciudad del país de llegada de
la mercancía.

Internacional
Sobre la suma resultante se aplicará, en función de cuál sea la mercancía

importada, alguno de los tres tipos de IVA existentes en España. A saber :
4 % (tipo super-reducido aplicable en productos de primera necesidad), 10 % o
21 %.(tipo general).
Por otra parte, la cuota de IVA resultante deberá satisfacerse de forma paralela
a la satisfacción de los demás derechos de importación.
Recordar especialmente que fuera del valor base imponible del IVA de
importación (y del valor en aduana) se situan los siguientes gastos :
- Gastos por la gestión del despacho de importación (incluidos en la factura del

Agente de aduanas/transitario interviniente).
- Gastos de almacenaje, manipulaciones en puerto/aeropuerto/terminal de

camiones/terminal de ferrocarril en la ciudad del país de destino y otros gastos
generados en la ciudad del país de destino e incluidos en la factura del
consignatario terrestre, marítimo o aéreo......que sean posteriores al despacho
de importación de las mercancías.
- Gastos de transporte entre puerto/aeropuerto/terminal de camiones/terminal

de ferrocarril en la ciudad del país de destino y el almacén del importador.
- Comisiones de compra.
Dichos gastos, aunque no se integren en el valor en aduanas o en el valor base

del IVA de importación, deben tenerse en cuenta para averiguar el coste final
de una importación.
Finalmente valga decir que el IVA a satisfacer en las importaciones no tiene la

consideración de coste a la importación. En ese sentido, aunque inicialmente
(en el momento del despacho de importación) hay que satisfacerlo, con
posterioridad al despacho aduanero (en el momento de la declaración mensual
o trimestral del IVA) puede compensarse-recuperarse. Es decir, el IVA a la
importación tiene la consideración de gasto deducible.
La determinación de la base imponible del IVA de importación en España está

regulada fundamentalmente en la Ley y el Reglamento del IVA. Textos legales
de referencia: Ley 37/1.992 de 28 de Diciembre y Real Decreto 1624/1.992 de
29 de Diciembre.
4. Exenciones del IVA en materia de comercio internacional.
Amén de la exención del IVA en las ventas al exterior (tanto exportaciones

como ventas a otros países miembros de la UE) y de la exención del IVA en los
servicios conexos a la exportación (que veremos más adelante), la ley del IVA
establece numerosas exenciones en materia de importación. Las exenciones
de IVA más significativas en este terreno son las siguientes :

Internacional
1. Mercancías en tránsito. Régimen aduanero en virtud del cual las

mercancías viajan de un país a otro, atravesando varios países y siendo
controladas en dichos países de paso por sus autoridades aduaneras , pero sin
devengar derechos de importación hasta llegar al país de destino final. De
alguna manera, las mercancías en tránsito por España no llegan a entrar en
España (ni siquiera de forma provisional), limitándose a circular por el país.
2. Mercancías importadas temporalmente. Entrada de mercancías en España

con carácter provisional (ya sea para exposición en Ferias o para su
homologación o...........). El importador temporal se compromete doblemente a
no efectuar transformación alguna sobre las mercancías y a reexportarlas en
un plazo determinado a su país de origen (o a un tercer país). Aunque en
estas operaciones, en general, no hay pago de derechos arancelarios ni de IVA
de importación, éstos deben garantizarse vía aval bancario presentado ante la
Aduana española de entrada. La Aduana española de entrada quiere cubrirse
ante la posibilidad de desaparición de la mercancía y/o del importador.
Realizada la reexportación, podrá procederse a la cancelación del aval.
3. Mercancías importadas al amparo de Régimen de perfeccionamiento Activo.

El R.P.A. (objeto de desarrollo posterior) es una medida de fomento de la
exportación que consiste básicamente en la importación de una materia prima
o producto semi-elaborado en la UE sin pago de aranceles ni de IVA de
importación, para su posterior transformación en la UE y su exportación
definitiva a un país extracomunitario. En estas importaciones, exentas de
impuestos de importación, como en las importaciones temporales, también
deben garantizarse los derechos de importación.
4. Mercancías introducidas en áreas aduaneras exentas (zonas francas y

depósitos aduaneros). En dichas áreas se considera que las mercancías no
han entrado en España y por ello no cabe satisfacer por ellas ningún tipo de
impuesto a la importación. Con independencia de su posterior desarrollo,
podemos avanzar los siguientes extremos:
. Zonas francas =áreas abiertas de localización industrial y comercial,

debidamente cercadas, donde es posible el almacenamiento y
acondicionamiento de las mercancías allí introducidas y también su
transformación, con y sin cambio de origen, en régimen de RPA. En España :
Barcelona, Vigo, Cádiz, Las Palmas de Gran Canaria , Sta Cruz de Tenerife,
Santander y Sevilla (2018)
. Depósitos aduaneros públicos = recintos cerrados (propiedad del Estado

español para uso público), donde es posible el almacenamiento y
acondicionamiento de las mercancías allí introducidas y también su
transformación sin cambio de origen en régimen de RPA. En España: en
recintos próximos a las aduanas existentes, ya sean marítimas, aéreas o
terrestres.
. Depósitos aduaneros privados = recintos cerrados (de propiedad y uso

privados), donde es posible el almacenamiento y acondicionamiento de las
mercancías allí introducidas y también su transformación sin cambio de origen

Internacional
en régimen de RPA. En España: en almacenes de grandes empresas

importadoras, grandes empresas de transportes y asociaciones de
empresas.....con autorización administrativa.
5. Mercancías reimportadas al amparo de algunos supuestos de Régimen de

Perfeccionamiento Pasivo (RPP). EL RPP (objeto de desarrollo posterior) es
un régimen aduanero que consiste básicamente en la exportación temporal de
mercancías fuera de la UE, para su posterior transformación o
perfeccionamiento fuera de la UE y su reimportación final en la UE, sin pago de
ningún tipo de impuestos de importación (en algunos casos) o con pago de
impuestos reducidos (al ser calculados sobre el valor añadido de la
transformación fuera de la UE y no sobre su valor total).
6. Mercancías reimportadas tras exportación temporal fuera de la UE por

motivo de Ferias o reparación. Fuera de la UE no existe transformación.
7. Mercancías importadas por viajeros, muestras sin valor, pequeños envíos,

traslados de residencia....
3. DESPACHO ADUANERO.
1. Concepto y clasificación del despacho aduanero.
- Concepto.
Básicamente, se entiende por despacho aduanero la autorización de las

autoridades aduaneras a la entrada y salida de mercancías del territorio
aduanero nacional.
Los protagonistas del despacho aduanero suelen ser :
. de una parte, los agentes de aduanas/transitarios que, en representación de

importadores y exportadores, solicitan la aprobación del despacho aduanero.
. de otra parte , las autoridades aduaneras (inspectores de aduanas) que

aprueban o deniegan las solicitudes de despacho aduanero presentadas por
los agentes de aduana.
La intervención de los agentes de aduanas/transitarios en los despachos

aduaneros no es obligatoria. Eso significa que exportadores e importadores
podrían dirigirse directamente a las autoridades aduaneras para solicitar la
aprobación de sus despachos de import/export (auto-despacho).
En cualquier caso, la mayor parte de exportadores e importadores utiliza a los

agentes de aduanas/transitarios en sus despachos de import/export. Aunque
los agentes de aduanas/transitarios suponen un coste adicional a la
import/export, su intervención evita posibles errores de tramitación en los

Internacional
despachos aduaneros y permite a importadores /exportadores que dediquen

todo su tiempo a las cuestiones que les son propias (comprar, vender, fabricar,
tratar con entidades financieras...).
- Primera clasificación del despacho aduanero.
En una primera clasificación del despacho aduanero, puede hablarse de :
. despacho aduanero de import/export con reconocimiento físico de mercancía

y revisión de documentación comercial (circuito o canal rojo)
. despacho aduanero de import/export sin recocimiento físico de mercancía y

con revisión de documentación comercial (circuito o canal naranja).
. despacho aduanero de import/export sin reconocimiento de mercancía y sin

revisión de documentación comercial (circuito o canal verde).
La asignación de canal es un procedimiento automático que depende de tres

factores : país de origen o destino de la mercancía, naturaleza de la mercancía
y “perfil “de la empresa importadora/exportadora. Ejemplos:
- si la mercancía tiene su origen en Colombia, “canal rojo”.

- si la mercancía es un producto para la alimentación humana, “canal rojo”.
- si el importador ha sido sancionado anteriormente por la AEAT (agencia
tributaria española), “canal rojo”.
En todo caso, con independencia del canal asignado automáticamente, las

aduanas de import/export pueden decidir, si lo estiman pertinente, cambiar de
canal y convertir canales verdes en rojos y viceversa.
Por otra parte, si el despacho aduanero de export/import se realiza a través de

transitarios con el status OEA (Operador Económico Autorizado) se reducen al
máximo las posibilidades de sufrir canales rojos y, en el caso de “sufrirlos”, se
tiene prioridad a la hora de “sufrirlos” (los “sufridores” se sitúan los primeros de
la cola en la inspecciones de mercancías).
El reconocimiento de mercancías, supone la verificación de la concordancia

entre lo declarado documentalmente por importadores/exportadores en los
packing lists y la mercancía realmente importada/exportada. En el
reconocimiento de mercancías intervienen: inspectores o sub-inspectores de
aduanas, agentes de aduanas/transitarios y (en ocasiones)
importadores/exportadores............además, lógicamente, de los “mozos” (de
empresas contratadas por las aduanas) que abren/cierran/
precintan/desprecintan/ manipulan las mercancías objeto de inspección.
El reconocimiento físico de mercancías puede ser :
- intrusivo (desprecinto de contenedores, apertura de pasillos en contenedores,

extracción de bultos, apertura de bultos, comparación entre mercancías

Internacional
declaradas y mercancías reales............e incluso análisis posterior en

laboratorios de la propia aduana o de terceros.
- no intrusivo (scanner de contenedores).
En la mayor parte de los casos, las mercancías se despachan sin

reconocimiento físico para no parar el funcionamiento de las aduanas y,
lógicamente, se dan muchos más canales rojos en los despachos de
importación que en los despachos de exportación.
La revisión documental implica la aportación por parte de

exportadores/importadores a las autoridades aduaneras de la siguiente
documentación: factura comercial, packing list, documento del transporte
internacional, documento del seguro de transporte internacional (en envíos CIF
o CIP), documento acreditativo del origen, licencias de export/import,
certificados de export/import.
- Segunda clasificación del despacho aduanero.
En una segunda clasificación del despacho aduanero, puede hablarse de :
. Despacho de import/export en recintos estrictamente aduaneros (aduanas).
. Despacho de import/export en instalaciones privadas (instalaciones de

grandes empresa de transporte internacional e instalaciones de grandes
importadores o/y exportadores).
Habitualmente, los despachos aduaneros se realizan en recintos aduaneros.

Como regla general y refiriéndonos a España, existen recintos aduaneros en :
- ciudades con puerto internacional (aduanas marítimas).
- ciudades con aeropuerto internacional (aduanas aéreas).
- ciudades con terminal ferroviaria internacional (aduanas ferroviarias).
- ciudades con terminal de camiones internacional (aduanas TIR).
- puestos fronterizos con Andorra, Gibraltar y Marruecos (Ceuta y Melilla)

(aduanas TIR o/y aduanas ferroviarias).
En las grandes ciudades españolas, suele existir, además de aeropuerto

internacional, terminal ferroviaria y de camiones internacionales.
En consecuencia, hay ciudades en las que puede existir más de una aduana.
Así por ejemplo, la ciudad de Barcelona cuenta con un mínimo de cuatro
aduanas : marítima, aérea, ferroviaria y TIR.

Internacional
Excepcionalmente y con autorización previa de las autoridades aduaneras

españolas, se permite efectuar despachos aduaneros de import/export fuera de
los recintos estrictamente aduaneros. A saber : en instalaciones de grandes
empresas de transporte internacional (receptores autorizados) y en
instalaciones de grandes exportadores o/y importadores (despacho en
factoría).
En esos casos, las citadas instalaciones privadas, conectadas telemáticamente

con aduanas españolas, se les considera recintos aduaneros y a ellas se
desplazan, de forma periódica, funcionarios del servicio de aduanas para
ejercer sus funciones fiscalizadoras, recaudadoras y estadísticas.
Para que una instalación privada obtenga de las autoridades aduaneras

españolas, la consideración de recinto aduanero, se deben reunir tres
requisitos: que el titular de la instalación genere un importante volumen de
tráfico de import-export, que la instalación se encuentre debidamente
acondicionada y que esté conectada telmáticamente con la Aduana más
próxima.
- Tercera clasificación del despacho aduanero.
En una tercera clasificación puede hablarse de :
a). Despacho aduanero de importación definitiva de mercancías :

trámite necesario en la entrada definitiva de mercancías en la UE.
b). Despacho aduanero de exportación de mercancías (temporal o definitiva) :

trámite necesario en la salida temporal o definitiva de mercancías de la UE.
c). Despacho aduanero de mercancías en tránsito.
d). Despacho aduanero de entrada de mercancías en áreas aduaneras

comunitarias exentas : zonas francas y depósitos aduaneros.
e). Despacho aduanero de mercancías en régimen de importación temporal.
f). Despacho aduanero de mercancías en Régimen de perfeccionamiento activo

(RPA).
g). Despacho aduanero de mercancías en Régimen de perfeccionamiento

pasivo (RPP).
- Cuarta clasificación del despacho aduanero.
En una cuarta clasificación puede hablarse de :
. Despacho aduanero de importación a libre práctica.

Internacional
. Despacho aduanero de importación a consumo.
Desde la total y definitiva integración de España en la UE el 1/1/ 1.993

(finalización del período transitorio iniciado en 1.986), las mercancías circulan
libremente entre España y el resto de países de la UE , sin despacho aduanero
y sin pago de derechos arancelarios. Ahora bien, pese a los esfuerzos de
unificación en materia de IVA en el seno de la UE, los tipos de IVA todavía son
diferentes en los distintos países de la UE. Cada país comunitario, respecto a
las mercancías originarias de países no comunitarios, aplica los mismos
derechos arancelarios que sus socios de la U , pero a la hora de aplicar el IVA
en esas importaciones, utiliza unos tipos propios distintos a los de sus socios.
Esa realidad explica los dos tipos de despacho aduanero arriba citados :
- en el despacho aduanero de importación a libre práctica , por las mercancías

introducidas en un determinado país de la UE, originarias de un país
extracomunitario, los importadores satisfacen los derechos arancelarios. Al
hacerlo, las mercancías “devienen comunitarias” y ya pueden circular
libremente por la UE. Ahora bien, como el IVA de importación a pagar en el
país de la UE por donde han entrado las mercancías, no ha sido satisfecho,
esas mercancías están en la UE, pero fuera del país de la UE por donde han
entrado.
En consecuencia, aunque “dentro de la UE”, carecen del permiso para entrar

definitivamente en el país de la UE por donde han entrado. Estas mercancías,
despachadas a libre práctica, podrán circular libremente por todos los países
de la UE, pero no podrán adentrarse en ninguno de ellos hasta que no paguen
el IVA que corresponda en el país concreto en el que decidan adentrarse
definitivamente.
- en el despacho aduanero de importación a consumo, por las mercancías

introducidas en un determinado país de la UE, originarias de un país
extracomunitario, los importadores satisfacen todos los derechos de
importación (incluido el IVA del país concreto de la UE por donde entran las
mercncías). Ello permite a los importadores introducir las mercancías en el país
concreto de la UE por donde han entrado.
Vistas las definiciones cabría realizarse las siguiente pregunta :
¿Qué sentido tiene el despacho a libre práctica?. ¿ Por qué razón vamos a
satisfacer los derechos arancelarios en el país de entrada de la mercancía en
la UE y luego vamos a satisfacer el IVA de import en el país en el país de
destino de la mercancía en la UE ? ¿ Por qué no satisfacemos todos los
derechos de importación (derechos arancelarios e IVA) en el país de destino ?.
Un ejemplo nos aclarará la cuestión :
Un importador español (RAGISA) compra tablets originarias de China con la

intención de venderlos posteriormente en España, Francia e Italia. En España
los vende de forma directa. En Francia e Italia, RAGISA dispone de
distribuidores en exclusiva a quienes les hace llegar las tablets.

Internacional
Posteriormente los distribuidores franceses e italianos revenden las tablets a

los compradores finales franceses e italianos.
RAGISA tiene su domicilio social y almacenes en Barcelona y todas sus

importaciones de tablets originarias de China las canaliza a través de la
Aduana marítima de Barcelona (todas las tablets llegan por vía marítima al
puerto de Barcelona).
RAGISA despacha de importación a consumo las tablets que va a vender en

España, satisfaciendo consiguientemente los derechos arancelarios y el IVA a
la import. a la Aduana marítima de Barcelona. Dichas tablets las retira de dicha
Aduana y las hace llegar a su almacén, para luego venderlas a los
compradores finales españoles.
RAGISA despacha de importación a libre práctica las tablets que que va a

vender a sus distribuidores en Francia e Italia, satisfaciendo únicamente los
derechos arancelarios. Dado que esas tablets no van a ser consumidas ni
vendidas en España, no tiene sentido introducirlos en España y pagar el IVA
de import a las autoridades aduaneras españolas.
En consecuencia, efectuado el despacho de import. a libre práctica, dichos

retroproyectores salen de la Aduana de Barcelona y, como ya pueden circular
libremente por la UE como si se trataran de mercancías de origen comunitario,
son enviados por camión a los distribuidores en Italia y en Francia de RAGISA.
Una vez allí, los distribuidores francés e italiano de RAGISA despacharán de
importación a consumo, pagando el IVA correspondiente (según los respectivos
tipos de IVA vigentes en Italia y Francia, respectivamente).
2. Operativa del despacho aduanero de import/export.
La operativa de todo despacho aduanero de import /export en recintos

aduaneros presenta las siguientes características :
a) PRE-DESPACHO. Presentación telemática de Manifiestos.
Las mercancías a importar o exportar han de situarse en alguna zona de

control aduanero. A saber : dependencias portuarias, terminales de carga en
aeropuertos internacionales, terminales de carga en estaciones internacionales
de ferrocarril y terminales de carga en estaciones internacionales TIR
(camiones).
Dicha situación ha de estar precedida necesariamente por los siguientes pasos:
1º. La empresa de transporte internacional, responsable del transporte de la

mercancía a exportar o importar, ha de presentar ante la autoridad aduanera la
llamada declaración sumaria o Manifiesto (ENC). Dicho documento debe
reflejar los siguientes datos :

Internacional
. Identificación de la empresa de transporte internacional (denominación,

domicilio y NIF).
. Identificación del medio de transporte (buque, avión, camión, ferrocarril) que

ha transportado la mercancía a importar o que transportará la mercancía a
exportar (cia. naviera, pabellón, nombre del buque, número de viaje o cia.
aérea, pabellón, número de la aeronave, número de vuelo o cia. de
transporte terrestre, número de matrícula del camión........)
. Relación de las mercancías(con sus pesos) que ha transportado o

transportará el medio de transporte en cuestión.
. Puerto, aeropuerto, terminal de camiones o de ferrocarriles donde deberá

efectuarse la carga (exportación) o descarga (importación) de la mercancía.
2º. La Aduana debe admitir, registrar y numerar la declaración sumaria o

Manifiesto (ENC).
3º. Admitido el Manifiesto por la aduana, ya cabe efectuar la carga sobre el

buque-avión-ferrocarril (exportación) o la descarga en la terminal de carga
marítima, aérea o ferroviaria (importación). En los envíos o entradas de
mercancía a través de camión, (aunque es posible) no suele efectuarse la
carga o descarga en la terminal internacional de camiones sita en la aduana. A
saber :
. En las importaciones, los camiones permanecen cargados y aparcados en la

terminal internacional de camiones sita en la aduana, a la espera de la
autorización de salida de dicho recinto aduanero. Será, posteriormente, en el
almacén del transportista internacional en la ciudad de los importadores
españoles (grupajes) o en los almacenes de los importadores españoles
(camiones completos) donde se efectúe la descarga de la mercancía.
. En las exportaciones, los camiones (ya cargados en los almacenes de los

exportadores españoles o en el almacén del transportista internacional en la
ciudad de los exportadores españoles), permanecen cargados y aparcados en
la terminal internacional de camiones sita en la aduana, a la espera de
autorización de salida de dicho recinto aduanero.
4º. En este punto (mercancía sobre medio de transporte (en exportación) o en

terminal marítima, aérea , de camiones o de ferrocarril (en importación) ), la
Aduana puede comprobar la concordancia de lo declarado en la Declaración
sumaria con la realidad (pre-inspección).
b) DESPACHO. presentación telemática de DUAS.
Los agentes de aduanas o los importadores/exportadores, deben solicitar a las

autoridades aduaneras de la Aduana de llegada o salida de las mercancías
(aquella Aduana bajo cuyo control se encuentran las mercancías) el permiso
para que las mercancías entren o salgan de dicha Aduana.

Internacional
Dicha solicitud ha de plasmarse en los siguientes documentos aduaneros :
- DUA (Documento único aduanero) (en exportaciones y tránsitos).
- DUA y Declaración de valor (DV1) (en importaciones)
Los DUA pueden presentarlos exportadores/importadores si se acreditan

debidamente ante la Aduana. En todo caso, lo habitual es que los DUAS sean
presentados por agentes de aduanas/transitarios.
Para poder efectuar despachos de export/import en la UE, las empresas

deben haber obtenido previamente el número EORI : número de exportador o
importador en la UE. Se solicita y lo concede la Agencia tributaria del país de
la UE donde la empresa tiene su domicilio fiscal. Se ha indicar para identificar
la empresa en los DUAS de exportación e importación en la UE.
c) DESPACHO. Asignación de canales y posible presentación de

documentación comercial adicional (en canales naranja y rojo).
Inicialmente, los servicios administrativos de la Aduana receptora de los

documentos citados, procederá a su registro y numeración. Posteriormente, a
la vista de la solicitud (DUA) y de los documentos presentados , las autoridades
aduaneras (Inspectores de aduanas), según asignación de canales o circuitos,
podrán optar por tres vías.
- o autorizar de forma directa el despacho aduanero de import/export, en base

al examen documental de la documentación aduanera (DUA y Declaración de
valor) aportada (canal o circuito verde). Vía más habitual.
- o solicitar aportación de documentación comercial adicional (canal o circuito

naranja) y examinar dicha documentación adicional.
- o solicitar aportación de documentación comercial adicional y ordenar se

proceda al reconocimiento de la mercancía con/sin toma de muestras y análisis
posterior (canal o circuito rojo). Vía excepcional.
- o solicitar aportación de certificados de servicios para-aduaneros e

inspecciones para-aduaneras (Sanidad exterior, CITES, SOIVRE) si los
importadores/exportadores no han realizado con anterioridad las inspecciones
para-aduaneras previas (circuito amarillo) en los PIF (puntos de inspección
fronteriza).
Si resultan asignados los citados canales naranja y rojo, además de DUAs y

Declaración de valor (documentos en los que, más adelante profundizaremos),
los agentes de aduanas/transitarios han de hacer llegar a las autoridades
aduaneras los siguientes documentos :

Internacional
- Facturas comerciales (en exportaciones e importaciones).
- Facturas aduaneras (muy excepcionalmente, en algunas exportaciones).
- Packing list (relación con el contenido de los bultos)(en exportaciones e

importaciones).
- Contrato de transporte internacional marítimo (B/L), aéreo (AWB) o terrestre

(cartas de porte por camión (CMR) o por ferrocarril) (en exportaciones e
importaciones).
- Póliza de seguro de transporte internacional (en envíos CIF o CIP) (en

exportaciones e importaciones).
- Licencias o verificaciones estadísticas de importación o exportación (en

aquellas importaciones o exportaciones que las precisen). Dichas licencias o
verificaciones se deben haber solicitado y obtenido, con anterioridad a la
import/export, del órgano administrativo competente.
- Certificados sanitarios, fitosanitarios, veterinarios, farmacéutico,

alimentario(SOIVRE), ......(en aquellas importaciones o exportaciones que los
precisen). Dichos certificados se deben haber solicitado y obtenido, con
anterioridad a la import/export ,de los órganos administrativos. competentes.
Sin la presentación de los documentos arriba citados, las autoridades

aduaneras no concederán el permiso de entrada o salida de las mercancías del
territorio aduanero nacional (no autorizarán el despacho aduanero de import o
de export).
Con carácter adicional, en aquellas importaciones originarias de países con los

que la UE tenga algún tipo de trato arancelario preferencial (rebaja arancelaria),
la aduana española de importación solicitará Certificados oficiales acreditativos
del origen de las mercancías a importar. A saber :
- Certificados EUR-1.(en importaciones de países EFTA, MED, y ACP).

Emitidos por las aduanas de los países de origen de las mercancías. En los
últimos años también para México, Sudáfrica, Chile, Corea del Sur, Perú,
Ecuador y Colombia. En exportaciones/importaciones a/de Canadá, Japón ,
Vietnam, Singapur y Gran Bretaña, no se aporta el EUR-1 y, en su lugar, se
aporta factura de exportación con auto-certificación de origen e indicación de
número REX.
- Certificados Form A, (en importaciones de países SPG hasta el año 2020).

Emitidos por las aduanas de los países de origen de las mercancías. Desde el
2021 se eliminan los Forms A y se sustituyen por las facturas de exportación
con auto-certificación de origen e indicación de número REX.
En las importaciones en la UE, los certificados EUR-1 y los Forms A deben ser
enviados por los exportadores extracomunitarios a los importadores españoles

Internacional
para que éstos puedan hacérselos llegar a sus agentes de aduanas/transitarios

y éstos, a su vez, puedan entregarlos en la Aduana española de importación.
Sin la presentación de los documentos EUR 1 y Form A las autoridades

aduaneras españolas concederán el permiso de entrada de las mercancías en
el territorio nacional (autorizarán el despacho aduanero de import), pero las
mercancías así importadas no gozarán de ninguna rebaja arancelaria.
Del mismo modo, en las exportaciones a países con los cuales la UE tiene
acuerdo preferencial recíproco, los exportadores comunitarios deben de enviar
los certificados EUR-1 a destino, para que los importadores extracomunitarios
puedan obtener la correspondiente rebaja arancelaria ante sus aduanas.
Si el valor de las import/export no llega a los 6.000 euros no se precisan ni

EUR-1 ni FORM A. En ese caso, basta declaración de origen en factura por
parte del exportador.
En el caso de los envíos de valor superior a 6.000 euros a países con los que
la UE tiene acuerdo preferencial recíproco, los exportadores pueden sustituir el
tener que enviar el EUR-1 en cada operación por el envío de factura comercial
indicando el número de exportador autorizado (número NEX o NEXA).
El número NEX (número de exportador autorizado) se solicita y lo concede

la Agencia tributaria del país del exportador. Su función es, al indicarlo en la
factura comercial de exportación, la auto-certificación del origen por parte del
exportador y la rebaja arancelaria en el país de destino.
Se aplica en los intercambios comerciales (export/import) de mercancía entre

la UE y los países con los que la UE tiene acuerdo preferencial recíproco (con
la excepción de Canadá, Japón, Vietnam, Singapur y Gran Bretaña (desde
1/1/2021) que siguen el sistema REX). La factura comercial del exportador con
indicación del número NEX sustituye al EUR-1
En las importaciones de mercancías originarias de países SPG, a partir de

2017, los FORM A han ido siendo progresivamente sustituidos por el sistema
REX (registro de exportadores). Sistema de auto-certificación del origen en
factura por parte de exportadores en operaciones con valor superior a 6.000
euros.
Los exportadores de la países SPG solicitan a sus Agencias tributarias el

número REX y, cuando lo obtienen, pueden exportar sus mercancías a la UE
sin enviar el FORM A, indicando en sus facturas de exportación dicho número
REX y gozando de rebaja arancelaria en la importación en la UE.
El número REX (número de exportador registrado) se solicita y lo concede

la Agencia tributaria del país del exportador. Su función es, al indicarlo en la
factura comercial de exportación, la auto-certificación del origen por parte del
exportador y la rebaja arancelaria en el país de destino.

Internacional
En las exportaciones desde la UE a Canadá, Japón, Vietnam, Singapur y Gran

Bretaña (desde Brexit 1/1/2021), la factura comercial de exportación con
indicación del número REX proporciona la rebaja arancelaria en las aduanas de
esos tres países.
En las exportaciones desde Canadá, Japón , Vietnam, Singapur y Gran

Bretaña (desde 1/1/2021) a la UE, la factura comercial de exportación con
indicación del número REX proporciona la rebaja arancelaria en las aduanas de
los países de la UE.
En las exportaciones desde países SPG a la UE, la factura comercial de

exportación con indicación del número REX proporciona la rebaja arancelaria
en las aduanas de los países de la UE en sustitución del FORM-A
Si resulta asignado el canal o circuito rojo, los gastos generados en los

reconocimientos de mercancía y los posibles análisis de muestras solicitados
por los inspectores de aduanas y efectuados por los laboratorios designados
oficialmente al respecto, correrán por cuenta de los importadores/
exportadores.
Si, en el reconocimiento de mercancías, los inspectores de aduanas observan

diferencias entre lo declarado y la realidad, levantan la correspondiente acta de
reconocimiento, en la que pueden incorporarse las alegaciones de los
afectados (importadores o exportadores). Dicha acta servirá de base a la futura
sanción que recaerá sobre importador o exportador.
d) DESPACHO. Pago de impuestos o aval y pago posterior de impuestos.
Autorizado el despacho aduanero de import/export por parte de los inspectores

de aduanas, los importadores /exportadores han de proceder al pago de los
derechos de importación /exportación auto-liquidados en los DUAs
Las exportaciones, en la medida en que implican entrada de divisas en el país

exportador, suponen un beneficio económico para dicho país. Por esa razón,
en el 99% de las exportaciones no hay que satisfacer derechos arancelarios de
exportación. Ahora bien, en algunos casos específicos como exportaciones de
armamento, obras de arte, alta tecnología, productos agropecuarios
coyunturalmente escasos..... pueden establecerse derechos arancelarios de
exportación.
A sensu contrario, en gran parte de las importaciones procede pagar derechos

arancelarios y en todas las importaciones procede el pago de IVA a la
importación. Igualmente, en las importaciones de bebidas alcohólicas, tabacos,
gasolinas y gasóleos, además de derechos arancelarios e IVA de importación,
procede pagar impuestos especiales.

Internacional
En principio el pago de los derechos de importación (derechos arancelarios,

IVA de importación, IIEE...) debe realizarse antes de la salida de la aduana de
la mercancía. Ahora bien, en la mayor parte de los casos, las mercancías salen
de la aduana de import sin que los agentes de aduanas/transitarios hayan
satisfecho los derechos de importación correspondientes. Ello se explica por el
hecho de que los agentes de aduanas/transitarios tienen presentadas ante las
aduanas de importación, avales bancarios generales que garantizan las
importaciones que tramitan a sus clientes importadores. En virtud de dichos
avales bancarios, las entidades financieras avalistas se comprometen a pagar
a las aduanas los derechos de importación, en el caso de que los agentes de
aduanas/transitarios no los satisfagan.
En importaciones puntuales con impuestos de importación a pagar muy

elevados, los avales presentados por los agentes de aduanas/transitarios
pueden resultar insuficientes para garantizar el pago de dichos impuestos de
importación y son los propios importadores los que pueden presentar
directamente los avales ante las aduanas de importación.
Existiendo avales presentados ante las aduanas de importación, los agentes de

aduanas/transitarios o los importadores disponen de un plazo de 30 días
(desde la aprobación del despacho aduanero de import) para proceder al pago
de los derechos de importación. Si transcurrido el plazo no se produjera el pago
de los impuestos garantizados, las aduanas podrían ejecutar los avales.
e) DESPACHO. Levante.
Liquidados o avalados los derechos de import/export, las autoridades

aduaneras (Inspectores de aduanas) conceden la autorización para el levante o
salida de las mercancías importadas/exportadas de la zona de control
aduanero. A partir del levante, las mercancías pueden viajar hasta la Aduana
extranjera de destino (en exportaciones) o hasta el almacén del importador o
del transportista internacional en España (en importaciones).
Documentalmente, el levante lleva consigo las siguientes fases :
. Los servicios admtvos. de la Aduana entregan a los Agentes de aduana, los

ejemplares 4 y 9 del DUA de export o el ejemplar 9 del DUA de import.
(ejemplares debidamente diligenciados).
. Con dichos ejemplares, los Agentes de aduanas pueden proceder a retirar de

la zona de control aduanero, las mercancías importadas o exportadas.
. Los servicios admtvos de la Aduana también hacen llegar a los Agentes de

aduana, los ejemplares del DUA para exportador/importador (ejemplar 3 del
DUA de export. y ejemplar 8 del DUA de import.).

Internacional
Desde la llegada de la mercancía a la zona de control aduanero, los

exportadores/importadores disponen de un plazo de 90 días para efectuar el
despacho de import/export o para el traslado de la mercancía a área exenta.
Cabe solicitar prórroga de plazo a la aduana correspondiente de export/import

y ésta decidirá, de forma discrecional, si aprueba o deniega la prórroga
solicitada. De agotarse el plazo de la prórroga sin haber procedido al
despacho, la autoridad aduanera podrá promover expediente de abandono de
la mercancía e iniciar los trámites para su venta a través de subasta pública.
f) POST-DESPACHO. Posible inspección tributaria AEAT.
A contar desde el día del despacho de import/export, la AEAT dispone de un

plazo de 4 años para inspeccionar a posteriori, si lo estima oportuno, todas las
documentaciones de las importaciones o/y exportaciones realizadas.
Esas inspecciones se sustancian vía requerimiento previo a

importadores/exportadores, para que presenten a la AEAT todos los
documentos de las importaciones o/y exportaciones realizadas en un
determinado período de tiempo.
3. Análisis de los documentos aduaneros : DUA, DV1, Factura aduanera,

C5, C10.
- DUA.
En dicho documento se recoge la solicitud del despacho aduanero de import-

export Cumplimentado por los agentes de aduana/transitarios, el DUA se
presenta a las autoridades aduaneras de la aduana que controla el recinto
donde se hallan las mercancías a importar o exportar.
El DUA también puede presentarlo el exportador o el importador, si se acredita

debidamente ante la aduana de import/export. Es el denominado auto-
despacho.
El DUA de export refleja fundamentalmente los siguientes datos :

comprador, vendedor, agente de aduanas, descripción de la mercancía,
posición estadística, número de bultos y pesos, precio de la mercancía y
condiciones de entrega (INCOTERMS).
El DUA de import refleja, además de lo anterior :
. bases imponibles de los derechos a satisfacer en la importación (valor en

aduana y valor base del IVA).
. importe de los derechos de importación a satisfacer (derechos arancelarios,

Internacional
otros derechos (si los hay), IVA e Impuestos especiales (si los hay) ).
El DUA también refleja los elementos necesarios para calcular el valor base del
IVA (valor sobre el que se aplicarán los tipos de IVA establecidos en el TARIC).
A saber : valor en aduana + derechos arancelarios + otros derechos (si los hay)
+ impuestos especiales (si los hay) + gastos de descarga en
puerto/aeropuerto/terminal de camiones/terminal ferroviaria (si no están
incluidos en el precio del transporte internacional) + otros gastos accesorios
(previos al despacho de importación) hasta el primer lugar de destino en la UE.
Tanto en la importación como en la exportación o en el tránsito , se ha de

presentar un DUA por operación. No cabe agrupar varias exportaciones o
varios tránsitos o varias importaciones en un único DUA
El DUA se ha de presentar en la Aduana en un plazo máximo de 90 días.
- DV1 (Declaración de valor) (import de valor superior a 20.000 euros).
Acompaña al DUA en todas las importaciones con valor superior a 20.000

euros y en aquellas exportaciones que requieran pago de derechos
arancelarios a la export (casos excepcionales). Si el valor de la importación es
inferior a 20.000 euros, la realización del DV1 no es obligatoria y el cálculo del
valor en aduana se refleja en el DUA.
Cumplimentada por los Agentes de aduana de los importadores, la Declaración

de valor refleja básicamente los siguientes datos :
. Relaciones existentes entre comprador y vendedor (si por ejemplo son

proveedor o cliente o si uno es matriz o y otro, filial).
. Modalidad de la importación ( si por ejemplo, es una compra en firme o en

depósito, o si es compra definitiva o temporal....)
. Elementos necesarios para calcular el valor en aduana (valor sobre el que se

aplicarán los tipos(%) de los derechos arancelarios ad valorem establecidos en
el TARIC). A saber : valor CIF o CIP puerto-aeropuerto-terminal de camiones-
terminal ferroviaria sito bajo control de la Aduana de despacho de importación.
. Valor en Aduana.
. Importe de los derechos arancelarios a satisfacer.
- Factura aduanera.
Acompaña al DUA en las exportaciones. Cumplimentada por el exportador,

refleja básicamente los siguientes datos :

Internacional
. vinculación entre vendedor y comprador (cliente-proveedor, representante-

representado...)
. posición estadística de la mercancía.
. modalidad de la exportación (en firme o en depósito, temporal o definitiva).
. país de destino de la mercancía y provincia de origen.
. valores de factura.
. plazo de reeembolso de la exportación.
Aunque puede efectuarse a modo de documento independiente, lo más

habitual es que las facturas comerciales del exportador incorporen estos datos.
- C5. Solicito de inspección de mercancías previa al despacho de

importación.
Un futuro importador en la UE (que aparece como receptor de las mercancías

en los documentos de transporte internacional) puede, si lo desea, solicitar la
inspección de las mercancías antes de proceder a su despacho de importación.
Puede hacerlo a través de la solicitud C5, a presentar ante la aduana de
importación. A través del C5, el futuro importador también puede solicitar la
extracción de muestras y realización de análisis.
Estas solicitudes se explican si el importador desconfía del exportador y duda

de la calidad de la mercancía que le han enviado. Eso sí, hay que dar por
hecho que, al solicitar el C5 a la aduana de importación, el importador todavía
no ha pagado la mercancía. De lo contrario no tendría ningún sentido solicitar
un C5.
Las solicitudes se tramitan a través de agentes de aduanas/transitarios y

pueden dar como resultado el hecho que el importador decida no despachar de
importación la mercancía a él dirigida.
Lógicamente, el coste de estas inspecciones corre por cuenta del importador.
- Modelo 031. Justificante de pago de los derechos de importación.
Cuando un importador o su agente de aduanas/transitario procede al pago de

los derechos de una importación (derechos arancelarios, IVA de importación,
impuestos especiales.............), la AEAT libra el correspondiente justificante
(031).

Internacional
2. FISCALIDAD EN REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES Y ÁREAS

EXENTAS.
1. Principales regímenes y destinos aduaneros especiales.
Además de las exportaciones y las importaciones definitivas, existen una serie

de situaciones aduaneras específicas, cuyas particularidades generan
modificaciones en la operativa general del despacho aduanero. Las principales
situaciones aduaneras específicas son las siguientes:
a) Régimen aduanero de mercancías en tránsito.
b) Áreas aduaneras exentas.(Zona francas y depósitos aduaneros).

b2) depósitos distintos a los aduaneros (DDA).
c) Régimen aduanero de importación temporal de mercancías.
d) Régimen aduanero de perfeccionamiento activo de mercancías (RPA).
e) Régimen aduanero de perfeccionamiento pasivo de mercancías (RPP).
------------------
a) Regímen aduanero de mercancías en tránsito.
Tránsito externo (de mercancías de origen extracomunitario) : T1.
El despacho aduanero de mercancías en tránsito externo se define de dos

formas:
Modalidad 1 : como el trámite administrativo a seguir en los casos de

mercancías originarias de un tercer país (no miembro de la UE), que
atraviesan en su itinerario algún país miembro de la UE, siendo su destino final
otro país miembro de la UE. Ejemplo: de México a España por vía marítima,
transbordo y tránsito en España y salida de España a Francia por camión.
Modalidad 2 : como el trámite administrativo a seguir en los casos de

mercancías originarias de un tercer país (no miembro de la UE), que
atraviesan en su itinerario algún país miembro de la UE, siendo su destino final
un tercer país. Ejemplo: de México a España por vía marítima, transbordo y
tránsito en España y salida de España a Noruega (país no UE) por vía
marítima.
Modalidad 1.
En el primer caso, las mercancías se despachan en tránsito en el país de la UE

por el que entran en la UE (a modo de escala) y se despachan de importación
en el país de la UE de destino final. Por otra parte, es en el país de la UE de
destino final, donde el importador satisface los derechos de importación.

Internacional
Siguiendo con el ejemplo: en España (aduana de tránsito) se realiza control

documental del tránsito, se fija el plazo máximo de llegada de la mercancía a la
aduana de destino (Francia) y se precinta la caja del camión. Por otra parte, la
aduana española exige y recibe aval bancario por parte del transportista
internacional por carretera que efectuará el envío de España a Francia, para
garantizar la correcta y puntual llegada de la mercancía a la aduana francesa
de destino.
En Francia, aduana de destino, se realizará el despacho de importación, se

desprecintará la caja del camión, se liquidarán los impuestos de importación
(incluyendo el IVA francés) y se comunicará a la aduana española de tránsito la
correcta y puntual llegada de la mercancía a Francia, a fin de que el
transportista internacional pueda recuperar el aval bancario prestado en la
aduana española de tránsito.
Modalidad 2.
En el segundo caso, las mercancías se despachan en tránsito en el país de la

UE por el que entran en la UE (a modo de escala). En cualquier caso, en este
tipo de tránsitos, las mercancías no llegan a introducirse aduaneramente en la
UE y por tanto no generan para la UE ningún ingreso en concepto de derechos
de importación.
Siguiendo con el ejemplo: en España (aduana de tránsito) se realiza control

documental del tránsito, se fija el plazo máximo de llegada de la mercancía a la
aduana de destino (Noruega) y se precinta el contenedor. Por otra parte, la
aduana española exige y recibe aval bancario por parte del transportista
internacional marítimo que efectuará el envío de España a Noruega, para
garantizar la correcta y puntual llegada de la mercancía a la aduana de destino.
En Noruega, aduana de destino, se realizará el despacho de importación, se

desprecintará el contenedor, se liquidarán los impuestos de importación
(incluyendo el IVA noruego) y se comunicará a la aduana española de tránsito
la correcta y puntual llegada de la mercancía a Noruega, a fin de que el
transportista internacional pueda recuperar el aval bancario prestado en la
aduana española de tránsito.
En las dos modalidades citadas, las mercancías despachadas en tránsito no

llegan a entrar en el país de la UE por el que transitan, simplemente “pasan “
por él. A modo de ejemplo, la situación de las mercancías en tránsito viene a
ser equivalente a la de los pasajeros de un avión que, durante su itinerario,
realiza una escala técnica en un aeropuerto distinto al de destino final. Esos
pasajeros, mientras permanecen en dicho aeropuerto y hasta el momento de
embarcar de nuevo en el avión, no pueden salir de la llamada zona
internacional o de tránsito de dicho aeropuerto.
En los tránsitos, como no hay entrada en el país UE por el que se transita, no

se genera pago de derechos arancelarios ni de impuestos a la importación (IVA

Internacional
e II.EE) en el país de tránsito. Volviendo al ejemplo anterior, los pasajeros del

avión que permanecen en la zona internacional del aeropuerto donde el avión
ha efectuado la escala técnica, pueden efectuar compras en los
establecimientos sitos en dicha zona (duties frees) sin tener que satisfacer
ningún tipo de impuesto por las compras que allí realizan.
Tránsito interno (de mercancías comunitarias o nacionalizadas) : T2.
El despacho aduanero de mercancías en tránsito interno se define como el

trámite administrativo a seguir en los casos de mercancías comunitarias que
van de un país UE a otro país UE, transitando/atravesando un país no UE.
Ejemplo : T2 (carretera) : mercancía comunitaria que viaja de España a Austria,

transitando/atravesando Suiza.
Ejemplo : T2L (vía marítima) : mercancía comunitaria que viaja por vía marítima
de España a Rumania, haciendo escala en puerto de Estambul (Turquía).
En este caso, la aduana de salida (aduana española) realiza control

documental de salida, fija el plazo máximo de llegada de la mercancía a la
aduana de destino (Austria o Rumanía) y precinta la caja del camión o el
contenedor
En Suiza o Turquía, aduanas extracomunitarias de tránsito, realizan control

documental.
En Austria o Rumanía, aduanas comunitarias de destino, desprecintarán la

caja del camión o el contenedor, y comunicarán a la aduana española de salida
la correcta y puntual llegada de la mercancía a destino.
b) Entrada de mercancías en áreas aduaneras comunitarias exentas

(Zonas francas y depósitos aduaneros).
Elementos comunes de Zonas Francas y depósitos aduaneros.
El despacho aduanero de entrada de mercancías en áreas aduaneras

comunitarias exentas (zonas francas y depósitos aduaneros), se define como
el trámite administrativo a seguir en los casos de mercancías originarias de
terceros países (no miembros de la UE) que, de forma provisional, se
introducen en zonas francas o depósitos aduaneros (públicos o privados) sitos
en la UE.
Zonas francas y depósitos aduaneros tienen como elementos comunes:

Internacional
- Extraterritorialidad de las mercancías allí introducidas. Las mercancías

allí introducidas siguen “aduaneramente” fuera de la UE.
- Exención total de derechos de importación en la introducción de

mercancías y no aplicación de medidas de política comercial. Mientras las
mercancías permanecen en las citadas áreas (y pueden permanecer
indefinidamente), las empresas que las introducen no deben satisfacer
derechos de importación. Lo que sí deben satisfacer las empresas que las
utilizan son gastos de almacenaje, manipulación y conservación.
- Introducción, permanencia y salida de mercancías bajo control físico y

documental de las autoridades aduaneras (aduana de control). La entrada,
permanencia y salida de mercancías en zonas francas y depósitos aduaneros
sitos en la UE, es objeto de control físico y documental por parte de las
autoridades aduaneras (aduana de control).
- Inexistencia de la necesidad de solicitar licencia de importación previa

en la introducción de mercancías en estas áreas.
- Inexistencia de plazos máximos de permanencia de las mercancías

introducidas. En estas áreas exentas, las mercancías pueden permanecer de
forma indefinida. No hay plazo máximo de permanencia.
- Vocación de provisionalidad. La introducción de mercancías en estas áreas

aduaneras exentas tiene carácter provisional. Más tarde o más temprano, las
mercancías allí depositadas, o entran definitivamente en la UE y sus
introductores en la UE satisfacen los derechos de importación o salen de los
recintos citados hacia un tercer país (país no miembro de la UE).
- Áreas designadas por los Estados miembros. Los estados miembros de la

UE son soberanos para determinar en su territorio los depósitos aduaneros y
las zonas francas que estimen oportunos.
Elementos diferenciales de las áreas aduaneras exentas.
Zonas francas.
- áreas abiertas de localización industrial y comercial debidamente cercadas.
- donde es posible el almacenamiento y acondicionamiento de las mercancías

allí introducidas y también su transformación ,con y sin cambio de origen, vía
utilización del régimen de perfeccionamiento activo (RPA).

Internacional
- las Zonas francas en la UE son áreas designadas por los Estados miembros
y actualmente en España existen las siguientes : Barcelona, Vigo, Cádiz, Las

Palmas de Gran Canaria , Santa Cruz de Tenerife, Santander y Sevilla (desde
2018).
Depósitos aduaneros públicos.
- recintos cerrados de propiedad del Estado y utilización pública,

allí introducidas y también su transformación sin cambio de origen, vía
- cualquier empresa puede introducir sus mercancías en estos depósitos.
- en España hay depósitos aduaneros públicos en recintos próximos a las

aduanas existentes, ya sean marítimas, aéreas o terrestres.
Depósitos aduaneros privados.
- recintos cerrados de propiedad y utilización privadas.

allí introducidas y también su transformación sin cambio de origen, vía
- en España hay depósitos aduaneros privados en almacenes de grandes

empresas importadoras, grandes empresas de transportes y asociaciones de
empresas.
- los depósitos aduaneros privados se conceden previa autorización

administrativa, si se dan los siguientes requisitos : volumen importante de
tráfico de mercancías, conexión telemática del depósito con aduana de control
y presentación de avales por el depositario a la aduana de control.
Elementos comunes en los depósitos aduaneros públicos y privados.
Existen depósitos aduaneros donde se almacenan mercancías sujetas a

impuestos especiales, llamados depósitos fiscales.
La permanencia de mercancías en depósitos aduaneros genera el pago de

gastos de almacenamiento a las empresas que los utilizan.
Las mercancías localizadas en depósitos aduaneros pueden despacharse de

importación de forma parcial (según le interese a los importadores).

Internacional
Las principales razones de introducir mercancías en los depósitos aduaneros

son las siguientes:
. retrasar el momento de la importación y con ello, retrasar el pago de los

derechos de importación (esperar momentos de mayor liquidez).
. encontrar clientes a quienes vender las mercancías allí introducidas (esperar

a tener los clientes antes de importar de forma definitiva las mercancías).
Posteriormente, al hablar de los regímenes aduaneros especiales,

profundizaremos respecto a las transformaciones a realizar en régimen de
perfeccionamiento activo (RPA).
b2) Depósitos distintos a los aduaneros (DDA).
Es una modalidad de depósito que no puede considerarse área exenta.

En un DDA pueden depositarse determinadas mercancías comunitarias o
nacionalizadas en la UE (con derechos arancelarios pagados) y mientras se
encuentran allí depositadas, las mercancías no pagan IVA de importación.
En todo caso, si se trata de mercancías originarias de terceros países, para ser

introducidas en un DDA, las mercancías deben haber sido previamente
despachadas a libre práctica (es decir, deben entrar en DDA con los derechos
arancelarios pagados).
Mientras las mercancías se encuentran en un DDA sólo pueden ser objeto de

almacenamiento y conservación. No se permite transformación pero sí
operaciones de vaciado, paletizado, envasado o control de calidad.
En un DDA existe una doble limitación respecto a mercancías y procedencia.

Sólo se admite el depósito en DDA de :
- mercancías sujetas a impuestos especiales procedentes de Canarias (tabaco,

combustible, bebidas alcohólicas).
- mercancías recogidas en el artículo 65 c) de la Ley del IVA, posible objeto de

transacción en mercados de futuros : patatas, aceitunas, cereales, azúcar en
bruto, cacao en grano.....y metales como cobre, aluminio, plata, plomo, níquel y
paladio.

Internacional
c) Importaciones temporales.
- Autorizaciones previas en casos excepcionales
Para proceder a la importación temporal de una determinada mercancía se

precisa solicitar licencia de importación o verificación estadística previa,
siempre que la importación definitiva de dicha mercancía precise de alguno de
esos documentos. Dado que la mayor parte de importaciones definitivas no
precisan de licencia de importación previa, la mayor parte de las importaciones
temporales tampoco precisan licencias.
- Supuestos: homologación, exposición, material a prueba, alquileres de

maquinaria o bienes de equipo.
En las importaciones temporales, las mercancías se adentran provisionalmente

en la UE con el objeto de ser homologadas técnicamente por algún organismo
público, o ser exhibidas en una feria/exposición, o ser probadas, o ser
utilizadas en alquiler (alquiler de una máquina para efectuar determinados
trabajos en la UE).
- Plazo limitado de permanencia en la UE.
En el mismo despacho de importación temporal, la aduana comunitaria de

entrada, establece el plazo máximo de permanencia de la mercancía en la UE.
El plazo de permanencia en la UE concedido habitualmente es de 6 meses
pero es posible solicitar a la aduana (motivando la solicitud) un plazo de
permanencia de hasta 2 años.
- Impuestos a pagar (exención total o parcial) y avales previos.
- En las importaciones temporales de mercancías para homologar, para exhibir

o para probar, el importador no está obligado al pago de derechos de
importación (derechos arancelarios, IVA...) por dichas mercancías. Ahora bien,
el importador o su agente de aduanas debe presentar un aval bancario ante y a
favor de la aduana comunitaria de entrada, por el importe total de los derechos
de importación. De este modo, la aduana tiene la seguridad de que si la
mercancía se adentra definitivamente en la UE y el importador no paga los
derechos de importación, la aduana ejecutará el aval, obligando al Banco
(avalista) apagar dichos derechos de importación.
- En las importaciones temporales de mercancías alquiladas (alquiler de

maquinaria y bienes de equipo), el importador debe pagar mensualmente a la
aduana de importación (mientras la mercancía está en poder del importador
temporal) un 3% del importe de los derechos arancelarios que hubiera tenido
que pagar si hubiera importado definitivamente la mercancía + 21% de IVA.

Internacional
Ejemplo. Una empresa española alquila una máquina originaria de EEUU

durante 3 meses para utilizarla en una construcción en España. La máquina
tiene un valor CIF aduana comunitaria de entrada de 100.000 euros y si se
realizara la importación definitiva de esa máquina habría que pagar un 10% de
derechos arancelarios (total: 10.000 euros) a la aduana de importación.
Al importar temporalmente la máquina durante tres meses (duración del

alquiler), el importador español deberá pagar a la aduana de importación las
siguientes cantidades:
- primer mes: 3% de 10.000 = 300 euros + 21% de IVA = 363 euros.

- segundo mes: 3% de 10.000 = 300 euros + 21% de IVA = 363 euros.
- tercer mes: 3% de 10.000 = 300 euros + 21% de IVA = 363 euros.
- total a pagar a la aduana de importación : 900 + 21% IVA = 1.089 euros.
- No transformación de la mercancía importada temporalmente.
Mientras la mercancía importada temporalmente se encuentra en la UE, no se

permite su transformación (sólo es posible su almacenamiento y conservación).
- Control aduanero.
La importación (entrada), la reexportación (salida) y la permanencia de la

mercancía importada temporalmente en la UE, son objeto de control
documental y (en ocasiones) físico por parte de la aduana comunitaria de
entrada de la mercancía.
- Provisionalidad.
La importación temporal se considera una situación provisional. Así pues, o se

importa definitivamente la mercancía (cancelando el aval y pagando los
derechos de importación avalados) o se reexporta la mercancía fuera de la UE
(cancelando el correspondiente aval ).
d) Régimen de perfeccionamiento activo (RPA).
Concepto y operativa.
- El RPA permite importar mercancías sin pago de derechos de importación

(derechos arancelarios, IVA de importación......), siempre que las mercancías
importadas sean transformadas en la UE y posteriormente se exporten (fuera
de la UE) los productos resultantes de la transformación.
- Al igual que en la importación temporal, en el momento de importar las

mercancías, el importador o su agente de aduanas debe presentar un aval
bancario ante y a favor de la aduana comunitaria de entrada, por el importe

Internacional
total de los derechos de importación.
- La transformación de las mercancías importadas en la UE en régimen de

perfeccionamiento activo (RPA), puede ser de dos tipos: transformación con
cambio de origen (auténtica transformación) o transformación sin cambio de
origen (mero perfeccionamiento).
En el segundo caso nos hallamos ante cambios de envase, embalaje,

etiquetado, congelación, adición de agua, deshidratación, montaje,
desmontaje, sacrificio de animales, adición de azúcar, envasado, pelado de
frutas, extracción de huesos, descascarillado, pintura, pulimiento, lavado,
eliminación de óxido, planchado, afilado, cortado.............
- En España, con anterioridad al uso del régimen, se precisa obtener

autorización de la agencia tributaria española (AEAT) con informe favorable del
Ministerio de Industria, Comercio y Turismo (MICT). La solicitud de RPA se ha
de realizar a la AEAT y ésta gestiona la obtención del informe favorable del
MICT. Están legitimados para presentar las solicitudes de RPA, los
transformadores que sean, además, importadores o exportadores.
Habitualmente los transformadores de las mercancías son también los
importadores de las mercancías a transformar y los exportadores de los
productos transformados.
En la solicitud de RPA se debe recoger :
a) Datos identificativos de empresas, aduanas, países, clientes,

proveedores, plazos de importació y export :
- identificación de empresa importadora, transformadora y exportadora.

- países y proveedores extra-comunitarios de las mercancías a importar y
transformar.
- aduanas comunitarias de importación.
- países y clientes extra-comunitarios a quien se exportarán las mercancías
transformadas.
- aduanas comunitarias de exportación.
- plazo máximo entre la importación de las mercancías transformar y la
exportación de los productos transformados.
b) Datos de mercancías y memoria técnica de la transformación :
- mercancías a importar y transformar.

- mercancías a exportar (productos compensadores).
- cantidades necesarias de mercancía a importar para producir las mercancías
a exportar. Ejemplo: se requieren 2.000 litros de leche a importar para producir
1.000 Kgs. de yogourt.
- subproductos (mercancías con algún valor económico) resultantes de la
transformación. Por ejemplo : suero láctico derivado de la transformación de
la leche en yogourt.
Internacional
- plazos de la transformación.
c) Justificación económica de la operación.
También debe presentarse un anexo con la justificación económica de la

operación.
En España, la obtención del RPA exige un informe favorable del MICT

(Ministerio de Industria, Comercio y Turismo) y, más concretamente, de la
Dirección general de política comercial y competitividad.
Con la justificación económica de la operación, el solicitante de RPA debe

demostrar la necesidad que tiene de importar las mercancías que luego
transformará en la UE, en lugar de comprar esas mismas mercancías en la UE.
En ese sentido, como posibles justificaciones de la importación, el solicitante de

RPA, puede alegar:
. inexistencia de las mercancías importadas dentro de la UE.
. insuficiencia de las mercancía importadas dentro de la UE.
. superior calidad de las mercancías importadas respecto de las mismas

mercancías en la UE.
. plazo de entrega más rápido de las mercancías importadas respecto de las

mismas mercancías en la UE.
. solicitud del cliente final de que el producto a exportar sea resultado de

transformar mercancías importadas.
. y, fundamentalmente, que el precio de las mercancías importadas sea mucho

más bajo que el precio de las mismas mercancías producidas en la
UE..............hasta el punto que si se utilizaran mercancías comunitarias en la
transformación, en lugar de utilizar mercancías importadas, el producto a
exportar resultante de la transformación tendría un precio tan elevado que
sería imposible de vender.
Modalidades de RPA.
. La mercancía a exportar puede obtenerse de la transformación de la

mercancía importada (principio de identidad) o de mercancía equivalente a la
mercancía importada (principio de equivalencia).
. Las operaciones en RPA pueden iniciarse con la importación de la mercancía

a transformar o con la exportación del producto transformado.

Internacional
De la combinación de las realidades expuestas, se derivan los cuatro sistemas

de RPA.
- Suspensión pura (identidad) : se inicia con la importación de la mercancía a

transformar, sigue con la transformación de la mercancía importada y finaliza
con la exportación del producto resultante de la transformación de la mercancía
importada. Al importar no hay pago de derechos de importación, pero sí aval
por su importe y al exportar se cancela el aval en cuestión. Ejemplo : se
importa leche de Ucrania, esa leche (y no otra) se transforma en yogourt y los
yogourts se exportan a Argentina.
- Suspensión en compensación por equivalencia (equivalencia) : se inicia

con la importación de la mercancía a transformar, sigue con la transformación
de mercancía comunitaria equivalente a la importada y finaliza con la
exportación del producto resultante de la transformación de la mercancía
comunitaria equivalente a la importada. Al importar no hay pago de derechos
de importación, pero sí aval por su importe y al exportar se cancela el aval en
cuestión. Ejemplo : se importa leche de Ucrania, se toma leche origen UE y esa
leche comunitaria se transforma en yogurt y los yogurts se exportan a
Argentina.
- Exportación anticipada (equivalencia): se inicia con la transformación de

mercancía nacional, sigue con la exportación del producto resultante de la
transformación de la citada mercancía y finaliza con la importación de
mercancía equivalente a la que se transformó inicialmente. Al importar no hay
pago de derechos de importación. Ejemplo : con leche española se fabrican
yogourts y se envían a Argentina. Posteriormente se importa de Ucrania, leche
equivalente a la leche española que sirvió para la fabricación de los yogourts
que se enviaron a la Argentina.
- Reintegro o draw back (identidad). Igual que el sistema de suspensión

pura, pero con una diferencia importante. Al importar la mercancía que debe
transformarse, se pagan los derechos de importación. Posteriormente, cuando
se exporta el producto transformado, se solicita la devolución de los derechos
de importación satisfechos. Ejemplo : una empresa importa leche de Ucrania y
paga los correspondientes derechos de importación. Seguidamente, con la
leche importada de Ucrania fabrica yogourts. Al mismo tiempo, solicita RPA y
obtiene RPA. Finalmente exporta los yogourts a Argentina y al hacerlo, solicita
la devolución de los derechos de importación satisfechos por la leche de
Ucrania. El sistema de reintegro desapareció en el nuevo código
aduanero de la UE en 2.017
Para operar en todos los sistemas permitidos de RPA resulta necesario

solicitarlo en la petición de RPA y que la AEAT/ MICT lo autoricen.
f) Régimen de perfeccionamiento pasivo (RPP)

Internacional
. Implica perfeccionamiento/transformación de mercancías fuera de la UE,

tanto de mercancías originarias de la UE como de mercancías despachadas a
libre práctica en la UE).
. En su operativa se generan tres fases : exportación temporal de mercancía

apaís extra-comunitario, transformación de la mercancía exportada en país
extra-comunitario y reimportación en la UE de la mercancía resultante de la
transformación.
. Implica la exención total o parcial de los derechos de importación

(derechos arancelarios, IVA de importación...) en la reimportación en la UE
de la mercancía resultante de la transformación.
. En el RPP se exige el cumplimiento del principio de identidad . Así pues, en

RPP debe reimportarse el mismo producto (obviamente transformado fuera de
la UE) que previamente se exportó temporalmente. Hay una “excepción” en el
principio de identidad cuando se realiza RPP con intercambio standard
(mercancía que se envía para ser reparada fuera de la UE y lo que se re-
importa no es la mercancía reparada sino una nueva mercancía exactamente
igual a la que se envió a reparar).
. EL RPP exige solicitud previa del exportador (al tiempo re-importador) a

ICEX y concesión posterior de ICEX (con posible informe favorable de MICT).
La solicitud de de RPP es similar a la anteriormente descrita en el RPA.
Respecto a la justificación económica de la operación, el exportador (al tiempo
re-importador) debe justificar la necesidad de efectuar la transformación de la
mercancía fuera de la UE. En ese sentido, puede argumentar que la
transformación en la UE es imposible (por ausencia de transformadores en la
UE) o que la transformación fuera de la UE es de mayor calidad o...................
Ejemplo 1 (exención parcial de impuestos en la re-importación): se exportan

temporalmente bolas de esteatita a EEUU con un valor de 10.000 euros , en
EEUU se revisten de titanio y posteriormente, las bolas de esteatita revestidas
de titanio, con un valor ampliado de 15.000 euros, se reimportan en la UE. Al
tener concedido RPP, hay exención parcial de derechos de importación y en
lugar de pagar impuestos de importación sobre la base de 15.000 euros
(nuevo valor de las bolas), se pagan impuestos de importación únicamente
sobre el valor añadido en la transformación (o sea, sobre 5.000 euros).
Ejemplo 2 (exención total de impuestos en la re-importación): se exporta

temporalmente una máquina estropeada a EUUU con la finalidad de que sea
reparada. La reparación de dicha máquina está cubierta por la garantía del
fabricante americano. En EEUU se repara la máquina y posteriormente se re-
importa la máquina reparada sin pago de derechos de importación.

Internacional
3. FISCALIDAD EN LA EXPORTACIÓN.
1. Gravámenes en la exportación de mercancías.
La exportación de mercancías no suele ser objeto de gravamen de ningún tipo.

Gravar las exportaciones sería una forma de entorpecerlas o reducirlas y,
justamente, todos los países del mundo tienden a simplificarlas e
incrementarlas.
De todos modos, algunos países del mundo (pocos), con la única finalidad de
incrementar el erario público, en algún momento han recaudado impuestos por
la salida al exterior de sus productos de exportación tradicional ( café de
Colombia, té de Sri Lanka, cobre de Zaire....).
Pensando en la UE, valga decir que normalmente las aduanas comunitarias de

salida no cobran impuesto alguno por las mercancías que se envían fuera de la
UE. En todo caso, de forma excepcional, la Comisión europea (gobierno
comunitario) podría imponer gravámenes a la exportación en casos muy
puntuales. Veamos un ejemplo :
Si durante el año 2.019 se produjera una pobrísima cosecha de trigo en el seno

de la UE, la Comisión europea podría establecer un impuesto a la exportación

Internacional
de trigo, con la finalidad de evitar una posible situación de desabastecimiento

en el mercado europeo.
2. Ayudas fiscales y parafiscales a la exportación de mercancías.
a) Ventajas de empresas exportadoras respecto al IVA.
En relación al IVA, valga decir que los envíos fuera de la UE (al igual que las
entregas intracomunitarias) están exentas de IVA y que, por tanto, los
exportadores comunitarios no deben repercutir IVA en las facturas de
exportación que envían a sus clientes. Dichos clientes extracomunitarios sí
deben satisfacer IVA por las mercancías adquiridas pero, no a los exportadores
comunitarios, sino a la aduana de su país por dónde introducen las
mercancías y de acuerdo a los tipos de IVA vigentes en su país.
En relación al IVA y con la intención de no perjudicar fiscalmente a las

empresas exportadoras españolas, el gobierno español estableció el llamado
Régimen especial de exportadores. Para poder apreciar sus ventajas respecto
a la gestión del régimen normal del IVA , se expone inicialmente dicho régimen
normal para luego adentrarse en el régimen especial de exportadores.
1) Régimen normal.
Todas las empresas españolas deben efectuar una declaración trimestral o

mensual del IVA soportado y repercutido durante el trimestre o mes anterior.
La declaración trimestral la efectúan las empresas con facturación anual inferior
a 6.010.121 euros, a través del modelo 303. La declaración mensual la
efectúan las empresas con facturación anual superior a 6.010.121 euros.
En la declaración trimestral o mensual del IVA, además del IVA soportado en

las compras efectuadas en España, también se debe reflejar el IVA soportado
en las importaciones. Aunque el IVA de las compras nacionales lo pagamos a
nuestros proveedores y el IVA de las importaciones lo pagamos a las
autoridades aduaneras españolas, uno y otro tienen la consideración de IVA
soportado.
Como ya sabemos, a diferencia de las ventas en el mercado nacional, las

exportaciones y los envíos a la UE están exentas de IVA .
Si en la declaración efectuada, el IVA repercutido (en ventas nacionales) es

superior al IVA soportado (en compras nacionales e internacionales), en el
mismo momento de la presentación de la declaración, el declarante debe
proceder a ingresar la diferencia a la Administración tributaria.
Si por el contrario, el IVA soportado(en compras nacionales e internacionales)

es superior al IVA repercutido (en ventas nacionales), el declarante no cobra de
la Administración tributaria la diferencia a su favor de forma inmediata . En

Internacional
estos casos, el declarante puede compensarse dicha diferencia a su favor en

períodos posteriores . Por ejemplo :
Si en el primer trimestre una empresa presenta una declaración de IVA con una
diferencia a favor de 6.000 euros y en el segundo trimestre declara un IVA a
pagar del equivalente en euros de 10.000 euros , en dicho trimestre podrá
compensarse el saldo favorable del primer trimestre y pagar a la Administración
tributaria la cantidad resultante. A saber : 4.000 euros.
En el supuesto que el declarante, por ejemplo, siempre tenga saldos de IVA

favorables y no pueda efectuar la compensación en períodos posteriores,
dichos saldos se irán acumulando hasta final del año y serán satisfechos por la
Administración tributaria al año siguiente (previa petición del declarante en la
declaración-liquidación del último período de liquidación del año en cuestión,
efectuada en el modelo 390).
2) Régimen especial de exportadores (todos los que estuvieron en este

régimen , están ahora en el sistema generalizado de devolución mensual
de IVA (Ley 4/2008 de 23 de Diciembre)
Las empresas españolas que canalizan la mayor parte de sus ventas fuera de
España resultan muy perjudicadas por el régimen de IVA antes indicado.
Recordemos que en sus ventas al exterior (la mayor parte) no pueden cargar
IVA y , sin embargo, soportan IVA en todas sus compras. En esa situación,
cada vez que efectúan la declaración trimestral o mensual de IVA, su IVA
soportado es mayor que su IVA repercutido y como quiera que esa situación se
produce en todos los trimestres o meses, no pueden efectuar compensaciones
en periodos posteriores. Así las cosas, de seguir el régimen normal de IVA, los
grandes exportadores deben esperar a final de año para solicitar la devolución
del saldo favorable de IVA, con lo que ello supone de carga financiera
adicional.
Para evitar ese perjuicio, la Administración tributaria española brindó a los

grandes exportadores la posibilidad de acogerse a un régimen especial que
palia el daño que les causa el régimen normal.
Las condiciones para acogerse a este régimen especial fueron las siguientes :
- Que en el año anterior a la solicitud o en el año en curso, el solicitante

hubiera efectuado ventas al exterior (exportaciones y envíos a otros países de
la UE) por importe global superior a 120.100 euros).
- Que el solicitante se inscribiera en el Registro de Exportadores sito en la

Administración o Delegación de la Agencia Estatal Tributaria correspondiente a
su domicilio fiscal.
Los beneficios obtenidos por los exportadores que se acogieron a este régimen
especial fueron los siguientes :

Internacional
- Las empresas acogidas a este régimen efectuaban la declaración de IVA de

forma mensual (en modelo 303), con independencia de su volumen de
facturación.
- Las empresas acogidas a este régimen, en cada declaración mensual

solicitaban y obtenían de la Administración tributaria el saldo favorable de
IVA (hasta el límite máximo de aplicar el 21 % sobre el valor de las ventas
mensuales al exterior), sin tener que esperar a la finalización del año.
3) Sistema de devolución mensual de IVA (Actual sistema)
Declaración mensual IVA (sea cual sea la facturación) vía telemática y solicitud
mensual de saldo positivo de IVA (recuperación en un plazo “máximo” de 2
meses desde solicitud)
Hasta 2009 : Régimen especial de exportadores : limitado a empresas

exportadoras y otros operadores económicos con declaraciones de IVA a su
favor ……………..
Desde 2009 : Sistema generalizado a todas las empresas que lo soliciten.

Obligados a presentar modelo 340 (Libro registro de facturas emitidas y
recibidas) Su entrada se articula a través de una Declaración Censal específica
salvo para los sujetos pasivos que estuvieran inscritos en el registro de
exportadores y otros operadores, para los cuales la norma prevé su inclusión
automática.
Desde Julio de 2.017 las empresas en devolución mensual de IVA ya no

están obligadas a presentar el modelo 340, dado que tienen una nueva
obligación derivada del SII (suministro inmediato de información de
facturas emitidas y recibidas a la AEAT en 4 días).
El REDEME implica ventajas e inconvenientes para los exportadores.
Ventajas : rápida recuperación de los saldos favorables de IVA.

Inconvenientes : realizar doce declaraciones de IVA al año, ver
incrementadas las posibilidades de ser objeto de inspección por la AEAT
y (por el SII) necesidad de informar permanentemente a AEAT de las
facturas emitidas y recibidas.
b) Exención del IVA en los servicios conexos a la exportación.
De acuerdo al art. 21 la Ley del IVA, hay una serie de servicios relacionados
con la exportación de mercancías que se hayan exentos de IVA.
Fundamentalmente
- Servicios de transporte de mercancías (recorrido : de almacén de
exportador a puerto, a aeropuerto...), que posteriormente serán exportadas.
- Servicios de embalaje, manipulación y almacenaje de mercancías que
posteriormente serán exportadas.

Internacional
- Servicios del agente de aduanas y transitarios con motivo de exportación
Para que el prestador de los servicios pueda emitir factura sin IVA (y no tenga
problemas posteriores) se precisa :
- Que los servicios se realicen con ocasión de una exportación.

- Que la mercancía a exportar salga efectivamente de España en un plazo
máximo de tres meses desde la prestación del servicio.
- Que el exportador haga llegar al prestador del servicio algún documento
justificativo de la salida de España/UE de la mercancía ( DUA de export) y
que se lo haga llegar dentro del mes siguiente a la fecha de exportación.
Si por alguna circunstancia los prestadores de estos servicios cargaran IVA en

sus facturas al exportador, el exportador no podrá deducirlo automáticamente
en su declaración de IVA ( el IVA soportado en operaciones exentas no es
deducible), debiendo iniciar el procedimiento de solicitud de devolución de IVA
a la Agencia tributaria.
c) Regímenes de perfeccionamiento activo y pasivo.
Valga decir inicialmente que ambos sistemas suponen un estímulo fiscal a las
exportaciones comunitarias. A saber :
- Régimen de perfeccionamiento activo (Véase Fiscalidad en Regímenes

aduaneros especiales)
Se permite a los importadores comunitarios importar mercancías sin pagar

derechos de importación por las mismas, siempre y cuando las mercancías
importadas se transformen en la UE, incorporándose a nuevos productos que
posteriormente se enviarán fuera de la UE. Veamos un ejemplo :
La empresa alemana NOP SA, dedicada a pastelería industrial, importa sin

pago de derechos de importación aromas naturales originarios de China, que
posteriormente transformará en Alemania incorporándolos en su totalidad a
pasteles de frambuesa que finalmente exportará a Argentina.
- Régimen de perfeccionamiento pasivo. (Véase Fiscalidad en Regímenes

aduaneros especiales)

Internacional
Se permite exportar mercancías para su transformación fuera de la UE y

posteriormente reimportar las mercancías transformadas sin pagar derechos de
importación por dichas mercancías o pagando únicamente derechos de
importación sobre el incremento de valor que han experimentado (al
transformarse) las mercancías inicialmente exportadas . Veamos un ejemplo :
La empresa italiana RST SA, dedicada a la confección de camisas, envía a

Marruecos los tejidos y los patrones de las camisas para que allí procedan a la
confección de las mismas. Posteriormente reimporta las camisas en Italia y
únicamente paga derechos de importación por el incremento de valor que han
experimentado (al transformarse en camisas) los tejidos y patrones enviados
inicialmente a Marruecos.
d) Deducciones en la cuota a pagar en Impuesto de sociedades para las

empresas que internacionalizan su actividad (VEASE AL FINAL EL
CAMBIO EN EL IMPUESTO SOCIEDADES DE 2007)
Año tras año, hasta el año 2010, en la Ley de acompañamiento a los

presupuestos generales del Estado, el gobierno español estableció
deducciones en la cuota a pagar en el impuesto de sociedades para las
empresas que internacionalizaran su actividad (exportando mercancías,
estableciendo sucursales en el exterior, constituyendo joint-ventures (empresas
mixtas) en el exterior......).
Así por ejemplo, los siguientes gastos (en un porcentaje variable según los
casos) podían restarse de la cuota final a pagar por las empresas en concepto
de impuesto de sociedades :
- Gastos de publicidad en el exterior.

- Gastos de participación en ferias y exposiciones internacionales (incluyendo
las ferias internacionales celebradas en España).
- Gastos de creación de sucursales en el exterior.
- Adquisición de acciones de empresas extranjeras relacionadas con
actividades de exportación española y contratación de servicios turísticos
(en ambos casos, siempre que se asuma más del 25% del capital social).
Veamos un ejemplo histórico concreto :
La empresa XLM SA, durante el año 2.006, efectuó una campaña de publicidad
de sus productos en Japón por importe del equivalente en euros de 0´5
millones de euros.
Sus beneficios antes de impuestos del año 2.006 ascendieron a 3 millones de

euros Suponiendo que tuviera que pagar un 35% de impuesto de sociedades
(tipo estándar) y que los gastos de publicidad en el exterior generaran
legalmente (en el año 2.006) una deducción del 25% sobre la cuota final a
pagar por el Impuesto de Sociedades. ¿A cuánto hubiera ascendido la cuota a
pagar de Impuesto de Sociedades por la empresa XLM SA ?.

Internacional
Respuesta :
Del beneficio anual (3 millones de euros ) efectuamos el 35% (tipo del

impuesto de sociedades en 2006) :
35% de 3 millones = 1.050.000 euros.
Posteriormente calculamos el 25% (deducción aplicable) del importe de la
campaña de publicidad en EEUU :
25% de 0´5 millones = 125.000 euros.
Posteriormente restamos de la cuota a pagar, el importe de la deducción :

1.050.000- 125.000 = 925.000.
Reforma 2007 :
- Tipo de gravamen grandes empresas : pasa del 35% al 30% en dos años
(32´5% en 2007 y 30% en 2008).
- Tipo de gravamen PYMES (facturación anual inferior a 8 millones de euros)
: desde 2007 pasan del 30% al 25% en los primeros 120.202 euros de base
imponible. Se aplica el tipo normal a partir de de esa cifra.
- Deducciones por actividades exportadoras : pasan del 12% en el 2007 al
3% en el 2010. cada año se reducen un 3%.
DESDE EL AÑO 2019 NO EXISTEN DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO DE

SOCIEDADES POR INTERNACIONALIZACIÓN.
e) Ayudas a Consorcios de exportación (con cambios en 2010)
Aquellas empresas españolas que se unen con la intención de promover en el

exterior la imagen de un producto español (consorcios de promoción) o de
comercializar mercancías españolas en el exterior (consorcios de venta),
pueden ser objeto de ayudas por parte de la Administración española si
concurren los siguientes requisitos:
- Que el consorcio (resultante de la unión) tenga personalidad jurídica propia,

es decir, que constituya una nueva empresa distinta a las empresas
agrupadas.
- Que agrupe un mínimo de tres empresas (Consorcios en destino) o cuatro

empresas(Consorcios en origen).
- Que el gerente del consorcio trabaje en exclusiva para el mismo.
- Que una de las empresas agrupadas no participe en más de un consorcio

de cada tipo (promoción y venta), ni que posea más del 33% del capital del
consorcio.

Internacional
- Que no existan participaciones cruzadas en el capital de las empresas

consorciadas.
La ayuda recibida de la Administración española se canaliza a través del ICEX

(Instituto español de Comercio Exterior) y se concreta del siguiente modo :
Cobertura del 30 % (el % puede cambiar cada año) de los siguientes gastos :
- gastos de estructura en origen : gastos de constitución y funcionamiento de

la oficina (en el caso de consorcios establecidos en España).
- gastos de estructura en destino (en el caso de consorcios establecidos en

un país extranjero para crear una red agrupada de distribución).
- gastos de promoción : estudios de mercado, viajes comerciales,

participación en ferias, publicidad...
- Sueldos del personal contratado por el consorcio.
Con un tope máximo de ayuda de 100.000 euros año (la cantidad puede
cambiar cada año).
Y todo ello durante los primeros 36 MESES de vida del consorcio.
f) Restituciones a la exportación de mercancías.
En el seno de la UE, en casos muy concretos y con la finalidad de proteger a

las empresas comunitarias de los sectores agro-pecuario y agro-alimentario, la
Comisión europea premia de alguna manera las exportaciones de
determinadas mercancías comunitarias o de determinadas materias primas
comunitarias necesarias para elaborar determinadas mercancías. Son las
denominadas "restituciones a la exportación". Con las restituciones a la
exportación los precios de las mercancías comunitarias son más competitivos
en los mercados internacionales. Veamos dos ejemplos :
En un envío de terneros vivos desde Alemania a Líbano con el objeto de ser

sacrificados y consumidos allí, la Comisión europea podría establecer
restituciones a la exportación por valor (por ejemplo) de 500 euros por cabeza
de ganado exportada. Dichas restituciones se harían efectivas a los ganaderos
alemanes cuando se tuviera constancia de la llegada de los terneros a la
aduana libanesa de destino.
En un envío de galletas desde España hasta EEUU con el objeto de ser

comercializadas y consumidas allá, la Comisión europea podría establecer
restituciones a la exportación del siguiente modo : 1 euro por Kg. de azúcar
comunitaria incorporada a las galletas exportadas, 0´75 euros por Kg. de harina
comunitaria incorporada a las galletas exportadas........

Internacional
Las mercancías que gozan de restituciones a la exportación suelen ser objeto

de inspección a la exportación.
Desde 2016 las restituciones están suspendidas TEMPORALMENTE.
4. FISCALIDAD EN EL COMERCIO INTRACOMUNITARIO.
A. IVA EN COMERCIO INTRACOMUNITARIO DE MERCANCÍAS.
1. IVA en entregas intracomunitarias de mercancías.
Las expediciones (envíos a países de la UE) están exentas de IVA. En

consecuencia, los expedidores (al igual que los exportadores) no deben cargar
IVA en sus facturas. Ahora bien, antes de facturar sin IVA, los expedidores
deben asegurarse de la corrección de los datos fiscales (número VAT) de sus
clientes comunitarios. La comprobación de datos pueden hacerla a través de la
Agencia tributaria y, más concretamente, a través del llamado censo VIES , al
que pueden acceder por internet previa obtención del certificado de usuario de
la FNMT (Fábrica nacional de moneda y timbre).
El número VAT (número de expedidor/introductor en la UE) se precisa

para que una empresa de un país de la UE pueda efectuar compras y ventas
de mercancías y servicios en la UE. Se solicita y lo concede la Agencia
tributaria del país de la UE donde la empresa tiene su domicilio fiscal. Los
números VAT de vendedor y comprador se han de indicar en las facturas
comerciales de bienes y servicios entre empresas de la UE.
La previa obtención del número VAT por vendedor y comprador en las

compraventas intracomunitarias de bienes y servicios es una condición
ineludible para que exista exención de IVA en las entregas intracomunitarias.
Además de la comprobación del correcto número VAT de los clientes, para

poder facturar sin IVA en las expediciones (entregas intracomunitarias), los
expedidores españoles deben contar con algún documento que pruebe que la
mercancía ha salido de España y ha recalado en otro Estado miembro de la
UE. Al respecto, el art. 13 del Reglamento del IVA dice lo siguiente :
Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado

miembro.

Internacional
1.- Están exentas del Impuesto las entregas de bienes efectuadas por un
empresario o profesional con destino a otro Estado miembro, cuando se
cumplan las condiciones y requisitos establecidos en el artículo 25 de la Ley del
Impuesto.
2.- La expedición o transporte de los bienes al Estado miembro de destino se

justificará por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular,
de la siguiente forma:
1º. Si se realiza por el vendedor o por su cuenta, mediante los

correspondientes contratos de transporte o facturas expedidas por el
transportista.
2º. Si se realiza por el comprador o por su cuenta, mediante el acuse de recibo

del adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del adquirente,
copias de los documentos de transporte o cualquier otro justificante de la
operación.
Dicho de otro modo, dado que el medio de transporte utilizado

mayoritariamente en el comercio intracomunitario es el camión, la AEAT está
reclamando de las empresas españolas que efectúan expediciones, la carta de
porte CMR (O ALBARÁN del transportista) sellada-firmada por el destinatario
conforme ha recibido la mercancía.
En ocasiones, la reclamación de los CMRs a la empresas expedidoras

españolas por parte de la AEAT genera distintos problemas :
En los grupajes, se suele expedir CMR por la totalidad de la carga en camión y

los expedidores no disponen de CMR específico para su mercancía.
En camiones completos, es posible que el transportista internacional no
entregue el CMR al expedidor.
En camiones completos, es posible que el transportista internacional si

entregue el CMR al expedidor pero en dicho CMR falta la firma-sello del
destinatario acreditando la correcta recepción de la mercancía.
Para evitar problemas, las empresas expedidoras deben tener en su poder, a

disposición de la AEAT, el original del CMR (o albarán del transportista), de
cada expedición, cumplimentado correctamente (a ser posible, indicar el nº de
la factura comercial de cada entrega) firmado y sellado tanto por el cargador
(vendedor), como por el transportista internacional y por el destinatario.
2. IVA en adquisiciones intracomunitarias de mercancías.
A diferencia de las expediciones, las introducciones (compras a países de la

UE), al igual que las importaciones, sí están sujetas a IVA.

Internacional
Valga recordar que, actualmente, todavía existen diferencias importantes entre

los tipos de IVA que se aplican en los distintos países miembros de la UE. Así
por ejemplo, mientras en España se aplica un tipo de IVA general del 21 %, en
Dinamarca se aplica un 25 %. En un futuro (indeterminado) se tributará en
origen y tal y como sucede en el mercado nacional, los expedidores
(vendedores) cargarán IVA en sus facturas y los introductores (compradores)
satisfarán el IVA a los expedidores. Pero entretanto ¿ qué pasa con el IVA en
las introducciones?.
En las importaciones, el IVA es satisfecho por los importadores, junto con los
derechos arancelarios, a la Aduana de entrada de las mercancías, como
condición necesaria para retirarlas de dicha Aduana. Sin embargo, en las
operaciones intracomunitarias, las mercancías van directamente del almacén
del expedidor al almacén del introductor, sin pasar por ninguna Aduana. En ese
caso ¿cómo, cuando y a quién se paga el IVA en las introducciones ?.
Al efectuar una introducción, la mercancía llega directamente al almacén del

introductor español y éste recibe del expedidor comunitario, una factura
comercial sin IVA. Acto seguido, el introductor español puede realizar la
llamada “auto-factura”. Dicho documento, no es más que una factura que el
introductor se hace a sí mismo. En la auto-factura, el introductor reproduce los
datos de la factura del expedidor comunitario y le añade el tipo de IVA español
que corresponda a la mercancía ( 4% o 10% o 21%). En la auto-factura, el
introductor es a la vez comprador y vendedor y como tal (teóricamente) soporta
y carga IVA. Efectuada la auto-factura, el introductor la grapa a la factura del
expedidor comunitario.
La auto-factura no es más que un artificio teórico que sirve como soporte

documental a la futura declaración mensual o trimestral de IVA, pues como se
ha visto, el introductor español no ha satisfecho ninguna cantidad en concepto
de IVA por la mercancía que ha introducido en España.
La auto-factura ya no es obligatoria, pero se aconseja su realización para evitar

errores en la futura declaración del IVA.
Llegado el momento de la declaración (303) del IVA., el introductor declara

separadamente :
- IVA soportado en compras nacionales (operaciones interiores).
- IVA soportado en importaciones.
- IVA soportado en introducciones (o adquisiciones intracomunitarias).
- IVA repercutido en introducciones (o adquisiciones intracomunitarias).
- IVA repercutido en ventas nacionales.

Internacional
A raíz de las auto-facturas, el importe del IVA soportado en las introducciones

es igual al importe del IVA repercutido en las introducciones y por tanto el saldo
de IVA a pagar o cobrar, por este concepto (introducciones) es siempre 0.
Recordemos que, en la declaración del IVA, se suma todo el IVA repercutido y

posteriormente se le resta todo el IVA soportado, pudiendo darse un resultado
positivo (a pagar por el declarante) o negativo (a devolver al declarante).
Ejemplo (Compra de maquinaria a Francia por valor factura de 10.000 euros ) :
Al comprar la maquinaria, el introductor español (KILASA) la recibe

directamente en su almacén y procede a pagar 10.000 euros al expedidor
francés (sin IVA). En este punto, KILASA puede realizar un documento (auto-
factura) en el que copia todos los datos de la factura del expedidor francés con
dos únicas modificaciones :
- KILASA figura como comprador y vendedor al mismo tiempo.
- se indica el valor de la máquina (10.000 euros) y el valor del IVA (2.100

euros).
Al hacer la declaración trimestral del IVA en el modelo 300, KILASA sitúa 2.100
euros , tanto en la casilla del IVA devengado(repercutido) en las adquisiciones
intracomunitarias como en la casilla del IVA deducible (soportado) en dichas
adquisiciones. Con ello, el resultado de IVA a pagar o cobrar (en concepto de
adquisiciones intracomunitarias) es de 0.
A la vista de lo anterior (en igualdad de plazo de pago comprando la máquina

en España o en Francia), financieramente hablando, resulta más interesante
para KILASA comprar la máquina en Francia que hacerlo en España. A saber :
si KILASA hubiera comprado la máquina en España, al pagar la factura al
proveedor español habría pagado 12.100 EUROS (10.000 + IVA) y hasta el
momento de la declaración del IVA no habría podido deducirse los 2.100
EUROS soportadas por IVA en esa compra.
Por el contrario, al comprar la máquina en Francia, KILASA, en la práctica, no

ha soportado nunca los 2.100 euros de IVA. En definitiva, en la compra de
maquinaria al proveedor francés, KILASA mantiene el importe del IVA en su
poder, mientras que en la compra de maquinaria a un proveedor español,
KILASA debe pagar el IVA correspondiente, desprendiéndose de efectivo y
posteriormente (en el momento de la declaración) deducírselo.
B) MODELO 349 (Declaración recapitulativa de operaciones

intracomunitarias).

Internacional
1. Introducción.
Paralelamente a la declaración del IVA, los introductores y expedidores

españoles deben efectuar la declaración recapitulativa de las operaciones
efectuadas con países comunitarios. Dicha declaración, de carácter trimestral,
se efectúa en el modelo 349 y se presenta en la Administración o Delegación
de la AEAT que corresponda al domicilio fiscal de la empresa que efectúa la
declaración.
En particular, con el modelo 349 se persigue compensar, a través de la

declaración de los sujetos pasivos, la pérdida de información con trascendencia
fiscal que se produce con la desaparición de fronteras fiscales en la UE,
tratando con ello que las transacciones de productos intracomunitarias no
eludan la fiscalidad que les corresponda.
2. Normativa básica.
- Orden EHA /769/ 2010 de 18 de Marzo.
- Resolución de 23/12/2009 de la Dirección General de Tributos.
- Artículos 79, 80 y 81 del Reglamento de la Ley del IVA.
- OM 26-3-99 (BOE 1-Abril-1999).
- OM 13-4-2000.
- OM 27-12-2004.
- Resolución 26-1-2005 (BOE 8-2-2005).
3. Condiciones y fecha de presentación.
Si se realizaran entregas o adquisiciones de bienes y prestaciones o

adquisiciones de servicios con otros Estados miembros de la Unión Europea,
es necesario disponer de número VAT (NIF-IVA) (solicitando el alta en el
Registro de operadores intracomunitarios, con el modelo 036). El número VAT
(NIF-IVA) debe comunicarse a la empresa con quien se realice la operación y
constar en las facturas correspondientes.
Plazo de presentación : mensual (día 20 del mes siguiente, salvo

Diciembre (hasta 30 de Enero) ).
Cabe presentación trimestral en situaciones de baja facturación. A saber :

cuando ni en el trimestre de referencia ni en los cuatro trimestres naturales
anteriores el importe de entregas de bienes y servicios intracomunitarios sea
superior a 50.000 euros (sin IVA).

Internacional
El modelo 349 trimestral se presenta entre el 1 y el 20 de abril, julio y

octubre, y el último trimestre, entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente,
El modelo 349 anual desapareció en 2021.
Si finalizado alguno de los meses de un trimestre natural se superan los 50.000

euros debe presentarse el modelo 349 incluyendo las operaciones realizadas
en el mes o meses transcurridos desde el inicio de dicho trimestre. Si se supera
el importe en el segundo mes del trimestre natural, deberá presentarse una
declaración mensual, en la que se incluirán las operaciones correspondientes a
los dos primeros meses del trimestre y se incorporará una marca en la que se
indique que se trata de un trimestre truncado.
Para calcular la periodicidad que corresponde para la declaración 349, no se

tendrá en cuenta el valor de las compras intracomunitarias, sino tan solo el
valor de las ventas intracomunitarias. Así pues, si una empresa solo realiza
adquisiciones intracomunitarias, podrá hacer la declaración de forma anual,
trimestral o mensual.
Valga decir finalmente que si una empresa durante un año no realiza

operaciones intracomunitarias, no estará obligada a presentar el modelo
349. pero la Agencia Tributaria le podrá dar de baja del Registro de Operadores
Intracomunitarios.
4. Forma de presentación.
Presentación vía telemática (ya sea en soporte individual o colectivo). También

cabe presentación por Internet por aquellas empresas que hayan obtenido el
certificado de usuario de la FNMT (Fábrica Nacional de Moneda y Timbre). El
procedimiento para la obtención del certificado está disponible en la web de la
FNMT. A saber : www.cert.fnmt.es/aeat
Cabe presentación en soporte colectivo (ejemplo : una empresa matriz que

presenta conjuntamente en modelo 349 la información de sus filiales). En este
caso, la empresa presentadora ha de indicar en el 349, el número total de
declarantes, el número total de entidades relacionadas y el número de
justificante del presentador (número asignado previamente por la AEAT al
presentador colectivo).
Forma de presentación en grandes empresas, SA y SL :

Hasta 10 millones de registros : por internet con certificado electrónico.
Más de 10 millones de registros : DVD (soporte legible por ordenador).
5. Obligación de presentación.
5.1. Sujetos Obligados

Internacional
En general :
Los sujetos pasivos que realicen expediciones (entregas intracomunitarias).
Los sujetos pasivos que realicen introducciones (adquisiciones

intracomunitarias).
Más concretamente y tal y como establece el artículo 79 del Reglamento del

IVA (en la redacción dada al mismo por el Real Decreto 80/1996, de 26 de
enero) tendrán que presentar el modelo 349 los sujetos pasivos que realicen
las siguientes operaciones:
a) Las entregas de bienes con destino a otro Estado miembro exentas en virtud
de lo dispuesto en el artículo 25.1, 2 y 3 de la Ley, incluyéndose las
transferencias de bienes del artículo 9.3º.
El artículo 25 de la Ley declara la exención de las siguientes entregas:
• Las entregas de bienes definidas en el artículo 8 (concepto de entrega de

bienes) en tanto que el adquirente sea otro sujeto pasivo del IVA en un Estado
miembro distinto de España o bien una persona jurídica que no actúe como
empresario o profesional, pero esté identificada a efectos del IVA en otro
Estado miembro distinto de España.
• Entregas de medios de transporte nuevos con destino a otro Estado miembro
cuando el adquirente sea alguno de los sujetos a los que son de aplicación los
supuestos de no sujeción previstos en el artículo 14 de la Ley o cualquier otra
persona que no tenga la condición de empresario o profesional.
• Por último, también se declaran exentas las operaciones a las que se refiere
el artículo 9.3º de la Ley (autoconsumo intracomunitario con destino a otro
Estado miembro) en cuanto que las mismas hubiesen estado exentas si el
destinatario fuese otro empresario o profesional.
Se excluyen las entregas de medios de transporte nuevos realizadas a título
ocasional, art. 5.1 e) de la Ley del IVA, y las realizadas por sujetos pasivos del
impuesto para destinatarios que no tengan atribuido un número de
identificación a efectos del citado tributo en cualquier otro Estado miembro de
la Comunidad Europea.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto,

realizadas por sujetos identificados a efectos del IVA en territorio de aplicación
del tributo. Se incluyen en este apartado las transferencias de bienes desde
otro Estado miembro (art. 16.2 de la Ley).
c) Asimismo, también deberán presentar la declaración recapitulativa los

empresarios o profesionales que, utilizando un número de identificación a
efectos del IVA atribuido por la Administración española, realicen en otro
Estado miembro adquisiciones intracomunitarias de bienes y entregas
subsiguientes, en las condiciones previstas en el artículo 26.3 de la Ley del
Impuesto. Estos empresarios o profesionales están obligados a consignar

Internacional
separadamente en la declaración dichas entregas haciendo constar los

siguientes datos:
• El número de identificación que utilice para la realización de las citadas

operaciones.
• El número de identificación atribuido por el Estado miembro de llegada de la
expedición o transporte, suministrado por el adquirente de la entrega
subsiguiente.
• El importe total de las entregas subsiguientes correspondientes a cada
destinatario de las mismas.
5.2. Umbrales
Para la presentación del modelo 349 no hay límites ni umbrales. Aunque solo
se haya realizado una única operación (sea de introducción o de expedición)
en el trimestre existe la obligación de declararla en el modelo 349.
6. Contenido.
Existen dos grandes apartados en el contenido de la declaración recapitulativa:
a) Resumen de la declaración. Se recogerán los datos totales reflejados en la

declaración, es decir, el total de personas y entidades relacionadas y el importe
total de las operaciones reflejadas.
b) Identificación de las operaciones. Se recogerán los datos identificativos de

los sujetos con los que se han efectuado las operaciones, así como su importe,
teniendo en cuenta que si las operaciones se hubiesen realizado en divisa
distinta de la española se reflejará su valor en euros, para lo cual se seguirán
las normas del artículo 79.10 de la Ley (aplicar el tipo de cambio vendedor
fijado por el Banco de España en la fecha del devengo).
Asimismo, en la declaración recapitulativa se hará constar las rectificaciones a
las que se refiere el artículo 80.2 del Reglamento del IVA, es decir, cuando se
den las circunstancias del artículo 80 de la Ley:
Devolución de envases o embalajes reutilizables.
Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad a la operación.
La operación quede sin efecto por resolución firme, judicial o administrativa.
El importe de la contraprestación no fuese conocido en el momento del

devengo.
Así pues, en el modelo 349, se han de reflejar básicamente :

Internacional
- El total de expediciones e introducciones del período(en número de

operaciones y en valor económico de las mismas)..
- El NIF de los destinatarios comunitarios de las expediciones y el NIF de los

proveedores comunitarios de las introducciones. Dichos NIF, facilitados por
clientes o proveedores comunitarios, deben coincidir con los NIF que obran en
la base de datos del Ministerio de Economía y Hacienda. Así pues, se
recomienda dirigirse a la Administración de Hacienda que corresponda para
efectuar la comprobación de los NIF, antes de cumplimentar el modelo 349.
- La suma (por cliente o proveedor comunitario) del valor de las expediciones e

introducciones efectuadas (valor factura). Las bases imponibles declaradas en
el modelo 349 deben coincidir con los valores de las facturas recibidas y
emitidas.
Más concretamente, en el modelo 349 han de declararse :
el total mensual (desglosado por cliente) de las entregas intracomunitarias

(expediciones) de mercancías, indicando (Clave E) los datos de los clientes
(razón social y NIF).
el total mensual (desglosado por proveedor) de las adquisiciones

intracomunitarias (introducciones) de mercancías, indicando (Clave A) los datos
de los proveedores (razón social y NIF).
Desde 1 de Enero de 2010 DEBEN INDICARSE TAMBIÉN SERVICIOS

INTRACOMUNITARIOS RECIBIDOS Y PRESTADOS POR EL
DECLARANTE.
Claves I y S.
El nuevo modelo 349 incorpora nuevos apartados a partir del primero de Enero
del 2010. Las empresas deben informar sobre la prestación de servicios
intracomunitarios y no sólo acerca de las operaciones de intercambio de
bienes, como sucedía hasta Diciembre del año 2009.
Es decir, una empresa española que presta o recibe un servicio a/de una
empresa extranjera con sede en otro Estado miembro tiene la obligación de
especificar esa operación en el modelo 349.
Recordar que, además de los servicios, el modelo 349 obliga a incorporar

información sobre los adquirentes en los intercambios de bienes
intracomunitarios y, en España, también se reclama información sobre quién ha
efectuado las entregas. Este último punto es opcional para los Estados
miembros, pero la Hacienda española se decantó por incluirlo.
Y también han de declararse, las rectificaciones por devoluciones de

mercancías enviadas (abonos efectuados) y las rectificaciones por
devoluciones de mercancías recibidas (abonos recibidos). En estos casos, hay
que indicar el cliente o proveedor afectado por la rectificación, el valor de la

Internacional
factura inicial, el valor de la factura una vez rectificada y el período en que se

declaró la operación objeto de rectificación.
Finalmente, también han de declararse las operaciones triangulares

intracomunitarias (Clave T) . Ver ejemplo al final.
En el modelo 349, no han de declararse en ningún caso : Las adquisiciones

sujetas y exentas por operaciones triangulares (ver ejemplo seguidamente). En
las triangulares, el intermediario declara la venta que realiza al adquisidor final
con la clave T...y no declara la compra que realiza su proveedor (dicha compra
es una adquisición sujeta y exentas por operación triangular.
Ejemplo de declaración en modelo 349 del intermediario en una operación

triangular :
Una empresa francesa vende a una empresa española una determinada

mercancía por valor factura 1000 y ésta vende esa misma mercancía a una
empresa italiana por valor factura 2000.
La mercancía viaja directamente de Francia a Italia
En este caso :
La empresa francesa efectúa y remite factura de 100 sin IVA a la empresa

española y declara en modelo 349 el valor factura (100), indicando en modelo
349 los datos del cliente español y que se trata de una entrega intracom (clave
E).
La empresa española efectúa y remite factura de 200 sin IVA a la empresa

italiana y declara la venta en modelo 349 con clave T.......
La empresa italiana declara en modelo 349 el valor factura (200) a pagar a la

empresa española, indicando en modelo 349 los datos del proveedor español
y que se trata de una adqusic intracom (clave A).
Desde 2021 también hay que declarar en modelo 349 el envío de bienes en
consigna con clave R.
ANEXO 2010. NOVEDADES Modelo 349. Desde 1 de Enero de 2010 :
Contenido : DEBEN INDICARSE TAMBIÉN SERVICIOS

INTRACOMUNITARIOS RECIBIDOS Y PRESTADOS POR EL
DECLARANTE.
Plazo : mensual (día 20 del mes siguiente, salvo Diciembre (hasta 30 de

Enero) ). Cabe presentación trimestral en situaciones de baja facturación.
El 349 anual desapareció en 2021.

Internacional
Forma de presentación en grandes empresas, SA y SL :

Hasta 10 millones de registros : por internet con certificado electrónico.
Más de 10 millones de registros : DVD (soporte legible por ordenador).
C) DECLARACIONES INTRASTAT.
1. Consideraciones previas.
La constitución del mercado interior en la UE (desde el 1-1-93) supuso la total

eliminación de los controles aduaneros, tanto respecto de las mercancías
originarias de los países de la UE, como respecto de las mercancías
despachadas a libre práctica en la UE.
En cualquier caso, con el fin de mantener la información estadística sobre el

comercio intracomunitario, en 1.993 se estableció un nuevo sistema de
recogida de datos denominado INTRASTAT. Este sistema obliga a las
empresas que efectúan introducciones y expediciones a informar sobre las
mismas.
Así pues, son razones estadísticas las que obligan a las empresas privadas
españolas sujetas a IVA a declarar mensualmente las mercancías fabricadas,
ultimadas o importadas en España, que venden (intrastat de expedición) o/y
compran (intrastat de introducción) a otras empresas privadas sujetas a IVA
domiciliadas en otros países de la UE. Dicho de otro modo, las
administraciones de los países de la UE y el ejecutivo comunitario quieren
conocer de primera mano el trasiego de mercancías comunitarias (cantidades y
valores) que circulan dentro de la UE.
En el comercio entre empresas privadas de la UE sujetas a IVA, las

mercancías fabricadas, ultimadas o importadas en algún país de la UE viajan
directamente de almacén de vendedor a almacén de comprador, sin controles
aduaneros de ningún tipo. De no existir las declaraciones INTRASTAT, las
administraciones de los países UE no tendrían conocimiento de las
mercancías que salen de un país UE con destino a otros países UE, ni de las
mercancías que entran en un país UE procedentes de otros países UE.

Internacional
El territorio estadístico de España, a efectos del sistema Intrastat de

estadísticas de comercio intracomunitario es la Península y Baleares. Canarias
forma parte del territorio aduanero español y, en consecuencia, del territorio
estadístico español, pero, en base a la Directiva CE 77/388, los envíos a
Canarias desde cualquier país de la UE o desde Canarias hacia cualquier país
de la UE, deben documentarse vía DUA (Documento Único Administrativo).
Ceuta y Melilla no forman parte del territorio estadístico español al no formar
parte del territorio aduanero español. Así pues el comercio con dichas plazas
también se documenta vía DUA.
2. Normativa básica (amén de la indicada en el anexo)
- Orden HFP/36/2018 de 18 de Enero.
- Resolución de 22 de Mayo de 2018 del Dptpo de Aduanas e IIEE de la

AEAT.
- Reglamento (CE) 638/2004 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 31 de

marzo de 2004, por el que se deroga el Reglamento (CEE) 3330/91 del
Consejo.
- Reglamento (CE) nº1982/2004 de la Comisión, de 18 de noviembre de 2004,

por el que se aplica el Reglamento (CE) nº 638/2004 del Parlamento Europeo y
del Consejo, sobre las estadísticas comunitarias de intercambios de bienes
entre Estados mienbros, y por el que se derogan los Reglamentos de la
Comisión (CE) nº 1901/2000 y (CEE) nº 3590/92.
- Orden EHA/4246/2004, de 27 de diciembre, por la que se fijan umbrales

relativos a las estadísticas de intercambios de bienes entre estados miembros
de la Unión Europea para el año 2005.
- Resolución de 26 de enero de 2005 (BOE 08-02-2005) de la Presidencia de la

Agencia Estatal de Administración Tributaria, para la elaboración de las
estadísticas de intercambios de bienes entre Estados miembros (Sistema
Intrastat).
- Resolución de 29 de agosto de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal

de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 26 de enero de 2005,
para la elaboración de las estadísticas de intercambios de bienes entre Estados
miembros (Sistema Intrastat). ( BOE 08.09.2005).
- Correción de errores (BOE 14-03-2005) de la Resolución de 26 de enero de

2005 (BOE 08-02-2005) de la Presidencia de la A.E.A.T.

Internacional
3. Lugar y fecha de presentación.
. Las declaraciones Intrastat se han de presentar en las delegaciones y

administraciones de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT) y
en las oficinas intrastat provinciales (OPI) y locales (OLI). Las OPI están en
situadas en las aduanas sitas en capitales de provincia y las OLI están situadas
en las aduanas sitas fuera de las capitales de provincia.
. Se han de presentar mensualmente, recogiendo las operaciones efectuadas

durante el mes anterior
- Se han de presentar durante los primeros 12 días naturales del mes siguiente
a la realización de las introducciones o/y expediciones......o el inmediato hábil
(si el 12 es inhábil).
Ejemplo : Las ventas de mercancías comunitarias a otras empresas de la UE,

efectuadas en Mayo del 2.018, se deben declarar en modelo Intrastat de
expedición entre los días 1 y 12 de Junio del 2.018.
Las compras de mercancías comunitarias a otras empresas de la UE,

efectuadas en Junio del 2.018, se deben declarar en modelo Intrastat de
introducción entre los días 1 y 12 de Julio del 2.018.
4. Forma de presentación.
En soporte magnético, por vía telemática (redes de valor añadido) o por

Internet. A partir de Febrero del año 2000 se admitió la utilización de Internet
como vía de presentación de las declaraciones intrastat. En todo caso, la
utilización de este sistema exige del presentador la previa obtención de un
certificado CERES de usuario (certificado de firma electrónica) expedido por la
Fábrica nacional de moneda y timbre. El procedimiento para la obtención del
certificado está disponible en la web de la FNMT. A saber :
www.cert.fnmt.es/aeat
El obligado estadístico podrá presentar la declaración Intrastat en la que se

recoge dicha información bien por sí mismo, bien a través de un tercero,
denominado Tercero Declarante, o bien a través de otra empresa que forme
parte de su mismo grupo empresarial, denominada Empresa Cabecera, y que a
su vez tenga la consideración de obligado estadístico.
5. Obligación de presentación.
La obligación de presentar las declaraciones intrastat viene determinada por

dos factores que se consideran de forma conjunta, a saber :

Internacional
La naturaleza del operador, que es la que determina la obligación de

suministrar la información estadística.
Su volumen de comercio intracomunitario, que dentro del grupo anterior,
establece la obligación de presentar declaración.
5.1. Umbrales de presentación (umbral de asimilación)
Deberá presentar declaración intrastat durante el año 2018, toda empresa

privada (individual o social), identificada a efectos de IVA, que el ejercicio
precedente haya realizado operaciones intracomunitarias como expedidor o
receptor de mercancías comunitarias por un importe facturado total igual o
superior a 400.000 euros.
Más concretamente, deberán presentar Intrastat :
a) En el flujo Introducción, los obligados estadísticos que en el ejercicio

precedente realizaron adquisiciones intracomunitarias por un importe facturado
total, igual o superior a 400.000 euros.
b) En el flujo Expedición, los obligados estadísticos que en el ejercicio
precedente realizaron entregas intracomunitarias por un importe facturado total,
igual o superior a 400.000 euros.
No obstante lo anterior, si un obligado estadístico inicialmente dispensado de

presentar declaraciones Intrastat superara en el curso del año la cifra de los
400.000 euros por introducciones o expediciones intracomunitarias, quedará
obligado en el mes en el que se superó dicho volumen a presentar declaración
estadística en la que incluirá todas las operaciones intracomunitarias realizadas
desde el inicio del ejercicio hasta ese momento.
Ejemplo :
Si en el año 2.017 una empresa española vendió mercancías comunitarias a

empresas de otros países de la UE por importe superior a 400.000 euros,
durante el año 2.018 deberá declarar las ventas intracomunitarias que efectúe
cada mes de dicho año (formalizando cada mes del 2.018, un Intrastat de
expedición). Si en el año 2.017 esa misma empresa vendió mercancías
comunitarias a empresas de otros países de la UE por valor inferior a 400.000
euros, durante el año 2.018 no deberá efectuar declaraciones intrastat de
expedición.
Si en el año 2.017, una empresa compró mercancías comunitarias a empresas

de otros países de la UE por importe superior a 400.000 euros, durante el año
2.018 deberá declarar las compras intracomunitarias que efectúe cada mes de
dicho año (formalizando cada mes del 2.018 un Intrastat de introducción). Si en
el año 2.017 esa misma empresa compró mercancías comunitarias a empresas
de otros países de la UE por valor inferior a 400.000 euros, durante el año
2.018 no deberá efectuar declaraciones intrastat de introducción.
Ahora bien si , por ejemplo, entre los meses de Enero a Junio del año 2.018,
una empresa (que no llegó a los 400.000 euros de compra y venta

Internacional
intracomunitaria el año 2.017) compra y vende mercancías comunitarias a

empresas de otros países de la UE por valor superior a 400.000 euros, el mes
de Julio del 2.018 deberá presentar INTRASTAT de introducción e
INTRASTAT de expedición.
5.2.Sujetos obligados.
5.2.1 En presentación directa.
En razón a la naturaleza del operador, la obligación de presentar declaraciones

Intrastat, incumbe a toda persona física o jurídica que, encontrándose
identificada en España con respecto al Impuesto sobre el Valor Añadido, y
siendo sujeto pasivo del I.V.A. por entregas o adquisiciones intracomunitarias o
por operaciones asimiladas, interviene en un intercambio de bienes entre
España y otro Estado miembro de la UE
Dicha persona (física o jurídica) puede ser:

a) Quien haya formalizado el contrato que tiene por efecto la expedición o la
introducción de las mercancías, excepción hecha del contrato de transporte o,
en su defecto,
b) Quien proceda o hace que se proceda a la expedición de las mercancías o
se hace cargo de éstas a la introducción o, en su defecto,
c) Quien esté en posesión de las mercancías objeto de la expedición o de la
introducción.
Cuando se trate de personas físicas o jurídicas no establecidas en España,

pero que realicen dentro del territorio estadístico español operaciones
intracomunitarias que por su naturaleza y cuantía deban ser objeto de las
correspondientes declaraciones estadísticas Intrastat, estas declaraciones
deberán ser presentadas por su representante legal (representante fiscal).
En razón a la naturaleza del operador, están dispensados de presentar la

declaración Intrastat:
a) Los particulares, es decir las personas físicas que no sean sujetos pasivos
del IVA por adquisiciones intracomunitarias, excepción hecha de aquellos
supuestos en que el intercambio se refiera a medios de transporte nuevos,
según la definición que sobre los mismos establece normativa reguladora del
IVA, o a productos objeto de los Impuestos Especiales.
b) Las personas jurídicas que no tengan la obligación de presentar la
"Declaración recapitulativa de las operaciones con sujetos pasivos de la C.E."
del I.V.A. (Modelo 349). Si un operador intracomunitario presenta
voluntariamente declaración estadística, estando dispensado de ello por no
alcanzar su volumen de comercio intracomunitario los umbrales anteriormente
citados, quedará sujeto a las obligaciones formales que se derivan del sistema
Intrastat desde ese mismo momento.
5.2.2. En presentación indirecta.

Internacional
El obligado estadístico podrá presentar la declaración Intrastat, a través de un

tercero, denominado Tercero Declarante, o bien a través de otra empresa que
forme parte de su mismo grupo empresarial, denominada Empresa Cabecera, y
que a su vez tenga la consideración de obligado estadístico.
Ahora bien, en ningún caso, se verá disminuida la responsabilidad de la

empresa obligada en el caso de que el tercero no realice o realice
incorrectamente las declaraciones INTRASTAT de la empresa obligada.
Si la empresa obligada delega en un tercero la realización de sus declaraciones

INTRASTAT, debe comunicar a la Oficina Central INTRASTAT (OCI):
- que ha delegado en un tercero.
- el período de delegación.
- la identidad del tercero.
- que ha facilitado al tercero toda la información necesaria para que éste
efectúe sus
declaraciones INTRASTAT.
Por otra parte, el tercero facilitará a los servicios competentes :

su propia identificación .
la identificación del obligado u obligados que han delegado en él.
la autorización otorgada por el obligado u obligados.
6. Contenido.
6.1. Modelos.
- INTRASTAT N de Introducción : compras anuales a la UE superiores a

400.000 euros.
- INTRASTAT N de Expedición : ventas anuales a la UE superiores a 400.000

euros.
- INTRASTAT 0 de Expedición. A cumplimentar cuando, durante el mes, no se

han efectuado expediciones.
- INTRASTAT 0 de Introducción. A cumplimentar cuando, durante el mes, no

se han efectuado introducciones.
- INTRASTAT para rectificaciones. CABE RECTIFICACIÓN DIRECTA POR

INTERNET DE PERÍODOS ANTERIORES. HASTA 30 DE ABRIL DE 2018
PUEDEN RECTIFICARSE INTRASTATS DE 2017.
- INTRASTAT para anulaciones.
6.2. Objeto de declaración.

Internacional
6.2.1. Situación normal.
Son objeto de declaración en Intrastat de expedición y de introducción,

respectivamente, el total de las expediciones (entregas intracomunitarias) y el
total de las introducciones (adquisiciones intracomunitarias) que realiza una
empresa privada sujeta a IVA, durante el transcurso de un mes natural.
Se entiende por expediciones : la venta, dentro de la UE, de mercancías

comunitarias o de mercancías nacionalizadas comunitarias.
Se entiende por introducciones : la compra, dentro de la UE, de mercancías

comunitarias o de mercancías nacionalizadas comunitarias.
Se entiende por mercancías comunitarias , aquellas que han sido fabricadas o

ultimadas (siempre que la últimación tenga un valor económicamente
significativo) en algún país de la UE.
Se entiende por mercancías nacionalizadas comunitarias, aquellas que han

sido importadas en algún país de la UE con el consiguiente pago de derechos
de importación por parte del importador comunitario.
Tanto las mercancías comunitarias como las nacionalizadas comunitarias

pueden circular libremente dentro de la UE.
6.2.2. Situaciones especiales.
a) Cuando se efectúan compras de mercancías comunitarias (de origen UE o

importadas en la UE con los derechos pagados) a proveedores no
comunitarios, si las mercancías van de un país UE a otro país UE, dichas
compras también se han de reflejar en INTRASTAT. Recordar que el
INTRASTAT recoge los movimientos dentro de la UE de las mercancías
comunitarias.
Ejemplo :
Una mercancía debidamente importada en Francia y situada en un almacén de

depósito, viaja de Francia a España dado que la empresa propietaria de la
mercancía (firma canadiense) la vende a una empresa española. Esa compra
habría que declararla en INTRASTAT puesto que es una mercancía
comunitaria (fue importada en Francia) y viaja de un país UE a otro país UE.
Poco importa que la firma vendedora sea de nacionalidad canadiense. En todo
caso, la firma canadiense deberá presentar intrastat de expedición a través de
su representante legal en Francia y, como es obvio, la empresa española
deberá presentar intrastat de introducción.
b) En las compras o/y ventas de mercancías comunitarias que se realizan

(dentro de la UE) entre empresas matrices y filiales o entre empresas del
mismo grupo empresarial-, con independencia de quienes sean comprador y
vendedor, las mercancías comunitarias se mueven dentro de la UE (salen de

Internacional
un país UE y entran en otro país UE) y las administraciones de los Estados de

salida y entrada de esas mercancías quieren conocer ese movimiento. Es
decir, las empresas vendedora y compradora deben realizar instrastat de
expedción y de introducción respectivamente.
c) Cuando se efectúan compras de mercancías no comunitarias (de origen

extracomunitario, que aún no han sido importadas en la UE) a proveedores no
comunitarios, aunque las mercancías vayan de un país UE a otro país UE,
dichas compras no se han de reflejar en INTRASTAT. Dichas compraventas
de mercancías no comunitarias deben ser objeto de declaración vía DUA
(Documento Único Administrativo) o tránsito comunitario.
Ejemplo :
Una mercancía de origen Japón llega a puerto de Marsella. Una vez allí se
descarga en muelle y sin efectuar despacho de importación en Francia, se sitúa
sobre camión y se envía hasta Barcelona, ciudad española donde finalmente
se despacha de importación. La empresa japonesa factura a la firma francesa y
la firma francesa factura a la firma española. En este caso, aunque la
mercancía viaje de Francia a España y aunque haya una compraventa entre
una empresa francesa y una empresa española, esta compraventa no habrá
que declararla en INTRASTAT. Hay que ver que la mercancía objeto de la
compraventa entre la firma francesa y española no es mercancía comunitaria
(es originaria de Japón) y que el sistema INTRASTAT sólo recoge el tráfico de
mercancías comunitarias.
En este caso, a efectos documentales, la firma francesa presentará un DUA de

tránsito en la aduana francesa (puerto de Marsella) y la firma española, un DUA
de importación en la aduana española (terminal de camiones internacionales
de Barcelona).
6.3. Determinación de fechas de compra a efectos de Intrastat.
A la hora de determinar la fecha de las compras que efectuamos en la UE, se

han de tener en cuenta : la fecha de recepción de la mercancía en almacén y
la fecha de emisión de la factura por el proveedor comunitario. Es del todo
irrelevante la fecha en que recibimos la factura del proveedor comunitario y
todavía es más irrelevante la fecha de pago al proveedor.
La mayor parte de las veces, la recepción de la mercancía se produce dentro

del mismo mes de la emisión de la factura. En todo caso, cuando hay
divergencias de mes entre la fecha de emisión de la factura y la fecha de
recepción de la mercancía, se toma como referencia la fecha de exigibilidad del
IVA.
Ejemplo :
Si la factura está emitida por el proveedor comunitario el día 25 de Mayo

(después del 20 de Mayo) y la mercancía se recibe el 2 de Junio, se

Internacional
considerará una compra de Junio, se declarará en el Intrastat de Junio y se

presentará la declaración antes del día 12 de Julio.
Teóricamente se debe tomar como fecha de la introducción la fecha de

recepción de la mercancía por el comprador, ya que marca el momento en que
la mercancía pasa a disposición del comprador. Asímismo, la mayor parte de
las veces, la recepción de la mercancía se produce de forma paralela (dentro
del mismo mes) a la recepción por el comprador de la factura del proveedor.
El problema radica cuando la factura del proveedor (que contiene la

información que se debe volcar en la declaración intrastat) llega al mes
siguiente de la recepción de la mercancía . En este caso, para evitar
declaraciones rectificativas a posteriori, antes de que finalice el mes en el cual
se ha recibido la mercancía del proveedor (sin que se haya recibido la factura
del proveedor), se recomienda solicitar al proveedor que indique
inmediatamente al comprador (por ejemplo, vía burofax) los datos de la factura
que está por llegar.
6.4. Reflejo de la información (agrupaciones)
Las introducciones o expediciones con idénticas condiciones de entrega

(INCOTERM), idéntico país de procedencia o de destino, idéntico código
arancelario e idéntico medio de transporte) se agrupan en una misma partida.
6.5. Valor estadístico y Régimen estadístico.
Cuando el Documento INTRASTAT hace referencia al valor estadístico de la

mercancía se refiere al valor de mercancía con transporte y seguro hasta la
frontera española. Así pues :
- En las introducciones, los gastos generados en el transporte y el seguro de

transporte dentro del territorio español, quedan fuera del valor estadístico
(habiendo que restarlos si están incluidos en el valor factura).
- En las expediciones, los gastos generados en el transporte y el seguro de

transporte dentro del territorio español, forman parte del valor estadístico
(habiendo que sumarlos si están excluidos del valor factura).
Así pues :
Valor estadístico en la expedición = Base imponible del IVA + Tributos y

gravámenes distintos al IVA+ gastos de transporte y seguro de transporte en
territorio español.
Valor estadístico en la introducción = Base imponible del IVA + Tributos y

gravámenes distintos al IVA – gastos de transporte y seguro de transporte en
territorio español.

Internacional
El valor estadístico de expedición coincide con el valor de la mercancía situada

en la frontera española por la que vaya a salir dicha mercancía (incluyendo
lógicamente los gastos de transporte y seguro de transporte generados en
territorio español hasta la frontera española de salida).
El valor estadístico de introducción coincide con el valor de la mercancía

situada en la frontera española por la que vaya a entrar dicha mercancía
(incluyendo lógicamente los gastos de transporte y seguro de transporte
generados en territorio no español hasta la frontera española de entrada).
Cuando el Documento INTRASTAT hace referencia al régimen estadístico de

la mercancía se refiere a la posibilidad de que la operación (de compra o venta
intracomunitaria) tenga carácter temporal o definitivo. DESDE 1 DE MARZO
DE 2018 YA NO SE HA DE CUMPLIMENTAR REGÍMEN ESTADÍSTICO.
6.6. Períodos de referencia.
6.6.1 Período de referencia en las compraventas de mercancías en firme
En el caso de la introducción, el mes natural durante el transcurso del cual se

pongan a disposición del adquirente los bienes que sean objeto de la
adquisición intracomunitaria.
En el caso de la expedición, el mes natural durante el transcurso del cual, los
bienes que sean objeto de la entrega intracomunitaria dejen de estar a
disposición del que hace la venta.
En las adquisiciones y expediciones de bienes efectuadas en virtud de

contratos de compraventa con pacto de reserva de dominio o con cualquier otra
condición suspensiva, de arrendamiento-compraventa de bienes o de
arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de propiedad vinculante
para ambas partes, se considerará como período de referencia el mes natural
en el que las mercancías se pongan a disposición del adquirente.
En las operaciones intracomunitarias que impliquen una transferencia de un

bien corporal de una empresa con destino a otro Estado miembro, para
afectarlo a las necesidades de aquélla en este último, el período de referencia
será en la expedición, el mes natural en que se inicie la expedición o el
transporte de las mercancías, y en la introducción, el momento en que se inicie
la expedición o transporte en el otro Estado miembro.
En las operaciones intracomunitarias en virtud de un contrato de compraventa

a ensayo, el período de referencia será aquel en el que se verifique la
transferencia de propiedad, porque el ensayo esté concluido y sea satisfactorio.
6.6.2. Período de referencia en las compraventas de mercancías en

consignación, efectuadas en virtud de contratos de comisión,

Internacional
El mes natural en que el comisionista reciba los bienes.
En las ventas en consignación efectuadas en virtud de contratos de comisión

de compra, cuando el comisionista actúe en nombre propio, el período de
referencia será el mes natural en que el comisionista reciba los bienes.
En las ventas en consignación efectuadas en virtud de contratos de comisión

de
venta, cuando el comisionista actúe en nombre propio, el período de referencia
será el mes natural en que el comisionista reciba los bienes.
6.6.3. Período de referencia en los suministros de mercancías-
El mes natural en el cual resulte exigible la parte del precio que comprenda a
cada envío.
En las operaciones intracomunitarias que tengan como objeto un suministro o

en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, el período de
referencia será el del mes natural en el cual resulte exigible la parte del precio
que comprenda cada uno de los envíos que formen parte del suministro.
6.7. Declaraciones especiales.
6.7.1. Declaraciones intrastat (0) sin operación, ya sean de introducción o de

expedición.
Las declaraciones intrastat 0 (sin operación) de introducción o de expedición no

recogen información de ningún tipo. Simplemente informan de la ausencia de
operaciones de expedición o introducción durante el período de referencia
(mes).
Estas declaraciones deben presentarlas aquellas empresas obligadas a

presentar declaraciones intrastat de expedición o introducción, cuando durante
el período de referencia (mes) objeto de declración, no hayan realizado
ninguna expedición o introducción.
En España, la presentación de este tipo de declaraciones es habitual durante el
mes de Agosto, en aquellas empresas que cierran sus instalaciones o/y frenan
sus actividades comerciales durante dicho mes.
6.7.2 Declaraciones intrastat rectificativas
Son aquellas declaraciones intrastat en las que el obligado introduce

variaciones (modificaciones o ampliaciones de datos) en declaraciones intrastat
de expedición o introducción presentadas con anterioridad.
Las declaraciones intrastat rectificativas pueden presentarse en cualquier

momento dentro del ejercicio. Ahora bien, las declaraciones que rectifican
datos de un ejercicio anterior deben presentarse, como máximo, el día 30 de
Abril del ejercicio siguiente.

Internacional
Las declaraciones intrastat rectificativas que rectifican declaraciones intrastat

presentadas en soporte papel o magnético, han de presentarse (con el mismo
soporte) a la misma OPI u OLI en que se presentó la declaración intrastat
objeto de rectificación.
6.7.3. Declaraciones anulativas.
Son aquellas declaraciones intrastat que anulan totalmente declaraciones

presentadas con anterioridad.
6.8. Infracciones y Sanciones.
La no presentación o el retraso en la presentación de las declaraciones

intrastat implica infracción administrativa y genera como sanción una Multa de
mayor o menor cuantía, en función de la consideración de la infracción.
Por infracción leve ( remisión o retraso en el envío de datos y envío de datos

incompletos o inexactos, cuando ello no cause perjuicio grave para el servicio
administrativo encargado del tratamiento de declaraciones Intrastat ) : multa
aproximada de 60 a 300 euros.
Por infracción grave (remisión o retraso en el envío de datos , envío de datos

incompletos o inexactos y la comisión de una tercera infracción leve) : multa
aproximada de 301 a 3.000 euros.
Por infracción muy grave (suministro de datos falsos, resistencia notoria al

envío de datos requeridos y la comisión de una tercera infracción grave): multa
aproximada de 3.001 a 30.000 euros.
Infracción tipificada en los artículos 50 y 51 de la Ley 12/89 de la Función

estadística pública de 9 de Mayo de 1.989 (BOE 11-5-89).
6.9. Plazo de conservación de declaraciones Intrastat
Las declaraciones intrastat deben conservarse durante un plazo de 24 meses

desde el período (mensual) de referencia.
No conservar las declaraciones intrastat durante el plazo citado, de acuerdo a

la Ley 12/89 de la Función estadística pública, constituye una infracción de
carácter leve o grave, según ocasione (o no) perjuicio grave al servicio
administrativo encargado del tratamiento de declaraciones Intrastat.

Internacional
ANEXO1. INTRASTAT 2008. PRINCIPALES NOVEDADES.

Operativa y documentación INTRASTAT. Resolución AEAT 23-10-2007 y
Orden EHA de 20-10-2007.
1. UMBRAL DE EXENCIÓN.
Las declaraciones intrastat han de presentarlos aquellas empresas privadas

sujetas a IVA que efectúen introducciones/expediciones anuales superiores
a 400.000 euros (umbral de EXENCIÓN 2015). Para declarar o no hacerlo , se
toma como referencia las expediciones o introducciones del año anterior. En
todo caso, si durante el año en curso se superan los límites, ese mismo año
nace la obligación de declarar.
2. UMBRAL ESTADÍSTICO (HASTA DIC 2015).
Las empresas con un volumen de compras/ventas anuales a la UE inferior a 6

millones de euros (ejercicio precedente o corriente) no están obligadas a
cumplimentar la casilla de valor estadístico Umbral estadístico), pero sí deben
cumplimentar las casillas de régimen estadístico, Incoterm, medio de transporte
y puerto/aeropuerto de carga/descarga.
ATENCIÓN . EN 2016 ES OBLIGATORIO CUMPLIMENTAR LA CASILLA DE

VALOR ESTADÍSTICO EN TODOS LOS CASOS.
3. AGRUPACIONES DE INFORMACIÓN.
Las introducciones o expediciones vinculadas con idénticas condiciones de

entrega, país, código arancelario, medio de transporte e incoterm pueden
agruparse en una misma casilla/ partida.
4. RECTIFICACIONES Y ANULACIONES DE DECLARACIONES

INTRASTAT ANTERIORES.
1. Deberá presentarse una declaración de rectificación, cuando se

aprecien errores en la información suministrada en una declaración
anterior:
La declaración rectificativa presentada deberá hacer referencia a la

declaración objeto de rectificación, detallando el período, flujo y número
de declaración, y al número de partida que se rectifica. En la declaración
rectificativa se cumplimentarán exclusivamente las casillas objeto de
modificación, dejando en blanco el resto de las mismas.

Internacional
Si se desea adicionar más partidas, se comenzará con el número de

partida siguiente y consecutivo al último de la declaración que se
pretende rectificar.
2. Deberá presentarse una declaración de anulación parcial en los

supuestos de devolución de la totalidad de las mercancías
correspondientes a una partida de una declaración anterior. En este
caso, se procederá a la anulación de dicha partida, indicando en la
casilla 6 (designación de la mercancía) «partida anulada».
5. MERCANCÍAS EXCLUIDAS DE LAS DECLARACIONES

INTRASTAT.
a) Medios de pago de curso legal y valores.
b) Oro monetario.
c) Ayudas de emergencia a zonas siniestradas.
d) Mercancías que disfruten de inmunidad diplomática, consular o

análoga.
e) Mercancías destinadas a un uso temporal o que lo han tenido,

siempre que se cumplan las siguientes condiciones: 1.º Que no se
prevea ni se realice tratamiento alguno , 2.º Que la duración prevista del
uso temporal no sea superior a 24 meses y 3.º Que la
expedición/introducción no deba declararse como entrega/adquisición a
efectos del IVA.
f) Las mercancías que se utilizan como soportes de información, como

los disquetes, las cintas informáticas, las películas, los planos, las
casetes audio y vídeo y los CD-ROM, con software informático
almacenado, en caso de que se hayan preparado para un cliente
particular o en caso de que no sean objeto de transacción comercial, así
como los complementos de una entrega anterior, por ejemplo
actualizaciones que se le facturan al consignatario.
g) Material publicitario y Muestras comerciales, siempre que no

sean objeto de una transacción comercial,
h) Mercancías reparadas o pendientes de reparación y las piezas de

recambio correspondientes. Toda reparación conlleva el
restablecimiento de la función o estado original de la mercancía. El
objetivo de la operación es el mero mantenimiento de la mercancía en
funcionamiento, lo cual puede suponer cierta restauración o mejora de la
mercancía, pero sin modificar en modo alguno su naturaleza.
i) Mercancías expedidas con destino a las fuerzas armadas nacionales

estacionadas fuera del territorio estadístico y mercancías recibidas de
otro Estado miembro que hayan sido transportadas por las fuerzas

Internacional
armadas nacionales fuera del territorio estadístico, así como mercancías

adquiridas o cedidas en el territorio estadístico de un Estado miembro
por las fuerzas armadas de otro Estado miembro que estén allí
estacionadas.
j) Lanzadores de vehículos espaciales, en la expedición y en la llegada,

antes del lanzamiento al espacio y en el momento del lanzamiento.
k) Ventas de medios de transporte nuevos por personas físicas o jurídicas

sujetas al IVA a particulares de otros Estados miembros.
ANEXO 2. NOVEDADES INTRASTAT 2018.
El día 24 de enero de 2018 se ha publicado en el BOE la Orden HFP/36/2018,

de 18 de enero, por la que se establecen determinadas disposiciones relativas
al Sistema Intrastat, que regula una reducción de las cargas que el sistema
impone a los declarantes, de forma que ésta sea compatible con la obtención
de la información mínima requerida por las necesidades estadísticas.
A) Información que dejará de incluirse en la declaración
Se procede a la eliminación de la obligación de consignar en las declaraciones:

a) El régimen estadístico.
b) El puerto o aeropuerto de carga o descarga.
B) Sujetos obligados a la presentación de la declaración Intrastat
Los responsables del suministro de la información al sistema Intrastat serán:
a)La persona física o jurídica sujeta al IVA en el Estado miembro de expedición

y que: o haya formalizado, excepción hecha de los contratos de transporte, el
contrato cuyo efecto sea la expedición de mercancías. o en su defecto, proceda
o haga que se proceda a la expedición de las mercancías o, en su defecto, esté
en posesión de las mercancías objeto de la expedición.
b) la persona física o jurídica sujeta al IVA en el Estado miembro de llegada y

que: o haya formalizado, excepción hecha de los contratos de transporte, el
contrato cuyo efecto sea la entrega de mercancías. o en su defecto, proceda o
haga que se proceda a la entrega de las mercancías. o en su defecto, esté en
posesión de las mercancías objeto de la entrega.

Internacional
C) Flujos de electricidad.
El operador que actúe como transportista del sistema eléctrico español, en la

forma que se establezca por Resolución del Departamento de Aduanas e
Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
D) Presentación de Intrastat por llegar a umbral en año en curso.
Los operadores de comercio intracomunitario que estuvieran exentos de

presentar declaración al iniciarse el año natural quedarán obligados a presentar
la declaración, correspondiente al flujo de introducción o expedición, cuando
durante el año natural hubieran realizado operaciones por un valor acumulado
igual o superior al umbral de exención. En este supuesto, la primera
declaración que deberá presentarse será aquella que corresponda al mes en el
que se alcanzó o superó el umbral de exención y ésta incluirá únicamente las
operaciones realizadas en dicho mes
ANEXO 3 . NOVEDADES FISCALES 2010 : IVA y servicios y Recuperación

de IVA pagado en el exterior............).
A. IVA Y SERVICIOS 2010
Hasta el momento presente las reglas de localización de los servicios respecto

al IVA resultaban muy complejas.
Normalmente solía emitir la factura quien prestaba el servicio y por lo tanto si el

servicio se prestaba en España, se repercutía IVA español por entender que la
operación se localizaba aquí. Sin embargo , por aplicación de la regla de
inversión del sujeto pasivo, en ocasiones, quien recibía el servicio era quien
debía confeccionar la factura, repercutir el IVA, y a la vez, si le correspondía
hacerlo, deducírselo.
Ejemplo : si una empresa española pedía un estudio de mercado a una

empresa alemana, la empresa alemana emitía una factura (a su modo y sin
IVA) y la empresa española (que recibía el servicio) expedía autofactura y
liquidaba la operación ante el fisco, adjuntando el justificante contable del
servicio por entenderse localizada la operación en España.
Ahora bien, esa localización del servicio en uno u otro Estado, que en el
ejemplo citado resulta sencilla, podía complicarse mucho según los casos.

Internacional
Pero en Enero de 2010 ha entrado en vigor la Directiva 2008/8 sobre las

reglas de localización de los servicios transfronterizos) que establece las
nuevas reglas para determinar donde se localiza la prestación de servicios en
operaciones intracomunitarias. A saber :
 Las prestaciones de servicios de una empresa a un consumidor final

se consideran realizadas donde radique la sede del prestador de los
servicios. Si la empresa española presta servicios a un consumidor final
francés, se aplicará IVA español.
 Las prestaciones de servicios de empresa a empresa se consideran

realizadas donde radique el receptor de los servicios. En estos casos
(supongamos que una empresa italiana presta un servicio de
asesoramiento a una empresa española) quien preste el servicio emitirá
la factura sin IVA, siendo el receptor (la empresa española) quien
proceda a la autorepercusion de la factura de acuerdo con la regla de
inversión del sujeto pasivo.
Por ejemplo, cuando un despacho de abogados español ofrezca un servicio a

una empresa con sede en Francia (B2B (business to business)), la empresa
española no aplicará ningún IVA y será el destinatario (la empresa francesa)
quien declare el IVA y solicite su devolución a la Hacienda de su país.
En cambio, cuando la prestación la realice un empresario para un particular

(B2C (business to consumer)), el IVA se aplicará, por regla general, en origen.
Es decir, si el mismo despacho de abogados del ejemplo anterior presta un
servicio a un particular italiano, le repercutirá una factura con IVA español.
Podríamos decir que el fin que persigue la nueva normativa en los servicios de
empresa a empresa es primar el consumo, es decir, que se localicen las
operaciones allí donde se van a consumir por el cliente que las reciba. Ello va a
implicar que la regla de inversión de sujeto pasivo, al ser utilizada con mayor
frecuencia, cobrará todavía mayor importancia y, en consecuencia, las
empresas deberán revisar sus procedimientos internos para asegurarse que no
existen deficiencias en su sistema de auto-facturación.
En cualquier caso esta nueva fórmula, que parece simplificar el sistema, no

eliminará todas las situaciones conflictivas. A saber, si una asesoría hace una
declaración de renta a un empresario italiano. ¿estaremos ante un servicio
destinado a un particular o a un profesional?....... y si se firma un contrato de
publicidad con una empresa alemana (empresa matriz) a la que se factura el
servicio pero que tiene una sucursal en España ¿dónde debemos entender que
se presta el servicio?
Como siempre, el tiempo y la jurisprudencia nos irán dando las respuestas.

Internacional
B. RECUPERACIÓN DEL IVA SOPORTADO EN PAÍSES UE.
La aventura para recuperar el IVA soportado en otros países de la UE ya ha

terminado en 2010. No en vano la UE ha simplificado los trámites para deducir
los impuestos indirectos. Cumplimentación y presentación a AEAT del
modelo 360 y aportación (pdf) de facturas con IVA soportado en otros
países. El plazo máximo para presentar el modelo 360 de las facturas del
2018 es el 30 de Septiembre de 2019.
Hasta el día de hoy, recuperar el IVA soportado por una empresa europea en
otro Estado miembro era un trámite que requería una mucha paciencia.
Si un empresario español, para cerrar una venta, viajaba a Berlín (donde su

empresa no tenía ningún establecimiento permanente) y durante su estancia,
consumía e incurría en gastos, dicho empresario soportaba un IVA alemán
deducible pero, para obtener la devolución de dicho IVA , debía dirigirse a la
Hacienda alemana y cumplimentar los impresos en alemán. Y, si después de
Berlín, el empresario español acudía a París, Londres y Bucarest debía hacer
el mismo trámite en cada una de las agencias tributarias de esos países y no
todas las Haciendas comunitarias contaban con un sistema ágil de devolución.
Así pues, ante la complejidad burocrática, más de un empresario optaba, si el
IVA soportado en otro país de la UE no era muy cuantioso, por renunciar a la
devolución .
Esta complejidad ha finalizado, en principio, a partir del uno de Enero de 2010 ,

con la entrada en vigor de la directiva CE 2008/9 que establece las reglas
para recuperar las cuotas soportadas de IVA en países de la UE. Ahora, si un
empresario español soporta IVA en cualquier otro Estado miembro, ya puede
reclamar su devolución a la Hacienda española y será ésta, quien se coordine
con sus homólogas europeas para realizar el trámite.
Así pues, desde el 1 de Enero de este año, se ha agilizado de forma

considerable todo el sistema de devolución. Por un lado, se ha creado una
ventanilla única que hace innecesario dirigirse a la Hacienda del Estado donde
se haya soportado el IVA. Se tramita la devolución a través de la Hacienda
española por medio de una página web (todavía pendiente de habilitación a
estos efectos), dejando de ser necesario la aportación de facturas y
certificados.
Por otra parte, con la nueva normativa, se ha establecido un plazo máximo de

cuatro meses para ejecutar la devolución, fecha a partir de la cual se empiezan
a originar intereses a favor de la empresa. En todo caso, el plazo puede
alargarse hasta un máximo de ocho meses si la Agencia Tributaria reclama
información adicional al empresario para clarificar si la empresa tiene derecho a
la devolución que solicita.

Internacional
Valga destacar que los cambios introducidos por la Directiva 2008/9 afectan al
sistema de devolución del IVA soportado en otros Estados de la Unión
Europea,
es decir, a las devoluciones del artículo 119 de la Ley del IVA, reguladas por la
Octava Directiva. Así pues, lamentablemente para las empresas, el cambio a
mejor no ha extendido sus efectos a la Decimotercera Directiva, es decir, a las
devoluciones de residentes en países no comunitarios, devoluciones que
seguirán rigiéndose por la normativa actual.
ANEXO 4. CUADERNO ATA. Resumen.
Características fundamentales de los cuadernos ATA :
a) sirve para exportaciones temporales a países extracomunitarios que

admitan el Convenio ATA.
b) de mercancías no perecederas.
c) en envíos a Ferias/exposiciones, envíos de material profesional y
muestrarios de representantes y material publicitario.
d) no se permite la transformación de las mercancías exportadas
temporalmente y se requiere su posterior reimportación en la UE.
e) sin pago de impuestos y sin aval de impuestos en aduanas
extracomunitarias de destino....y sin más trámite que la exhibición y
sellado de los cuadernos en las aduanas de salida y llegada.
Tramitación y funcionamiento de los cuadernos ATA :
a) se solicitan en las Cámaras de comercio de la ciudad del país del

exportador.
b) tienen una validez de 1 año (las mercancías consignadas en el cuaderno
pueden viajar durante un año a los países que admitan el Convenio
ATA).
c) tienen un coste de 155 euros (2019).
d) se han de exhibir en las aduanas de salida y llegada y dichas aduanas
se limitan a sellarlos.
e) se exige la presentación de un aval previo por los impuestos de
importación (que ni se pagan ni se avalan en aduanas de destino) en la
Cámara de comercio que expide el cuaderno. Dicho aval se cancela
cuando las mercancías amparadas en el cuaderno regresan al país
comunitario de salida. En ocasiones, en lugar de presentar aval ante la
Cámara, ésta solicita el pago de una determinada cantidad.

Master DE Logística Y Comercio Internacional. Asignatura: Gestión Del Comercio Internacional. Bloque 3: Aduanas Y Fiscalidad Internacional. Dossier

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Master DE Logística Y Comercio Internacional. Asignatura: Gestión Del Comercio Internacional. Bloque 3: Aduanas Y Fiscalidad Internacional. Dossier

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MASTER DE LOGÍSTICA Y

ASIGNATURA : GESTIÓN DEL

Profesor: Fco.Javier Yúfera.

Master en Logística y Comercio Internacional

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA DE GESTIÓN DEL COMERCIO

- “Manual de internacionalización”. Jesús Arteaga Ortiz (coordinador).

- “Organización y gestión del comercio internacional”.

- “Los 100 documentos del comercio exterior”. Alberto García Trius.

- "La exportación y los mercados internacionales". Fco. Granell.

- Colección “Claves de Comercio exterior”. Editorial TARIC. 2.002.

- Consultor Harvard de Comercio Exterior.

- "Empresa y comercio exterior”.J.Montañés-J.Artés. Ed. Gestión 2.000.1.995.

- "Estrategia y gestión del comercio exterior(curso superior)". ICEX-EOI 2005.

- "Operativa y práctica del comercio exterior (curso básico)". ICEX-EOI 2005.

- "Manual práctico de comercio internacional". Marta Díez Vergara. Editorial

- "Manual del exportador". Nicola Minervini. Ed. McGraw-Hill. 1.996.

- “Técnicas de comercio exterior (I)y(II)”. Miguel Angel Díaz Mier

- Fichas país, Guías de negocios, Cuadernos básicos de exportación y

- Publicaciones gratuitas del Banco de Sabadell sobre comercio internacional.

- Publicaciones gratuitas de la Oficina de publicaciones oficiales de las

- Publicaciones oficiales de la ICC (Cámara de Comercio Internacional)

- Manual de uso de las reglas incoterms 2020. Alfonso Cabrera Cánovas.

©Fco.Javier Yúfera. Página 2

- Key words (palabras clave) en comercio internacional. Publicación 417/4 de

- “El CAU y la nueva normativa aduanera de la Unión (UE)”.

- Revistas : "El exportador" (ICEX) , "Información comercial española (ICE)".

©Fco.Javier Yúfera. Página 3

DOSSIER DE GESTIÓN ADUANERA Y FISCALIDAD EN COMERCIO

1) FISCALIDAD EN LAS IMPORTACIONES.

1. ARANCEL COMUNITARIO (TARIC).

1. Concepto y funciones del Arancel de aduanas comunitario (TARIC).

En la mayor parte de los casos, cuando hablamos de aranceles nos estamos

En todos los países de la UE (Unión Europea) se aplica un mismo Arancel de

a) Clasificar numéricamente todas las mercancías susceptibles de comercio

b) Determinar los distintos derechos a pagar en la importación de mercancías

a) En todos los Estados de la UE se aplica el TARIC y por tanto, en todos los

b) Las cantidades recaudadas en concepto de derechos arancelarios por los

©Fco.Javier Yúfera. Página 4

En España, la Dcción General de Aduanas e Impuestos Especiales se ocupa

2. Estructura del TARIC : codificación de mercancías.

El TARIC engloba las mercancías en 21 secciones que contienen un total de 99

En los capítulos 1 a 83 del TARIC, las mercancías se clasifican en función de

Desde el capítulo 84 al 99 del TARIC, las mercancías se clasifican en base a

Los principales objetivos del TARIC , en su faceta clasificadora son :

- clasificar la totalidad de las mercancías, evitando partidas residuales (cajones

- evitar confusiones, buscando la máxima claridad en la clasificación.

Desde el 1-1-1.988, la práctica totalidad de los Estados del mundo aceptaron

©Fco.Javier Yúfera. Página 5

mercancía codificada en la UE con la posición 28.12.26.14.40 , podría estar

En caso de dudas sobre la clasificación de una mercancía se aconseja acudir a

3. Estructura del TARIC.

a) División comercial del mundo no comunitario.

En base al mayor o menor importe de los derechos a satisfacer en la

- Terceros países. Aquellos cuyas mercancías no reciben ningún trato de favor

- Países con acuerdo preferencial recíproco: Noruega, Islandia, Suiza,

- Países MED (países mediterráneos no comunitarios). Con un trato

©Fco.Javier Yúfera. Página 6

Estados de Africa subsahariana (salvo Sudáfrica), todos los Estados-Isla del

- Países SPG General (países en vías de desarrollo más avanzados, incluidos

- Países SPG Plus (países en vías de desarrollo menos avanzados, incluidos

- Paises SPG menos desarrollados (“todo menos armas”). Yemen, Nepal,

Los países SPG en sus distintas modalidades están establecidos por la

La actual “clasificación” de los países SPG fue establecida por la UNCTAD el